基本審計(jì)方法

1、 審計(jì)方法概述 審計(jì)的一般方法 基本審計(jì)技術(shù) 輔助審計(jì)技術(shù) 審計(jì)方法是指審計(jì)人員為了行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采用的方式、手段、技術(shù)的總稱。 狹義審計(jì)方法：取得證據(jù)的技術(shù)手段； 廣義審計(jì)方法：審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用的方式、方法、手段和技術(shù)，包括了俠義的審計(jì)方法。 審計(jì)的演變：審計(jì)的演變與審計(jì)對(duì)象的演變是緊密相連的。以社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)/民間審計(jì)/獨(dú)立審計(jì)）為例，早期的企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，審計(jì)技術(shù)也比較簡(jiǎn)單，審計(jì)實(shí)際上是采用會(huì)計(jì)的方法對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行全面復(fù)核，這稱為詳細(xì)審計(jì)。 隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展，企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，顯然，詳細(xì)審計(jì)這種方法無(wú)法滿足效率要求。 企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和審計(jì)需求的增加

2、對(duì)審計(jì)提出了更高的要求，而審計(jì)人員在詳細(xì)審計(jì)過(guò)程中的摸索為審計(jì)技術(shù)的發(fā)展提供了可貴的積累和可能。 審計(jì)由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到抽樣審計(jì)，最初的抽樣審計(jì)可能主要出于提高效率、縮小審計(jì)范圍的考慮，只是一種權(quán)宜之計(jì)，審計(jì)的質(zhì)量可能難以保證。 審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)中積累的經(jīng)驗(yàn)發(fā)明了判斷抽樣法。 判斷抽樣法提高了審計(jì)的針對(duì)性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 隨機(jī)抽樣：一種科學(xué)的方法，有很強(qiáng)的理論依據(jù)，樣本有代表性，但可能忽略了重點(diǎn)問(wèn)題。 判斷抽樣與隨機(jī)抽樣相結(jié)合。 如何進(jìn)行判斷？如何鑒別審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域？人們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性存在著系統(tǒng)性的關(guān)系。于是，審計(jì)方法發(fā)展為先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)

3、試。 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。 因此，審計(jì)方法經(jīng)歷了從單項(xiàng)詳查到系統(tǒng)抽查的演變，具體經(jīng)歷了詳細(xì)檢查 一般抽查依賴控制測(cè)試 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的演變路線。單一聽(tīng)審技術(shù)綜合檢查技術(shù)的演變，具體是聽(tīng)審報(bào)告會(huì)計(jì)檢查綜合檢查的發(fā)展過(guò)程（P212）手工審計(jì)手段計(jì)算機(jī)技術(shù)審計(jì)手段。（一）審計(jì)規(guī)劃方法1. 計(jì)劃方法2. 程序確定方法3. 方案設(shè)計(jì)方法（二）審計(jì)實(shí)施方法1. 審核稽查方法：系統(tǒng)檢查法：順查、逆查、直查、詳查、抽查、重制技術(shù)檢查法：基本：審閱、核對(duì)、存盤等；輔助：詢問(wèn)、分析、推理等；特殊：模擬數(shù)據(jù)、重新處理、程序檢查 ；2. 審計(jì)記錄方法3. 審計(jì)評(píng)價(jià)方法4. 審計(jì)報(bào)告方法 （三）審計(jì)管理方法1. 審計(jì)主體管理方法2

4、. 審計(jì)質(zhì)量管理方法3. 審計(jì)信息管理。P215圖7-1。（一）審計(jì)方法的選用原則1. 依據(jù)審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)選用2. 依據(jù)被審單位具體情況選用3. 依據(jù)不同審計(jì)類型選用依據(jù)4. 依據(jù)審計(jì)人員素質(zhì)選用5. 依據(jù)審計(jì)方式選用6. 依據(jù)審計(jì)結(jié)論保證程度和審計(jì)成本選用 涵義：審計(jì)的一般方法也稱審計(jì)的基本方法，是與檢查取證的程序和范圍有關(guān)的方法。審計(jì)的一般方法又可分為程序檢查法程序檢查法和范圍檢查法范圍檢查法兩種。程序檢查法包括順查法、遞查法、直查法；范圍檢查法包括詳查法、抽查法、重制法。 （一）順查法（正查法） 會(huì)計(jì)循環(huán)的順序：取得或填制原始憑證審核原始憑證填制記賬憑證登記賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 順查法即按

5、照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行檢查的方法，又稱為正查法。是對(duì)會(huì)計(jì)工作的順序跟蹤。 順查法主要運(yùn)用了審閱和核對(duì)的方法。 具體步驟及優(yōu)缺點(diǎn)：P218。 順查法實(shí)際上講究的是證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)以及賬實(shí)核對(duì)。 （二）逆查法 是指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序相反的方向依次進(jìn)行檢查的方法。也稱為倒查法或溯源法。 具體步驟：P218。 逆查法主要運(yùn)用了審閱和分析的方法。 優(yōu)缺點(diǎn)：P218。 （三）直查法 是相對(duì)于順查法和逆查法而言的，是直接從有關(guān)明細(xì)賬的審閱和分析開始的一種審計(jì)方法。直查法的特點(diǎn)在于它從明細(xì)賬入手，因而此后可以向兩個(gè)方向進(jìn)行檢查（順查或逆查）。 會(huì)計(jì)循環(huán)的順序：取得或填制原始憑證審核原始

6、憑證填制記賬憑證登記編制會(huì)計(jì)報(bào)表。逆查順查 實(shí)踐中，順查法、逆查法和直查法不是彼此孤立的，而是幾種方法結(jié)合運(yùn)用的（P221）。 范圍檢查法包括詳查法、抽查法和重制法等。 （一）詳查法 又稱精查法，是指對(duì)被審計(jì)單位被查期內(nèi)的所有活動(dòng)、工作部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取精細(xì)的審計(jì)程序，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法在具體做法上通常采取逐筆檢查核對(duì)的方法（P222）。 詳查法與全面審計(jì)不同。 （二）抽查法 是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定的方法（判斷抽樣、隨機(jī)抽樣），有選擇地抽出一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果對(duì)其余部分的正確性和恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種審計(jì)方法。 前提條件：抽取的樣本能代表總體。

7、 抽查法類型：任意抽查法、判斷抽查法和隨機(jī)抽查法。 （三）重制法 在對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)審經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行整重記的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要而進(jìn)行的檢查。重制法也稱重記法，是在既不能使用詳查法，有不能應(yīng)用抽查法時(shí)所采取的審計(jì)方法。 采用重制法的根本理由是被審計(jì)單位管理混亂，不能提供完整而基本正確的經(jīng)濟(jì)資料，無(wú)法開展正常的審計(jì)工作，只有先記賬，后查賬（審計(jì)）。 步驟：P223P224。 重制法實(shí)際上是審計(jì)方法中的重新執(zhí)行的應(yīng)用，即對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理工作（主要是記賬）的重新執(zhí)行。 注意：要把握審計(jì)與代為記賬的界限。重制法是由于被審計(jì)單位賬目混亂而不得不為之的產(chǎn)物，其目的是將審計(jì)師重新執(zhí)行后的記賬結(jié)果與被審計(jì)單位的結(jié)果進(jìn)行

8、比較，得出結(jié)論。但其目的不是為被審計(jì)單位記賬（代理記賬），重制的賬務(wù)處理應(yīng)記錄于工作底稿，發(fā)現(xiàn)差異可要求被審計(jì) 單位進(jìn)行修改，并提供修改建議，但絕對(duì)不可以代替被審計(jì)單位進(jìn)行修改，否則，就使審計(jì)工作變成了代理記賬了。 審計(jì)技術(shù)：專門應(yīng)用于具體審計(jì)證據(jù)收集和評(píng)價(jià)的方法。審計(jì)技術(shù)可以分為基本審基本審計(jì)技術(shù)計(jì)技術(shù)和輔助審計(jì)技術(shù)輔助審計(jì)技術(shù)（P224）。 基本審計(jì)技術(shù)包括審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、盤存法、函證法、觀察法和鑒定法等。 一、審閱法 對(duì)有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的一種方法。根據(jù)法規(guī)等審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照資料記錄，鑒別其真實(shí)性、正確性、合法性、合理性及有效性。 作用：獲取直接證據(jù)（書面

9、證據(jù)）、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。 會(huì)計(jì)資料審閱：外在形式是否符合規(guī)定和要求；記錄是否符合要求；反映的內(nèi)容是否真實(shí)、正確、合法和合理；反映的鉤稽關(guān)系是否存在、正確；其他資料審閱：統(tǒng)計(jì)資料、業(yè)務(wù)資料、法規(guī)文件、制度規(guī)定、合同和協(xié)議、計(jì)劃和預(yù)算、定額和標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)議記錄、來(lái)往信函等； 審計(jì)技巧（P225）：1. 異常數(shù)審閱：從數(shù)據(jù)增減變動(dòng)幅度的大小來(lái)衡量、從數(shù)據(jù)正負(fù)方向上來(lái)衡量、從相關(guān)數(shù)據(jù)之間的變化關(guān)系來(lái)衡量；2. 從會(huì)計(jì)資料和其他資料反映的真實(shí)程度來(lái)判斷3.從會(huì)計(jì)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性來(lái)判斷4.從時(shí)間上有無(wú)異常來(lái)判斷5.從購(gòu)銷活動(dòng)有無(wú)異常來(lái)判斷6.從業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的能力與素質(zhì)判斷7.從資料要素內(nèi)容去鑒別現(xiàn)金期初余額現(xiàn)

10、銷應(yīng)收賬款收回付款期末余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入現(xiàn)銷賒銷期初余額賒銷賬款回收銷售折扣銷售退回/折讓注銷壞賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售退回應(yīng)收賬款期末余額銷售折扣折扣壞賬準(zhǔn)備期初余額新提準(zhǔn)備注銷壞賬計(jì)提壞賬壞賬損失應(yīng)收賬款明細(xì)帳A客戶B客戶等合計(jì) 二、復(fù)核法 通過(guò)重新計(jì)算來(lái)驗(yàn)證是否正確的一種技術(shù)。（或稱復(fù)算法、驗(yàn)算法）。 （一） 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)復(fù)核 會(huì)計(jì)憑證復(fù)核內(nèi)容： 原始憑證應(yīng)復(fù)核單位、數(shù)量金額及合計(jì)等； 記賬憑證與所附原始憑證張數(shù)及金額； 記賬憑證匯總表； 記賬憑證上轉(zhuǎn)記金額計(jì)算； 成本費(fèi)用歸集與分配等。 會(huì)計(jì)賬簿復(fù)核內(nèi)容： 復(fù)核本期借、貸方發(fā)生額計(jì)算；復(fù)核各賬戶余額計(jì)算；明細(xì)賬余額之和的計(jì)算； 會(huì)計(jì)報(bào)表復(fù)核內(nèi)容：

11、資產(chǎn)負(fù)債表中的小計(jì)、合計(jì)及總數(shù)損益表中及主營(yíng)收支明細(xì)表、利潤(rùn)分配表中的利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等； 現(xiàn)金流量表中的有關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算、小計(jì)、合計(jì)數(shù)； 其他明細(xì)表有關(guān)欄和行的合計(jì)及總計(jì)各報(bào)表有關(guān)指標(biāo)計(jì)算； （二） 其他數(shù)據(jù)復(fù)核統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)復(fù)核 應(yīng)注意的問(wèn)題： 善于抓住重點(diǎn) 找準(zhǔn)關(guān)鍵數(shù)據(jù) 反復(fù)驗(yàn)算 決不自信和輕信 三、核對(duì)法 是指將相關(guān)的書面資料或?qū)尜Y料與實(shí)物之間進(jìn)行勾對(duì)驗(yàn)證的一種審計(jì)技術(shù)。 核對(duì)內(nèi)容： 會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)；會(huì)計(jì)資料與其他資料的核對(duì)；有關(guān)資料與實(shí)物的核對(duì)； 會(huì)計(jì)資料間的核對(duì)： 記賬憑證與原始憑證核對(duì)；匯總憑證與分錄憑證會(huì)計(jì)核對(duì)；記賬憑證與賬簿記錄核對(duì)； 總賬和所屬明細(xì)賬余額之和核對(duì)；報(bào)

12、表與賬簿記錄核對(duì)；報(bào)表間核對(duì)；會(huì)計(jì)資料與其他資料核對(duì)；記賬憑證與原始憑證核對(duì)；報(bào)表間核對(duì)； 賬實(shí)核對(duì)： 盤點(diǎn)資料與賬面記錄核對(duì)；審計(jì)監(jiān)盤結(jié)果與賬面記錄核對(duì)； 核對(duì)方法：一人核對(duì)法； 兩人核對(duì)法； 四、盤存法 通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)來(lái)證實(shí)賬實(shí)是否相符一種審計(jì)技術(shù)。 種類：直接盤存法直接盤存法審計(jì)人員視自盤點(diǎn) 監(jiān)督盤存法監(jiān)督盤存法審計(jì)人員監(jiān)督盤點(diǎn) 步驟： 盤點(diǎn)準(zhǔn)備： 確定盤點(diǎn)物及封存、了解收發(fā)保管制度、確定參加盤點(diǎn)的人員、結(jié)出賬面應(yīng)存數(shù)；準(zhǔn)備記錄表格；選擇盤點(diǎn)時(shí)間 實(shí)地盤點(diǎn)： 監(jiān)盤 復(fù)點(diǎn) 確定結(jié)果： 計(jì)算盤點(diǎn)結(jié)果 盤點(diǎn)表與賬面記錄核對(duì) 計(jì)算差異 分析與查明差異原因 應(yīng)注意的問(wèn)題： 不同存放地應(yīng)同時(shí)

13、盤點(diǎn) 清點(diǎn)數(shù)量同時(shí)要查明所有權(quán)及質(zhì)量 盤點(diǎn)人員不能由被審單位全權(quán)決定；任何白條均不能充抵庫(kù)存；對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果成因要認(rèn)真分析查明；進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 調(diào)整公式： 結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的發(fā)出數(shù)盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù) 結(jié)賬日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間發(fā)出數(shù)盤點(diǎn)日與結(jié)賬日之間的收入數(shù) 五、函證法 通過(guò)發(fā)函獲取證實(shí)資料的一種審計(jì)技術(shù)。 種類：積極函證不論在什么情況下，均要回復(fù)；消極函證存有異議時(shí)才要求答復(fù) 步驟： 函證方式選擇 積極函證選擇：重要，有限，時(shí)長(zhǎng)，多疑、消極函證選擇、函件內(nèi)容設(shè)計(jì)、審計(jì)機(jī)關(guān)名稱、他方名稱、目的、業(yè)務(wù)事項(xiàng)及要求、函證具體內(nèi)容、雙方簽章

14、及發(fā)函、復(fù)函日期等。 注意點(diǎn)：不能由被審計(jì)單位收、發(fā)函 重要事項(xiàng)應(yīng)予保密 未收到復(fù)函，應(yīng)再次發(fā)函或親臨核實(shí)，做好函證記錄 六、觀察法 指進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀看視察未獲取證據(jù)的一種審計(jì)方法。 內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)環(huán)境觀察、人員行為觀察（內(nèi)控制度測(cè)試）財(cái)產(chǎn)物資觀察（內(nèi)控制度測(cè)試） 七、鑒定法 審計(jì)人員對(duì)需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)時(shí)，由審計(jì)人員聘請(qǐng)有關(guān)專家運(yùn)用專門技術(shù)和知識(shí)加以鑒定證實(shí)的方法。 輔助審計(jì)技術(shù)是相對(duì)于基本審計(jì)技術(shù)而言的，是指為搜集審計(jì)線索或補(bǔ)充證據(jù)而采取的審計(jì)技術(shù)。 輔助審計(jì)技術(shù)主要包括分析性復(fù)核（分析性程序）、推理法、詢問(wèn)法和調(diào)節(jié)法。 一、分析性復(fù)核法 通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重

15、要的相關(guān)比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析和比較，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。包括比較分析法、平衡分析法、科目分析法、趨勢(shì)分析法； （一）比較分析法 涵義：直接通過(guò)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目的對(duì)比，來(lái)揭示差異并分析原因的一種分析技術(shù)。 種類：絕對(duì)數(shù)比較：直接用相關(guān)項(xiàng)目的總額進(jìn)行對(duì)比 相對(duì)數(shù)比較：以百分比，比率或比重進(jìn)行比較 應(yīng)用：計(jì)劃與實(shí)際比較、本期與上期比較、同行業(yè)之間比較 注意點(diǎn)：對(duì)比較項(xiàng)目正確性認(rèn)可、可比性審定、根據(jù)目的確定比較內(nèi)容、記錄比較結(jié)果并分析原因 （二）平衡比較法： 涵義：根據(jù)內(nèi)在制約關(guān)系對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算或測(cè)定，以判斷有無(wú)問(wèn)題的一種分析技術(shù)。 依據(jù)：復(fù)式記帳原理、會(huì)計(jì)制

16、度的規(guī)定、內(nèi)在依存關(guān)系 應(yīng)用：內(nèi)在依存制約關(guān)系的數(shù)量或全額指標(biāo) 注意點(diǎn)：分析前應(yīng)進(jìn)行復(fù)核、驗(yàn)證， 找出項(xiàng)目間的依存關(guān)系； 廣泛掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常識(shí)。項(xiàng)目建筑物設(shè)備平均可折舊額使用年限估計(jì)的折舊費(fèi)用150 00030年5 00080 00010年8 000 例如，被審計(jì)單位有兩類固定資產(chǎn)，建筑物和設(shè)備，二者的使用年限分別為30年和10年，采用直線法進(jìn)行折舊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以估計(jì)折舊費(fèi)用： （三）科目分析法 涵義：根據(jù)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的原理，分析有關(guān)科目對(duì)應(yīng)是否正確的一種分析技術(shù)。 步驟：選擇借方或貸方科目；編制棋盤式對(duì)照表；登記對(duì)應(yīng)科目；查明對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確分析造成對(duì)應(yīng)錯(cuò)誤的原因。 應(yīng)用：應(yīng)用于對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)科目檢查，主要應(yīng)用于一些容易發(fā)生錯(cuò)誤和弊端的科目。 注意點(diǎn)： 確定重點(diǎn)分析的科目 編制棋盤表應(yīng)謹(jǐn)慎，防止疏漏 對(duì)應(yīng)科目應(yīng)該列全。 （四）趨勢(shì)分析法 涵義：從發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在時(shí)間的變動(dòng)情況。 種類： 增長(zhǎng)速度分析 發(fā)展速度分析 應(yīng)用：財(cái)務(wù)審計(jì)中的問(wèn)題揭示 管理審計(jì)中的前景預(yù)測(cè) 注意點(diǎn)： 指標(biāo)可比性認(rèn)可；各時(shí)期指標(biāo)的可比性認(rèn)可；方法應(yīng)合理、恰當(dāng)，綜合各種因