商業(yè)連鎖超市課件

1、大型商業(yè)連鎖超市商業(yè)模式大型商業(yè)連鎖超市商業(yè)模式對于稅收法律關系的影響對于稅收法律關系的影響 內(nèi)容：內(nèi)容： 一、大型商業(yè)連鎖超市的商業(yè)模式及其特點一、大型商業(yè)連鎖超市的商業(yè)模式及其特點 二、大型商業(yè)連鎖超市商業(yè)模式的設計對稅收工二、大型商業(yè)連鎖超市商業(yè)模式的設計對稅收工 作的影響作的影響 三、大型商業(yè)連鎖超市模式涉及的稅務管理問題三、大型商業(yè)連鎖超市模式涉及的稅務管理問題 四、大型商業(yè)連鎖超市模式涉及的稅務稽查問題四、大型商業(yè)連鎖超市模式涉及的稅務稽查問題 一、一、 大型商業(yè)連鎖超市的商業(yè)模式及其特點大型商業(yè)連鎖超市的商業(yè)模式及其特點（一）超市和大型商業(yè)連鎖超市（一）超市和大型商業(yè)連鎖超市（二

2、）大型商業(yè)連鎖超市的商業(yè)模式的特點（二）大型商業(yè)連鎖超市的商業(yè)模式的特點 1、商業(yè)模式的兩大類、商業(yè)模式的兩大類 2、我國大型商業(yè)連鎖超市的商業(yè)運行的特點、我國大型商業(yè)連鎖超市的商業(yè)運行的特點 （一）超市和大型商業(yè)連鎖超市（一）超市和大型商業(yè)連鎖超市 超市，是實行自助服務和集中式一次性超市，是實行自助服務和集中式一次性付款的銷售方式、并用系統(tǒng)分工原理對經(jīng)營付款的銷售方式、并用系統(tǒng)分工原理對經(jīng)營過程進行專業(yè)化改造的零售業(yè)態(tài)。過程進行專業(yè)化改造的零售業(yè)態(tài)。 超市的典型商業(yè)模式主要包括下列三種超市的典型商業(yè)模式主要包括下列三種形式：直營連鎖、特許連鎖、自愿連鎖。形式：直營連鎖、特許連鎖、自愿連鎖。

3、連鎖經(jīng)營在我國的發(fā)展時間相對較短，特別連鎖經(jīng)營在我國的發(fā)展時間相對較短，特別是特許連鎖和自愿連鎖的方式尚沒有大規(guī)模的發(fā)是特許連鎖和自愿連鎖的方式尚沒有大規(guī)模的發(fā)展。而直營連鎖的模式則在我國以大賣場的方式展。而直營連鎖的模式則在我國以大賣場的方式發(fā)展迅速。發(fā)展迅速。直營連鎖直營連鎖是以同一個投資主體統(tǒng)一管是以同一個投資主體統(tǒng)一管理，在各地開設分店，統(tǒng)一形象設計，統(tǒng)籌管理，理，在各地開設分店，統(tǒng)一形象設計，統(tǒng)籌管理，統(tǒng)一核算，統(tǒng)負盈虧，總部對分店擁有全部的所統(tǒng)一核算，統(tǒng)負盈虧，總部對分店擁有全部的所有權和經(jīng)營權。有權和經(jīng)營權。 （二）大型商業(yè)連鎖超市的商業(yè)模式的特點（二）大型商業(yè)連鎖超市的商業(yè)模式

4、的特點 1、商業(yè)模式的兩大類、商業(yè)模式的兩大類（1）運營性商業(yè)模式）運營性商業(yè)模式（2）策略性商業(yè)模式）策略性商業(yè)模式 2、我國大型商業(yè)連鎖超市的商業(yè)運行的特點、我國大型商業(yè)連鎖超市的商業(yè)運行的特點（1）在經(jīng)營方面的特點）在經(jīng)營方面的特點 主要表現(xiàn)在經(jīng)營面積、經(jīng)營品種、商品組主要表現(xiàn)在經(jīng)營面積、經(jīng)營品種、商品組合、價格定位、商品配送、人力資源、對供貨合、價格定位、商品配送、人力資源、對供貨商貨物還款賬期設置、供應商和供應商關系建商貨物還款賬期設置、供應商和供應商關系建立、場地綜合利用、資源互補等方面。立、場地綜合利用、資源互補等方面。 （ 2）在企業(yè)管理方面的特點）在企業(yè)管理方面的特點 主要表

5、現(xiàn)在綜合管理、財務管理與其他經(jīng)營管理要主要表現(xiàn)在綜合管理、財務管理與其他經(jīng)營管理要素的耦合、資源管理和信息管理非常先進等方面。素的耦合、資源管理和信息管理非常先進等方面。 超市的資源信息管理值得稅務機關注意：一是數(shù)據(jù)超市的資源信息管理值得稅務機關注意：一是數(shù)據(jù)輸入的地點和管理地點不一致，使得數(shù)據(jù)在輸入前有一輸入的地點和管理地點不一致，使得數(shù)據(jù)在輸入前有一個處理的空間，也就是數(shù)據(jù)輸入個處理的空間，也就是數(shù)據(jù)輸入真實性真實性的問題。二是可的問題。二是可擴展套件的部分，也就是在超市的系統(tǒng)中，如果嵌入套擴展套件的部分，也就是在超市的系統(tǒng)中，如果嵌入套件，這些信息可能出現(xiàn)根據(jù)程序的相應處理，也就是數(shù)件，

6、這些信息可能出現(xiàn)根據(jù)程序的相應處理，也就是數(shù)據(jù)輸入后可能存在據(jù)輸入后可能存在人為處理人為處理問題。問題。 不能排除企業(yè)進行以下處理：不能排除企業(yè)進行以下處理： 利用可擴展的套件進行賬務處理，利用可擴展的套件進行賬務處理，一些超市一些超市使用的財務軟件能隱瞞銷售金額偷稅，主要有以下使用的財務軟件能隱瞞銷售金額偷稅，主要有以下幾種：幾種： 利用可擴展套件自行設置折扣率。利用可擴展套件自行設置折扣率。有的軟有的軟件可由超市隨意設定一個折扣率，對銷售產(chǎn)品在記件可由超市隨意設定一個折扣率，對銷售產(chǎn)品在記賬時自動打折，然后生成兩套不同的帳，不打折的賬時自動打折，然后生成兩套不同的帳，不打折的一套（真帳）用

7、于自己核算，打折的一套（假帳）一套（真帳）用于自己核算，打折的一套（假帳）用于向稅務機關申報、納稅。用于向稅務機關申報、納稅。 隱瞞銷售收入。隱瞞銷售收入。有的超市財務軟件將部分有的超市財務軟件將部分收銀員的收銀記錄隱藏，只有用系統(tǒng)管理員的最高收銀員的收銀記錄隱藏，只有用系統(tǒng)管理員的最高權限才能查詢，普通管理員權限無法查詢。權限才能查詢，普通管理員權限無法查詢。 刪除軟件數(shù)據(jù)。刪除軟件數(shù)據(jù)。在每月結(jié)完上月的帳后，在每月結(jié)完上月的帳后，就立即刪除數(shù)據(jù)，財務軟件留存的，只有本月的數(shù)就立即刪除數(shù)據(jù)，財務軟件留存的，只有本月的數(shù)據(jù)，令稅務機關無法得到相關數(shù)據(jù)和取證。據(jù)，令稅務機關無法得到相關數(shù)據(jù)和取證

8、。 另設單機收款，另設單機收款，單機取得的收入未按規(guī)單機取得的收入未按規(guī)定入賬申報。有的超市在系統(tǒng)外單獨設置收款定入賬申報。有的超市在系統(tǒng)外單獨設置收款機，對部分商品（一般是聯(lián)營柜臺）商品單獨機，對部分商品（一般是聯(lián)營柜臺）商品單獨收款，單獨進行核算，從而隱瞞收入?；蛘咴谑湛?，單獨進行核算，從而隱瞞收入?；蛘咴诮?jīng)營場地內(nèi)為名煙名酒、茶葉、保健品等商品經(jīng)營場地內(nèi)為名煙名酒、茶葉、保健品等商品單獨設立銷售專柜，收款時不通過單獨設立銷售專柜，收款時不通過POS機，而機，而是直接在柜臺上交付現(xiàn)金，并單獨進行核算，是直接在柜臺上交付現(xiàn)金，并單獨進行核算，隱匿收入。隱匿收入。 二、大型商業(yè)連鎖超市商業(yè)模式

9、的設計對稅收工作的影響二、大型商業(yè)連鎖超市商業(yè)模式的設計對稅收工作的影響（一）賣場內(nèi)不同的經(jīng)營主體對納稅主體的影響（一）賣場內(nèi)不同的經(jīng)營主體對納稅主體的影響（二）企業(yè)以不同毛利模式控制增值稅、營業(yè)稅的稅基（二）企業(yè)以不同毛利模式控制增值稅、營業(yè)稅的稅基（三）不斷擴張規(guī)模，尋求統(tǒng)一納稅調(diào)控所得稅和增值稅（三）不斷擴張規(guī)模，尋求統(tǒng)一納稅調(diào)控所得稅和增值稅（四）法人分立以謀取企業(yè)所得稅、維護建設稅、教育費附加等稅收利（四）法人分立以謀取企業(yè)所得稅、維護建設稅、教育費附加等稅收利益益（五）以自營的方式選擇向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅抵扣（五）以自營的方式選擇向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅抵扣

10、（六）成立獨立的配送中心進行流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅調(diào)控（六）成立獨立的配送中心進行流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅調(diào)控（七）進行廣告代理，出租廣告場地和設施，以獲得所得稅利益（七）進行廣告代理，出租廣告場地和設施，以獲得所得稅利益（八）在促銷活動中混同合同關系，取得增值稅和企業(yè)所得稅利益（八）在促銷活動中混同合同關系，取得增值稅和企業(yè)所得稅利益（九）進行特殊財務處理，影響企業(yè)應納的增值稅額（九）進行特殊財務處理，影響企業(yè)應納的增值稅額（一）賣場內(nèi)不同的經(jīng)營主體對納稅主體的影響（一）賣場內(nèi)不同的經(jīng)營主體對納稅主體的影響 1、自營方式下的納稅主體、自營方式下的納稅主體 超市是當然的納稅主體超市是當然的納稅主體 2、

11、租賃方式下的納稅主體、租賃方式下的納稅主體 租賃方是獨立的納稅主體租賃方是獨立的納稅主體 3、聯(lián)營方式下的納稅主體、聯(lián)營方式下的納稅主體 首先，首先，在聯(lián)營的模式之下，商品貨款是在聯(lián)營的模式之下，商品貨款是超市收的，發(fā)票也由超市開具，超市方是超市收的，發(fā)票也由超市開具，超市方是當然的納稅主體。當然的納稅主體。 其次，其次，有些聯(lián)營方不能夠從生產(chǎn)廠家取有些聯(lián)營方不能夠從生產(chǎn)廠家取得專用發(fā)票，商場對此一般采用兩種管理得專用發(fā)票，商場對此一般采用兩種管理辦法：一是將需要代扣代繳的辦法：一是將需要代扣代繳的4增值稅含增值稅含在扣點中；二是在扣點之外再按分戶銷售在扣點中；二是在扣點之外再按分戶銷售額代扣

12、稅款額代扣稅款。 （二）企業(yè)以不同毛利模式控制增值稅、營業(yè)稅（二）企業(yè)以不同毛利模式控制增值稅、營業(yè)稅的稅基的稅基 1、兩種不同毛利模式兩種不同毛利模式（1）、前臺毛利模式：進行差價利益獲取大于）、前臺毛利模式：進行差價利益獲取大于收取額外費用。收取額外費用。 （2）、后臺毛利模式：向上游供應商收取高額）、后臺毛利模式：向上游供應商收取高額進場費，擠壓供應商利潤以此來盈利。進場費，擠壓供應商利潤以此來盈利。 2、不同毛利模式所關聯(lián)的增值稅和營業(yè)稅、不同毛利模式所關聯(lián)的增值稅和營業(yè)稅（1）、對前臺毛利模式的法律關系描述）、對前臺毛利模式的法律關系描述 增值稅是超市的主要納稅義務增值稅是超市的主要

13、納稅義務 （2）、對后臺毛利模式的法律關系描述）、對后臺毛利模式的法律關系描述 營業(yè)稅是超市的主要納稅義務營業(yè)稅是超市的主要納稅義務 如某市的兩家外資超市每年都有高達如某市的兩家外資超市每年都有高達1000多萬元名目多萬元名目繁多的通道費等收入，據(jù)統(tǒng)計，兩家外資超市僅僅通道費繁多的通道費等收入，據(jù)統(tǒng)計，兩家外資超市僅僅通道費收入的其他業(yè)務利潤就分別占商品銷售收入的收入的其他業(yè)務利潤就分別占商品銷售收入的2.51%和和4.6%。但國家稅務局國稅函。但國家稅務局國稅函2000550號規(guī)定，向供貨號規(guī)定，向供貨商收取的促銷費、展示費、條碼費等按商收取的促銷費、展示費、條碼費等按“服務業(yè)服務業(yè)”征收營

14、征收營業(yè)稅。而對于大型連鎖超市而言，該部分的收入征收增值業(yè)稅。而對于大型連鎖超市而言，該部分的收入征收增值稅的稅負基本上為稅的稅負基本上為17%，而征收營業(yè)稅的稅負卻只有，而征收營業(yè)稅的稅負卻只有5%。 對租金收入主要是通過簽定假合同，少計租金收入對租金收入主要是通過簽定假合同，少計租金收入或?qū)⒆饨鹗杖霙Q大部分計入物業(yè)費核算從而達到少繳營或?qū)⒆饨鹗杖霙Q大部分計入物業(yè)費核算從而達到少繳營業(yè)稅或房產(chǎn)稅的目的；對企業(yè)的其他業(yè)務收入，企業(yè)多業(yè)稅或房產(chǎn)稅的目的；對企業(yè)的其他業(yè)務收入，企業(yè)多是以現(xiàn)金進行結(jié)算，大部分開據(jù)的是企業(yè)的自制收據(jù)或是以現(xiàn)金進行結(jié)算，大部分開據(jù)的是企業(yè)的自制收據(jù)或利用企業(yè)銷售票據(jù)代替

15、專用票據(jù)的形式形成帳外資金，利用企業(yè)銷售票據(jù)代替專用票據(jù)的形式形成帳外資金，從而達到少計收入，少繳營業(yè)稅的目的。從而達到少計收入，少繳營業(yè)稅的目的。 從相關企業(yè)的實際稅收分析，比如步步高超市，大從相關企業(yè)的實際稅收分析，比如步步高超市，大量的商品的進貨價和賣出價差別不大，再加上綜合抵扣，量的商品的進貨價和賣出價差別不大，再加上綜合抵扣，企業(yè)在增值稅方面可以自行操作，增值稅的交納比較少，企業(yè)在增值稅方面可以自行操作，增值稅的交納比較少，給稅務管理和稽查帶來許多問題。給稅務管理和稽查帶來許多問題。（三）不斷擴張規(guī)模，尋求統(tǒng)一納稅調(diào)控所得稅（三）不斷擴張規(guī)模，尋求統(tǒng)一納稅調(diào)控所得稅和增值稅和增值稅

16、以直營方式經(jīng)營的大型商業(yè)連鎖超市，以直營方式經(jīng)營的大型商業(yè)連鎖超市，不論其有多少分店，在法律主體性質(zhì)上，它屬不論其有多少分店，在法律主體性質(zhì)上，它屬于同一個獨立法人，所得稅和增值稅都可以在于同一個獨立法人，所得稅和增值稅都可以在全部的店鋪之間統(tǒng)籌，盈虧可以互抵，從而降全部的店鋪之間統(tǒng)籌，盈虧可以互抵，從而降低整體稅負。低整體稅負。 根據(jù)財政部、國家稅務總局根據(jù)財政部、國家稅務總局2003年年關于連關于連鎖經(jīng)營企業(yè)有關稅收問題的通知鎖經(jīng)營企業(yè)有關稅收問題的通知，內(nèi)資連鎖企，內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設立的直營門店，凡在總部領導下業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設立的直營門店，凡在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機聯(lián)網(wǎng)、并由

17、總部實施統(tǒng)一統(tǒng)一經(jīng)營、與總部微機聯(lián)網(wǎng)、并由總部實施統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設銀行結(jié)算賬戶、不編制財務報表和賬簿的，由設銀行結(jié)算賬戶、不編制財務報表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一繳納企業(yè)所得總部向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)此規(guī)定，不滿足條件的，如實行獨立核稅。根據(jù)此規(guī)定，不滿足條件的，如實行獨立核算的分店仍在所在地獨立納稅。算的分店仍在所在地獨立納稅。 根據(jù)財政部、國家稅務總局根據(jù)財政部、國家稅務總局1997年年關于連關于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知規(guī)定對規(guī)定對

18、跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部連鎖店經(jīng)營管連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見理規(guī)范意見（內(nèi)貿(mào)政體法字第（內(nèi)貿(mào)政體法字第號）的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配號）的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合相應條件的，可對總店和分店實行由總店向符合相應條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅。其所在地主管

19、稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅。 有些超市雖然內(nèi)部管理完全符合國家稅務總有些超市雖然內(nèi)部管理完全符合國家稅務總局規(guī)定的增值稅匯總繳納條件，但也只能地市范局規(guī)定的增值稅匯總繳納條件，但也只能地市范圍內(nèi)增值稅匯總繳納，未實現(xiàn)省內(nèi)的匯總繳納。圍內(nèi)增值稅匯總繳納，未實現(xiàn)省內(nèi)的匯總繳納。 現(xiàn)在，各地大型商業(yè)連鎖超市都以各種方式現(xiàn)在，各地大型商業(yè)連鎖超市都以各種方式反映增值稅總部匯總繳納的訴求，這個訴求在法反映增值稅總部匯總繳納的訴求，這個訴求在法律關系的層面和政策層面都是應該得到支持的，律關系的層面和政策層面都是應該得到支持的，但這個訴求同時也在考量政府的財政管理和稅務但這個訴求同時也在考量政府的財政管理和

20、稅務管理能力。管理能力。 （四）法人分立以謀取企業(yè)所得稅、維護建（四）法人分立以謀取企業(yè)所得稅、維護建設稅、教育費附加等稅收利益設稅、教育費附加等稅收利益 為了利用稅收政策，有些地方的超市在開辦為了利用稅收政策，有些地方的超市在開辦之初就獨立登記為一個法人，等新辦企業(yè)享受三之初就獨立登記為一個法人，等新辦企業(yè)享受三年優(yōu)惠以后再謀求統(tǒng)一納稅，在優(yōu)惠期結(jié)束后再年優(yōu)惠以后再謀求統(tǒng)一納稅，在優(yōu)惠期結(jié)束后再向稅務機關提出統(tǒng)一匯總納稅的訴求。向稅務機關提出統(tǒng)一匯總納稅的訴求。 比如在開設新店時大量招聘下崗職工和部分招聘比如在開設新店時大量招聘下崗職工和部分招聘殘疾人就業(yè)，財政部、國家稅務總局殘疾人就業(yè)，財

21、政部、國家稅務總局關于下崗失業(yè)關于下崗失業(yè)人員有關稅收政策的通知人員有關稅收政策的通知(財稅財稅2002208號號)的規(guī)定，的規(guī)定，新辦的商貿(mào)企業(yè)新辦的商貿(mào)企業(yè)(從事批發(fā)、批零兼營的商貿(mào)企業(yè)除外從事批發(fā)、批零兼營的商貿(mào)企業(yè)除外)，當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)的當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)的30%以上以上(含含30%)，并與其簽訂，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動和社會保障部門認定，稅務機關審核，和社會保障部門認定，稅務機關審核，3年內(nèi)免征城市年內(nèi)免征城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。 財政部、國家稅務總局

22、財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)關于安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅（財稅（2009）70號）號）文件第一條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按文件第一條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加加計扣除。計扣除。 （五）以自營的方式選擇向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品?。ㄎ澹┮宰誀I的方式選擇向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅抵扣得增值稅抵扣 財政部、國家稅務總局財政部、國家稅務總局

23、關于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅關于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知抵扣率的通知（財稅（財稅200212號）號）規(guī)定：從規(guī)定：從2002年年1月月1日起，增值稅一般納稅人購進日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10%提高到提高到13%. 財政部、國家稅務總局財政部、國家稅務總局關于增值稅一般納稅人關于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率問題的通知向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率問題的通知（財稅（財稅2002105號）號）規(guī)定：增值稅一般納稅人向規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)小規(guī)模納稅人模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照

24、購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照財政部國家稅務總局財政部國家稅務總局關 于 提 高 農(nóng) 產(chǎn) 品 進 項 稅 抵 扣 率 的 通 知關 于 提 高 農(nóng) 產(chǎn) 品 進 項 稅 抵 扣 率 的 通 知 （ 財 稅（ 財 稅200212號）的規(guī)定依號）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。的抵扣率抵扣進項稅額。 目前不是所有初級農(nóng)產(chǎn)品實行免征流通環(huán)節(jié)增值目前不是所有初級農(nóng)產(chǎn)品實行免征流通環(huán)節(jié)增值稅，商業(yè)連鎖超市希望將免征流通環(huán)節(jié)增值稅的政策稅，商業(yè)連鎖超市希望將免征流通環(huán)節(jié)增值稅的政策覆蓋到所有初級農(nóng)產(chǎn)品。覆蓋到所有初級農(nóng)產(chǎn)品。 （六）成立獨立的配送中心進行流轉(zhuǎn)稅和企（六）成立獨立的配送中心進行流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅調(diào)控業(yè)

25、所得稅調(diào)控 配送物流是超市商業(yè)環(huán)節(jié)中非常重要配送物流是超市商業(yè)環(huán)節(jié)中非常重要的一個部分，大型商業(yè)連鎖超市往往通過的一個部分，大型商業(yè)連鎖超市往往通過成立采購配送公司的形式來規(guī)避稅收。這成立采購配送公司的形式來規(guī)避稅收。這么做的稅收效益可以從兩個方面取得，一么做的稅收效益可以從兩個方面取得，一是在物流本身環(huán)節(jié)適用較低營業(yè)稅的稅率，是在物流本身環(huán)節(jié)適用較低營業(yè)稅的稅率，二是通過總部控制集團的所得稅支出。二是通過總部控制集團的所得稅支出。（七）進行廣告代理，出租廣告場地和設施，獲得所得稅利益七）進行廣告代理，出租廣告場地和設施，獲得所得稅利益 超市一般會在和供貨商的格式合同中約定廣告費用的項超市一般

26、會在和供貨商的格式合同中約定廣告費用的項目，但具體數(shù)額會在合同條款中注明目，但具體數(shù)額會在合同條款中注明“另行合同約定另行合同約定”， 在在另行約定的合同中，超市是把供貨商作為廣告客戶打包介紹給另行約定的合同中，超市是把供貨商作為廣告客戶打包介紹給廣告商，自己則作為場地提供和信息提供方，收取場地使用費廣告商，自己則作為場地提供和信息提供方，收取場地使用費（含設備折舊）和信息咨詢費大約（含設備折舊）和信息咨詢費大約60%左右的費用，左右的費用， 租金收租金收入只需開具入只需開具“租賃專用發(fā)票租賃專用發(fā)票”或者或者“其他服務收入發(fā)票其他服務收入發(fā)票”，信，信息咨詢費則開具息咨詢費則開具“其他服務收

27、入發(fā)票其他服務收入發(fā)票”， 在這樣三方合同關在這樣三方合同關系中，超市方作為資源整合商，在法律關系處理是不違背法律系中，超市方作為資源整合商，在法律關系處理是不違背法律規(guī)定的，稅務機關所要管理的是，這些租賃費和信息咨詢費是規(guī)定的，稅務機關所要管理的是，這些租賃費和信息咨詢費是否列入了超市的經(jīng)營所得，是否繳納了所得稅，因為這種處理否列入了超市的經(jīng)營所得，是否繳納了所得稅，因為這種處理方式，很容易被利用作為帳外經(jīng)營方式，很容易被利用作為帳外經(jīng)營。 （八）在促銷活動中混同合同關系，取得增值稅和（八）在促銷活動中混同合同關系，取得增值稅和企業(yè)所得稅利益企業(yè)所得稅利益 促銷的涉稅問題主要有三個方面：促銷

28、的涉稅問題主要有三個方面： 一是一是采用送贈品方式中超市的贈品作為與銷售采用送贈品方式中超市的贈品作為與銷售活動有關的內(nèi)容，是否在納稅申報時不計提相關活動有關的內(nèi)容，是否在納稅申報時不計提相關稅金；是否發(fā)生了稅收政策上視同銷售行為，比稅金；是否發(fā)生了稅收政策上視同銷售行為，比如向顧客免費發(fā)放贈品、捆綁銷售，將商品用于如向顧客免費發(fā)放贈品、捆綁銷售，將商品用于集體福利、個人消費、抵償債務、贊助、捐贈、集體福利、個人消費、抵償債務、贊助、捐贈、廣告支出的行為不按規(guī)定計提銷項稅額。廣告支出的行為不按規(guī)定計提銷項稅額。 二是二是超市采用特殊商品打折、特惠包裝、捆綁超市采用特殊商品打折、特惠包裝、捆綁包

29、裝、買二送一、限時特價搶購等方式，商品進項包裝、買二送一、限時特價搶購等方式，商品進項稅金專票的取得與促銷行為的內(nèi)在聯(lián)系，不是在同稅金專票的取得與促銷行為的內(nèi)在聯(lián)系，不是在同一張發(fā)票上注明打折。沒有作相關的進項稅金轉(zhuǎn)出。一張發(fā)票上注明打折。沒有作相關的進項稅金轉(zhuǎn)出。 三是三是超市和廠家進行合同約定促銷時，促銷費超市和廠家進行合同約定促銷時，促銷費用比如堆頭費、陳列費、進場費、廣告費等與銷售用比如堆頭費、陳列費、進場費、廣告費等與銷售數(shù)量有聯(lián)系，沒有按照規(guī)定增值稅申報處理。數(shù)量有聯(lián)系，沒有按照規(guī)定增值稅申報處理。（九）進行特殊財務處理，影響企業(yè)應納的（九）進行特殊財務處理，影響企業(yè)應納的增值稅額

30、增值稅額 對于損耗，有些超市不按規(guī)定進行賬對于損耗，有些超市不按規(guī)定進行賬務處理，未轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額，而是將務處理，未轉(zhuǎn)出增值稅進項稅額，而是將損失金額直接沖減庫存商品或?qū)p失金額損失金額直接沖減庫存商品或?qū)p失金額計入主營業(yè)務成本、管理費用等賬戶，有計入主營業(yè)務成本、管理費用等賬戶，有的雖按規(guī)定計入有關賬戶，但未按規(guī)定做的雖按規(guī)定計入有關賬戶，但未按規(guī)定做進項稅額轉(zhuǎn)出。進項稅額轉(zhuǎn)出。三、大型商業(yè)連鎖超市模式涉及的稅務管理問題三、大型商業(yè)連鎖超市模式涉及的稅務管理問題 （一）企業(yè)商業(yè)模式選擇和稅務機關管理體制的完善（二）針對企業(yè)商業(yè)模式的操控空間完善相關稅收政策（三） 建立與大型商業(yè)連鎖超市

31、商業(yè)模式對應的稅務管理模式 （一）企業(yè)商業(yè)模式選擇和稅務機關管理體制（一）企業(yè)商業(yè)模式選擇和稅務機關管理體制的完善的完善 1、國、地稅的增值稅和營業(yè)稅利益問題、國、地稅的增值稅和營業(yè)稅利益問題 大型商業(yè)連鎖超市和供貨商對應的是商品大型商業(yè)連鎖超市和供貨商對應的是商品的銷售和服務，這兩個部分孰重孰輕，企業(yè)是的銷售和服務，這兩個部分孰重孰輕，企業(yè)是可以選擇的?？梢赃x擇的。 2、企業(yè)總部和分支機構所在地稅務機關的所得、企業(yè)總部和分支機構所在地稅務機關的所得稅、增值稅利益問題稅、增值稅利益問題（1）所得稅的利益沖突）所得稅的利益沖突 稅務機關目前執(zhí)行的是大型商業(yè)連鎖超市稅務機關目前執(zhí)行的是大型商業(yè)連鎖

32、超市直營模式下的所得稅匯總繳納的政策，各地方直營模式下的所得稅匯總繳納的政策，各地方政府不支持所得稅匯總繳納，有些被要求在本政府不支持所得稅匯總繳納，有些被要求在本地單獨注冊公司，將企業(yè)所得稅交在本地的稅地單獨注冊公司，將企業(yè)所得稅交在本地的稅務機關。務機關。 （2）增值稅的利益沖突）增值稅的利益沖突 根據(jù)根據(jù)財政部、國家稅務總局關于連鎖經(jīng)營企業(yè)財政部、國家稅務總局關于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知增值稅納稅地點問題的通知（財稅（財稅199797號）規(guī)號）規(guī)定，對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店定，對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一

33、經(jīng)營的均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部連鎖企業(yè)，凡按照國內(nèi)貿(mào)易部連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見意見（內(nèi)貿(mào)政體法字第號）的要（內(nèi)貿(mào)政體法字第號）的要求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核求，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合一定條件的，可算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合一定條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅。一申報繳納增值稅。 上述規(guī)定還明確了上述規(guī)定還明確了“連鎖企業(yè)實行由總店向總店所連鎖企業(yè)實行由總店向總店所在地

34、主管稅務機關統(tǒng)一繳納增值稅后，財政部門應研在地主管稅務機關統(tǒng)一繳納增值稅后，財政部門應研究采取妥善辦法，保證分店所在地財政利益在納稅地究采取妥善辦法，保證分店所在地財政利益在納稅地點變化后不受影響。點變化后不受影響?！庇捎谶@一條沒有落實，影響了由于這一條沒有落實，影響了分店所在地國稅部門稅務管理和稽查的積極性。分店所在地國稅部門稅務管理和稽查的積極性。 3、稅務機關內(nèi)部利益沖突的解決途徑、稅務機關內(nèi)部利益沖突的解決途徑（1）在增值稅問題上，）在增值稅問題上，作為財政部門和稅務作為財政部門和稅務機關應及時制定統(tǒng)一納稅后所屬地區(qū)間財政機關應及時制定統(tǒng)一納稅后所屬地區(qū)間財政利益的調(diào)整辦法，以確保連鎖

35、企業(yè)門店所在利益的調(diào)整辦法，以確保連鎖企業(yè)門店所在地的財政利益在納稅地點變化后不受影響。地的財政利益在納稅地點變化后不受影響。稅務管理也必須在自身職權范圍內(nèi)做出相應稅務管理也必須在自身職權范圍內(nèi)做出相應的明確規(guī)定，以便基層稅務機關在一般納稅的明確規(guī)定，以便基層稅務機關在一般納稅人認定、管理等涉稅事項中有章可循。比如人認定、管理等涉稅事項中有章可循。比如總、分機構之間的增值稅管理如何銜接問題，總、分機構之間的增值稅管理如何銜接問題，企業(yè)總、分機構賬簿如何設置問題，是否可企業(yè)總、分機構賬簿如何設置問題，是否可以明確分支機構的會計核算要求，防范總機以明確分支機構的會計核算要求，防范總機構隨意調(diào)節(jié)各分

36、支機構的進項抵扣等等構隨意調(diào)節(jié)各分支機構的進項抵扣等等（2）在所得稅問題上，）在所得稅問題上，可以考慮建立企業(yè)所得稅返還可以考慮建立企業(yè)所得稅返還機制機制,由總公司所在地稅務機關征收了大型連鎖超市由總公司所在地稅務機關征收了大型連鎖超市的所得稅后，按分支機構實際的貢獻額，向分支機構的所得稅后，按分支機構實際的貢獻額，向分支機構所在地稅務機關進行稅收返還。這樣，既符合了稅收所在地稅務機關進行稅收返還。這樣，既符合了稅收收入的來源地原則，又激發(fā)了異地政府及稅務部門抓收入的來源地原則，又激發(fā)了異地政府及稅務部門抓收入的積極性。收入的積極性。 （3）加快營業(yè)稅改征增值稅進程，）加快營業(yè)稅改征增值稅進程

37、，營業(yè)稅改征增值稅，營業(yè)稅改征增值稅，不但可以消除第三產(chǎn)業(yè)的重復征稅問題，促進產(chǎn)業(yè)的不但可以消除第三產(chǎn)業(yè)的重復征稅問題，促進產(chǎn)業(yè)的健康、有序、快速發(fā)展，從稅收管理的角度，還可以健康、有序、快速發(fā)展，從稅收管理的角度，還可以避免國、地稅分別管理的利益沖突，也可以減少稅務避免國、地稅分別管理的利益沖突，也可以減少稅務管理中重復管理的行政成本。管理中重復管理的行政成本。 （二）、針對企業(yè)商業(yè)模式的操控空間完善相關稅收政策（二）、針對企業(yè)商業(yè)模式的操控空間完善相關稅收政策 1、規(guī)范通道費、會員費收入的增值稅管理政策、規(guī)范通道費、會員費收入的增值稅管理政策 從通道費、會員費收入的具體內(nèi)容和性質(zhì)看，與商品

38、銷從通道費、會員費收入的具體內(nèi)容和性質(zhì)看，與商品銷售收入密切相關，是對超市商品銷售的附帶服務，其服務內(nèi)售收入密切相關，是對超市商品銷售的附帶服務，其服務內(nèi)容的實質(zhì)是商品銷售行為的組成部分，不屬于征收營業(yè)稅的容的實質(zhì)是商品銷售行為的組成部分，不屬于征收營業(yè)稅的范籌。為了理順稅收政策關系，確保增值稅稅基不受侵蝕，范籌。為了理順稅收政策關系，確保增值稅稅基不受侵蝕，建議在營業(yè)稅改增值稅之前出臺相關政策，修改建議在營業(yè)稅改增值稅之前出臺相關政策，修改國家稅務國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知問題的通知（國稅發(fā)（國稅

39、發(fā)2004136號）第一條規(guī)定，可以規(guī)定號）第一條規(guī)定，可以規(guī)定商業(yè)企業(yè)因其為供貨方提供服務，且在雙方簽定的購銷合同商業(yè)企業(yè)因其為供貨方提供服務，且在雙方簽定的購銷合同中有相應條款約定的收費項目，不論是否與銷售數(shù)量、銷售中有相應條款約定的收費項目，不論是否與銷售數(shù)量、銷售額掛鉤，只要收取的費用開具了地稅服務業(yè)發(fā)票，且有真實額掛鉤，只要收取的費用開具了地稅服務業(yè)發(fā)票，且有真實的資金結(jié)算，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，的資金結(jié)算，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對不符合上述條件應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對不符合上述條件向供貨方收取

40、的各項費用或返還收入，均應按照平銷返利行向供貨方收取的各項費用或返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 2、修正農(nóng)產(chǎn)品進銷項稅額抵扣存在的、修正農(nóng)產(chǎn)品進銷項稅額抵扣存在的政策缺陷政策缺陷（1）、計稅依據(jù)和抵扣進項稅的時間修改）、計稅依據(jù)和抵扣進項稅的時間修改（2）、對大型連鎖超市銷售農(nóng)產(chǎn)品實行按銷）、對大型連鎖超市銷售農(nóng)產(chǎn)品實行按銷售額定率征收的辦法售額定率征收的辦法 3、統(tǒng)一大型商業(yè)連鎖超市商品損耗率標準、統(tǒng)一大型商業(yè)連鎖超市商品損耗率標準 目前各個超市對商品損耗的處理不盡相同，目前各個超市對商品損耗的

41、處理不盡相同，而且由于超市經(jīng)營種類繁多，各大類商品損耗而且由于超市經(jīng)營種類繁多，各大類商品損耗情況較為復雜，國家稅務機關有權也有必要，情況較為復雜，國家稅務機關有權也有必要，組織測算超市各大類別商品的正常損耗率，制組織測算超市各大類別商品的正常損耗率，制定和規(guī)范商品損耗率標準，以便基層稅務機關定和規(guī)范商品損耗率標準，以便基層稅務機關執(zhí)行。執(zhí)行。（三）（三） 建立與大型商業(yè)連鎖超市商業(yè)模式對應的稅務管理建立與大型商業(yè)連鎖超市商業(yè)模式對應的稅務管理模式模式 1、基礎資料管理和檢查、基礎資料管理和檢查 日常管理重點為三個方面：一是對租賃經(jīng)營方式重點日常管理重點為三個方面：一是對租賃經(jīng)營方式重點是加強

42、對其申報收入的真實性、準確性進行審核；二是是加強對其申報收入的真實性、準確性進行審核；二是對聯(lián)營收入項目的審核，定期對其購、銷明細進行分析，對聯(lián)營收入項目的審核，定期對其購、銷明細進行分析，防止超市有不如實申報問題；三是對自營收入項目審核，防止超市有不如實申報問題；三是對自營收入項目審核，通過嚴格核算要求，加強稅負分析的方式進行管理。通過嚴格核算要求，加強稅負分析的方式進行管理。 在日常管理中，要特別強化對大型商業(yè)連鎖企業(yè)在日常管理中，要特別強化對大型商業(yè)連鎖企業(yè)同供貨商、租賃方簽訂的各類合同的備案管理和財同供貨商、租賃方簽訂的各類合同的備案管理和財務軟件的備案管理，嚴格落實此項工作對于深入檢

43、務軟件的備案管理，嚴格落實此項工作對于深入檢查和宏觀管理都是非常具有價值的。查和宏觀管理都是非常具有價值的。 2、根據(jù)企業(yè)商業(yè)模式的特點確定各項評估指標作好納稅評、根據(jù)企業(yè)商業(yè)模式的特點確定各項評估指標作好納稅評估估 開展經(jīng)常性的納稅評估工作是做好大型商業(yè)連鎖超市開展經(jīng)常性的納稅評估工作是做好大型商業(yè)連鎖超市稅務管理的一條有效途徑。在具體的項目上應注重橫向比稅務管理的一條有效途徑。在具體的項目上應注重橫向比對：一是財務分析，包括運營能力、償債能力、盈利能力對：一是財務分析，包括運營能力、償債能力、盈利能力等；二是各項涉稅指標，包括綜合進項、綜合銷項、理論等；二是各項涉稅指標，包括綜合進項、綜合

44、銷項、理論稅負、進項控制數(shù)等；三是針對同一供應商拓展對商家的稅負、進項控制數(shù)等；三是針對同一供應商拓展對商家的納稅評估。總之，要在類型相同或相似的企業(yè)間，建立起納稅評估。總之，要在類型相同或相似的企業(yè)間，建立起一套針對性強和較為實用的納稅評估指標。一套針對性強和較為實用的納稅評估指標。 在此基礎上，構建分析、評估、稽查和管理在此基礎上，構建分析、評估、稽查和管理“四位一體四位一體”的互動機制。定期對大中型超市進行納稅評估，對規(guī)模、的互動機制。定期對大中型超市進行納稅評估，對規(guī)模、經(jīng)營相近的超市所有財務指標、涉稅指標逐一相互比對，經(jīng)營相近的超市所有財務指標、涉稅指標逐一相互比對，對存在的疑點積極

45、開展評估問詢、約談，涉嫌偷逃稅的，對存在的疑點積極開展評估問詢、約談，涉嫌偷逃稅的，及時移送稽查局立案查處。及時移送稽查局立案查處。 四、大型商業(yè)連鎖超市模式涉及的稅務稽查問題四、大型商業(yè)連鎖超市模式涉及的稅務稽查問題 （一）、對應企業(yè)商業(yè)模式的頂端設計原理設定（一）、對應企業(yè)商業(yè)模式的頂端設計原理設定 稅務檢查模式稅務檢查模式 （二）、稅務稽查以專業(yè)團隊方式對抗大型企業(yè)（二）、稅務稽查以專業(yè)團隊方式對抗大型企業(yè) 財務專業(yè)化的操作財務專業(yè)化的操作 （一）對應企業(yè)商業(yè)模式的頂端設計原理設定稅務（一）對應企業(yè)商業(yè)模式的頂端設計原理設定稅務檢查模式檢查模式 某些大型連鎖超市的原始財務資料和會計核算某

46、些大型連鎖超市的原始財務資料和會計核算均在區(qū)域總部，門店只負責貨款結(jié)算和財務資料的均在區(qū)域總部，門店只負責貨款結(jié)算和財務資料的傳遞，稅務機關在進行日常管理和納稅評估時，無傳遞，稅務機關在進行日常管理和納稅評估時，無法及時掌握納稅人相關資料，需要企業(yè)提供的數(shù)據(jù)法及時掌握納稅人相關資料，需要企業(yè)提供的數(shù)據(jù)須事先通知其準備或者臨時生成，而這些數(shù)據(jù)的真須事先通知其準備或者臨時生成，而這些數(shù)據(jù)的真實性和全面性是稅務機關以現(xiàn)在的管理模式難以應實性和全面性是稅務機關以現(xiàn)在的管理模式難以應證的，只能被企業(yè)牽著走，使得檢查難免就是走過證的，只能被企業(yè)牽著走，使得檢查難免就是走過場，甚至有的稅務機關多年來從來沒有進入大型連場，甚至有的稅務機關多年來從來沒有進入大型連鎖超市企業(yè)的財務核算系統(tǒng)檢查過。鎖超市企業(yè)的財務核算系統(tǒng)檢查過。 從管理學的角度而言，稅務機關必須以從管理學的角度而言，稅務機關必須以一個整體身份介入對企業(yè)的稅務檢查，即分一個整體身份介入對企業(yè)的稅務檢查，即分店所在地的稅務機關和總店所在地的稅務機店所在地的稅務機關和總店所在地的稅務機關，在利益上處于一種均衡統(tǒng)一狀態(tài)，統(tǒng)一關，在利益上處于一種均衡統(tǒng)一狀態(tài)，統(tǒng)一聯(lián)動，不論國稅、地稅，也不論地域，形成