審計案例分析試題二

1、審計案例分析試題（二）一、單項選擇題（每小題1分，10小題，共10分）1、KMP事務(wù)所注冊會計師周某對菲林克股份有限公司2005年度的會計報表進行審計，在對短期證券投資進行審計時，如發(fā)現(xiàn)證券市價與其原始成本嚴(yán)重背離，注冊會計師周某應(yīng)該（  ）。   A、提請被審計單位按市價調(diào)整相關(guān)會計記錄   B、提請被審計單位按成本作相應(yīng)的會計處理   C、注冊會計師應(yīng)提請被審計單位按市價與成本孰低調(diào)整相關(guān)會計記錄   D、在審計報告中進行適當(dāng)反映 2、KMP事務(wù)所的注冊會計師周某正在對ABC股份有限公司20

2、05年度會計報表進行審計，審計時抽查10筆應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的賬面價值為140000元，審計后認(rèn)定的價值為168000元，ABC公司2005年12月31日應(yīng)收票據(jù)賬面總值為1500000元，并假定誤差與賬面價值成比例關(guān)系，運用比率估計抽樣法推斷ABC公司2005年12月31日應(yīng)收票據(jù)的總體實際價值是（  ）元   A、1500000    B、1800000    C、1680000    D、140000  3、在審計計劃階段，注冊會計師王某正在考慮制訂審計重

3、要性水平，如果被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時，審計人員可以選用的會計報表層次的重要性水平的判斷基礎(chǔ)是（ ）。   A、資產(chǎn)總額    B、凈資產(chǎn)    C、營業(yè)收入    D、職工人數(shù)  4、在應(yīng)收賬款審計過程中，審計人員實施了如下審計程序；（1）應(yīng)收賬款賬齡分析；（2）與管理層討論可能的重大壞賬損失。其目的是（  ）。   A、確定資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額是否正確   B、可收回應(yīng)收賬款是否得到恰當(dāng)表述和

4、揭示   C、資產(chǎn)負(fù)債表日所有重大應(yīng)收賬款金額是否正確   D、應(yīng)收賬款的可收回性 5、KMP會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦WYZ公司2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2005年底與WYZ公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定注冊會計師王某為該審計項目的負(fù)責(zé)人，碰到以下情況，請代為判斷注冊會計師王某違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的是（  ）。   A、作為一名項目負(fù)責(zé)人，王某越來越對如何處理與被審計單位管理當(dāng)局就某一非常敏感的審計領(lǐng)域中的審計發(fā)現(xiàn)和建議無法達成一致的意見而困惑。由于不知道怎樣去做，王某與在注冊會計師協(xié)會工作中

5、認(rèn)識的一位同行探討了審計發(fā)現(xiàn)和擬提出的建議的具體內(nèi)容   B、在研究并制定了總體審計計劃后，王某所在KMP事務(wù)所的審計質(zhì)量控制要求作為審計項目負(fù)責(zé)人的王某將這份計劃呈交給副主任會計師，征求意見并征得他的批準(zhǔn)   C、王某的部門經(jīng)理周某從王某的審計報告中刪除了王某認(rèn)為最重要的發(fā)現(xiàn)和建議，王某已表示過反對這種做法，并解釋說知道報告中的情況確實存在。盡管王某承認(rèn)，從技術(shù)上講，缺乏足夠的證據(jù)來支持審計發(fā)現(xiàn)，但是管理當(dāng)局也不能對這些情況加以解釋，而王某的審計發(fā)現(xiàn)是唯一合格的結(jié)論   D、由于王某所在的審計業(yè)務(wù)部門缺乏某一特定領(lǐng)域的技能和知識，部

6、門經(jīng)理尋求了一位專家的幫助。作為項目經(jīng)理，王某被要求對該專家完成任務(wù)的方法進行審查，王某對于被審查領(lǐng)域具有一定了解但仍不愿意接受這一任務(wù)，因為王某缺少判斷專家結(jié)論有效性的專業(yè)知識 6、審查ABC公司會計報表的應(yīng)收賬款項目時，審計人員王某對壞賬準(zhǔn)備的增減變化進行了檢查，并對發(fā)現(xiàn)的以下問題編制了相應(yīng)的調(diào)整分錄。其中，（  ）的調(diào)整不影響利潤。   A、因有確鑿證據(jù)表明對T公司的20萬元應(yīng)收票據(jù)收回的可能性很小，ABC公司將該筆應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款項目，但未計提壞賬準(zhǔn)備。王某建議ABC公司按規(guī)定補提壞賬準(zhǔn)備1萬元   B、ABC公司2002

7、年初銷售給P公司60萬元商品。P公司于2005年10月份償還了其中的40萬元，ABC公司按賬齡1年以內(nèi)對尚未收取的20萬元計提了2萬元壞賬準(zhǔn)備，王某建議ABC公司按3年以上賬齡計算，相應(yīng)地應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備4萬元   C、ABC公司年末以應(yīng)收K公司余額90萬元、已提壞賬準(zhǔn)備18萬元的貨款與U公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)不再使用、公允價值為72萬元的一項固定資產(chǎn)進行交換（相關(guān)的稅費由U公司承擔(dān)）后，作了借記固定資產(chǎn)90萬元、貸記應(yīng)收賬款90萬元的會計記錄。王某建議ABC公司沖銷壞賬準(zhǔn)備18萬元，并列示了借記應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、貸記固定資產(chǎn)的調(diào)整分錄   D、ABC公司基于P公司現(xiàn)

8、金流量嚴(yán)重不足對2005年起應(yīng)收P公司的60萬元貨款全額計提了壞賬準(zhǔn)備，但函證結(jié)果表明現(xiàn)在的狀況已大大緩解，王某建議ABC公司按1年以內(nèi)賬齡計提壞賬準(zhǔn)備，為此應(yīng)減少年末壞賬準(zhǔn)備余額48萬元 7、為保證審計工作的質(zhì)量，KMP會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對正在對本所2006年初完成的會計報表審計業(yè)務(wù)進行質(zhì)量檢查。在檢查中，發(fā)現(xiàn)ABC公司擁有的固定資產(chǎn)不僅數(shù)量龐大、種類繁多，且預(yù)計使用年限長短不一，但其中大額固定資產(chǎn)的總量僅僅占全部固定資產(chǎn)總量的10%。為了從總體上確定ABC公司2005年度計提的固定資產(chǎn)折舊額是否存在重大錯報或漏報，注冊會計師周某打算實施適當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性測試程序。為實現(xiàn)這一目標(biāo)，最不適

9、當(dāng)?shù)某绦蚴牵?#160; ）。   A、適當(dāng)估計各項固定資產(chǎn)的平均可使用年限，選擇適中的折舊率，乘以全部固定資產(chǎn)的原值，與累計折舊項目的余額進行比較   B、索取全部大額固定資產(chǎn)的賬面原值、已使用年限、折舊方法及折舊率的全部資料逐一進行復(fù)核后，將折舊額與會計報表相關(guān)項目進行比較   C、按照預(yù)計使用年限將固定資產(chǎn)進行適當(dāng)分類，指定不同的助理人員對每類固定資產(chǎn)折舊計提進行復(fù)核，加計后與會計報表項目比較   D、對固定資產(chǎn)進行適當(dāng)分層，運用抽樣方法估計每層固定資產(chǎn)本期應(yīng)計提折舊額，將各層估計額進行加總后與本期

10、計提的折舊額進行比較 8、審驗擬設(shè)立企業(yè)甲公司出資者中外商出資者的貨幣資金出資時，在（  ）情形下，注冊會計師應(yīng)獲得被審驗單位注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文件。   A、外商以外幣出資時，折算匯率是否與合同、章程、協(xié)議及國家規(guī)定一致   B、外商直接將外幣匯往被審驗單位在中國境外的開戶銀行賬戶   C、外商直接將外幣匯往被審驗單位在中國境內(nèi)的開戶銀行賬戶   D、外商以其在中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)獲得的人民幣利潤出資 9、P公司注冊資本為1000萬元，資本公積50萬元，盈余公積為600萬元。2

11、005年底，經(jīng)P公司董事會決定并報經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，決定以盈余公積轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增資本的方案有如下四種，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是（  ）。   A、以盈余公積280萬元轉(zhuǎn)增注冊資本   B、以全部資本公積和400萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本   C、以全部資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本   D、以盈余公積350萬元、資本公積10萬元轉(zhuǎn)增資本 10、KMP會計師事務(wù)所最近承接了甲公司、乙公司和丙公司與驗資相關(guān)的以下業(yè)務(wù)，對于注冊會計師在審驗中遇到的以下專業(yè)問題，請代為做出正確的答復(fù)。丙公司是由中方X公司與外方Y(jié)

12、公司于2005年6月起分兩期出資成立的外商投資企業(yè)，其第1期出資是由甲會計師事務(wù)所審驗的。王某、周某于2006年6月對其第二期出資進行了審驗，7月1日出具了驗資報告。期后，王某、周某及其所在的會計師事務(wù)所先后遭遇到如下訴訟。你認(rèn)為，除（  ）之外，訴訟理由均不能成立。   A、甲會計師事務(wù)所起訴王某、周某沒有在其出具的驗資報告說明段中注明甲會計師事務(wù)的名稱和驗資情況   B、頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照的工商行政管理機關(guān)起訴王某、周某沒有發(fā)現(xiàn)丙公司8月8日抽逃資金的行為   C、丙公司的債權(quán)人辰公司以丙公司拒不償還其10萬元貨款為

13、由，要求王某、周某所屬的會計師事務(wù)所代為賠償   D、Y公司以王某、周某沒有在驗資報告的意見段中對其實際出資超過規(guī)定份額的部分進行說明為由要求更改驗資報告 二、多項選擇題（每小題1分，10小題，共10分）1、注冊會計師周某擬對ABC公司與借款活動相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試，下列程序中屬于控制測試程序的是（  ）。   A、索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全   B、觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計工作底搞中   C、計算短期借款、長期借款在各個月份的

14、平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用等項目的相關(guān)記錄核對   D、抽取借款明細賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關(guān)會計處理過程，以判斷是否合規(guī) 2、ABC公司應(yīng)付賬款明細賬顯示其共有800筆應(yīng)付賬款，假定ABC公司虛減了80萬元的應(yīng)付賬款，這一金額大大超過該項目的重要性水平。以下各種設(shè)定的情形中，影響審計效果的是（  ）。   A、對采購業(yè)務(wù)的相關(guān)內(nèi)部控制進行測試時，按固定樣本抽樣方案156（1）所抽取的156個樣本中，發(fā)現(xiàn)了1個誤差   B、采用發(fā)現(xiàn)抽樣方法在所抽取的149

15、筆業(yè)務(wù)中，僅發(fā)現(xiàn)1筆業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制未被嚴(yán)格執(zhí)行   C、采用差額估計方法按規(guī)定抽取了50個樣本后，抽樣結(jié)果顯示每筆應(yīng)付賬款平均被低估了670元   D、根據(jù)單位平均估計方法的要求，抽取了100個樣本，利用樣本單位均值估計的總體金額為750萬元，高于賬面金額92萬元 3、注冊會計師周某是ABC公司2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人。周某確定的ABC公司會計報表層次的重要性水平為100萬元，并在考慮賬戶、交易的性質(zhì)及錯報、漏報的可能性后確定了各賬戶交易的可容忍誤差。假定除了下表所列示的四個項目外，ABC公司的其他項目均不存在錯報或漏報。請代為做出下列相

16、關(guān)的專業(yè)判斷。 假定在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項目的樣本錯報后，ABC公司已接受了周某按照應(yīng)付賬款項目提出的調(diào)整建議并已進行了調(diào)整。下列結(jié)論中正確的是（  ）。   A、周某要求ABC公司調(diào)整的應(yīng)付賬款項目的錯誤金額為41萬元   B、周某根據(jù)樣本的錯誤金額推斷總體錯誤金額時匯總的樣本錯報為101萬元   C、周某在提請ABC公司調(diào)整之后，匯總的已發(fā)現(xiàn)的應(yīng)付賬款錯誤金額為90萬元   D、對應(yīng)付賬款錯誤金額進行推斷后，周某匯總的應(yīng)付賬款錯報金額為95萬元 4、接上題，周某在分別匯總各個會計報表項目的錯誤金額

17、時，已根據(jù)所屬項目的可容忍誤差將樣本錯誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和未調(diào)整不符事項。假定ABC公司已全部調(diào)整了建議調(diào)整的不符事項（  ）。   A、周某匯總了各個會計報表項目中的未調(diào)整不符事項后，應(yīng)實施追加審計程序或提請ABC公司對錯誤做出一步調(diào)整   B、基于表中所列的未調(diào)整不符事項匯總數(shù)和推斷的錯報、漏報金額匯總的合計數(shù)，周某應(yīng)當(dāng)擴大實質(zhì)性測試的范圍或提請ABC公司進一步調(diào)整錯誤   C、假定表中資料所列的各個項目推斷的錯誤金額不是210萬元，而是11萬元，針對未調(diào)整不符事項匯總數(shù)和推斷的錯報、漏報金額匯總數(shù)的合

18、計數(shù)，周某應(yīng)當(dāng)實施追加實質(zhì)性測試程序或提請ABC公司進一步調(diào)整錯誤   D、在將全部項目中的未調(diào)整不符事項進行匯總、得到了整個會計報表層的未調(diào)整不符事項匯總數(shù)并將其與會計報表層的重要性水平進行比較后，周某應(yīng)當(dāng)從中選擇至少兩筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項 5、接上題，假定ABC公司已全部調(diào)整了周某在分別匯總各個項目的錯誤金額時所建議調(diào)整的錯報。周某在對各個會計報表項目的錯誤進行匯總后，需要進一步匯總會計報表層的錯誤金額。以下說法中，正確的是（  ）。   A、如果只考慮匯總得到的源于本期、不包括期后的錯報，周某應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見  

19、 B、周某在匯總會計報表層次錯誤金額時，應(yīng)加上前期遺留且繼續(xù)影響本期的   C、如果ABC公司全部調(diào)整了源自前期和期后的錯誤，但拒絕調(diào)整A中的錯誤，周某可能出具無保留意見，也可能出具保留意見   D、匯總短期投資項目的錯誤金額時，周某確定的建議調(diào)整金額為12萬元 6、假定注冊會計師周某確定的ABC公司2005年度會計報表層次重要性水平為100萬元，對于ABC公司2005年度發(fā)生的（  ）事項，如果ABC公司在會計報表中進行了適當(dāng)處理，注冊會計師無須在審計報告的意見段后增加強調(diào)事項段予以說明。   A、由于

20、應(yīng)收賬款項目中有300萬元的款項無法函證，也無法實施替代審計程序，注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款項目的金額無法確定，且金額重大   B、ABC公司2005年10月份發(fā)生火災(zāi)，損失嚴(yán)重。ABC公司估計的損失金額為200萬元，但保險公司估計損失金額為190萬元，雙方無法協(xié)商一致   C、2006年2月起，ABC公司持有Z公司價值1000萬元的股票市價下跌，雖然ABC公司做出了迅速反應(yīng)，于下跌當(dāng)天即予拋售，但仍然損失了300萬元。如在外勤結(jié)束日2月20日拋售，損失的金額可能達到800萬元   D、ABC公司于2005年10月起訴H公司違反了合作協(xié)議

21、，要求其賠償150萬元，法院將于2006年5月宣布裁決結(jié)果 7、KMP會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在對本所近期承接的若干報表審計項目的工作底稿進行復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)在審計ABC公司2005年度會計報表時，注冊會計師基于下列理由，沒有對應(yīng)收賬款實施函證程序。其中，不應(yīng)認(rèn)可的理由是（  ）。   A、ABC公司的應(yīng)收賬款余額僅占未審資產(chǎn)總額的0.5%   B、以前年度從未通過函證程序發(fā)現(xiàn)任何錯誤或舞弊   C、ABC公司賒銷審批制度科學(xué)有效，控制風(fēng)險一貫低   D、全部債務(wù)人均在G省，G省數(shù)月連降暴雨，已

22、經(jīng)無法通郵 8、KMP會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在對本所近期承接的若干年度報表審計項目的工作底稿進行復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)審核ABC公司2005年度會計報表的應(yīng)收賬款項目時，注冊會計師首先對ABC公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制實施了控制測試，確認(rèn)其內(nèi)部控制設(shè)計合理、執(zhí)行有效，固有及控制風(fēng)險均為低水平。在此基礎(chǔ)上決定，以函證作為重要的審計程序并適當(dāng)提高消極式函證的比例。在注冊會計師選擇的以下消極式函證對象中，不應(yīng)認(rèn)可的是（  ）。   A、2005年前半年開始與ABC公司發(fā)生交易的丙公司   B、欠款金額為260.26元但以前年度未曾函證的戊公司

23、   C、欠ABC公司數(shù)十筆貨款，但每筆欠款金額均較小，且能及時回函的庚公司   D、欠款金額雖大，但多年來一直認(rèn)真對待函證的戊公司 9、審計ABC公司2005年度銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)時，注冊會計師王某發(fā)現(xiàn)，ABC公司按照合同約定向X公司長期銷售B產(chǎn)品。由于生產(chǎn)B產(chǎn)品所需的原料價格長期波動，雙方約定按17%的增值稅稅率及25%的毛利率確定售價。ABC公司每月月末向X公司通知當(dāng)月B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并于次月5日至10日間開出銷售發(fā)票，產(chǎn)品的運輸問題由X公司負(fù)責(zé)。在ABC公司2005年度利潤表所包含的下列收入中，你不認(rèn)可是（  ）。 

24、0; A、10月發(fā)出產(chǎn)品的成本為100萬元，確認(rèn)收入為146.25萬元   B、11月發(fā)出產(chǎn)品的成本為120萬元，確認(rèn)收入為150萬元，后因發(fā)現(xiàn)當(dāng)月生產(chǎn)設(shè)備漏提折舊12萬元，追加確認(rèn)收入15萬元   C、12月發(fā)出產(chǎn)品的成本為80萬元，確認(rèn)收入為100萬元   D、2006年1月15日，由于X公司全年銷售超過了1000萬元，ABC公司決定向X公司返還全年貨款的5%，計55萬元，據(jù)此沖減了2005年度的收入 10、審計ABC公司2005年度銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)時，注冊會計師王某發(fā)現(xiàn)，ABC銷售給Z公司的C產(chǎn)品系按Z公司的特殊要求

25、定做。合同約定，完工出庫后即交由Z公司自行運輸。在2005年12月份完工出庫總計售價100萬元的產(chǎn)品中，包括了下列情況，其中，你不認(rèn)可的是（  ）。   A、Z公司因質(zhì)量問題于2006年1月5日退回了成本為5萬元C產(chǎn)品   B、合同售價為10萬元的產(chǎn)品尚存ABC公司倉庫，但由Z公司人員現(xiàn)場看管   C、售價為12萬元的C產(chǎn)品已完工出庫，12月30日因發(fā)現(xiàn)原料不合格由ABC公司招回返工，1月中旬完工   D、售價達20萬元的產(chǎn)品因Z公司生產(chǎn)需要更改規(guī)格要求而回廠返修 三、判斷題（每小題1分，6小題

26、，共6分）1、A注冊會計師是P公司2005年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在了解P公司基本情況后，A注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具體審計計劃。在對預(yù)計負(fù)債項目編制具體審計計劃時，應(yīng)考慮對P公司對外擔(dān)保的內(nèi)部控制進行了解和測試。（  ） 2、A注冊會計師是R公司2005度會計報表審計的項目負(fù)責(zé)人，如果母公司與子公司所采用的會計政策出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請母公司在編制合并會計報表時對母公司會計報表進行必要的調(diào)整。（  ） 3、將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對是注冊會計師檢查所有銷貨業(yè)務(wù)已

27、登記入賬常用的交易實質(zhì)性測試程序。（  ） 4、注冊會計師B對Y公司2005年度會計報表出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，強調(diào)事項段披露“貴公司對2005年12月20日轉(zhuǎn)讓債權(quán)以及Z公司（注：系大股東）欠款所形成的其他應(yīng)收款未計提壞賬準(zhǔn)備。若根據(jù)貴公司的會計政策與會計估計，對一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款應(yīng)該按5%計提壞賬準(zhǔn)備300萬元。但根據(jù)Z公司與貴公司簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，債權(quán)轉(zhuǎn)讓款將在2006年末支付完畢，Z公司已對截至2006年末對貴公司的欠款制定了還款計劃。鑒于上述原因貴公司董事會決定，對該其他應(yīng)收款不計提壞賬準(zhǔn)備。”（  ） 5、X公司執(zhí)行企業(yè)會

28、計制度。注冊會計師B審計X公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)X公司1999年購買的100萬元無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，由于X公司正在報送稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)其損失，因此在會計報表仍然掛有無形資產(chǎn)30萬元。建議被審計單位及時將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損失，并及時向稅務(wù)機關(guān)申報扣除財產(chǎn)損失。如果被審計單位不接受注冊會計師的建議，注冊會計師B應(yīng)當(dāng)視其重要性選擇出具保留或否定意見的審計報告。（  ） 6、Y公司2005年度會計報表利潤為789萬元。注冊會計師B在對Y公司2005年度會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位應(yīng)收款項中，三年以上應(yīng)收款項數(shù)額16

29、875萬元占就收款項總額的84.67%，其中：關(guān)聯(lián)方欠款6298萬元（關(guān)聯(lián)方經(jīng)營狀況較差，無力在短時期內(nèi)償還此欠款），其余10577萬元，對方回函對所欠款項不予確認(rèn)的、債務(wù)方處于停產(chǎn)和關(guān)閉等原因無償還能力的占5934萬元。但Y公司對該項應(yīng)收帳款只按5%計提了843.75萬元的壞賬準(zhǔn)備，B對此出具了無法表示意見的審計報告，在說明段披露：“經(jīng)審計三年以上應(yīng)收款項16875萬元，貴公司只按5%計提壞賬準(zhǔn)備843.75萬元，我們未能取得充分的證據(jù)以合理判斷貴公司此項壞賬準(zhǔn)備計提比例是否恰當(dāng)?！保?#160; ） 四、簡答題（每小題12分，3小題，共36分）1、KMP事務(wù)所的注冊會計師周某于2

30、006年初審查XYZ公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)XYZ公司在2003年10月為K公司向銀行取得2年期、金額為100萬元的借款提供了擔(dān)保。2005年10月借款到期時，K公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，已進入了破產(chǎn)清算階段，無力償還該筆借款。貸款銀行因此要求XYZ公司按擔(dān)保協(xié)議的約定最遲于2005年底代為償還，但XYZ公司未予答復(fù)。2006年初，銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，支付借款本息110萬元。2006年2月20日，法院判決貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息110萬元。該薦判決已于2006年2月28日執(zhí)行完畢。XYZ公司在執(zhí)行完畢后作了借記“營業(yè)外支出”100萬元、貸記“銀行存款

31、”100萬元的會計處理，但以起訴、賠償均發(fā)生在2006年為由既未在2005年度會計報表中反映該賠償事項，也未在2005年度會計報表附注中進行披露。要求：（1）注冊會計師是否應(yīng)基于K公司破產(chǎn)發(fā)生于2005年而要求XYZ公司在2005年度會計報表中予以披露？（2）請指出注冊會計師是否應(yīng)基于擔(dān)保發(fā)生于2003年而要求XYZ公司對2003年會計報表進行調(diào)整？（3）指出XYZ公司是否需要在編制2005年度會計報表時根據(jù)K公司已無力償還借款的事實和擔(dān)保協(xié)議的約定進行相應(yīng)的會計處理？如認(rèn)為不需要，請說明原因；如認(rèn)為需要，請列示會計分錄。（4）假定XYZ公司沒有在2005年度對該擔(dān)保事項進行任何會計處理，指出

32、注冊會計師應(yīng)提出的審計建議。需要提出審計調(diào)整建議的，請列示審計調(diào)整分錄（不考慮流轉(zhuǎn)稅費及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）。 2、KMP會計師事務(wù)所的注冊會計師周某對XYZ股份有限公司2005年度的會計報表進行審計，確定的會計報表層次重要性水平為30萬元。審計外勤工作結(jié)束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了審計工作并遞交了審計報告。 XYZ股份有限公司2005年度審計前會計報表反映的資產(chǎn)總額為8000萬元，股東權(quán)益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元。注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下5個事項：（1）2004年末和2005年末應(yīng)收賬款余額分別為1200萬元和1

33、800萬元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將計提壞賬準(zhǔn)備比例由2004年的10%變更為2005年的15%。注冊會計師審查后認(rèn)為該變更是合理的。（2）2005年5月1日，為增加營運資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)定作了相應(yīng)的會計處理（債券發(fā)行費用忽略不計），但當(dāng)年未計提債券利息。（3）2005年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)Y產(chǎn)品短缺40萬元，作了借記“待處理財產(chǎn)損益”科目40萬元、貸記產(chǎn)成品科目40萬元的會計處理。2006年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為35萬元、屬于非常損失部分為5萬元，由于結(jié)賬時間

34、在前，公司未在2005年度會計報表中包含對這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)相應(yīng)的會計處理。（4）2005年1月，公司購買價格為24萬元的管理部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為5%。（5）2006年1月10日，公司原材料倉庫因火災(zāi)造成z原材料毀損250萬元，公司于當(dāng)月按規(guī)定進行了相應(yīng)的會計處理。據(jù)估計，這一火災(zāi)很可能會影響公司今后一段時間的正常經(jīng)營。要求：（1）假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，注冊會計師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計調(diào)整分錄（不考慮審計調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)

35、轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。（2）如果XYZ股份有限公司拒絕接受針對上述5個事項所提出的處理建議，注冊會計師應(yīng)出具何種意見類型的審計報告？簡要說明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）個這2個事項，并且接受注冊會計師對第（5）個事項提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對第（4）個事項提出的處理建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）這三個事項，并且接受A和B注冊會計師對第（5）個事項提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對第（3）和第（4）個事項提出的相應(yīng)的處理建議，請代注冊會計師確定審計意見

36、的類型，并代為起草相應(yīng)的審計報告中除了引言段、范圍段、意見段以外的其他段落。 3、KMP會計師事務(wù)所為提高審計工作的質(zhì)量，規(guī)范會計報表審計業(yè)務(wù)中的銀行函證事項，決定印制一批標(biāo)準(zhǔn)化的銀行詢證函。為此，業(yè)務(wù)部經(jīng)理要求助理人員王某起草銀行詢證函，以便交往印刷廠印刷。王某起草后，將銀行詢證函草稿交由部門經(jīng)理審閱。假如你是KMP會計師事務(wù)的部門經(jīng)理，請指出王某起草的詢證函中存在哪些問題，并逐一指出。 本公司聘請的KMP會計師事務(wù)所正在對本公司的會計報表進行審計。按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)詢證本公司與貴行的存款等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴行記錄相符，貴行無須回函；如有不符，請在

37、“數(shù)據(jù)不符”處列明不符金額。按照財政部及中國人民銀行的相關(guān)規(guī)定，貴行應(yīng)在接到本詢證函之日起的10日內(nèi)根據(jù)要求復(fù)函?；睾堉苯蛹闹帘竟?。 五、綜合題（每小題19分，2小題，共38分）1、注冊會計師周某為菲林克公司2005年度會計報表審計的獨立復(fù)核人，在審計完成階段，需對注冊會計師、部門經(jīng)理提出的重大問題請示報告及其編制的審計報告進行答復(fù)和復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷并簡要說明理由。（1）注冊會計師王青審計菲林克股份有限公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)2005年“其他業(yè)務(wù)收入”項目中列入××廳承包收入80萬元，××服務(wù)單位承包收入30萬元。注冊會計師查驗

38、有關(guān)會計憑證的會計處理以及向被審計單位詢問，上述兩項承包收入的確認(rèn)計量是依據(jù)發(fā)包方和承包方所簽訂的“承包合同”。但經(jīng)查閱合同原文有以下條款：菲林克股份有限公司（發(fā)包方，甲方）與××廳的單位（承包方，乙方）簽訂承包合同的第三條規(guī)定：“承包經(jīng)營期間乙方每月向甲方繳納承包費用12萬元，具體付款方式按季度分期支付，即乙方必須于每季度結(jié)束的5日之前繳納下個季度的承包經(jīng)營費用” 菲林克股份有限公司（發(fā)包方，甲方）與×服務(wù)單位（承包方，乙方）簽訂承包合同的第三條規(guī)定：“乙方每年向甲方交租賃費30萬元，每3個月交付一次。租金采取預(yù)付形式，本協(xié)議簽訂后即日交付第一期租金。以后各期均

39、提前5日足額交付否則按違約處罰” 但該兩項承包事項，2005年度菲林克股份有限公司沒有收到交來的承包費，卻一直通過“借：應(yīng)收賬款，貸：其他業(yè)務(wù)收入承包收入”全額確認(rèn)承包收入。（2）注冊會計師王青審計2005年度菲林克股份有限公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司把自建的13號生產(chǎn)線試運行生產(chǎn)的產(chǎn)品，對外銷售57萬元確認(rèn)為2005年度收入，于是建議菲林克股份有限公司做出相應(yīng)調(diào)整，菲林克股份有限公司以2005年度納稅清繳的所得稅已經(jīng)其他注冊會計師審核過，確認(rèn)57萬元屬于納稅收入為理由，拒絕接受調(diào)整建議。（3）注冊會計師王青審計菲林克公司子公司大恒房地產(chǎn)公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)大恒房地產(chǎn)公司

40、2005年1月將一棟已開發(fā)辦公樓銷售給某銀行，售價為5000萬元，該辦公樓的建筑成本為4500萬元。王青檢查其銷售合同，了解到合同中規(guī)定大恒房地產(chǎn)公司2009年1月應(yīng)將辦公樓重新購回，回購價為5600萬元。追查其原始憑證，了解到大恒公司對此事項會計處理為：銷售辦公樓時：借：銀行存款5000萬元貸：應(yīng)付賬款某銀行5000萬元 2005年年末預(yù)計利息費用200萬元：借：財務(wù)費用200萬元貸：應(yīng)付賬款某銀行200萬元注冊會計師王青認(rèn)可了大恒公司的會計處理，但建議大恒公司在計算相關(guān)稅收時，應(yīng)當(dāng)考慮把此辦公樓確認(rèn)為計稅收入，按規(guī)定的稅率計繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。（4）注冊會計師王青審計

41、菲林克股份有限公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司2005年度與甲公司簽訂了污水處理協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：菲林克股份有限公司為甲公司提供安裝污水裝置，并負(fù)責(zé)15年內(nèi)的污水處理。甲公司一次向菲林克股份有限公司支付排污入網(wǎng)費10000萬元，每年年末根據(jù)排污量按10元/噸支付給菲林克股份有限公司排污費。菲林克股份有限公司把2005年度收到甲公司支付的10023萬元全部確認(rèn)為收入。（5）注冊會計師王青審計菲林克股份有限公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司銀行存款余額折合人民幣為5205萬元，菲林克股份有限公司在會計報表附注中披露其中927萬元的借款已被訴至法院，正在審理或尚未開庭

42、審理。王青于2006年3月對其出具了無保留意見的審計報告。 2006年3月底，菲林克股份有限公司因存在已逾期或因此未及時付息被各相關(guān)銀行要求還貸的借款4696萬元，被金融資產(chǎn)管理公司債務(wù)重組，債務(wù)重組時，人們對注冊會計師出具的2005年度的無保留意見的審計報告提出了異議。（6）菲林克股份有限公司2005年會計報表編報利潤為370萬元。注冊會計師王青審計菲林克股份有限公司2005年會計報表時，發(fā)現(xiàn)會計報表附注24中披露，2005年11月菲林克股份有限公司因?qū)ν馓峁┑馁J款擔(dān)保6240萬元承擔(dān)連帶責(zé)任已遭到訴訟。但2005年12月31日菲林克股份有限公司控股股東華天公司承諾承擔(dān)菲林克股份有限公司涉案

43、金額的損失賠付責(zé)任，因而菲林克股份有限公司沒有對已涉案的貸款擔(dān)保估計預(yù)計負(fù)債。王青檢查了相關(guān)的文件、資料，并向菲林克股份有限公司的法律顧問函證后，認(rèn)為菲林克股份有限公司應(yīng)當(dāng)估計預(yù)計負(fù)債4200萬元，華天公司承諾的賠付在沒有實際發(fā)生之前，一般不應(yīng)予以確認(rèn)或披露。據(jù)此，王青建議菲林克股份有限公司對已涉案的貸款擔(dān)保估計預(yù)計負(fù)債，并調(diào)整會計報告和修改會計報表附注，菲林克股份有限公司拒絕接受建議，王青考慮對此出具否定意見的審計報告。（7）注冊會計師王青審計菲林克股份有限公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)2005年5月份高級人民法院終審判決菲林克股份有限公司支付侵犯東方公司軟件版權(quán)的賠償費3000萬元，并強

44、制執(zhí)行完畢。菲林克股份有限公司考慮到2004年末公司已對此訴訟事項估計預(yù)計負(fù)債2500萬元，因此作出會計處理為：借：預(yù)計負(fù)債2500萬元營業(yè)外支出500萬元貸：銀行存款3000萬元王青在追查其相關(guān)原始憑證及其會計處理的基礎(chǔ)上，認(rèn)可了菲林克股份有限公司的會計處理。（8）注冊會計師王青審計菲林克股份有限公司2002年會計報表時，發(fā)現(xiàn)2002年3月菲林克股份有限公司與×旅游景點簽訂了合作協(xié)議，協(xié)議約定菲林克股份有限公司投資40萬元用于維修擴建×旅游景點，由此取得×旅游景點5年門票收益權(quán)。菲林克股份有限公司把此作為長期投資進行會計處理，每月按照收到的門票收益確認(rèn)為投資收益

45、。（9）注冊會計師王青審計菲林克股份有限公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司2005年9月份把擁有晉美公司10%的股權(quán)已以300萬元轉(zhuǎn)讓給了美化公司。王青追查相關(guān)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議及其原始憑證，了解到菲林克股份有限公司1999年投資800萬元，是以菲林克股份有限公司擁有的自創(chuàng)的工業(yè)技術(shù)投入，菲林克股份有限公司對晉美公司的長期投資已經(jīng)計提了600萬元的減值準(zhǔn)備。因此，王青建議菲林克股份有限公司應(yīng)當(dāng)考慮將原已形成的資本公積準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)讓資本公積中的“其他資本公積”轉(zhuǎn)入明細科目，待按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時，再轉(zhuǎn)入實收資本，同時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的“長期投資減值準(zhǔn)備”。（10）注冊會計師王青審計菲林克股

46、份有限公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)菲林克股份有限公司在其他應(yīng)收款高通證券公司中掛著1400萬元，經(jīng)詢問和檢查相關(guān)文件，了解到2004年12月菲林克股份有限公司把暫時閑置的資金交給高通公司代為理財，兩年來，菲林克股份有限公司按照代為理財協(xié)議應(yīng)該收到的理財收益為230萬元，但從菲林克股份有限公司的會計報表和會計賬簿上找不到收到理財收益的跡象，也無法證實這項委托投資是否有收益，是否可收回。王青擴大詢問范圍，有人反映理財收益可能收到了，進入了小金庫，但王青無法取證證實這種說法。 2、廣州科海信達化工有限責(zé)任公司（以下簡稱科海信達公司）成立于2000年初，是一家以生產(chǎn)、存儲和運輸化工產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)的

47、化工企業(yè)。該公司2004年度會計報表審計業(yè)務(wù)系由KMP會計師事務(wù)所實施，王青擔(dān)任該項目的負(fù)責(zé)人。當(dāng)時基于科海信達公司與其在建工程的施工方存在重大糾紛這一情況，王青對科海信達公司2004年度會計報表出具了帶有強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。2005年10月，科海信達公司決定繼續(xù)聘請KMP會計師事務(wù)所執(zhí)行其2005年度會計報表的審計業(yè)務(wù)。 KMP會計師事務(wù)所指派注冊會計師王青、周敏繼續(xù)擔(dān)任科海信達公司2005年度會計報表審計的項目負(fù)責(zé)人。2005年11月初，項目組著手測試科海信達公司的相關(guān)內(nèi)部控制并編制審計計劃。注冊會計師王青負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)項目的審計。項目組基于科海信達公司2004年、200

48、5年業(yè)務(wù)基本穩(wěn)定的經(jīng)營情況，決定在2005年繼續(xù)沿用上年使用的會計報表層次重要性水平10萬元。2006年1月15日，項目組開始實施外勤審計工作，相關(guān)資料如下。隨著石油價格直線上升，自2003年起，化工產(chǎn)品的成本逐年升高，與此同時，銷售價格隨之上漲，化工產(chǎn)品的銷售逐年旺盛，產(chǎn)品供不應(yīng)求。2005年度全行業(yè)毛利率比上年上升了1個百分點。旺盛的銷售情況及滿意的經(jīng)營情況使科海信達公司全體股東信心倍增。2005年1月8日，公司召開全體股東會，宣布了爭取三年上市的經(jīng)營目標(biāo)?？坪Ｐ胚_公司規(guī)定按賬齡對應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備。具體的計提標(biāo)準(zhǔn)是：賬齡為1年以內(nèi)（含，下同）的，按其余額的5%計提；賬齡為1

49、2年的，按其余額的10%計提；賬齡為23年的，按其余額的15%計提；賬齡為3年以上的，按其余額的20%計提。資料一：科海信達公司于2006年1月5日編制完成了2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2005年度的利潤表及現(xiàn)金流量表，其中，2005年12月31日未審資產(chǎn)負(fù)債表及未審利潤表如下：資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：廣州科海信達化工有限責(zé)任公司       2005年12月31日       單位：元 利潤表及利潤分配表編制單位：廣州科海信達化工有限責(zé)任公司

50、0;      年度：2005年       單位：元 資料二：注冊會計師王青、周敏對科海信達公司2005年末存貨項目進行計價測試時，發(fā)現(xiàn)與原材料收發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，收到供應(yīng)商發(fā)來的原材料后基本不進行驗收，領(lǐng)料人員甚至說不清領(lǐng)料的基本步驟。財務(wù)人員提供的原材料賬簿記錄混亂不堪，某些品種的原材料明細賬由于保管不妥，受潮后發(fā)霉腐爛，審計人員連基本的金額也無法看清。根據(jù)這種情況，王青、周敏提請科海信達公司管理當(dāng)局依據(jù)經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的原材料數(shù)量及確證無誤的原材料價目表進

51、行計價。經(jīng)監(jiān)盤確認(rèn)的原材料盤點匯總表顯示科海信達公司共有2000種原材料，賬面余額不詳，各種原材料數(shù)量及價值基本相當(dāng)。為采用抽樣方法測試原材料賬面余額的正確性，王青、周敏設(shè)定的計劃抽樣誤差為±50000元，可信賴程度為95%（相應(yīng)的可信賴程度系數(shù)為1.96），經(jīng)查閱上年工作底稿，估計的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為140元。資料三：科海信達公司絕大多數(shù)固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限均不低于15年，且均采用直線法計提折舊。2005年度會計資料顯示，除了12月份將已完工的A生產(chǎn)車間由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)及發(fā)生少量小額固定資產(chǎn)注銷業(yè)務(wù)以外，科海信達公司沒有發(fā)生其他的固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)。資料四：審計項目負(fù)責(zé)人王青、周

52、敏在臨近外勤審計組工作結(jié)束時，對項目組成員在審計工程發(fā)現(xiàn)的問題進行了匯總，發(fā)現(xiàn)以下需要加以考慮的事項或情況：（1）2005年10月9日，科海信達公司銷售給E公司L原料一批，貨款4.68萬元已收到，并已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4萬元，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)了3.2萬元的主營業(yè)務(wù)成本。2006年1月16日，E公司因部分使用后出現(xiàn)了嚴(yán)重問題，按雙方簽署的合同約定將尚未使用的75%的L原料退回。科海信達公司收到退貨后已退回了相關(guān)的貨款3.51萬元。（2）2005年12月，科海信達公司以一項專利技術(shù)與乙公司的車床進行交換，科海信達公司專利技術(shù)的賬面價值為40000元，公允價值和計稅價值均為45000元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公

53、司車床的賬面價值為50000元，已提折舊5000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，公允價值為42000元。經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司除了應(yīng)向科海信達公司支付3000元的補價外，還應(yīng)支付車床的搬運、安裝費1200元。交易完成后，科海信達公司依據(jù)收到的補價占交易總值的比例3000÷45000=6.67%決定按非貨幣性交易進行會計處理，并按換出資產(chǎn)的賬面價值40000元、應(yīng)支付的營業(yè)稅45000×5%=2250元、收到的補價3000元等確認(rèn)車床的入賬價值為40000+45000×5%-3000=39250元，并進行了如下會計處理：借：固定資產(chǎn)車床38250 銀行存款3000 貸：無形

54、資產(chǎn)專利技術(shù)40000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅2250 （3）2005年12月，科海信達公司與P公司進行了如下債務(wù)重組業(yè)務(wù)：科海信達公司換出應(yīng)收N公司、產(chǎn)生于2003年6月的30萬元銷售款，換入的為P公司應(yīng)收M公司、產(chǎn)生于2004年2月、已提壞賬準(zhǔn)備2萬元的20萬元銷售款和公允價值分別為6萬元與4萬元、賬面價值分別為6萬元與5萬元的固定資產(chǎn)A與B。相關(guān)的稅費由P公司支付。交易完成后，科海信達公司進行了如下會計處理：借：應(yīng)收賬款M公司20萬元壞賬準(zhǔn)備（30×10%-2）1萬元固定資產(chǎn)A6萬元 B5萬元貸：應(yīng)收賬款N公司30萬元營業(yè)外收入2萬元（4）2005年初，科海信達公司在臨時成品庫和舊

55、車間所在地區(qū)興建了大型居住小區(qū)。為保障居民的健康，經(jīng)協(xié)商，公司以30萬元的價格將該倉庫和車間廠房作為整體出售給了小區(qū)的物業(yè)公司（相應(yīng)的營業(yè)稅稅率為5%），新的生產(chǎn)車間（A車間）已于2005年底竣工投入使用，新的成品倉庫仍在興建之中。已出售的倉庫和車間的賬面價值分別為30萬元和26萬元，預(yù)計凈殘值均為零，預(yù)計使用年限均為10年，均按直線法計提折舊，至出售時為止計提累計折舊15萬元和13萬元，相關(guān)的清理費用可以忽略。交易完成后。公司管理人員指示財務(wù)人員作了借記累計折舊28萬元、貸記主營業(yè)務(wù)成本28萬元的處理。由出售固定資產(chǎn)所得的30萬元作為董事會的活動經(jīng)費，交由管理人員張某保管，未入賬。（5）銷售

56、給F建筑公司的涂料收入23.4萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。雙方簽訂的銷售合同約定，F(xiàn)公司收到涂料后，支付30%的貨款；使用涂料滿半年并經(jīng)環(huán)保部門檢測合格后，交付余款。如環(huán)保部門檢測不合格，科海信達公司負(fù)責(zé)退換貨或換為其他達標(biāo)涂料，否則退款。實際執(zhí)行情況是，F(xiàn)公司于2005年8月1日驗收并簽收涂料。年末，基于環(huán)保部門尚未進行檢測以及尚未收到F公司應(yīng)付的30%貨款等具體情況，科海信達公司僅對應(yīng)收取的30%貨款確認(rèn)了6萬元的主營業(yè)務(wù)收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本4.8萬元. （6）2003年2月2日，科海信達公司從伊國的U公司賒購了少量用量極小的特種化工原料，應(yīng)付U公司10000元。后

57、來由于伊國陷入戰(zhàn)爭，科海信達公司一直無法與U公司取得聯(lián)系，致使款項無法支付。到2005年末為止，掛賬時間已近3年。資料五：在審計工程中，注冊會計師還遇到以下與在建工程、工程物資、長期借款、固定資產(chǎn)相關(guān)的事項：（1）2004年末，承建科海信達公司A車間的J建筑公司以不按合同及時支付第二期工程款為由向當(dāng)法人民法院提起訴訟。至2005年12月底，舊的糾紛雖剛得以解決，新的糾紛就接踵而來：按合同約定，第三期工程款應(yīng)于2005年12月底付清，但截止外勤審計結(jié)束為止科海信達公司仍未支付。J公司以此為理由拒絕審計項目的成員進入工地實施現(xiàn)場觀察工程物資和在建工程。（2）檢查長期借款相關(guān)的合同時，注冊會計師了解到科海信達公司于2004年6月30日向V銀行取得了100萬元的3年期借款，由于取得借款時科海信達公司財務(wù)狀況不佳，雙方簽訂的借款合同要求科海信達公司隨時保持不低于150萬元的固定資產(chǎn)和不