審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)案例營(yíng)業(yè)管理費(fèi)用

1、審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)案例營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用一、會(huì)計(jì)記錄概況被審計(jì)單位上海BD公司本年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用（未審數(shù)）4,597.70萬(wàn)元，管理費(fèi)用（未審數(shù)）3,035.7萬(wàn)元。具體數(shù)據(jù)詳見(jiàn)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分月發(fā)生匯總表”和“管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分月發(fā)生匯總表”（索引I6-2、I7-2）二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的記錄是否真實(shí)、完整；（二）確定營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確；（三）確定營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）獲取或編制營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并核對(duì)與總賬、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符審計(jì)人員根據(jù)上海BD公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理

2、費(fèi)用明細(xì)賬的記錄，編制了“營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用）審定表”（索引：I6-1、I7-1）、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用）明細(xì)項(xiàng)目分月發(fā)生匯總表” （索引：I6-2、I7-2）與“營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用）年度比較表”（索引：I6-3、I7-3），經(jīng)“三相符”核對(duì)一致，未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。（二）檢查明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍審計(jì)人員瀏覽了營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用明細(xì)賬中各明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用其他”項(xiàng)目金額較大，內(nèi)容繁雜，報(bào)表使用人難以理解，需要提請(qǐng)BD公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步歸類與細(xì)分。經(jīng)細(xì)分后再行檢查，又發(fā)現(xiàn)該公司將進(jìn)口料件的關(guān)稅費(fèi)用列入了管理費(fèi)用，不符合管理費(fèi)用科目核算內(nèi)容與范圍，因此作了審計(jì)調(diào)整。（索引

3、：I7-4-2）提示：1、營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用）是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用；管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用都屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，具有內(nèi)容廣、名目多的特點(diǎn)，重要的是要?jiǎng)澢宄杀局С?、資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出的界限。2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用，其具體項(xiàng)目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費(fèi)用的發(fā)生環(huán)節(jié)來(lái)劃分。屬于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）部門(mén)發(fā)生的，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；屬于管理部門(mén)發(fā)生的，計(jì)入管理費(fèi)用；公共性的、不易劃分的費(fèi)用，一般也列入管理費(fèi)用。3、應(yīng)重點(diǎn)檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用“其他”子目的情況，從中往往

4、可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的“難言之隱”。（三）進(jìn)行總體分析性復(fù)核，包括對(duì)本年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用）與上年度的營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用）變動(dòng)進(jìn)行比較，對(duì)本年度各個(gè)月份的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用變動(dòng)進(jìn)行比較，對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用）各子目所占合計(jì)數(shù)的比例進(jìn)行比較分析。（索引：I6-3、I7-3）提示：1、切忌對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用進(jìn)行漫無(wú)目的的抽查會(huì)計(jì)憑證，切忌機(jī)械地“走程序收集證據(jù)”。審計(jì)人員應(yīng)多運(yùn)用比較分析的方法，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用不同角度的分析,從蛛絲馬跡的異常中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尋求審計(jì)的突破口，進(jìn)行有針對(duì)性的憑證抽查。這樣的方法更符合向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)渡的大趨勢(shì)；2、分析性程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重

5、要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)。通過(guò)分析性程序，能夠?qū)ふ页鰰?huì)計(jì)報(bào)表可能存在的錯(cuò)報(bào)，減少詳細(xì)的余額測(cè)試，提高審計(jì)工作的整體合理性和效率；3、除本案例所選擇的分析性復(fù)核點(diǎn)以外，有效的分析性復(fù)核點(diǎn)還有對(duì)2-3年的收入費(fèi)用率（成本費(fèi)用率）的分析比較，對(duì)本單位營(yíng)業(yè)費(fèi)用（管理費(fèi)用）與同行業(yè)、同類型企業(yè)的分析比較等。（四）對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用有關(guān)子目發(fā)生額與相應(yīng)的計(jì)提科目的貸方發(fā)生額存在勾稽關(guān)系的款項(xiàng)，進(jìn)行配比性的核對(duì)與交叉復(fù)核，并作出相應(yīng)記錄；如有不符，查明原因并作相應(yīng)的說(shuō)明或調(diào)整。（索引I6-3、I7-3）提示：核對(duì)中一般可按以下費(fèi)用子目與計(jì)提核算的會(huì)計(jì)科目的勾稽關(guān)系進(jìn)行復(fù)核：工資應(yīng)付工資；福

6、利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)；折舊累計(jì)折舊；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備；工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)其他應(yīng)付款；存貨跌價(jià)損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（五）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，選擇營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用項(xiàng)目中數(shù)額大的或與上期相比變動(dòng)異常的項(xiàng)目，檢查其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，原始憑證是否合法，審批手續(xù)、權(quán)限是否合規(guī)，會(huì)計(jì)處理是否正確。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的，應(yīng)是從費(fèi)用變動(dòng)異常的項(xiàng)目中，找出被審計(jì)單位的異常支出。（索引I6-4、I7-4I7-8）提示：查驗(yàn)被審計(jì)單位的異常支出，應(yīng)注意與應(yīng)納稅所得額的調(diào)整結(jié)合。（六）審閱本期末、下期初明細(xì)賬，對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試，檢查有

7、無(wú)跨期入賬的現(xiàn)象。（索引：I7-9）審計(jì)人員抽查了報(bào)表截止日前、后10天的、大額的非常規(guī)發(fā)生額（如廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、其他等），確認(rèn)是否存在重大的跨期支出情況；若存在大額的跨期支出情況，確定是否需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。提示：1、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只有在相關(guān)的成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，才能確認(rèn)相應(yīng)的費(fèi)用。例如：對(duì)大額的廣告費(fèi)支出，應(yīng)在向客戶詢問(wèn)的同時(shí)查驗(yàn)廣告費(fèi)用是否已經(jīng)確實(shí)發(fā)生；應(yīng)取證相關(guān)合同，核對(duì)合同上記載的廣告發(fā)表時(shí)間約定是否與客戶的解釋一致。2、對(duì)廣告費(fèi)支出的列支，應(yīng)取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如是一般企業(yè)的普通發(fā)票，不能列入廣告費(fèi)支出，一般可作為業(yè)務(wù)交際應(yīng)酬費(fèi)支出處理。3、對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用的截止性測(cè)

8、試，還可結(jié)合銀行存款未達(dá)賬的查證一并進(jìn)行。（七）營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用查驗(yàn)的重要提示除前述各項(xiàng)提示外，還需注意以下幾點(diǎn)：1、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是關(guān)注費(fèi)用的真實(shí)性，企業(yè)所有發(fā)生的費(fèi)用支出都應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)著資產(chǎn)或服務(wù)的獲得，并有合法原始憑證支持，否則，企業(yè)的費(fèi)用支出不實(shí)，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。2、對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用核算的內(nèi)容，要關(guān)注所反映的交易實(shí)質(zhì)，關(guān)注與企業(yè)其他事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)。如有訴訟費(fèi)發(fā)生，應(yīng)關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無(wú)或有負(fù)債，或損失已發(fā)生而未入賬。3、審計(jì)工作表面上看似有范圍，只限于審計(jì)年度的會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表，實(shí)際上，凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)或與發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)相關(guān)的事項(xiàng)和資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該關(guān)注，從這個(gè)角度來(lái)看審計(jì)工作是沒(méi)有范圍的。審計(jì)人員審計(jì)時(shí)不能單單重視核對(duì)被審計(jì)單位提供的資料，而要重視外部證據(jù)的獲取以及專業(yè)判斷。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)不能僅僅實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)并實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序。4、審計(jì)中，經(jīng)常可以從以下幾個(gè)方面發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常支出：1）大額且偶發(fā)的支出；2）沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的支出；3）與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容與規(guī)模不相稱的支出；4）原始憑證或單據(jù)不完整的支出；5）與關(guān)聯(lián)方或權(quán)力部門(mén)（人員）之間的支出；6）與特殊事項(xiàng)或特殊會(huì)計(jì)處理相關(guān)的支出；7）內(nèi)部部門(mén)或總部、分部之間