第九章風(fēng)險應(yīng)對

1、1第九章 風(fēng)險應(yīng)對2一、教學(xué)計劃本章內(nèi)容的教學(xué)需要2個學(xué)時 二、教學(xué)大綱（一）風(fēng)險應(yīng)對概述 （二）進(jìn)一步審計程序 （三）控制測試 （四）管理建議書（五）實(shí)質(zhì)性程序（六）評價列報的適當(dāng)性（七）評價審計證據(jù)并記錄審計工作3第一節(jié) 風(fēng)險應(yīng)對概述一、風(fēng)險應(yīng)對概述1、注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施，包括向?qū)徲嬳?xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在獲取審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員或利用專家，向?qū)徲嬳?xiàng)目組提供更多督導(dǎo)等；2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；3、注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價風(fēng)

2、險評估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；4、注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實(shí)施的關(guān)鍵審計程序形成工作記錄。4二、總體應(yīng)對措施（一）財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施1、向?qū)徲嬳?xiàng)目組強(qiáng)調(diào)，在收集和評價審計證據(jù)的過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。 2、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。3、提供更多的督導(dǎo)。 4、在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或?qū)崿F(xiàn)了解管理層預(yù)見或?qū)崿F(xiàn)了解。（增強(qiáng)審計程序的不可預(yù)見性）55、對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。 在被審計單位的控制環(huán)境控制環(huán)境存在缺陷缺陷

3、時，注冊會計師需要考慮對擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改，如：（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計程序；（2）主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；（3）調(diào)整擬實(shí)施審計程序的類別及組合，通過修改審計程序的性質(zhì)獲取更有說服力的審計證據(jù)；（4）擴(kuò)大審計程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本量，或采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序。6（二）增強(qiáng)審計程序的不可預(yù)見性1增加審計程序不可預(yù)見性的方法 對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 調(diào)整實(shí)施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。 采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。 選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計程序

4、，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn) 72增加審計程序不可預(yù)見性的實(shí)施要點(diǎn)3具有不可預(yù)見性的審計程序示例 表表9-1 審計程序的不可預(yù)見性示例表審計程序的不可預(yù)見性示例表8審計領(lǐng)域?qū)徲嬵I(lǐng)域一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序存貨（1）向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等。（2）在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾訪問過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤。銷售/應(yīng)收賬款（1）向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員。（2）改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細(xì)

5、類進(jìn)行分析。（3）針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。（4）實(shí)施以前未曾考慮過的審計程序，例如：函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；實(shí)施更細(xì)致的分析程序，例如使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)審閱銷售及客戶賬戶；測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶；改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲；對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其它審計程序進(jìn)行驗(yàn)證。采購/應(yīng)付賬款（1）如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可

6、考慮改變函證的范圍或者時間；（2）對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測試；（3）使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶?，F(xiàn)金/銀行存款（1）多選幾個月銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測試。（2）對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法。固定資產(chǎn)對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進(jìn)行測試，例如考慮實(shí)地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車、電腦和其它設(shè)備等?？鐓^(qū)域?qū)徲嬳?xiàng)目修改分支機(jī)構(gòu)審計工作的范圍或區(qū)域（如增加某些較次要分支機(jī)構(gòu)的審計工作量，或?qū)嵉厝シ种C(jī)構(gòu)開展審計工作）。9第二節(jié) 進(jìn)一步審計程序 進(jìn)一步

7、審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。 在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：風(fēng)險的重要性、重大錯報發(fā)生的可能性和后果；涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征；被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)以及注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。10一、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)（一）涵義：指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。 進(jìn)一步審計程序的目的包括通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。 進(jìn)一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函

8、證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。11（二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的選擇1首先需要考慮認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，并據(jù)此選擇審計程序。 2注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的原因，包括各類交易、賬戶余額、列報的具體特征以及內(nèi)部控制。3如果在實(shí)施進(jìn)一步審計程序時需要利用被審計單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)。 12二、進(jìn)一步審計程序的時間 (一）涵義：何時實(shí)施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點(diǎn)。（二）進(jìn)一步審計程序的時間選擇 1注冊會計師應(yīng)當(dāng)權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計程序的關(guān)系 2并權(quán)衡期中審計證據(jù)與期末審計證據(jù)的關(guān)系 3以及權(quán)衡以前

9、審計獲取的審計證據(jù)與本期審計獲取的審計證據(jù)的關(guān)系。13三、進(jìn)一步審計程序的范圍(一）涵義：實(shí)施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)等。（二）注冊會計師在確定審計程序的范圍時，需要考慮以下因素：1、確定的重要性水平2、評估的重大錯報風(fēng)險。3、計劃獲取的保證程度 14第三節(jié) 控制測試一、控制測試的性質(zhì)、時間和范圍 控制測試的含義：測試控制運(yùn)行的有效性?？刂茰y試與了解內(nèi)部控制（險評程序）的區(qū)別 15區(qū)別了解內(nèi)部控制控制測試目的不同（1）評價控制的設(shè)計（哪里來？）（2）確定控制是否得到執(zhí)行（用不用？）測試控制運(yùn)行的有效性（好不好？）重點(diǎn)不同控制得到執(zhí)行控制運(yùn)行的有效性過程不

10、同風(fēng)險評估程序時進(jìn)一步審計程序時證據(jù)質(zhì)量（適當(dāng)性）不同（1）某項(xiàng)控制是否存在（有沒有？）（2）被審計單位正在使用（用不用？）從下面4個方面來看，控制能夠在各個不同時點(diǎn)按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行（一貫性）：（1）控制在所審計期間的不同時點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動化控制）16證據(jù)數(shù)量（充分性）不同（1）只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查（2）觀察某幾個時點(diǎn)（1）需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查（2）對多個不同時點(diǎn)進(jìn)行觀察性質(zhì)不同（1）詢問被審計單位的人員；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報告；（4）穿行測試。（1）詢問以

11、獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息；（2）觀察以獲取控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況；（3）檢查以獲取控制的運(yùn)行情況；（4）穿行測試；（5）重新執(zhí)行。）重新執(zhí)行。要求不同必要程序必要時或決定測試時：作為進(jìn)一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效有效的；（2）僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不不足足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)17 控制測試與了解內(nèi)部控制的聯(lián)系測試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)雖然存在差異，但兩者也有聯(lián)系。1雙重證據(jù)。為評價控制設(shè)計和確定控制是否得

12、到執(zhí)行而實(shí)施的某些風(fēng)險評估程序并非專為控制測試（主要為了解內(nèi)部控制）而設(shè)計，但可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性（控制測試）的審計證據(jù)； 2雙重目的。CPA可以考慮在評價控制設(shè)計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運(yùn)行有效性，以提高審計效率；同時CPA應(yīng)當(dāng)考慮這些審計證據(jù)是否足以實(shí)現(xiàn)控制測試的目的。181、控制測試的性質(zhì) 是指控制測試所使用的審計程序的類型類型及其組合組合。2、控制測試的時間 包含兩層含義：一是何時何時實(shí)施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點(diǎn)時點(diǎn)或期間期間。3、控制測試的范圍 主要是指某項(xiàng)控制活動的測試次數(shù)次數(shù) （量）。19二、控制測試的記錄對于某一審計目標(biāo)的控制測試，審計人員

13、需要記錄以下內(nèi)容：1相關(guān)控制，并將控制與重要賬戶或列報、認(rèn)定相聯(lián)系；2相關(guān)控制是否可以防止或發(fā)現(xiàn)舞弊或錯誤；3控制設(shè)計的是否健全、合理，并在實(shí)踐中得到一貫的執(zhí)行？4基于對控制的測試，評價并記錄控制運(yùn)行的有效性及索引至有關(guān)審計工作底稿。表9-2列示了銷售業(yè)務(wù)測試和評價的內(nèi)容。20第四節(jié) 管理建議書一、管理建議書的含義 指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議 二、管理建議書的特征 管理建議書僅是一種增值服務(wù)，不具有公證性和強(qiáng)制性 21三、管理建議書的內(nèi)容管理建議書通常會說明審查的范圍、發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，提出關(guān)于內(nèi)部控制重大缺陷對

14、財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險影響的判斷意見以及改進(jìn)建議。其內(nèi)容一般包括：標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“管理建議書”。收件人。一般是被審計單位管理當(dāng)局。財務(wù)報表的審計目的、會計責(zé)任與審計責(zé)任。管理建議書的性質(zhì)。前期建議改進(jìn)但未改進(jìn)、本期審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議。使用范圍及使用責(zé)任。管理建議書應(yīng)指明其使用范圍，因使用不當(dāng)造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所無關(guān)。簽章。管理建議書應(yīng)由注冊會計師簽章，并加蓋會計師和事務(wù)所公章。日期。管理建議書應(yīng)注明日期。管理建議書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容舉例說明如下。22第五節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序含義 是指注冊會計師針對風(fēng)險評估中識別出的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的直接用以

15、發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。 實(shí)質(zhì)性分析程序 細(xì)節(jié)測試 23二實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)要求 1、將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對； 2、檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。 24三針對特特別風(fēng)險險實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序1專門專門程序。如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，CPA應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。例如，如果認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，CPA在設(shè)計詢證函時不僅應(yīng)當(dāng)考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額，還應(yīng)當(dāng)考慮詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款（如交貨、結(jié)算及退貨條款）；CPA還可考慮在實(shí)施函證的基礎(chǔ)上針對銷售協(xié)議及其變動情況詢問被審計單位的非財務(wù)人

16、員。2組合組合程序。如果針對特別風(fēng)險僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，CPA應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。作此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程分析程序不足以序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。25項(xiàng)目經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)營風(fēng)險特別風(fēng)險管理層應(yīng)對或控制措施報表項(xiàng)目及認(rèn)定審計審計措施措施向被審單位報告的事項(xiàng)填寫要求記錄對當(dāng)期審計有影響的經(jīng)營目標(biāo)（1）只記錄那些對當(dāng)期審計有影響的經(jīng)營風(fēng)險，（2）或CPA認(rèn)為對未來審計產(chǎn)生影響并有必要向被審計單位報告的經(jīng)營風(fēng)險（1）記錄源自經(jīng)營風(fēng)險的特別風(fēng)險，（2）或

17、在審計過程中發(fā)現(xiàn)的并非由經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致的特別風(fēng)險（1）記錄管理層認(rèn)為有助于降低特別風(fēng)險的控制及其評價。（2）如果評價結(jié)果顯示CPA不能依賴這些內(nèi)部控制，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整審計方案，并考慮把這個問題報告給被審計單位記錄受特別風(fēng)險影響的財務(wù)報表項(xiàng)目和認(rèn)定（1）記錄應(yīng)對特別風(fēng)險的審計措施，即綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。（2）根據(jù)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對本欄內(nèi)容予以更新（1）匯總記錄向被審計單位報告的事項(xiàng)，（2）并注明與相關(guān)工作底稿的勾稽關(guān)系26四、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 1 是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序 2在設(shè)計實(shí)質(zhì)性分析程序時，注冊會計師需

18、要考慮的因素包括：（1）對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；（2）對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；（3）做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；（4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。 27（二）實(shí)質(zhì)性程序的時間1如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序2如何考慮期中審計證據(jù) 3如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù) 28（二）實(shí)質(zhì)性程序的時間選擇時間考慮1如何考慮是否是否在期期中中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，一方面消耗了審計資源，另一方面期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)又不能直接作為期末財務(wù)報表認(rèn)定的審計證據(jù)，CPA仍然需要消耗進(jìn)一步的審計資源

19、使期中審計證據(jù)能夠合理延伸至期末。于是這兩部分審計資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需消耗的審計資源，是CPA需要權(quán)衡的。因此，CPA在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮以下因素考慮以下因素：（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；（2）實(shí)施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；（3）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；（4）評估的重大錯報風(fēng)險；（5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定認(rèn)定的性質(zhì)；（6）針對剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險292如何考慮期中審計證據(jù)1如果在期中期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，CPA應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程

20、序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。在如何將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時，CPA有兩種選擇：其一是針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序；其二是將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。2如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸延伸至期末，CPA應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，CPA還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。3對于舞弊對于舞弊導(dǎo)致的重重大錯錯報風(fēng)險險（作為一類重要的特別風(fēng)險），被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么CPA更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。因此，

21、如果己識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計程序通常是無效的，CPA應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序303如何考慮以以前前審計獲取的審計證據(jù)1在以前審計中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不不足以應(yīng)對應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。2只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未未發(fā)生重大變動變動時（例如以前審計通過實(shí)質(zhì)性程序測試過的某項(xiàng)訴訟在本期沒有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展），以前獲取的審計證據(jù)才才可能用作本期的有效有效審計證據(jù)。3但即便如此，如果擬利用以前審計中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，CPA應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計程序，以確定這些

22、審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性持續(xù)相關(guān)性31（三）實(shí)質(zhì)性程序的范圍（三）實(shí)質(zhì)性程序的范圍 1考慮因素 (1)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險； (2)實(shí)施控制測試的結(jié)果。 2確定范圍的原則 (1)CPA評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險險越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范范圍越廣 正相關(guān) (2)如果對控制測試控制測試結(jié)果不滿意不滿意，CPA應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。32第六節(jié) 評價列報的適當(dāng)性 在評價財務(wù)報表總體列報時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。 考慮財務(wù)報表是否正確反映財務(wù)信息及其分類，以及對重大事項(xiàng)的披露是否充分。在評價財務(wù)報表列報時，CPA通?？紤]財務(wù)報表各組成部分的格式、內(nèi)容、報表項(xiàng)目的分類、所使用術(shù)語的可理解性、所披露金額或其他信息的詳細(xì)程度等方面。 33第七節(jié)、評價審計證據(jù)并記錄審計工作一評價審計證據(jù)的充當(dāng)性（一）完成審計工作前對進(jìn)一步審計程序所