第五章—借貸記賬法下主要

1、借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的處理第五章龍飛教育聯(lián)系電話：07527668907第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務制造型企業(yè)的一個完整的經(jīng)營過程：產(chǎn)品生產(chǎn)過程生產(chǎn)準備過程產(chǎn)品銷售過程。針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，賬務處理的主要內(nèi)容有：（1）資金籌集業(yè)務的賬務處理（2）固定資產(chǎn)的賬務處理（3）材料采購業(yè)務的賬務處理（4）生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理（5）銷售業(yè)務的賬務處理（6）期間費用的賬務處理（7）利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的賬務處理企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常為分：所有者權(quán)益籌資負債籌資一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務按照投資主體的不同分為：國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金所有

2、者投入的資本主要包括：實收資本（或股本）資本公積（二）賬戶設(shè)置企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務進行核算：1、“實收資本（或股本）”用戶2、“資本公積”賬戶資本溢價其他資本公積3、“銀行存款”賬戶注：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款存出投資款、外埠存款等通過“其他貨幣資金”賬戶核算（三）賬務處理借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資） 貸：實收資本（或股本） 資本公積資本溢價（或股本溢價）企業(yè)接受投資者的資本。例5-1 投資者A、B和C共同出資設(shè)立紅星有限公司，公司注冊資本為1 000 000 元，A、B和C各持股50%、30%、和20%。20X1年10月

3、20日紅星公司收到各投資者一次性繳足的款項。該公司應編制會計分錄如下：借：銀行存款 1 000 000貸：實收資本A 500 000B 300 000C 200 000例5-2 紅星有限責任公司收到東方公司投入設(shè)備一臺，設(shè)備在東方公司的賬面原價為500 000元，雙方協(xié)商確認的價值為360 000元，設(shè)備已經(jīng)投入使用。該公司應編制會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 360 000貸：實收資本東方公司 360 000例5-3 紅星有限責任公司接受南方公司以一塊土地使用權(quán)和原材料投資，雙方協(xié)商確認土地使用權(quán)的價值為1 500 000元，原材料的價值為500 000元，已辦妥各種手續(xù)。該公司應編制會計分錄如

4、下：借：無形資產(chǎn) 1 500 000貸：實收資本南方公司 2 000 000原材料 500 000例5-4 紅星有限責任公司，經(jīng)過三年的經(jīng)營，公司經(jīng)營走上正規(guī)。這時又有D投資者有意參加該企業(yè)，并愿意出資500 000元，其中400 000元作為實收資本，另100 000元作為資本公積，公司收到該投資后存入銀行，其他手續(xù)已經(jīng)為辦妥。該公司應編制會計分錄如下：借：銀行存款 500 000貸：實收資本D 400 000資本公積資本溢價 100 000二、負債籌資業(yè)務主要包括：短期借款、長期借款、結(jié)算形成的負債（一）負債籌資的構(gòu)成1、短期借款短期借款利息：借款本金 X 利率 X 時間2、長期借款3、結(jié)

5、算形成的負債：應付賬款、應付職工薪酬、 應交稅費等（二）賬戶設(shè)置1、“短期借款”賬戶2、“長期借款”賬戶3、“應付利息”賬戶4、“財務費用”賬戶本金利息調(diào)整為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、制造費用“等賬戶核算。（三）賬務處理企業(yè)借入的各種短期借款 。 借：銀行存款 貸：短期借款資產(chǎn)負債表日，應按計算確定短期借款利息費用。 借：財務費用 貸：銀行存款（應付利息）1、短期借款的賬務處理例5-5 20X1年7月1日紅星公司向建設(shè)銀行借入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金200 000元，期限為6個月，年利率為6%，借款已劃入企業(yè)的銀行賬戶，協(xié)議規(guī)定利息按季支會，到期一次性還本

6、并支付最后一個季度的借款利息。相應的賬務處理如下：借：銀行存款 200 000（1）借入短期借款時：貸：短期借款 200 000借：財務費用 1 000（1）20X1年7月31日，計算并提取借款利息時：貸：應付利息 1 000計算：200000 X 6%/12 X 1=1000（3）20X1年9月30日，支付第3季度借款利息時：借：財務費用 1 000應付利息 2000貸：銀行存款 3 000（4）20X1年12月31日償還貸款本金：借：短期借款建設(shè)銀行 200 000貸：銀行存款 200 000（三）賬務處理企業(yè)借入長期借款 。 借：銀行存款 貸：長期借款本金資產(chǎn)負債表日，應按計算確定長期借

7、款利息費用。 借：財務費用（在建工程、制造費用、研發(fā)支出） 貸：應付利息 長期借款利息調(diào)整（差額）2、長期借款的賬務處理例5-6 20X1年7月1日，紅星公司向市建設(shè)銀行借入1.5年期長期借款1 000 000元，年利率8.4%。借款協(xié)議規(guī)定，借款利息于償還本金時一并償還。借入款項已存入該公司的開戶銀行。（假設(shè)企業(yè)不符合長期借款利息資本化條件）。借：銀行存款 1 000 000貸：長期借款本金 1 000 000（1）20X1年7月1日借款發(fā)生時的會計分錄如下：借：財務費用 7000貸：長期借款應計利息 7000（2）貸款期間的每個月月末，紅星公司都應當計提該項長期貸款的利息費用7000元（1

8、000000 X 8.4%/12）貸：銀行存款 1126 000借：長期借款本金 1 000 000（3）20X2年12月31日，按長期借款的合同規(guī)定，紅星公司一次性償還市建設(shè)銀行的本息共計1126000元，會計分錄如下：長期借款應計利息 126000第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理概念：是指為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)的概念與特征特征：（1）固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有，而不像存貨是為了對外出售。（3）固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度。二、固定資產(chǎn)的成本指企業(yè)購建某

9、項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。外購固定資產(chǎn)成本：購買價款相關(guān)稅費運輸費裝卸費安裝費專業(yè)人員服務費+固定資產(chǎn)取得方式：外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資 產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并、融資租賃等例5-7 紅星公司向乙公司一次性購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，增值稅專用發(fā)票上注明共支付款項100 000元，增值稅稅額17000元。包裝費6000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)設(shè)備A、B、C的公允價值分別為50 000元、30 000元和20 000元；不考慮其他相關(guān)稅費。則紅星公司應按如下方法確定A、B、C三臺設(shè)備的入賬成本；100 000 +

10、6000 = 106000元其次，確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例：首先，確定設(shè)備固定資產(chǎn)成本的金額（包括購買價款、包裝費）A=50 000/（50000+30000+20000）X 100% = 50%B=30 000/（50000+30000+20000）X 100% = 30%C=20 000/（50000+30000+20000）X 100% = 20%例5-7 紅星公司向乙公司一次性購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，增值稅專用發(fā)票上注明共支付款項100 000元，增值稅稅額17000元。包裝費6000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)設(shè)備A、B、C的公允價值分別為5

11、0 000元、30 000元和20 000元；不考慮其他相關(guān)稅費。則紅星公司應按如下方法確定A、B、C三臺設(shè)備的入賬成本；最后，確定A、B、C設(shè)備各自的成本：A設(shè)備的成本 = 106 000 X 50% = 53 000（元）B設(shè)備的成本 = 106 000 X 30% = 31 800（元）C設(shè)備的成本 = 106 000 X 50% = 21 200（元）三、固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資金產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。預計凈殘值提足折舊（1）當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，下月起計提折舊（2）當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，下月起不計提折舊（3）提前報廢的固

12、定資產(chǎn)，不再計提折舊（二）固定資產(chǎn)的折舊方法1、年限平均法年折舊率年折舊率 = （1預計凈殘值）預計凈殘值）預計使用壽命（年）預計使用壽命（年）月折舊率月折舊率 = 年折舊率年折舊率12月折舊額月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率例5-8 紅星公司有一幢廠房，原價為10 000 000元，預計可使用20年，預計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率 =（1-2%）20 = 4.9%月折舊率 =4.9% 12 = 0.41%月折舊額 =10 000 000 0.41% = 41 000（元）2、工作量法工作量法：是根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一

13、種方法。公式如下：某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額其中：單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價（1預計凈殘值率）預計總工作量例5-9 紅星公司的一輛運貨卡車的原價為300 000元，預計總行駛里程為500 000公里，預計報廢時的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額 = 300000（15%）500000 = 0.57（元/公里）本月折舊額 = 4000 0.57 = 2280（元）四、賬戶設(shè)置1、“在建工程”賬戶建筑工程安裝工程在安裝設(shè)備待攤支出單項工程2、“工程物資”賬戶專用材料專用設(shè)備工器具3、“固定資產(chǎn)”賬戶4、“累計折

14、舊”賬戶五、賬務處理1、企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款例5-10 紅星公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10 000元，增值稅稅額為1700元，另支付裝卸費200元，款項以銀行存款支付。會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 10200應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1700貸：銀行存款 119002、企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應在購入固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等。先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時再由“在建工程”科目

15、轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。例5-11 紅星公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元，增值稅額為17 000元，支付安裝費10000元。相關(guān)會計分錄如下：借：在建工程 100 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17000貸：銀行存款 117000（1）購入進行安裝時：借：在建工程 10 000（2）支付安裝費時：銀行存款 10 000借：固定資產(chǎn) 110 000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：貸：在建工程 110 000確定的固定資產(chǎn)成本 = 100 000 + 10 000 = 110 000（元）（二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定

16、資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。例5-12 紅星公司20X1年1月份管理部門、銷售部門應分配的固定資產(chǎn)折舊額為：管理部門房屋建筑物計提折舊800 000元，運輸工具計提折舊400 000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊200 000元，運輸工具計提折舊60000元。該公司計提折舊時應編制的會計分錄如下：借：制造費用 一車間 500 000二車間 400 000貸：累計折舊 900 000例5-13 紅星公司20X1年1月份管理部門、銷售部門應分配的固定資產(chǎn)折舊額為：管理部門房屋建筑物

17、計提折舊800 000元，運輸工具計提折舊400 000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊200 000元，運輸工具計提折舊60 000元。該公司計提折舊時應編制的會計分錄如下：銷售費用 260 000借：管理費用 1 200 000貸：累計折舊 1460 000第四節(jié) 材料采購業(yè)務的賬務處理材料采購的核算主要包括：材料驗收入庫的核算以及材料采購過程中產(chǎn)生的短期債務的核算。一、材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可屬于采購成本的費用二、賬戶設(shè)置1、“原材料”賬戶2、“材料采購”賬戶3、“材料成本差異”賬戶4、“在途物資”賬

18、戶計劃成本法實際成本法5、“應付賬款”賬戶6、“應付票據(jù)”賬戶7、“預付賬款”賬戶8、“應交稅費”賬戶三、賬務處理（一）實際成本法核算的賬務處理1、材料已驗收入庫借記“原材料”、“應交稅費”應交增值稅（進項稅）貸記“銀行存款”，“預付賬款”等科目。例5-14 20X1年4月12日，紅星公司從東方公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60 000元，增值稅10 200元，東方公司代墊運雜費200元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分錄如下：借：原材料A材料 60 200應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10 200貸：銀行存款 70 400例5-15 紅星公司購入H材料一批，材料已

19、驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為10 000元。該公司應編制的會計分錄如下：借：應付賬款暫估入賬 10 000借：原材料H材料 10 000貸：應付賬款暫估應付賬款 10 000下月初作相反會計分錄予以沖回貸：原材料H材料 10 000假設(shè)上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為11 000元，增值稅額1870元，對方代墊雜費100元，已用銀行存款付訖。紅星公司應編制如下會計分錄：借：原材料H材料 11 100應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1870貸：銀行存款 129702、材料尚未驗收入庫如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入

20、庫，按支付的金額，借記“在途物資”、應交稅費應交增值稅（進項稅），貸記“銀行存款”等科目。例5-16 20X1年8月10日紅星公司向東方公司購入B材料80 000元；因該材料市場供給有限，東方公司要求紅星公司預付購貨款50 000元。適用增值稅稅率為17%。該項業(yè)務的會計分錄如下：借：預付賬款東方公司 50 000貸：銀行存款 50 000假設(shè)8月20日，東方公司按購貨合同要求將材料發(fā)出，紅星公司同意將預付款沖銷后的剩余項以及相關(guān)稅費通過銀行存款結(jié)清。則應作會計分錄如下：借：在途物資B材料 80 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 13 600貸：預付賬款東方公司 50 000銀行存款 43

21、 6008月25日，材料收到并驗收入庫時，會計分錄如下：貸：在途物資B材料 80 000借：原材料B材料 80 000（二）計劃成本法核算的賬務處理計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。1、材料已驗收入庫2、材料尚未驗收入庫借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款（或應付賬款）借：原材料 貸：材料采購 材料成本差異（借超支，貸節(jié)約）借：材料采購 應交稅費應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款（或應付賬款）例5-15 20X1年1月8日，紅星公司購入甲材料一批，貨款200 000元，增值稅34 000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成為220 000

22、元，材料已驗收入庫，紅星公司開出一張三個月到期的金額為23400元商業(yè)承兌匯票。相關(guān)的會計分錄如下：借：原材料甲材料 200 000應交稅費應交增值稅（進項稅）34000借：原材料甲材料 220 000貸：應付票據(jù) 234000貸：材料采購甲材料 200 000材料成本差異甲材料 20 000第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理一、生產(chǎn)費用的構(gòu)成直接材料直接人工制造費用二、賬戶設(shè)置1、“生產(chǎn)成本”賬戶2、“制造費用”賬戶3、“庫存商品”賬戶4、“應付職工薪酬”賬戶（基本生產(chǎn)成本、輔導生產(chǎn)成本）（工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育費、非貨幣性福利、辭退福利、股利支付等）（如甲產(chǎn)品、

23、乙產(chǎn)品）三、賬務處理（一）材料費用的歸集與分配確定材料費用時，應根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“原材料”等科目。例5-18 月末，倉庫根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制本月材料相應的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 440 000 乙產(chǎn)品種 100 000制造費用 40 000管理費用 40 000貸：原材料A材料 260 000B材料 332 000（二）職工薪酬的歸集與分配職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關(guān)系而給給予各種形式的報酬或補償（短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利）如：職工工資、獎金、津貼、補貼、職工福利費、醫(yī)保、工傷費

24、、生育保險費、住房公積金，工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費職工：指企業(yè)訂立勞動的所有人員、含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。如：辭退補償短期薪酬的處理（1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的短期薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。（2）應由在建工程、無形資金產(chǎn)負擔的短期薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資金產(chǎn)成本。（3）除以上核定肉種情況之外的其他短期薪酬應計入當期損益例5-19月末，根據(jù)考勤記錄，計算出應付職工工資480 000元，其用途和數(shù)額如下：其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 220 000元（2）車間管理人員工資 30 000元（1）生產(chǎn)工人工資乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 160 00

25、0元（3）廠部行政管理人員工資 50 000元（4）銷售部門人員工資 20 000元借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 220 000貸：應付職工薪酬工資 480 000制造費用 30 000具體會計分錄如下：乙產(chǎn)品 160 000管理費用 50 000銷售費用 20 000例5-20 根據(jù)上述資料，按照14%的比例計提職工福得費，其數(shù)額如下：其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 30 800元（2）車間管理人員工資 4 200元（1）生產(chǎn)工人工資乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 22 400元（3）廠部行政管理人員工 7 000元（4）銷售部門人員工資 2 800元借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 30 800貸：應付職工薪酬工資 67 200制

26、造費用 4 200具體會計分錄如下：乙產(chǎn)品 22 400管理費用 7 000銷售費用 2 800例5-21 紅星公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金480 000元，以備發(fā)放本月工資。具體會計分錄如下：貸：銀行存款 480 000借：庫存現(xiàn)金 480 000紅星公司用現(xiàn)金480 000元發(fā)放工資。具體會計分錄如下：借：應付職工薪酬 480 000貸：庫存現(xiàn)金 480 000（三）制造費用的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產(chǎn)成本。（機器工時、人工工時、計劃分配率等）例5-21 月末，將本月歸集的制造費用（如下圖），按工時比例法分配計入甲、乙兩種產(chǎn)品成

27、本，其中甲產(chǎn)品消耗工時為12 000小時，乙產(chǎn)品消耗工時為8 000小時。借方貸方制造費用例5-18例5-18例5-1840 00030 0004 20074 200例5-2274 20074 200制造費用=制造費用所有產(chǎn)品的生產(chǎn)工時之和 =74 200 20 000 =3.71甲產(chǎn)品應分配的制造費用=12 0003.71=44 520乙產(chǎn)品應分配的制造費用=8 0003.71=29 680具體會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 44 520乙產(chǎn)品 29 680貸：制造費用 74 200（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本基本計算公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生

28、產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本當產(chǎn)品生產(chǎn)完成差驗收入庫時借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本例5-23 承例5-22，假設(shè)紅星公司本月甲、乙兩產(chǎn)品的月初、月末在產(chǎn)品成本資料分別如表5-2、表5-3所示。產(chǎn)品成本計算過程如下：甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=21200（440000+220000+30800+44520） -28400 =728120（元）乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=10200（100000+160000+22400+29680） -14000 =308280（元）相應的會計分錄如下：借：庫存商品甲產(chǎn)品 728120乙產(chǎn)品 308280貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 728120乙產(chǎn)品 308280公司根據(jù)上述分錄登賬后，一般還

29、應編制產(chǎn)品成本計算表，具體如表5-4所示。第六節(jié) 銷售業(yè)務的賬務處理一、商品銷售收入的確認與計量收入：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入企業(yè)從事日常活動的重要性主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入銷售商品確認必須符合五項條件時才能加以確認1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制3、收入的金額能夠可靠的計量4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量二、賬戶設(shè)置1

30、、“主營業(yè)務收入”賬戶2、“其他業(yè)務收入”賬戶3、“應收賬款”賬戶4、“應收票據(jù)”賬戶5、“預收賬款”賬戶6、“主營業(yè)務成本”賬戶7、“其他業(yè)務成本”賬戶8、“營業(yè)稅金及附加”賬戶三、賬務處理（一）主營業(yè)務收入的賬務處理借記銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款貸記主營業(yè)務收入對于增值稅銷項稅額：一般納稅人貸記“應交稅費應交增值稅（銷售稅額）小規(guī)模納稅人貸記”應交稅費應交增值稅例5-24 紅星有限責任公司向東方公司銷售甲產(chǎn)品800件，增值稅專用發(fā)票上所列單價500元，價款400 000元，增值稅額68 000元，紅星公司收到一張已承兌的含全部款項的商業(yè)匯票。借：應收票據(jù) 468 000貸：主營

31、業(yè)務收入甲產(chǎn)品 400 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 68 000例5-25 紅星有限責任公司向南方公司銷售乙產(chǎn)品200件，增值稅專用發(fā)票上所列單價750元，價款150 000元，增值稅額25 500元，款項尚未收到。具體會計分錄如下：借：應收賬款 175 500貸：主營業(yè)務收入乙產(chǎn)品 150 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 25 500例5-26 紅星有限責任公司按合同規(guī)定預收北方公司訂購甲產(chǎn)品的貨款100 000元，存入銀行。具體會計分錄如下：借：銀行存款 100 000貸：預收賬款北方公司 100 000例5-27 承例5-26紅星有限責任公司按合同規(guī)定向北方公司發(fā)出甲產(chǎn)品

32、300件，增值稅專用發(fā)票上注明單價500元，價款150 000元，增值稅25 500元。具體會計分錄如下：借：預收賬款 100 000貸：主營業(yè)務收入甲產(chǎn)品 150 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 25 500銀行存款 75 500（二）主營業(yè)務成本的賬務處理借記“主營業(yè)務成本”科目貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本近計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。例5-28 紅星有限責任公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的甲、乙產(chǎn)品的銷售成本。其中甲產(chǎn)品銷售成本220 000元，乙產(chǎn)品銷售成本60 000元。具體會

33、計分錄如下：借：主營業(yè)務成本 280 000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 220 000乙產(chǎn)品 60 000（三）其他業(yè)務收入與成本的賬務處理借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目貸記“其他業(yè)務收入”科目企業(yè)比較常見的其他業(yè)務除銷售原材料外，還有轉(zhuǎn)讓商標使用權(quán)、出租包裝物等。發(fā)生時借記“其他業(yè)務成本“科目貸記“原材料”、“累計折舊”、“應付職工薪酬”科目結(jié)轉(zhuǎn)時例5-29 20X1年5月2日，紅星公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實際成本為6 000元，該公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款 11 70

34、0貸：其他業(yè)務收入 10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700（1）銷售實現(xiàn)時：借：其他業(yè)務成本 6 000貸：原材料 6 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本：（四）營業(yè)稅金及附加的賬務處理借記“營業(yè)稅金及附加”科目貸記“應交稅費”科目營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應負擔的相關(guān)稅費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和資源稅等。計算確定期末應將“營業(yè)稅金及附加”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目例5-30 假設(shè)紅星有限責任公經(jīng)計算，本月銷售甲、乙產(chǎn)品應繳納的城建稅8 330元，教育費附加3 570元，另外乙產(chǎn)品應繳納資源稅4 500元，具體會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加

35、 16 400貸：應交稅金應交城建稅 8 330應交教育費附加 3 570應交資源稅 4 500例5-31 某公司20X1年1月1日對外提供運輸業(yè)務，獲得勞務收入200 000元，營業(yè)稅稅率為3%，款項已存入銀行。該公司應編制如下會計分錄：借：銀行存款 200 000貸：主營業(yè)務收入 200 000（2）計算應交營業(yè)稅=200 000 3% = 6 000（元）（1）勞務收入實現(xiàn)時：借：應交稅費應交營業(yè)稅 6 000銀行存款 6 000（3）交納營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加 6 000貸：應交稅費應交營業(yè)稅 6 000例5-32 20X1年4月某公司當月實際應交增值稅350 000元應交消費稅

36、150 000元，應交營業(yè)稅100 000元，城建稅稅率7%，教育費附加3%。該公司應編制與城建稅、教育稅附加有關(guān)的會計分錄如下：應交城建稅=（350 000+150 000+100 000）7% =42 000（元）（1）計算應交城建稅和教育費附加時：借：應交稅費應交城建稅 42 000 應交教育費附加 18 000（3）實際繳納城建稅和教育費附加時：借：營業(yè)稅金及附加 60 000貸：應交稅費應交城建稅 42 000教育費附加=（350 000+150 000+100 000）3% =18 000（元）應教育費附加 18 000貸：銀行存款 60 000第七節(jié) 期間費用的賬務處理一、期間費

37、用的構(gòu)成:期間費用是指企業(yè)日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益的各種費用。管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務費用財務費用二、賬戶設(shè)置1、“管理費用”賬戶2、“銷售費用”賬戶3、“財務費用”賬戶三、賬務處理（一）管理費用的賬務處理1、企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（人員工資、辦公費、培訓費，差旅費、印刷費等）2、行政管理部門人員的職工薪酬3、行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費等例5-33 紅星公司行政部20X1年9月份共發(fā)生費用122 500元，其中：行政人員工資75 000元并按工資的14%計提職工福利費，行政部專用辦公設(shè)備折舊費22 500元，

38、報銷行政人員差旅費10 500元（假定報銷人員均未預借差旅費）其他辦公、水電費4 000元（均用銀行存款支付）。該公司應編制如下會計分錄：借：管理費用 122 500貸：應付職工薪酬工資 75 000累計折舊 22 500職工福利 10 500庫存現(xiàn)金 10 500銀行存款 4 000（二）銷售費用的賬務處理1、企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽 費、廣告費、運輸費、裝卸費等2、銷售機構(gòu)的職工薪酬例5-34 紅星公司20X1年3月1日宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費40 000元，用銀行存款支付。該公司應編制如下會計分錄借：銷售費用廣告費 40 000貸：銀行存款 40 000例5-35 某公

39、司銷售部20X1年8月份發(fā)生費用220 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費50 000元，業(yè)務費7 000元（用現(xiàn)金支付）。該公司應編制如下會計分錄借：銷售費用 220 000貸：應付職工薪酬 100 000累計折舊 50 000庫存現(xiàn)金 70 000（三）財務費用的賬務處理企業(yè)發(fā)生財務費用，借記“財務費用”科目 貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目例5-36 紅星公司20X1年4月30日用銀行存款支付本月應負擔的短期借款利息12 000元。應編制如下會計分錄借：財務費用利息支出 12 000貸：銀行存款 12 000例5-37 紅星公司20X1年9月2日用

40、銀行存款支付銀行手續(xù)費200元。該公司應編制如下會計分錄：借：財務費用手續(xù)費 200貸：銀行存款 200例5-38 20X1年7月7日，紅星公收到存款利息收入20 000元。應編制如下會計分錄借：財務費用 20 000借：銀行存款 20 000例5-39 20X1年8月7日，紅星公司在采購材料業(yè)務中，獲得對方給予的現(xiàn)金折扣5 000元。應編制如下會計分錄：借：應付賬款 5 000貸：財務費用 5 000第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收入減去費用后的凈額。一、利潤形成的賬務處理（一）利潤的形成1、營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入

41、-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）營業(yè)收入=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)成本=主營業(yè)成本+其他營務成本2、利潤總額營業(yè)總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)處支出利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)處支出后的金額，其計算公式：3、凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈利潤，其計算公式：（二）賬戶設(shè)置1、“本年利潤”賬戶2、“投資收益”賬戶3、“營業(yè)外收入”賬戶4、“營業(yè)外支出”賬戶5、“所得稅費用”賬戶（三）賬務處理會計期末（

42、月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時： 借：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等 貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本 管理費用、財務費用、銷售費用、資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出、所得稅費用等主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本營業(yè)外支出管理費用財務費用所得稅費用投資收益（損失）本年利潤主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益（收益）公允價值變動損益（收益）各項費用損失結(jié)轉(zhuǎn)各項收入收益結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤轉(zhuǎn)出虧損轉(zhuǎn)出利潤分配利潤形成時各賬戶之間的關(guān)系圖例5-40 20X1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入B上市公司股票100萬股，按照

43、管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為200萬元，另支付相關(guān)交易費用1.2萬元，購買股票款201.2萬元。20X1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價為214萬元，另支付相關(guān)交易費用1.8萬元。相關(guān)的會計分錄如下（1）1月12日，購入B公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票 2 000 000貸：銀行存款 2 000 000借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票 2 000 000貸：銀行存款 2 000 000借：投資收益 12 000貸：銀行存款 12 000（2）3月10日，出售B公司股票時：借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票 2 000 000借：銀

44、行存款 2 140 000投資收益 140 000借：投資收益 18 000貸：銀行存款 18 000例5-41 20X1年12月24日，因為某供貨單位違反合同規(guī)定，紅星公司收到一筆罰款收入8 000元，款已存入銀行。該公司應編制如下會計分錄借：銀行存款 8 000貸：營業(yè)外收入罰款收入 8 000例5-42 20X1年12月25日，紅星公司通過銀行向稅務部門交納滯納金2 000元。會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金 8 000貸：營業(yè)外收入 8 000例5-43 20X1年12月31日，假定紅星公司12月份各項收入、利得類科目結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：賬戶名稱主營業(yè)務收入 2 000 000貸方余額其他業(yè)

45、務收入 75 000投資收益 30 000營業(yè)外收入 250 000公允價值變動損益 10 000根據(jù)以上資料編制會計分錄如下：主營業(yè)務收入 2 000 000其他業(yè)務收入 75 000投資收益 30 000營業(yè)外收入 250 000公允價值變動損益 10 000借：貸：本年利潤 2 365 000根據(jù)以上資料編制會計分錄如下：借：例5-44 20X1年12月31日，假定紅星公司12月份除“所得稅費用”科目外各費用、損失類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：賬戶名稱主營業(yè)務成本 1 100 000貸方余額營業(yè)稅金及附加 275 000其他業(yè)務成本 40 000銷售費用 100 000管理費用 150 000財務費用 25 000營業(yè)外支出 75 000根據(jù)以上資料編制會計分錄如下：借：本年利潤 1 765 000主營業(yè)務成本 1 100 000營業(yè)稅金及附加 275 000其他業(yè)務成本 40 000銷售費用 100 000管理費用 150 000財務費用 25 000營業(yè)外支出 75 000貸：例5-45 承例5-43和例5-44 ，20X1年1