第六章固定資產和無形資產

1、第六章 固定資產和無形資產一、一、固定資產的涵義和特點固定資產的涵義和特點1 1、 涵義涵義 ： 固定資產，是指同時具有下列特征的固定資產，是指同時具有下列特征的有形有形資產：資產： （1 1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的； （2 2）使用壽命）使用壽命超過一個會計年度, ,且使用中不改變實物形態(tài)。且使用中不改變實物形態(tài)。第第一一節(jié)節(jié) 固定資產固定資產和無形資產的確認和無形資產的確認不是為了出不是為了出售售3.3.管理與核算要求：管理與核算要求：（1 1）制定標準）制定標準（2 2）制定目錄）制定目錄（3 3）計提折舊）計提折舊二

2、、無形資產的概念和特點二、無形資產的概念和特點（一）無形資產的概念及基本特征 無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。 1.不具有實物形態(tài) 2.無形資產具有可辨認性 3.無形資產屬于非貨幣性資產（二）內容（二）內容 1 1專利權：專利權： 2 2非專利技術非專利技術 3 3商標權商標權 4 4著作權著作權 5 5土地使用權：土地使用權： 6 6特許經營權特許經營權 第二節(jié) 固定資產的核算 一、固定資產取得的核算 （一）設置的賬戶 固定資產 累計折舊 在建工程 工程物資工程物資工程物資應付職工薪酬應付職工薪酬銀行存款等銀行存款等在建工程在建工程固定資產固定資產固定資產固定資

3、產建造期間建造期間發(fā)生的各發(fā)生的各項支出項支出達到預定達到預定可使用狀可使用狀態(tài)時，結態(tài)時，結轉在建工轉在建工程成本程成本余額：尚未達余額：尚未達到預定可使用到預定可使用狀態(tài)的在建工狀態(tài)的在建工程成本程成本增加固增加固定資產定資產的原始的原始價值價值減少固減少固定資產定資產的原始的原始價值價值余額：企余額：企業(yè)持有固業(yè)持有固定資產的定資產的原始價值原始價值（二）固定資產的計量（二）固定資產的計量 （1 1）購入不需要安裝的固定資產購入不需要安裝的固定資產1.外購固定資產：其原始價值包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費用、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員

4、服務費等。 原始價值=買價相關稅費運輸費裝卸費等（2 2）購入需要安裝的固定資產）購入需要安裝的固定資產原始價值=買價相關稅費運輸費裝卸費安裝費等例例1 1：某企業(yè)購入不需要安裝的機器一臺，銀行存款支付買價某企業(yè)購入不需要安裝的機器一臺，銀行存款支付買價1000010000元，增值稅額元，增值稅額17001700元，包裝及運雜費元，包裝及運雜費10001000元。驗收后交元。驗收后交付使用。會計處理如下：付使用。會計處理如下：借：固定資產借：固定資產 1100011000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12700

5、12700例例2 2：某企業(yè)購入需要安裝的機器一臺，銀行存款支付買價某企業(yè)購入需要安裝的機器一臺，銀行存款支付買價2000020000元，增值稅額元，增值稅額34003400元，包裝及運雜費元，包裝及運雜費18001800元，購入后元，購入后進行安裝，銀行存款支付安裝費進行安裝，銀行存款支付安裝費16001600元，安裝完畢交付使用。元，安裝完畢交付使用。購入時購入時借：在建工程借：在建工程 2180021800應交稅費應交稅費- -應交增值稅應交增值稅（進項稅額）（進項稅額） 34003400貸：銀行存款貸：銀行存款 2520025200支付安裝費時支付安裝費時借：在建工程借：在建工程 16

6、001600貸：銀行存款貸：銀行存款 16001600安裝完畢交付使用時安裝完畢交付使用時借：固定資產借：固定資產 2340023400貸：在建工程貸：在建工程 23400234002.自行建造固定資產自行建造固定資產建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出例例3 3：某企業(yè)新建固定資產一臺，銀行存款購入所需建筑材料：某企業(yè)新建固定資產一臺，銀行存款購入所需建筑材料一批，價值一批，價值150000150000元，增值稅額元，增值稅額2550025500元元 ；結轉負責基；結轉負責基建的員工工資建的員工工資2000020000元、福利費元、

7、福利費28002800元；銀行存款支付其元；銀行存款支付其他支出他支出72007200元。元。借：工程物資借：工程物資 150000150000 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）25500 25500 貸：銀行存款貸：銀行存款 175500175500領用物資時領用物資時貸：工程物資貸：工程物資 150000150000借：在建工程借：在建工程 1500015000結轉工資和福利費時結轉工資和福利費時借：在建工程借：在建工程 2280022800貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 2280022800支付其他支出時支付其他支出時借：在建工程借：在建工程 7200

8、7200貸：銀行存款貸：銀行存款 72007200固定資產建造完工交付使用固定資產建造完工交付使用借：固定資產借：固定資產 180000180000貸：在建工程貸：在建工程 180000180000（150000+20000+2800+7200=180000150000+20000+2800+7200=180000） 二、固定資產折舊的核算（一）何為折舊：折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。（二）如何計提折舊1.確定應計折舊額應計折舊額固定資產原價預計凈殘值-減值準備2.估計固定資產使用壽命應計折舊：固定應計折舊：固定資產因為使用而資產因為使用而消耗的價值消耗

9、的價值年折舊率年折舊率1預計凈殘值率預計凈殘值率固定資產預計使用年限固定資產預計使用年限月折舊率月折舊率年折舊率年折舊率12（1)1)平均年限法（直線法）平均年限法（直線法）3.3.選擇折舊方法選擇折舊方法月折舊額月折舊額固定資產原固定資產原值值x月折舊率月折舊率例例5：某企業(yè)有一棟廠房，原價為：某企業(yè)有一棟廠房，原價為300萬元，預計可使用萬元，預計可使用20年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為4。年折舊率年折舊率14204.8%月折舊率月折舊率4.8%120.4%月折舊額月折舊額3 000 0000.4% 12 000（元）（元）（2 2）工作量法）工作量法應計折舊總額應計折舊總額例例6

10、6：某企業(yè)運輸車輛一部，原值某企業(yè)運輸車輛一部，原值200000200000元，預計凈殘值為元，預計凈殘值為4%4%，預計行使里程為預計行使里程為600000600000千米。某月實際行使千米。某月實際行使50005000千米。千米。單位工作量折舊額單位工作量折舊額= = 200000200000（1-4%1-4%）600000600000=0.32=0.32（元（元/ / 千米）千米）該月折舊額該月折舊額=0.32=0.325000=16005000=1600（元）（元） 每一工作量折舊額每一工作量折舊額= =固定資產原值固定資產原值（1-1-殘值率）殘值率）預計總工作量預計總工作量某項固定

11、資產某項固定資產月折舊額月折舊額該固定資產當該固定資產當月工作量月工作量=每一工作量折舊額每一工作量折舊額（3 3）雙倍余額遞減法（加速折舊法）雙倍余額遞減法（加速折舊法）年折舊率年折舊率2 2預計的折舊年限預計的折舊年限100%100%月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額月折舊額固定資產賬面凈值固定資產賬面凈值月折舊率月折舊率（固定資產原價累計折舊固定資產原價累計折舊） 月折舊率月折舊率注意：注意：不考慮殘值，折舊依據(jù)是賬面凈值；不考慮殘值，折舊依據(jù)是賬面凈值； 折舊率是直線法的雙倍；折舊率是直線法的雙倍； 在使用年限的最后兩年改按直線法計提折舊，在使用年限的最后兩年改按直線法計

12、提折舊，以保證提足折舊。以保證提足折舊。例例7 7：某項固定資產原值為：某項固定資產原值為2000020000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5 5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為600600元。（雙倍余額遞減法）元。（雙倍余額遞減法） 該固定資產應計總折舊額為該固定資產應計總折舊額為2000020000600=19400600=19400（元）（元）2年折舊額年折舊額= =5 5100%100%= 40%= 40%第一年應提折舊額第一年應提折舊額第二年應提折舊額第二年應提折舊額= =第三年應提折舊額第三年應提折舊額= = 2880= 2880（元）（元）第四年應提折舊額第四年應提折舊額=

13、 = 1860= 1860（元）（元） 第五年應提折舊額第五年應提折舊額18601860（元）（元）總折舊額總折舊額=8000+4800+2880+1860+1860=19400=8000+4800+2880+1860+1860=19400（元）（元） = 20000= 2000040%=800040%=8000（元）（元） （4）年數(shù)總和法（加速折舊法）年數(shù)總和法（加速折舊法）年折舊率年折舊率年初尚可使用年數(shù)年初尚可使用年數(shù)預計使用年限的年數(shù)總和預計使用年限的年數(shù)總和（預計使用年限已使用年限）（預計使用年限已使用年限）預計使用年限預計使用年限( (預計使用年限預計使用年限+1) +1) 2

14、2月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額月折舊額應計折舊總額應計折舊總額月折舊率月折舊率 ( (固定資產原值預計凈殘值固定資產原值預計凈殘值) ) 月折舊率月折舊率例例8 8：承例：承例7 7，固定資產原值，固定資產原值2000020000元，預計使用元，預計使用5 5年，年，預計凈殘值預計凈殘值600600元。元。應提折舊總額為應提折舊總額為20000200006006001940019400元元 年數(shù)總和年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15=5+4+3+2+1=15第一年應提折舊額第一年應提折舊額= 19400= 194005/15=64665/15=6466（元）（元）二二 =

15、=19400194004/15=5174 4/15=5174 （元）（元） 三三 = =19400194003/15=3880 3/15=3880 （元）（元）四四 = =19400194002/15=25862/15=2586（元）（元）五五 =19400=194001/15=1294 1/15=1294 （元）（元）總折舊額總折舊額=6466+5174+3880+2586+1294=19400=6466+5174+3880+2586+1294=19400（元）（元）固定資產固定資產( (原始價值）原始價值）增加（原始價值）增加（原始價值） 購入購入 自建自建 接受投資接受投資 盤盈等盤盈等

16、 減少（原始價值）減少（原始價值） 報廢報廢 出售出售 對外投出對外投出 盤虧等盤虧等余額：賬面原始價值余額：賬面原始價值 （三）設置賬戶（三）設置賬戶 累計折舊累計折舊 固定資產減少時應注銷注銷已提累計折舊(減少) 每月末計提折舊(增加) 余額：期末累計計提的折舊額“累計折舊累計折舊”賬戶是賬戶是“固定資產固定資產”賬戶的備抵賬戶賬戶的備抵賬戶“固定資產固定資產”賬戶借方余額賬戶借方余額“累計折舊累計折舊”賬戶貸方余賬戶貸方余額固定資產凈值額固定資產凈值（四）計提折舊的會計處理（四）計提折舊的會計處理 企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按月企業(yè)在具體計提折舊時，一般應按月提取折舊提取折舊 借：制造

17、費用（車間使用的固定資產）借：制造費用（車間使用的固定資產） 管理費用管理費用 （廠部使用的固定資產）（廠部使用的固定資產） 銷售費用銷售費用( (專設銷售機構使用的固定專設銷售機構使用的固定資產資產) ) 貸：累計折舊貸：累計折舊（五）計提折舊的范圍（五）計提折舊的范圍 1.1.內容范圍：內容范圍： 企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊，但以下情況除外：2.2.時間范圍：時間范圍：三、固定資產減少的核算三、固定資產減少的核算（一）賬戶設置（一）賬戶設置 固定資產清理固定資產清理 固定資產凈值固定資產凈值 變價收入變價收入 發(fā)生的清理費用發(fā)生的清理費用 賠償款賠償款 營業(yè)稅（不動產）營業(yè)稅（不動產）

18、 殘料殘料 余：凈損失余：凈損失 余：凈收益余：凈收益（二）會計核算（二）會計核算例例1 1：出售機器一臺，原價出售機器一臺，原價3000030000元，已提折舊元，已提折舊1000010000元，雙方元，雙方協(xié)商價為協(xié)商價為2400024000元，收到存入銀行。（出售不動產）元，收到存入銀行。（出售不動產）例例3 3：某企業(yè)一臺機器提前報廢，原價某企業(yè)一臺機器提前報廢，原價5000050000元，已提折舊元，已提折舊3000030000元；清理過程中現(xiàn)金支付清理費元；清理過程中現(xiàn)金支付清理費800800元，材料入庫計元，材料入庫計價價20002000元；應由有關責任者賠償元；應由有關責任者賠

19、償25002500元。元。轉入清理：轉入清理：借：固定資產清理借：固定資產清理 2000020000 累計折舊累計折舊 3000030000 貸：固定資產貸：固定資產 5000050000支付清理費支付清理費：借：固定資產清理借：固定資產清理 800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800殘料入庫：殘料入庫： 借：原材料借：原材料 20002000 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 20002000責任人賠償部分責任人賠償部分：借：其他應收款借：其他應收款 25002500 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 25002500結轉凈損失結轉凈損失：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 163001

20、6300 貸：固定資產清理貸：固定資產清理 1630016300凈損失凈損失= =（20000+80020000+800）（）（2000+25002000+2500）=16300=16300第三節(jié)第三節(jié) 無形資產的核算無形資產的核算一、無形資產確認與計量一、無形資產確認與計量二、無形資產的賬戶設置二、無形資產的賬戶設置三、無形資產的賬務處理三、無形資產的賬務處理二、無形資產的確認和計量（一）無形資產的確認 無形資產在會計上加以確認，原則上應滿足三個條件：1.符合無形資產的定義 2.與該資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 3.該無形資產的成本能夠可靠地計量(二)無形資產的初始計量 無形資產通常是按

21、計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其成本構成不盡相同。 （三）無形資產的后續(xù)計量攤銷1.確定無形資產的使用壽命無形資產的使用壽命為有限的，應當估計其使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量。使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。2.無形資產的攤銷期和攤銷方法無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止。 對某項無形資產攤銷所使用的方法應依據(jù)從資產中獲取的預期未來經濟利益的預計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。三、