中級財務(wù)會計第十一章所有者權(quán)益

1、2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益1 12022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益2 2本章學(xué)習(xí)目的和要求本章學(xué)習(xí)目的和要求第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述第二節(jié)第二節(jié) 實(shí)收資本實(shí)收資本第三節(jié)第三節(jié) 資本公積資本公積第四節(jié)第四節(jié) 留存收益留存收益2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益3 3第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念一、所有者權(quán)益的概念 所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益的概念 所有者權(quán)益的來源所有者權(quán)益的來源 與負(fù)

2、債的區(qū)別與負(fù)債的區(qū)別二、所有者權(quán)益的構(gòu)成二、所有者權(quán)益的構(gòu)成 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。者享有的剩余權(quán)益。來自于企業(yè)外部和內(nèi)部兩種來自于企業(yè)外部和內(nèi)部兩種2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益4 4（一）所有者權(quán)益的概念（一）所有者權(quán)益的概念 我國我國企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，規(guī)定，“所所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。有的剩余權(quán)益?！?

3、” 所有者權(quán)益是體現(xiàn)在凈資產(chǎn)中的權(quán)益，是所有所有者權(quán)益是體現(xiàn)在凈資產(chǎn)中的權(quán)益，是所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。（二）所有者權(quán)益的來源（二）所有者權(quán)益的來源 1.1.所有者投入的資本和資本溢價所有者投入的資本和資本溢價 2.2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 3.3.留存收益留存收益2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益5 5（三）與負(fù)債的區(qū)別（三）與負(fù)債的區(qū)別1.1.性質(zhì)不同：性質(zhì)不同： 負(fù)債是企業(yè)對債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是債務(wù)負(fù)債是企業(yè)對債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是債務(wù)性籌資方式；性籌資方式； 所有者權(quán)益

4、是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，是權(quán)益性籌資方式。是權(quán)益性籌資方式。2.2.權(quán)利不同：權(quán)利不同： 企業(yè)的債權(quán)人只能要求債務(wù)人按時償還債務(wù)和企業(yè)的債權(quán)人只能要求債務(wù)人按時償還債務(wù)和償付固定利息，不能參與企業(yè)經(jīng)營管理和收益償付固定利息，不能參與企業(yè)經(jīng)營管理和收益分配；分配； 所有者可以憑持有所有者權(quán)益份額參與企業(yè)經(jīng)所有者可以憑持有所有者權(quán)益份額參與企業(yè)經(jīng)營管理。營管理。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益6 6與負(fù)債的區(qū)別與負(fù)債的區(qū)別3.3.償還的順序和期限不同：償還的順序和期限不同： 1）負(fù)債一般有明確的償還

5、日期）負(fù)債一般有明確的償還日期 2）所有者權(quán)益一般不需償還；）所有者權(quán)益一般不需償還； 3）在企業(yè)清算時，負(fù)債償還優(yōu)先于所有者權(quán)）在企業(yè)清算時，負(fù)債償還優(yōu)先于所有者權(quán)益。益。4.4.風(fēng)險不同風(fēng)險不同 1）債權(quán)人獲得固定利息，債務(wù)人無論盈利與）債權(quán)人獲得固定利息，債務(wù)人無論盈利與否均需付息否均需付息 2）所有者獲得多少收益，取決于企業(yè)收益水）所有者獲得多少收益，取決于企業(yè)收益水平。平。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益7 7 不同企業(yè)組織形式，對所有者權(quán)益的會計處理有不同企業(yè)組織形式，對所有者權(quán)益的會計處理有很大的影響，國際通行的作法是按企業(yè)資

6、產(chǎn)經(jīng)營很大的影響，國際通行的作法是按企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的法律責(zé)任，把企業(yè)劃分為非公司型企業(yè)和公司的法律責(zé)任，把企業(yè)劃分為非公司型企業(yè)和公司型企業(yè)。型企業(yè)。1.1.非公司型企業(yè)非公司型企業(yè)2.2.公司型企業(yè)公司型企業(yè) 股份有限公司股份有限公司 合伙型企業(yè)合伙型企業(yè) 獨(dú)資型企業(yè)獨(dú)資型企業(yè) 有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司 2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益8 8主要特點(diǎn)是：主要特點(diǎn)是：1.1.全全部資本不劃分為等額股份；部資本不劃分為等額股份；2.2.不不發(fā)行股票；發(fā)行股票；3.3.劃劃分為分為實(shí)收資本實(shí)收資本、資本公積、盈余、資本公積、盈余公積和未分配利潤四

7、部分公積和未分配利潤四部分 有限責(zé)任公司的全部資本不分為等額股份，有限責(zé)任公司的全部資本不分為等額股份，不發(fā)行股票而由公司向股東簽發(fā)出資證明，股不發(fā)行股票而由公司向股東簽發(fā)出資證明，股東轉(zhuǎn)讓出資需經(jīng)股東大會討論通過。東轉(zhuǎn)讓出資需經(jīng)股東大會討論通過。 2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益9 9股份有限公司的所有者權(quán)益股份有限公司的所有者權(quán)益主主要特點(diǎn)是要特點(diǎn)是：1.1.全全部資本劃分為等額部資本劃分為等額股份，股份，以發(fā)行股票以發(fā)行股票方式籌集資本方式籌集資本；2.2.發(fā)發(fā)行股票，可分為普通股和優(yōu)行股票，可分為普通股和優(yōu)先股，先股，股股票可以交易

8、或轉(zhuǎn)讓票可以交易或轉(zhuǎn)讓；3.3.可可按面值發(fā)行或溢價發(fā)行；按面值發(fā)行或溢價發(fā)行；劃分為劃分為股本股本、資本公積、盈余公積和未分資本公積、盈余公積和未分配利潤。配利潤。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益1010我國目前主要公司形式：我國目前主要公司形式：1.1.有有限責(zé)任公司：限責(zé)任公司：5050人以下人以下“實(shí)收資本實(shí)收資本” 一人有限公司：一個自然人或法人出資一人有限公司：一個自然人或法人出資 最低出資額最低出資額1010萬萬 國有獨(dú)資公司：國家出資國有獨(dú)資公司：國家出資2.2.股股份有限公司：份有限公司：2 2人以上人以上200200人以

9、下為發(fā)起人人以下為發(fā)起人“股本股本” 發(fā)起設(shè)立：發(fā)起人認(rèn)購全部股份發(fā)起設(shè)立：發(fā)起人認(rèn)購全部股份 募集設(shè)立：發(fā)起人認(rèn)購募集設(shè)立：發(fā)起人認(rèn)購35%35%以上，其余募集以上，其余募集2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益1111所有者權(quán)益的構(gòu)成：所有者權(quán)益的構(gòu)成：1.1.所有者投入的資本和資本溢價（實(shí)收資本、所有者投入的資本和資本溢價（實(shí)收資本、資本公積）資本公積）2.2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（以公允價值計量，其公允價值變動計入所有者權(quán)益的資以公允價值計量，其公允價值變動計入所有者權(quán)益的資產(chǎn)，公允價值的變動；國家

10、撥入的專項(xiàng)應(yīng)付款中形成資產(chǎn)產(chǎn)，公允價值的變動；國家撥入的專項(xiàng)應(yīng)付款中形成資產(chǎn)的部分，長期股權(quán)投資的部分，長期股權(quán)投資）3.3.留存收益留存收益 （盈余公積和未分配利潤）（盈余公積和未分配利潤）2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益1212一、一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本概述二、一般企業(yè)的實(shí)收資本二、一般企業(yè)的實(shí)收資本 國有獨(dú)資公司投入資本國有獨(dú)資公司投入資本 有限責(zé)任公司實(shí)收資本有限責(zé)任公司實(shí)收資本三、三、股份有限公司的股本股份有限公司的股本四、四、企業(yè)資本（股本）的變動企業(yè)資本（股本）的變動2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會

11、計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益1313一、實(shí)收資本概述一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本的含義：實(shí)收資本的含義： 是指投資者按照企業(yè)章程是指投資者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定，或者合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。實(shí)際投入企業(yè)的資本。注冊資本金制度注冊資本金制度 即投資者投入資本應(yīng)等于即投資者投入資本應(yīng)等于注冊資本。注冊資本。 注冊資本是企業(yè)的法定資注冊資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財力保證。的財力保證。民法通則民法通則規(guī)定：設(shè)立規(guī)定：設(shè)立企業(yè)企業(yè), ,法人必須要有必要法人必須要有必要的財產(chǎn)。的財產(chǎn)。企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定：企業(yè)申請開業(yè)，必規(guī)

12、定：企業(yè)申請開業(yè)，必須具備符合國家規(guī)定并與須具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。適應(yīng)的資金數(shù)額。公司法公司法規(guī)定：有限規(guī)定：有限責(zé)任公司注冊資本的最低責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣限額為人民幣3 3萬元。股萬元。股份公司注冊資本最低限額份公司注冊資本最低限額500500萬元。萬元。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益1414（一）國有獨(dú)資公司的投入資本（一）國有獨(dú)資公司的投入資本1.1.國有獨(dú)資公司的概念國有獨(dú)資公司的概念 是由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門單是由國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授

13、權(quán)的部門單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。2.2.國有獨(dú)資公司實(shí)收資本的特點(diǎn)國有獨(dú)資公司實(shí)收資本的特點(diǎn) 在組建時，全部投資均作為實(shí)收資本入賬在組建時，全部投資均作為實(shí)收資本入賬 不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票溢價不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票溢價 不會在追加投資時，為維持投資比例而產(chǎn)生資本不會在追加投資時，為維持投資比例而產(chǎn)生資本公積公積2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益15153.3.國有獨(dú)資公司的投入資本國有獨(dú)資公司的投入資本會計處理：會計處理： 借：銀行存款借：銀行存款 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)科目存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

14、等資產(chǎn)科目 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本一人有限公司的核算類似于國有獨(dú)資公司一人有限公司的核算類似于國有獨(dú)資公司 2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益16161.1.有限責(zé)任公司的概念有限責(zé)任公司的概念 是指兩個以上股東共同出資，每個股東以其認(rèn)是指兩個以上股東共同出資，每個股東以其認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。2.2.有限責(zé)任公司實(shí)收資本的特點(diǎn)有限責(zé)任公司實(shí)收資本的特點(diǎn) 投資人必須按照章程規(guī)定的出資方式、出資額投資人必須按照章程規(guī)

15、定的出資方式、出資額和期限出資和期限出資 投入的資本應(yīng)不一定能全部計入實(shí)收資本投入的資本應(yīng)不一定能全部計入實(shí)收資本 轉(zhuǎn)讓特征須經(jīng)其他投資者同意轉(zhuǎn)讓特征須經(jīng)其他投資者同意2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益1717（1 1）初始投資時）初始投資時 投資者全部計入投資者全部計入“實(shí)收資本實(shí)收資本”，因?yàn)槿砍鲑Y額，因?yàn)槿砍鲑Y額應(yīng)等于注冊資本。應(yīng)等于注冊資本。 借：銀行存款借：銀行存款 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本（2 2）追加投資時）追加投資時 新介入的投資者出資額大于按約定比例計算的在新介入的投

16、資者出資額大于按約定比例計算的在注冊資本中占有份額的部分計入注冊資本中占有份額的部分計入“資本公積資本公積”。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益18181.1.股份有限公司的概念股份有限公司的概念 是指全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股是指全部資本由等額股份構(gòu)成，并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔(dān)有票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。任的企業(yè)法人。2.2.股份公司股本的特點(diǎn)股份公司股本的特點(diǎn) 全部資本劃分為等額股份，發(fā)行股票的面

17、值總?cè)抠Y本劃分為等額股份，發(fā)行股票的面值總額等于股本，股本等于注冊資本。額等于股本，股本等于注冊資本。 股票的發(fā)行價格中只有面值部分才能計入股本，股票的發(fā)行價格中只有面值部分才能計入股本，其余的計入資本公積（股本溢價）。其余的計入資本公積（股本溢價）。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益19193.3.具體會計處理具體會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本貸：股本 資本公積股本溢價資本公積股本溢價4.4.與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用 借：資本公積股本溢價借：資本公積股本溢價 貸：銀行存款貸

18、：銀行存款 溢價中不夠抵銷的，或者屬于面值發(fā)行無溢價溢價中不夠抵銷的，或者屬于面值發(fā)行無溢價的，依次沖減的，依次沖減“盈余公積盈余公積”和和“未分配利潤未分配利潤”。 2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益2020企業(yè)資本除以下情況外，不得隨意變動：企業(yè)資本除以下情況外，不得隨意變動： 符合增資條件，并經(jīng)批準(zhǔn)后增資符合增資條件，并經(jīng)批準(zhǔn)后增資 按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減資按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減資（一）企業(yè)增資的方式（一）企業(yè)增資的方式 投資者追加資本、新投資者投入資本投資者追加資本、新投資者投入資本 資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積

19、轉(zhuǎn)增資本 股票股利轉(zhuǎn)增資本股票股利轉(zhuǎn)增資本（二）企業(yè)減資的方式（二）企業(yè)減資的方式 股份公司：回購股票股份公司：回購股票 其他企業(yè)：直接減資其他企業(yè)：直接減資2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益2121（一）企業(yè)增資的方式（一）企業(yè)增資的方式1.1.投資者追加資本、新投資者投入資本投資者追加資本、新投資者投入資本借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本） 資本公積資本公積資本溢價（股本溢價）資本溢價（股本溢價）注意：在這種情況下往往會產(chǎn)生資本溢價或股注意：在這種情況下往往會產(chǎn)生資本溢價或股本溢價。本溢價。2022-4

20、-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益2222（一）企業(yè)增資的方式（一）企業(yè)增資的方式2.2.資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積借：資本公積資本溢價（股本溢價）資本溢價（股本溢價） 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本）注意：注意： 資本公積中只有資本溢價或股本溢價才可以轉(zhuǎn)資本公積中只有資本溢價或股本溢價才可以轉(zhuǎn)增資本，其他資本不可轉(zhuǎn)增資本。增資本，其他資本不可轉(zhuǎn)增資本。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益2323（一）企業(yè)增資的方式（一）企業(yè)增資的方式3.3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：

21、盈余公積借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（股本）貸：實(shí)收資本（股本）注意：注意： 有限責(zé)任公司一般是用盈余公積直接轉(zhuǎn)增資本；有限責(zé)任公司一般是用盈余公積直接轉(zhuǎn)增資本； 股份有限公司是以盈余公積派發(fā)股票股利的方股份有限公司是以盈余公積派發(fā)股票股利的方式轉(zhuǎn)增資本。式轉(zhuǎn)增資本。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益2424（一）企業(yè)增資的方式（一）企業(yè)增資的方式4.4.股票股利轉(zhuǎn)增資本股票股利轉(zhuǎn)增資本借：利潤分配借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本貸：股本 資本公積股本溢價資本公積股本溢價注意：股票股利實(shí)際上一種轉(zhuǎn)增資本的方式，注意：股票股利實(shí)

22、際上一種轉(zhuǎn)增資本的方式，不是一種利潤分配方式。不是一種利潤分配方式。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益2525企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)減少實(shí)收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn). . 股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，在回購本公司股票時，借記在回購本公司股票時，借記“庫存股庫存股”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶。注銷本公司股票時，按股票等賬戶。注銷本公司股票時，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余

23、額與所沖減股本的差額沖減股注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積直本溢價，股本溢價不足沖減的，再沖減盈余公積直至未分配利潤。至未分配利潤。 如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理。加股本溢價處理。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益2626（二）企業(yè)減資的方式（二）企業(yè)減資的方式1.1.回購股票回購股票（1 1）回購股票時）回購股票時 借：庫存股借：庫存股

24、 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）注銷庫存股）注銷庫存股 借：股本借：股本 資本公積股本溢價資本公積股本溢價 盈余公積盈余公積 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤 貸：庫存股貸：庫存股2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益2727（3 3）轉(zhuǎn)讓庫存股）轉(zhuǎn)讓庫存股 如果轉(zhuǎn)讓價款大于庫存股的賬面價值如果轉(zhuǎn)讓價款大于庫存股的賬面價值 借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存股貸：庫存股 資本公積股本溢價資本公積股本溢價 如果轉(zhuǎn)讓價款小于庫存股的賬面價值如果轉(zhuǎn)讓價款小于庫存股的賬面價值 借：銀行存款借：銀行存款 資本公積股本溢價資本公積股本溢價 盈余公積盈

25、余公積 利潤分配未分配利潤利潤分配未分配利潤 貸：庫存股貸：庫存股2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益28282.2.直接減資直接減資借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金注意：注意： 該方式一般適用于非上市公司。該方式一般適用于非上市公司。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益2929甲股份有限公司甲股份有限公司20082008年年1212月月3131日的股本為日的股本為200 000 200 000 000000股，每股，每股面值股面值1 1元，資本公積元，資本

26、公積( (股本溢價股本溢價)60 000 )60 000 000000元，盈余公積元，盈余公積80 80 000 000 000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票40 000 40 000 000000股并注銷。假定甲公司按每股股并注銷。假定甲公司按每股2 2元回購股票，不考元回購股票，不考慮其他因素。慮其他因素。 回購本公司股票回購本公司股票庫存股成本庫存股成本=40 000 000=40 000 0002=80 000 2=80 000 000000( (元元) )借：庫存股借：庫存股 80 000 80 000 000000

27、 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000 80 000 000000 注銷本公司股票注銷本公司股票借：股本借：股本 40 000 40 000 000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 40 000 40 000 000000 貸：庫存股貸：庫存股 80 000 80 000 000000 實(shí)收資本實(shí)收資本( (或股本或股本) )減少的例題減少的例題2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益3030假定甲公司按每股假定甲公司按每股3 3元回購股票，其他條件不變。甲元回購股票，其他條件不變。甲股份有限公司應(yīng)編制的會計分錄如下。股份有限公司應(yīng)編制的

28、會計分錄如下。 回購本公司股票回購本公司股票庫存股成本庫存股成本=40 000 000=40 000 0003=120 000 3=120 000 000000( (元元) )借：庫存股借：庫存股 120 000 120 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000 120 000 000000 注銷本公司股票注銷本公司股票借：股本借：股本 40 000 40 000 000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價60 000 60 000 000000 盈余公積盈余公積 20 000 20 000 000000 貸：庫存股貸：庫存股 120 000 120 000 0000

29、002022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益3131（二）會計處理假定甲公司按每股假定甲公司按每股0.90.9元回購股票，其他條件不變。元回購股票，其他條件不變。甲股份有限公司應(yīng)編制的會計分錄如下。甲股份有限公司應(yīng)編制的會計分錄如下。 回購本公司股票回購本公司股票庫存股成本庫存股成本=40 000 000=40 000 0000.9=36 000 0.9=36 000 000000( (元元) )借：庫存股借：庫存股 36 000 36 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 36 000 36 000 000000 注銷本公司股票注銷本公

30、司股票借：股本借：股本 40 000 40 000 000000 貸：庫存股貸：庫存股 36 000 36 000 000000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 4 000 4 000 0000002022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益3232一、資本公積的概述一、資本公積的概述1.資本公積的概念資本公積的概念2.資本公積的來源資本公積的來源3.與其他所有者權(quán)益的比較與其他所有者權(quán)益的比較4.資本公積的用途：轉(zhuǎn)增資本資本公積的用途：轉(zhuǎn)增資本二、資本公積的會計處理二、資本公積的會計處理1.資本（股本）溢價的會計處理資本（股本）溢價的會計處理2.其

31、他資本公積的會計處理（略）其他資本公積的會計處理（略）2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益33331.1.資本公積的概念資本公積的概念企業(yè)收到的投資者出資額超出其在注冊資本企業(yè)收到的投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得或損失。有者權(quán)益的利得或損失。與過去相比有比較大的變化，增加了直接計與過去相比有比較大的變化，增加了直接計入所有者權(quán)益的利得或損失。入所有者權(quán)益的利得或損失。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益343

32、4(1)(1)資本（股本）溢價資本（股本）溢價 資本溢價：投資者超過其在注冊資本中所占份額的部分。資本溢價：投資者超過其在注冊資本中所占份額的部分。 股本溢價：股票的發(fā)行價格超過面值的部分（應(yīng)扣除發(fā)行股本溢價：股票的發(fā)行價格超過面值的部分（應(yīng)扣除發(fā)行股票的直接費(fèi)用）股票的直接費(fèi)用） 企業(yè)合并中形成的資本溢價企業(yè)合并中形成的資本溢價(2)(2)其他資本公積其他資本公積是指直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。是指直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入增加的、與所有

33、者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入 損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出 。2.2.資本公積的來源資本公積的來源2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益3535第一，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資第一，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資權(quán)益法下由于被投資單位除凈損益、利潤分配以權(quán)益法下由于被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動的而享有的金額。外的其他所有者權(quán)益變動的而享有的金額。第二，以公允價值計量，

34、其公允價值變動計第二，以公允價值計量，其公允價值變動計入所有者權(quán)益的資產(chǎn)。入所有者權(quán)益的資產(chǎn)。第三，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額。第三，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額。第四，權(quán)益結(jié)算的股份支付。第四，權(quán)益結(jié)算的股份支付。第五，第五，國家撥入的專項(xiàng)應(yīng)付款中形成資產(chǎn)的國家撥入的專項(xiàng)應(yīng)付款中形成資產(chǎn)的部分。部分。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益36361.1.與實(shí)收資本的區(qū)別：與實(shí)收資本的區(qū)別： 實(shí)收資本是投資者投入的，為謀求價值增值的原實(shí)收資本是投資者投入的，為謀求價值增值的原始投資；而資本公積有特定來源，某些不是由投始投資；而資本公積有特定來源，某些不是由

35、投資者投入，也不謀求回報；資者投入，也不謀求回報； 實(shí)收資本屬于法定資本在來源上和數(shù)量上均有嚴(yán)實(shí)收資本屬于法定資本在來源上和數(shù)量上均有嚴(yán)格限制；資本公積來源多樣，由所有投資者共同格限制；資本公積來源多樣，由所有投資者共同享有享有 資本公積是實(shí)收資本的準(zhǔn)備。資本公積是實(shí)收資本的準(zhǔn)備。2.2.與留存收益的區(qū)別：與留存收益的區(qū)別： 資本公積屬于資本的范疇，是投資者投入或其他資本公積屬于資本的范疇，是投資者投入或其他渠道取得；而留存收益是凈利潤的轉(zhuǎn)化。渠道取得；而留存收益是凈利潤的轉(zhuǎn)化。 用途不同。資本公積只能轉(zhuǎn)增資本；留存收益除用途不同。資本公積只能轉(zhuǎn)增資本；留存收益除可以用于轉(zhuǎn)增資本外，還可用于其

36、他用途?？梢杂糜谵D(zhuǎn)增資本外，還可用于其他用途。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益3737（一）資本（一）資本( (或股本或股本) )溢價的會計處理溢價的會計處理1.1.資本溢價資本溢價投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應(yīng)計入額部分，應(yīng)計入“實(shí)收資本實(shí)收資本”科目，大于部分科目，大于部分應(yīng)計入應(yīng)計入“資本公積資本公積資本溢價資本溢價”科目?？颇?。會計分錄前會計分錄前面已列示面已列示2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益38382.2.股本溢價股

37、本溢價溢價發(fā)行下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)溢價發(fā)行下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分計入于股票面值部分計入“股本股本”科目，超出股票科目，超出股票面值的溢價收入計入面值的溢價收入計入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額計入除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額計入“資本公積資本公積-股股本溢價本溢價” 2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益3939一般企業(yè)的資本溢價

38、一般企業(yè)的資本溢價 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：實(shí)收資本（在注冊資本中所占份額）貸：實(shí)收資本（在注冊資本中所占份額） 資本公積資本公積資本溢價資本溢價股份有限公司的股本溢價股份有限公司的股本溢價 借：銀行存款借：銀行存款 貸：股本（發(fā)行股票面值的部分）貸：股本（發(fā)行股票面值的部分） 資本公積資本公積股本溢價股本溢價2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益4040一、留存收益的概述一、留存收益的概述 留存收益的含義及內(nèi)容留存收益的含義及內(nèi)容 盈余公積概述盈余公積概述 未分配利潤概述未分配利潤概述二、留存收益的會計處理二、留存收益的會計處理 會計

39、科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置 盈余公積的會計處理盈余公積的會計處理 未分配利潤的會計處理未分配利潤的會計處理是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取的留存的利潤中提取的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。于企業(yè)的內(nèi)部積累。包括：盈余公積和未包括：盈余公積和未分配利潤。分配利潤。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益4141盈余公積的內(nèi)容盈余公積的內(nèi)容 法定盈余公積：是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的法定盈余公積：是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。公司制企業(yè)提取比例為凈利潤的盈余公積。公司制企業(yè)提取比例為凈利潤的10%10%；非公司制；非公

40、司制企業(yè)可超過企業(yè)可超過10%10%。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%50%以上的，可以不再提取。以上的，可以不再提取。 任意盈余公積：是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)任意盈余公積：是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。盈余公積的用途盈余公積的用途 彌補(bǔ)虧損：彌補(bǔ)虧損： 轉(zhuǎn)增資本（股本）：經(jīng)股東大會或類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。增資后，轉(zhuǎn)增資本（股本）：經(jīng)股東大會或類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。增資后，不得少于注冊資本的不得少于注冊資本的25%25%。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計

41、中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益4242未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過分配后留未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過分配后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。通常用于留待以存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。通常用于留待以后年度向投資者進(jìn)行分配。后年度向投資者進(jìn)行分配。企業(yè)利潤分配的程序：企業(yè)利潤分配的程序： 彌補(bǔ)以前年度虧損：彌補(bǔ)以前年度虧損： 提取盈余公積提取盈余公積 分配利潤分配利潤公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。 公司彌補(bǔ)虧損和提取

42、公積金后所余公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余 稅后利潤按稅后利潤按照股東出資比例或持有的股份比例分配。照股東出資比例或持有的股份比例分配。2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益4343利潤分配利潤分配 盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧 提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利（利潤）應(yīng)付現(xiàn)金股利（利潤） 轉(zhuǎn)作股本的股利轉(zhuǎn)作股本的股利 未分配利潤未分配利潤2022-4-282022-4-28中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計/ /所有者權(quán)益所有者權(quán)益4444計提盈余公積的會計處理計提盈余公積的會計處理 借：利潤分配提取法定盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積貸：