chapter11企業(yè)所得稅

1、 Chapter11 Chapter11 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 l企業(yè)所得稅概述l企業(yè)所得稅應納稅所得額的確定l企業(yè)所得稅的計算l企業(yè)所得稅的申報與繳納企業(yè)所得稅概述l企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 l特點特點計稅依據(jù)是應納稅所得額應納稅所得額的計算較復雜量能負擔直接稅實行按年征收、分期預繳的征收管理方法企業(yè)的組織形式l私人業(yè)主制：獨資企業(yè)私人業(yè)主制：獨資企業(yè)l合伙制合伙制l公司制公司制l有限責任l無限責任納稅人l依法在中華人民共和國境內(nèi)成立的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）、事業(yè)單位、社會團體及其他取得收入的組織。l依照外國（地區(qū)

2、）法律成立，但實際管理機構(gòu)在中國的企業(yè)。居民企業(yè)與非居民企業(yè)l居民企業(yè)居民企業(yè)企業(yè)的登記注冊地和實際管理機構(gòu)地其中一個設在我國境內(nèi)。居民企業(yè)承擔無限納稅義務，應當就其來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。l非居民企業(yè)非居民企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在我國境內(nèi)，但在我國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在我國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于我國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就來源于我國境內(nèi)的所得納稅。稅率l基本稅率：基本稅率：25l符合條件的小型微利企業(yè)：符合條件的小型微利企業(yè)：20%工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過300

3、0萬元。其他企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。l非居民企業(yè)非居民企業(yè)：20%，減按10%征收l國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)：15征稅對象、范圍企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括：l銷售貨物所得l提供勞務所得l轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得l股息紅利等權(quán)益性投資所得l利息所得l租金所得l特許權(quán)使用費所得l接受捐贈所得l其他所得 A企業(yè)本納稅年度的應納稅所得額為15萬元，上一年經(jīng)營虧損為6萬元，確定本納稅年度所得稅適用稅率。 試確定A企業(yè)所得稅適用稅率應納稅所得額的確定應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，是

4、計算企業(yè)所得稅的關鍵。應納稅所得額應納稅所得額= =收入總額不征稅收入收入總額不征稅收入- -免稅免稅收入收入- -允許扣除項目金額允許扣除項目金額- -允許彌補的以前年允許彌補的以前年度虧損度虧損 = =利潤納稅調(diào)整增加額利潤納稅調(diào)整增加額- -納稅納稅調(diào)整減少額調(diào)整減少額應納稅所得額是否等同于利潤？應納稅所得額是否等同于利潤？收入總額l銷售貨物收入l提供勞務收入l轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入l股息、紅利等權(quán)益性投資收益l利息收入l租金收入l特許權(quán)使用費收入l接受捐贈收入l其他收入不征稅收入l財政撥款l依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金l國務院規(guī)定的其他不征稅收入：依照法律規(guī)定，代政府收取的

5、具有專項用途的財政資金免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入各項扣除l成本l費用l稅金l損失：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及因不可抗力因素造成的損失。l其他支出其他準予扣除項目l公益性捐贈支出，在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分，準予扣除。l企業(yè)發(fā)生的職工福利費用支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。l企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。l企業(yè)當年提取并實際

6、使用的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除。l企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。l企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%的部分，準予扣除。超出部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。不得扣除項目l向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項l企業(yè)所得稅款項l稅收滯納金l罰金罰款、被沒收財物的損失l非公益性捐贈支出、贊助支出l未經(jīng)核定的準備金支出l與取得收入無關的其他支出調(diào)整項目調(diào)整項目主要調(diào)整項目主要是指會計作支出但稅法規(guī)定不作支出的項目，如行政性罰款支出、罰金、滯納金以及

7、超標準列支的成本、費用、折舊、攤銷等 。境內(nèi)應納稅額的計算l應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率- -免稅免稅額額- -允許抵免的稅額允許抵免的稅額l企業(yè)所得稅的征收方式企業(yè)所得稅的征收方式查賬征收核定征收Eg:某企業(yè)主營業(yè)務收入780萬元，主營業(yè)務成本350萬元，營業(yè)費用120萬元，主營業(yè)務稅金及附加15萬元，管理費用130萬元，財務費用58萬元，其他業(yè)務收入450萬元，其他業(yè)務支出210萬元，營業(yè)外收入180萬元，營業(yè)外支出70萬元。所得稅稅率為25%，假設沒有稅收調(diào)整項目。要求：計算該企業(yè)當年應納所得稅額。解：本年利潤總額=780+450+180-350-120-15-

8、130-58-210-70=457萬元本年應納稅所得額=457萬元應納所得稅額=457*25%=114.25萬元Eg:2014年某公司取得營運收入3800萬元，出租固定資產(chǎn)取得資金收入200萬元，國債利息收入20萬元，國家財政撥款50萬元，當年各項運營費用1500萬元，繳納營業(yè)稅及附加等稅金132萬元，支付工資總額300萬元，支付財產(chǎn)保險費和運輸保險費15萬元，公益性捐贈100萬元，其他準予扣除項目金額300萬元。因逃稅被稅務機關罰款10萬元，尚未彌補完的虧損20萬元。計算該企業(yè)應納企業(yè)所得稅額。解：收入總額=3800+200+20+50=4070萬元不征稅收入=50萬元免稅收入=20萬元允許

9、扣除項目金額=1500+132+300+15+100+300=2347萬元不允許扣除項目=10萬元允許彌補的以前年度虧損=20萬元會計利潤4070-2347-10=1713萬元捐贈扣除限額=171312%=205.56萬元實際公益性捐贈100萬元205.56萬元，允許全部扣除企業(yè)所得稅稅額=（4070-50-20-2347-20）25%=408.25萬元Eg:某企業(yè)2014年全年取得銷售收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元。銷售成本、銷售費用、管理費用共計2800萬元。營業(yè)外支出35萬元，其中，通過希望工程基金委員會捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐款5萬元，非廣告性贊助20萬元。要求：

10、計算該企業(yè)當年應納所得稅額。解：本年利潤總額=3000+50-2800-35=215萬元收入總額=3000+50=3050萬元各項扣除=2800+35=2835萬元各項扣除調(diào)整：直接捐贈及非廣告性贊助25萬元，不得扣除。公益性捐贈10萬元215*12%=25.8萬元，可以扣除。各項扣除調(diào)整合計25萬元，不得扣除本年應納稅所得額=（3050-2835）+25=240萬元應納所得稅額=240*25%=60萬元Eg:某國家重點扶持的高新技術企業(yè)，2010年虧損65萬元，2011年虧損15萬元，2012年盈利200萬元。計算該企業(yè)2012年應納所得稅額。解：應納所得稅額=（200-65-15）*15%

11、 =18萬元企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。最長不得超過五年。 l按月(季)預繳所得稅的計算方法應納所得稅額月（季）應納稅所得額應納所得稅額月（季）應納稅所得額稅率稅率% %或 應納所得稅額全年應納稅所得額應納所得稅額全年應納稅所得額 1 112 (12 (或或1 14)4)稅率稅率% %l年終匯算清繳的所得稅的計算方法。全年應納所得稅額全年應納稅所得額全年應納所得稅額全年應納稅所得額稅率稅率% %應補應補( (退退) )所得稅額全年應納所得稅額月所得稅額全

12、年應納所得稅額月( (季季) )已預繳所得稅額已預繳所得稅額 核定征收的企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅額的計算l核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍 l核定征收的辦法：定額征收定額征收，是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業(yè)所得稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。 核定應稅所得率征收核定應稅所得率征收核定應稅所得率征收核定應稅所得率征收，是指稅務機關按照一定的標準、程序和方法預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。 應納所得稅額應納稅所得額應納所得稅額應納稅所得額適用稅適用稅率率應

13、納稅所得額收入總額應納稅所得額收入總額應稅所得率應稅所得率 或或 成本費用支出額成本費用支出額（1 1應稅所得率應稅所得率）應稅所得率應稅所得率Eg:某小型企業(yè)2014年1月20日向其主管稅務機關申報2013年度取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費用40萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務機關檢查，其成本、費用無誤，但收入總額不能準確核算。按照核定征收企業(yè)所得稅辦法，假定應稅所得率為20%。計算該企業(yè)2013年度應繳納的企業(yè)所得稅。 解：應納稅所得額=（120+40）（1-20%)20% =40萬元應納所得稅額=4025% =10萬元稅收抵免:境外所得已納數(shù)額的扣除l抵免限額抵免限額企業(yè)來源于中國境外的所得依照我國稅率計算的應納稅額。l已納境外某國稅額=境外某國所得該國稅率抵免限額=境外某國所得我國企業(yè)所得稅法稅率如，在中國無需補繳，超出部分也不存在扣除。但超出部分可在以后5年中，在某國補扣。Eg:某國有企業(yè)2013年度境內(nèi)經(jīng)營應納稅所得額為500萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%。假定同年在ABC三國設有分支機構(gòu)，所得分別為20萬元、30萬元、40萬元，適用稅率分別為24%、25%、28%。試計算該企業(yè)應納的企業(yè)所得稅。解：應納所得稅額=50025%+20 （25%-24%）+