存貨的盤(pán)存制與財(cái)產(chǎn)清查

1、第一節(jié) 存貨的盤(pán)存制度n 優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)，便于隨時(shí)掌握存貨的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。n 缺點(diǎn)：以會(huì)計(jì)憑證作為賬簿中記錄存貨的增減變動(dòng)及結(jié)存情況的依據(jù)，可能發(fā)生賬實(shí)不符的情況。第一節(jié) 存貨的盤(pán)存制度二、 實(shí)地盤(pán)存制 又稱(chēng)定期盤(pán)存制，是指通過(guò)定期對(duì)實(shí)物的清點(diǎn)，來(lái)確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的期末結(jié)存數(shù)量，從而計(jì)算出發(fā)出數(shù)量和金額以及結(jié)存金額的一種方法。n 平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記各項(xiàng)存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末，對(duì)各項(xiàng)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)或技術(shù)推算確定的實(shí)存數(shù)作為賬面結(jié)存數(shù)量，再倒擠計(jì)算出本期各項(xiàng)存貨的減少數(shù)。第一節(jié) 存貨的盤(pán)存制度n 期末存貨結(jié)存金額=期末存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)

2、量存貨單價(jià) 本期存貨減少金額=期初存貨賬面結(jié)存金額+本期存貨增加金額-期末存貨結(jié)存額n 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化存貨的核算工作。n 缺點(diǎn)：只記錄購(gòu)進(jìn)，不記錄發(fā)出，對(duì)各項(xiàng)存貨的減少數(shù)的計(jì)算缺少嚴(yán)密的手續(xù)，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和實(shí)物管理。 實(shí)際工作中絕大部分存貨都采用永續(xù)盤(pán)存制。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查一、 財(cái)產(chǎn)清查的意義 通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，并查明實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。（一）賬實(shí)不符的原因 1.在收發(fā)物資中，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而造成 品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。 2.財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過(guò)程中，在數(shù)量上發(fā)生增減變動(dòng)。第一節(jié) 存貨的盤(pán)存制度 3.在財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)

3、中，由于手續(xù)不全或計(jì)算、登記上發(fā)生錯(cuò)誤。 4.由于管理不善或工作人員失職，造成的財(cái)產(chǎn)損失、變質(zhì)或短缺等。 5.貪污盜竊、營(yíng)私舞弊造成的損失。 6.自然災(zāi)害造成的非常損失。 7.因未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義： 1.提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。 2.揭示財(cái)產(chǎn)物資管理中存在的問(wèn)題，挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。 3.促使人員加強(qiáng)責(zé)任感，保證各項(xiàng)物資的安全完整。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（一）按清查的對(duì)象和范圍分 1、全面清查 （1）概念：對(duì)全部的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。 （2）清查對(duì)象：全部的財(cái)產(chǎn)、物資。包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨

4、幣資金等貨幣性資產(chǎn)；所有的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)；各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)及預(yù)算繳撥款項(xiàng)；各項(xiàng)其他單位加工或保管的材料、商品及物資等。 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查（3）特點(diǎn)：清查范圍廣，參加的部門(mén)、人員多。（4）適用情形：年終決算前；單位撤銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系；中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)；開(kāi)展清產(chǎn)核資；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作。 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 2.局部清查（1）概念：是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。（2）清查對(duì)象：主要是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。（3）特點(diǎn)：清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人也較少，但專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)。（4）要求：現(xiàn)金應(yīng)日清月結(jié)；銀行存款與銀行借款應(yīng)每月與銀行核對(duì)一次；材料、在

5、產(chǎn)品和庫(kù)存商品等應(yīng)在年度清查的基礎(chǔ)上每月重點(diǎn)抽查；債權(quán)債務(wù)年度內(nèi)應(yīng)至少核對(duì)一至二次。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查（二）按清查的時(shí)間分1、定期清查 （1）概念：制根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。 （2）時(shí)間：一般在年末、季末、月末進(jìn)行。 （3）目的：保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)正確。 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查2、不定期清查 （1）概念：根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)清查。 （2）對(duì)象：屬局部清查。如更換出納員實(shí)對(duì)先進(jìn)、銀行存款的清查。 （3）目的：分清責(zé)任，查明情況。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）成立財(cái)產(chǎn)清查組織（二）財(cái)產(chǎn)清查前的業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作 1.財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登

6、記入賬，并將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額。 2.財(cái)產(chǎn)物資保管和使用等部門(mén)應(yīng)登記好所經(jīng)管的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，結(jié)出余額，并與財(cái)會(huì)部門(mén)的有關(guān)總賬、明細(xì)賬相對(duì)相符。 3.準(zhǔn)備計(jì)量器具和清查登記用的表冊(cè)。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查四、財(cái)產(chǎn)清查的方法（一）實(shí)物性財(cái)產(chǎn)的清查 1.清查方法： 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，即通過(guò)總數(shù)、過(guò)磅和度量，以確定全部物資的數(shù)量。 抽查盤(pán)點(diǎn)法，即按規(guī)定的比例抽樣進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定全部物資的數(shù)量。 技術(shù)測(cè)量推算法，即對(duì)于物體笨重、數(shù)量多，價(jià)值低而難以逐一清點(diǎn)的物資所采取的方法。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 2. 2.清查程序 第一、選擇適宜的盤(pán)點(diǎn)方法，進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。 第二、登記“盤(pán)存單”。 第三、據(jù)賬面記錄與“盤(pán)存

7、單”數(shù)據(jù)不符者，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。 第四、據(jù)實(shí)存數(shù)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查（二）貨幣資金的清查方法 1.現(xiàn)金的清查（1）清查方法： 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法（2）清查程序 第一、確定庫(kù)存實(shí)有數(shù) 第二、登記“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單”第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 2.銀行存款的清查（1）銀行存款清查的要求 第一、檢查有關(guān)銀行存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬； 第二、既要注意對(duì)金額的核對(duì)，又要注意對(duì)銀行結(jié)算憑證種類(lèi)的核對(duì)； 第三、要注意對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)整；。 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 第四、應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）銀行存款清查的技術(shù)方法：對(duì)賬單法。（3）銀行存款清查的程序 第一、檢查、核對(duì)賬簿記錄 第二、確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)第二

8、節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查（4）關(guān)于未達(dá)賬項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng)是指在企業(yè)與銀行之間，由于會(huì)計(jì)憑證傳遞時(shí)間的不同，造成記賬上的不一致，形成一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的事項(xiàng)。有四種情況：第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 第一、企業(yè)已經(jīng)收款入賬，登記銀行存款增加，而開(kāi)戶銀行尚未入賬； 第二、企業(yè)已經(jīng)付款入賬，登記銀行存款減少，而開(kāi)戶銀行尚未入賬； 第三、開(kāi)戶銀行已代企業(yè)收款入賬，登記銀行存款增加，而企業(yè)尚未入賬； 第四、開(kāi)戶銀行已代企業(yè)付款入賬，登記銀行存款減少，而企業(yè)尚未入賬。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查（5）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 余額調(diào)節(jié)法：在雙方現(xiàn)有銀行存款余額基礎(chǔ)上，各自加減未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法。又分為補(bǔ)計(jì)式和還原式。 差額調(diào)節(jié)法：

9、根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)雙方銀行存款余額的差額的影響數(shù)額進(jìn)行調(diào)節(jié)。 舉例說(shuō)明：余額調(diào)節(jié)法補(bǔ)計(jì)式（見(jiàn)課本）第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查（三）結(jié)算往來(lái)賬項(xiàng)和銀行借款的清查方法 1.結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)的清查方法： （1）按每一個(gè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”送往各經(jīng)濟(jì)往來(lái)單位。 （2）受到對(duì)方匯單后，應(yīng)填制往來(lái)賬項(xiàng)清查表。 （3）及時(shí)催收該收回的賬款，償還該償還的賬款，對(duì)呆賬和懸案也應(yīng)及時(shí)研究處理。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查2.銀行借款的清查方法：核對(duì)賬目，編制余額調(diào)節(jié)表。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查五、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求和程序 1.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 （1）分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。 （2）積極處

10、理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)。 （3）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度。 （4）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 2.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序 （1）審批前的處理：根據(jù)清查結(jié)果，編制有關(guān)記賬憑證，在相關(guān)賬簿中進(jìn)行登記，調(diào)整賬簿記錄，以達(dá)到賬實(shí)一致。 （2）審批之后的處理：審批以后，根據(jù)發(fā)生差異的原因和審批處理意見(jiàn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)再編制記賬憑證，計(jì)入相關(guān)賬簿，保證賬簿記錄的完整性和準(zhǔn)確性。（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的核算1.有關(guān)賬戶的設(shè)置及其應(yīng)用：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶 該賬戶是一個(gè)雙重性的賬戶。下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶。 其結(jié)

11、構(gòu)為：借方 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 貸方（1）盤(pán)虧數(shù)和毀損數(shù) （1）確定的盤(pán)盈數(shù)（2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤(pán)盈數(shù) （2）批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的 盤(pán)虧數(shù)和毀損數(shù)余額：尚未批準(zhǔn)處理 余額：尚未批準(zhǔn)處理 盤(pán)虧數(shù)和毀損數(shù) 盤(pán)盈數(shù)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查2.審批前的核算（1）審批前財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈的核算 借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶，貸記“貸處理財(cái)產(chǎn)損溢”（2）審批前財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧和毀損的核算 借記“貸處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查3.審批后的核算（1）審批后盤(pán)盈 固定資產(chǎn)盤(pán)盈，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。 流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用

12、”第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查（2）審批后財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧和毀損 固定資產(chǎn)盤(pán)虧或毀損，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。 流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧或毀損，借記“其他應(yīng)收款”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例 見(jiàn)課本第三節(jié) 資產(chǎn)估價(jià)一、現(xiàn)行市價(jià)法二、重置成本法三、收益現(xiàn)值法四、清算價(jià)格法固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額。而賬面價(jià)值是指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目金額之后的凈額；賬面余額是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）；賬面凈值是指固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的

13、差額。而且企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（不是賬面余額）以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，但是因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。 第一節(jié) 存貨的盤(pán)存制度 3.在財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)中，由于手續(xù)不全或計(jì)算、登記上發(fā)生錯(cuò)誤。 4.由于管理不善或工作人員失職，造成的財(cái)產(chǎn)損失、變質(zhì)或短缺等。 5.貪污盜竊、營(yíng)私舞弊造成的損失。 6.自然災(zāi)害造成的非常損失。 7.因未達(dá)賬項(xiàng)引起的賬賬、賬實(shí)不符等。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義： 1.提高會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。 2.揭示財(cái)產(chǎn)物資管理中存在的問(wèn)題，挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。 3.促使人員加強(qiáng)責(zé)任感，保證各項(xiàng)物資的安全完整。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 2. 2.清查程序 第一、選擇適宜的盤(pán)點(diǎn)方法，進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。 第二、登記“盤(pán)存單”。 第三、據(jù)賬面記錄與“盤(pán)存單”數(shù)據(jù)不符者，編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。 第四、據(jù)實(shí)存數(shù)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查 2.銀行存款的清查（1）銀行存款清查的要求 第一、檢查有關(guān)銀行存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否已全部登記入賬； 第二、既