第4章非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第四章第四章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院青海大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理系會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理系教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容：（1 1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（2 2）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資

2、產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的?；虿豢纱_定的。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)既補(bǔ)價(jià)。少量的貨幣性資產(chǎn)既補(bǔ)價(jià)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)定涉及

3、少量貨幣性資非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考比例。作為參考比例。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為

4、非貨幣性資產(chǎn)交換；高于的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含（含25%）的，的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)號(hào)收入等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。收入等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng) （一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓非互惠轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地

5、轉(zhuǎn)讓給有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無(wú)代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。企業(yè)。本章所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以本章所述的非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)，而不是單方向的非互惠轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)作為代價(jià)，而不是單方向的非互惠轉(zhuǎn)讓。（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)取得的非貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適

6、用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第產(chǎn)，其成本確定分別適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)號(hào)企業(yè)合并和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)合并和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)號(hào)債務(wù)重組；企業(yè)以發(fā)行股票形式取債務(wù)重組；企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具換入得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用企業(yè)會(huì)計(jì)非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第準(zhǔn)則第37號(hào)號(hào)金融工具列報(bào)。金融工具列報(bào)。 一、確認(rèn)和計(jì)量的原則一、確認(rèn)和計(jì)量的原則 在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多

7、項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。（一）公允價(jià)值（一）公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益1該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。地計(jì)量。（二）賬面價(jià)值（二）賬面價(jià)值不具

8、有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益；資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益；收到支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因收到支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。素。其中，收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減其中，收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出

9、資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。本。二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件之一。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)價(jià)值計(jì)量的重要條件之一。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮由于發(fā)生了該項(xiàng)資產(chǎn)交換預(yù)期使企質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮由于發(fā)生了該項(xiàng)資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)的程度，通過(guò)比較換出資產(chǎn)和換入業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)的程度，通過(guò)比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)預(yù)

10、計(jì)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時(shí)，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)之間的差額較大時(shí)，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改變時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。生了明顯改變時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（一）判定條件（一）判定條件企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和換入

11、資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不僅限于以下幾種情況：僅限于以下幾種情況：（1）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。不同。例：某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存例：某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶

12、來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產(chǎn)相差較大，則可以判斷上述存貨與固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。例：例：A企業(yè)以其用于經(jīng)營(yíng)出租的一幢公寓樓，與企業(yè)以其用于經(jīng)營(yíng)出租的一幢公寓樓，與B企企業(yè)同樣用于經(jīng)營(yíng)出租的一幢公寓樓進(jìn)行交換，兩幢業(yè)同樣用于經(jīng)營(yíng)出租的一幢公寓樓進(jìn)行交換，兩幢公寓樓的租期、每期租金總額均相同，但是公寓樓的租期、每期租金總額均相同，

13、但是A企業(yè)是企業(yè)是租給一家財(cái)務(wù)及信用狀況良好的企業(yè)（該企業(yè)租用租給一家財(cái)務(wù)及信用狀況良好的企業(yè)（該企業(yè)租用該公寓是給其單身職工居住），該公寓是給其單身職工居住），B企業(yè)的客戶則都是企業(yè)的客戶則都是單個(gè)租戶，相比較而言，單個(gè)租戶，相比較而言，A企業(yè)取得租金的風(fēng)險(xiǎn)較小，企業(yè)取得租金的風(fēng)險(xiǎn)較小，B企業(yè)由于租給散戶，租金的取得依賴于各單個(gè)租戶企業(yè)由于租給散戶，租金的取得依賴于各單個(gè)租戶的財(cái)務(wù)和信用狀況。因此，兩者現(xiàn)金流量流入的風(fēng)的財(cái)務(wù)和信用狀況。因此，兩者現(xiàn)金流量流入的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，則兩幢公寓樓的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，進(jìn)而可判斷該兩項(xiàng)資產(chǎn)的

14、未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，進(jìn)而可判斷該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（3）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。例：某企業(yè)以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)例：某企業(yè)以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的

15、商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，則上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，差異明顯，則上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同，因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因而該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 2換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。的公允價(jià)值相比是重大的。企業(yè)如按照上述第一個(gè)條件難以判斷某項(xiàng)非企業(yè)如按照上述第一個(gè)條件難以判斷某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即可

16、根貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即可根據(jù)第二個(gè)條件，通過(guò)計(jì)算換入資產(chǎn)和換出資據(jù)第二個(gè)條件，通過(guò)計(jì)算換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較后判斷。產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較后判斷。（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。三、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

17、三、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常會(huì)涉及損益的確

18、認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：同而有所區(qū)別：1換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)號(hào)收入按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也

19、即換的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。2換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外支出。3換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)

20、入投資收益。投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷售計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)出存貨視同銷售計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況（一）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況【例【例1】208年年9月，月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換的一臺(tái)設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打公司

21、生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原。設(shè)備的賬面原價(jià)為價(jià)為150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允萬(wàn)元，公允價(jià)值為價(jià)值為90萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，在交萬(wàn)元，在交換日不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為換日不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，其公允價(jià)值為于市場(chǎng)價(jià)格，其公允價(jià)值為90萬(wàn)元。萬(wàn)元。B公司換入公司換入A公公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。司的

22、設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)假設(shè)A公司此前沒(méi)有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公司此前沒(méi)有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15000元外，沒(méi)有元外，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存打公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生出增值稅以外的其他稅費(fèi)。發(fā)生出增值稅以外的其他稅費(fèi)。A公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1050000累計(jì)折舊累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)150000

23、0借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)900000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額153000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出165000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理1065000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額153000B公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。稅額，繳納增值稅。換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額為換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額為90000017%

24、=153000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)900000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品1100000【例【例2】209年年10月，對(duì)乙公司為了提高產(chǎn)月，對(duì)乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司項(xiàng)液晶

25、電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為800萬(wàn)元，已萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬(wàn)元，萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為在交換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元；丙公司專利萬(wàn)元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷金額萬(wàn)元，累計(jì)已攤銷金額為為160萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元，在交萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為換日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。丙公司原已持有萬(wàn)元。丙公司原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，從甲公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使

26、乙公司成為丙乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán)6000000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600000投資收益投資收益1400000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000000丙公司的賬務(wù)處理如下：丙公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6000000累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷1600000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出100000貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán)800

27、0000（二）涉及補(bǔ)價(jià)的情況（二）涉及補(bǔ)價(jià)的情況在以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)在以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1支付補(bǔ)價(jià)方：支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)支付的補(bǔ)價(jià)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2收到補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)

28、的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)+相關(guān)相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。例：甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全例：甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的部用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。資性房地產(chǎn)定義，公司未采用公

29、允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為400萬(wàn)元，已提萬(wàn)元，已提折舊折舊80萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為值為450萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅額為萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅額為22.5萬(wàn)元；乙公司持有的萬(wàn)元；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為交易目的的股票投資賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，乙公司對(duì)萬(wàn)元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為允價(jià)值為400萬(wàn)元，乙公司支付了萬(wàn)元，乙公司支付了50萬(wàn)元給甲公司。萬(wàn)元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，乙公

30、司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支后仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)稅費(fèi)。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)即補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元。萬(wàn)元。對(duì)甲公司而言：收到的補(bǔ)價(jià)對(duì)甲公司而言：收到的補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元換入資萬(wàn)元換入資產(chǎn)的公允價(jià)值產(chǎn)的公允價(jià)值450萬(wàn)元萬(wàn)元(換入股票投資公允價(jià)換入股票投資公允價(jià)值值400萬(wàn)元收到的補(bǔ)價(jià)

31、萬(wàn)元收到的補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元萬(wàn)元)11.1125，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)乙公司而言：支付的補(bǔ)價(jià)對(duì)乙公司而言：支付的補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元換入資萬(wàn)元換入資產(chǎn)的公允價(jià)值產(chǎn)的公允價(jià)值450萬(wàn)元萬(wàn)元11.1125，屬于，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本3200000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800000貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)4000000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加225000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅225000借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)40000

32、00銀行存款銀行存款500000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入4500000乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)4500000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)3000000銀行存款銀行存款500000投資收益投資收益1000000二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資

33、產(chǎn)成本，無(wú)論是賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益?！纠纠?】丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面】丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)原價(jià)450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊萬(wàn)元，已計(jì)提折舊330萬(wàn)元，丁公司擁萬(wàn)元，丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬(wàn)元，兩項(xiàng)資萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門(mén)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專

34、門(mén)制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)即補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。對(duì)丙公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元。對(duì)丙公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值萬(wàn)元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬(wàn)元萬(wàn)元=16.7%25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣

35、性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，對(duì)于該項(xiàng)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，對(duì)于該項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。丙公司的賬務(wù)處理如下：丙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1200000累計(jì)折舊累計(jì)折舊3300000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)4500000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000銀行存款銀行存款200000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理1200000丁公司的賬務(wù)處理如下

36、：丁公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)_專有設(shè)備專有設(shè)備1100000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資900000銀行存款銀行存款200000三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的情況包括，企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的情況包括，企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或同時(shí)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的資產(chǎn)，或同時(shí)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)

37、，也可能涉及補(bǔ)價(jià)。涉及多項(xiàng)入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，也可能涉及補(bǔ)價(jià)。涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)無(wú)法將換出的某一資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)無(wú)法將換出的某一資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。與單項(xiàng)非貨幣資產(chǎn)與換入的某一特定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。與單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)之間的交換一樣，涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性性資產(chǎn)之間的交換一樣，涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)首先判斷是否符合以資產(chǎn)交換的計(jì)量，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)首先判斷是否符合以公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，再分別情況確定各項(xiàng)換公允價(jià)值計(jì)量的兩個(gè)條件，再分別情況確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。入資產(chǎn)的成本。涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換一般可以分為涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣

38、性資產(chǎn)交換一般可以分為以下幾種情況：以下幾種情況：1資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。在這各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，除非有確鑿證據(jù)證明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。各項(xiàng)換入資明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額更可靠。各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成換入資產(chǎn)公

39、允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。2資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)不能夠可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的總成本應(yīng)當(dāng)按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分價(jià)值

40、總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。3資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值價(jià)值能夠可靠計(jì)量、但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)面價(jià)值總額的比例，

41、對(duì)按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確值總額確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。4資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。在這換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。在這種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出種情況下，換入資產(chǎn)的總成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額的比例，面價(jià)值占換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)按照

42、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定的對(duì)按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定的換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。產(chǎn)的成本。實(shí)際上，上述第實(shí)際上，上述第1、2、3種情況，換入資產(chǎn)總種情況，換入資產(chǎn)總成本都是按照公允價(jià)值計(jì)量的，但各單項(xiàng)換成本都是按照公允價(jià)值計(jì)量的，但各單項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定，視各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公入資產(chǎn)成本的確定，視各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能否可靠計(jì)量而分別情況處理；第允價(jià)值能否可靠計(jì)量而分別情況處理；第4種種情況屬于不符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，換入情況屬于不符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，換入資產(chǎn)總成本按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額確定，資產(chǎn)總成本按照

43、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額確定，各單項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定，按照各單項(xiàng)換各單項(xiàng)換入資產(chǎn)成本的確定，按照各單項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總?cè)胭Y產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例確定。額的比例確定。（一）以公允價(jià)值計(jì)量的情況（一）以公允價(jià)值計(jì)量的情況【例】【例】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為稅稅率均為17%。209年年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房、設(shè)備以及協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的廠房、設(shè)備以及庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的

44、辦公樓、小汽車、庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。甲公司廠房的賬面原價(jià)為客運(yùn)汽車。甲公司廠房的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，在交換日的萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元；設(shè)備的賬面原萬(wàn)元；設(shè)備的賬面原價(jià)為價(jià)為600萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為480萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為300萬(wàn)元，不含增值稅的市萬(wàn)元，不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格為場(chǎng)價(jià)格為350萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司辦公樓的萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為

45、賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為1000萬(wàn)元，萬(wàn)元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為1100萬(wàn)元；小汽車的賬面原價(jià)為萬(wàn)元；小汽車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為換日的累計(jì)折舊為190萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為159.5萬(wàn)元；客運(yùn)汽萬(wàn)元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為車的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為180萬(wàn)元，萬(wàn)元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為150萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款萬(wàn)元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款64.385萬(wàn)元，其中補(bǔ)價(jià)萬(wàn)元，其中補(bǔ)價(jià)40.5萬(wàn)元，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額差額萬(wàn)元，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額差額23.88

46、5萬(wàn)元。萬(wàn)元。假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率5%；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司開(kāi)具了增值庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算分析：本例涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算收到的貨收到的貨幣

47、性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例（等于支付（等于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例），即：的比例），即：40.5萬(wàn)元（萬(wàn)元（1000+100+350）萬(wàn)元）萬(wàn)元=2.79%25%可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的交換行為屬于非貨可以認(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。幣性資產(chǎn)交換。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值

48、產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。稅。換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額：換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額：35017%=59.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額：換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額：10017%=17（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：（換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：（159.5+150）17%=52.615（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）換出廠房的營(yíng)業(yè)稅稅額：換出廠房的營(yíng)業(yè)稅稅額：10005%=50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1000+100+3

49、50=1450（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)=1450-40.5=1409.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：允價(jià)值總額的比例：辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=11001409.5=78%小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比

50、例小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=159.51409.5=11.4%客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1501409.5=10.6%（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：辦公樓的成本：辦公樓的成本：1409.578%=1099.41（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）小汽車的成本：小汽車的成本：1409.511.4%=160.68（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）客運(yùn)汽車的成本：客運(yùn)汽車的成本：1409.510.6%=149.41（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（6）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理13200000累計(jì)折舊累計(jì)折舊7800000

51、貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)廠房廠房15000000設(shè)備設(shè)備6000000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅500000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓10994100小汽車小汽車1606800客運(yùn)汽車客運(yùn)汽車1494100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）526150銀行存款銀行存款643850營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出2700000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理13700000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）765000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300

52、0000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品3000000乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購(gòu)買行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。視同購(gòu)買行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：換入資產(chǎn)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：35017%=59.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：10017%=17（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅銷項(xiàng)稅額：（換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅銷項(xiàng)稅額：（159.5+150）17%=52.

53、615（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額：換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額：11005%=55（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1000+100+350=1450（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本：）確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)=1409.5+40.5=1450（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入

54、）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=10001450=69%設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1001450=6.9%原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=3501450=24.1%（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：廠房的成本：廠房的成本：145069%=1000.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）設(shè)備的成本：設(shè)備的成本：14506.9%=100.5（萬(wàn)元

55、）（萬(wàn)元）原材料的成本：原材料的成本：145024.1%=349.45（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（6）會(huì)計(jì)分錄：）會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理12300000累計(jì)折舊累計(jì)折舊13700000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓20000000小汽車小汽車3000000客運(yùn)汽車客運(yùn)汽車3000000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理550000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅550000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房10005000設(shè)備設(shè)備1000500原材料原材料3494500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）765000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理128

56、50000銀行存款銀行存款643850營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入1245000（二）以賬面價(jià)值計(jì)量的情況（二）以賬面價(jià)值計(jì)量的情況【例】【例】209年年5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊750萬(wàn)元；萬(wàn)元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為專利技術(shù)賬面原價(jià)為