云南建筑業(yè)營改增學(xué)習(xí)材料

1、廣聯(lián)達科技股份有限公司2016年5月為營WIN廣聯(lián)達昆明營改增專題活動目錄營改增基本原理及概念營改增相關(guān)文件解析營改增稅負(fù)的影響分析云南營改增變化及解決方案房地產(chǎn)及建筑企業(yè)營改增總體建議一、營改增政策背景及歷程“營改增”基本概念“增值稅” 是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價外稅；2009年已改增值稅的行業(yè)包括：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進出口貨物；2008中華人民共和國增值稅暫行條例所謂“營改增”就是營業(yè)稅改征增值稅，即將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)【包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)】以及銷售

2、無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，由營業(yè)稅改征增值稅。一、營改增政策背景及歷程國家層面積極推進營改增推進稅制改革。當(dāng)前的重點是擴大營改增有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)促進工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新營改增分步驟進行2013年11月十八屆三中全會關(guān)于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題一、營改增政策背景及歷程營改增政策發(fā)展歷程（2015年之前）1月1日，中華人民共和國增值稅暫行條例實施2009年2011年 11月1日增值稅暫行條例實施細(xì)則 11月16日印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案通知 先從交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點2012年 1月1日上海試點 7月31日，試點擴大至北京等8個省2013年 8月1日起全國試點

3、2014年 1月1日起，全國鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點 6月1日，電信業(yè)納入試點2015年12月1日，影視等部分現(xiàn)代服務(wù)出口服務(wù)5月18日，關(guān)于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見，2015全覆蓋，擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域一、營改增政策背景及歷程營改增政策發(fā)展歷程（2016年明確實施）2016年3月18日：國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。3月18日國務(wù)院常務(wù)會議審議通過3月23日關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（36號）2016年3月

4、23日，財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅201636號：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。3月31日關(guān)于全面推開營改增的有關(guān)事項具體規(guī)定(13-19號)2016年3月31日，財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅201613-19號文，對增值稅申報、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)進項稅分期抵扣、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、跨地域建筑服務(wù)、房地產(chǎn)增值稅、代開增值稅等事項分別進行了詳細(xì)規(guī)定，是36號文的補充。一、營改增政策背景及歷程目前營改增較為重要幾個有效政策文件：2008-

5、20112008-2011 中華人民共和國增值稅暫行條例國務(wù)院（2008年第538號） 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財政部（2011）第65號）2011-20142011-2014 營業(yè)稅改征增值稅試點方案（財稅2011110號） 關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知（財稅201457號）20162016年年 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號） 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點暫行辦法（國稅總局201613-19號） 關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后調(diào)整云南省建設(shè)工程造價計價依據(jù)的實施意見云建標(biāo)【2016】207號二、增值稅的基本原理增值稅收稅理論基礎(chǔ)商品價值=生產(chǎn)資

6、料剩余價值（利潤）勞動力價值轉(zhuǎn)移增值稅課稅對象營業(yè)稅課稅對象價值增加二、增值稅的基本原理打個比方進價200元一張桌子賣價300元增值稅對增加的100元納稅營業(yè)稅對300元的營業(yè)額納稅二、增值稅的基本原理必須明白的四個概念商品價值=生產(chǎn)資料勞動力剩余價值（利潤）價值轉(zhuǎn)移價值增加（增值稅課稅對象）？銷項稅額進項稅額增值稅應(yīng)納稅額=二、增值稅的基本原理必須明白的四個概念銷項稅額：價值增值難以準(zhǔn)確地確定，按照商品價值與稅率先行納稅；進項稅額：獲取購買生產(chǎn)資料已納稅額度證明（發(fā)票）應(yīng)納稅額：以進項稅額抵扣銷項稅額，差值就是增值稅。銷售額：就是商品價值，它是不包含增值稅和進項稅的除稅單價銷售額銷售方：銷項

7、稅額采購方：進項稅額含稅銷售額二、增值稅的基本原理增值稅核心特征價稅分離：營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額（含營業(yè)稅）。全額征稅為本質(zhì)，差額納稅為例外。增值稅是價外稅，計價依據(jù)為貨物（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中銷售額（不含增值稅）。差額納稅為本質(zhì)，全額納稅為例外；環(huán)環(huán)抵扣：購買環(huán)節(jié)墊付的進項稅可以抵扣銷售環(huán)節(jié)的銷項稅，二者之差才是納稅人的應(yīng)納稅額，但需取得增值稅專業(yè)發(fā)票；可轉(zhuǎn)嫁性：屬于流轉(zhuǎn)稅種，交稅人不一定是實際負(fù)稅人， 我交錢你買單，末端消費者是最終負(fù)稅人，承擔(dān)了整個產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)；與營業(yè)稅互斥：不會既征增值稅，又征營業(yè)稅。要么增值稅，要么營業(yè)稅；增值稅更加人性化：營業(yè)稅是只要

8、你做生意，就應(yīng)該繳納給政府的錢。增值稅則是在做生意過程中，賺錢的部分按照比例交給政府的錢；三、營改增下的“價稅分離”營業(yè)稅下工程計價工程造價組成工程造價人工費（含稅）材料費（含稅）施工機具費（含稅） 管理費（含稅）規(guī)費（含稅）利潤稅金（營業(yè)稅、附加）稅前造價營業(yè)稅計稅和計價方式營業(yè)稅=營業(yè)額稅率計價時：計價時：營業(yè)額營業(yè)額= =工程造價工程造價 = = 稅前造價稅前造價/ /（1-1-稅率稅率）稅稅前造價：前造價：各含稅費用項含稅費用項之和充分體現(xiàn)了價內(nèi)稅價內(nèi)稅的特點計價時，稅前造價計價時，稅前造價10001000萬，營業(yè)稅多少？萬，營業(yè)稅多少？三、營改增下的“價稅分離”增值稅下工程造價構(gòu)成增

9、值稅下對“工程計價”方式影響較大（僅考慮增值稅，不考慮附加稅，所有費用項可分解進項稅）根據(jù)“價稅分離”的原則，銷售額=稅前造價（不含進項稅額和增值稅額）工程造價人工費（含稅）材料費（含稅）施工機具費（含稅） 管理費（含稅）規(guī)費（含稅）利潤應(yīng)納稅額人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額應(yīng)納稅額人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應(yīng)納稅額 進項稅額之和銷項稅額=應(yīng)納稅額+進項稅額銷項稅額=稅前造價稅率應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額不含進不含進項稅項稅稅前造價造價計算案例：某鋼筋混凝土工程

10、，其中人工費30萬元，鋼筋117萬元，商品混凝土53萬元，自來水2萬元，機械21萬元，施工措施費9萬。（費率：企業(yè)管理費33% ，利潤20% ，規(guī)費27%）序號項目名稱計算過程金額（萬元）一人工費30.00二材料費1+2+3172.001鋼筋117.002商品混凝土53.003水2.00三機械費21.00四小計一+二+三223.00五企業(yè)管理費（一+三*8%）*33%10.45六利潤（一+三*8%）*20%6.34七施工措施費9八規(guī)費一*27%8.1九稅前造價四+五+六+七+八256.89十稅金九*3.48%8.94十一工程造價九+十265.83序號項目名稱計算過程金額（萬元）一人工費30.0

11、0二材料費1+2+3153.41鋼筋117/（1+17%）100.002商品混凝土53/（1+3%）51.463水2*（1+3%）1.94三機械費21/（1+17%）17.95四小計一+二+三201.35五企業(yè)管理費（一+三*8%）*33%10.37六利潤（一+三*8%）*20%6.29七施工措施費9八規(guī)費一*27%8.1九稅前造價四+五+六+七+八235.11十稅金九*11.36%26.71十一工程造價九+十261.821、每種材料、機械臺班費率都不同2、不同的供應(yīng)商增值稅交稅不一樣增值稅模式下造價計算營業(yè)稅模式下造價計算三、營改增下的“價稅分離”四、營改增的目的及意義“營改增”對房地產(chǎn)及建

12、筑業(yè)的價值避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) 改變營業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”模式，僅對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中的“增值部分”征稅。減少重復(fù)征稅。促進生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展 打通抵扣鏈條，促進社會分工協(xié)作，使得生產(chǎn)性服務(wù)分離，專業(yè)化分工； 公平、中性的稅收環(huán)境，為企業(yè)實施主輔分離提供了完善的稅制保障 有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展有效避免偷稅漏稅 增值稅形成的“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”鏈條，可以形成上下游產(chǎn)業(yè)之間的相互監(jiān)督與督促，有效避免偷稅漏稅 “營改增”對房地產(chǎn)及建筑業(yè)的意義提升提升項目管理項目管理能力能力 “以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做大的前提下做強。增值稅后，迫使企業(yè)改變項目經(jīng)營模式

13、，通過不斷提高項目精細(xì)化管理能力來提升效益形成合理產(chǎn)形成合理產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)業(yè)結(jié)構(gòu) 增值稅所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，有利于整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游規(guī)范和健康發(fā)展 促進生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從主業(yè)中分離出來，促進社會化分工細(xì)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理規(guī)范規(guī)范建筑建筑市場市場 促進企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險 理順總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，消除總分包、設(shè)備安裝的重復(fù)納稅，營造公平公正的競爭氛圍 讓建筑業(yè)成為一個陽光產(chǎn)業(yè)。四、營改增的目的及意義目錄營改增基本原理及概念營改增相關(guān)文件解析營改增稅負(fù)的影響分析云南營改增變化及解決方案房地產(chǎn)及建筑企業(yè)營改增總體建議營改增相關(guān)文件“36號文”解析增值稅基礎(chǔ)1、兩大征稅產(chǎn)業(yè)2、兩

14、類納稅身份3、兩種計稅方法4、兩個不同稅率5、兩個階段劃分 增值稅我們需要知道的“五個二”：一、兩大征稅產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)制造業(yè)服務(wù)業(yè)銷售貨物貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售加工、修理修配勞務(wù)進出口貨物銷售服務(wù)【交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)】銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)二、兩類納稅身份營改增暫行條例實施細(xì)則 第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的； （二）除本條第一款第（一）項規(guī)定

15、以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。營改增暫行條例實施細(xì)則第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）.。銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進出口貨物“生產(chǎn)制造業(yè)”二、兩類納稅身份 1、兩類納稅身份：“一般納稅人、小規(guī)模納稅人”“生產(chǎn)制造業(yè)”（銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進出口貨物）年應(yīng)稅銷售額貨物生產(chǎn)應(yīng)稅勞務(wù)兼營銷售其他小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人二、兩類納稅身份實施辦法 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

16、 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。有關(guān)事項規(guī)定第一項 第五條（五）一般納稅人資格登記。 試點實施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。財政部和國家稅務(wù)總局可以對年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)“服務(wù)業(yè)”一般納稅人小規(guī)模納稅人二、兩類納稅身份 1、兩類納稅身份：“一般納稅人、小規(guī)模納稅人”“服務(wù)業(yè)”（銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）小規(guī)模納稅人一般納稅人注意事項：1、個人不屬于一般納稅人；2、標(biāo)準(zhǔn)以上但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照

17、小規(guī)模納稅人納稅；2、銷售額標(biāo)準(zhǔn)以下會計核算健全可以申請一般納稅人；4、一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；5、一般納稅人的某個項目一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅年應(yīng)稅銷售額三、兩種計稅方法實施辦法規(guī)定：1、增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法，對提供建筑服務(wù)的增值稅稅率和征收率分別為11%和3%。2、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。3、 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅4、一般計稅方法按照銷售額和稅

18、率計算銷項稅額，可以抵扣進項稅5、簡易計稅方法是指按照銷售額和征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。兩種方法：一般計稅方法、簡易計稅方法三、兩種計稅方法增值稅計稅方法：小規(guī)模納稅人一般納稅人簡易計稅方法一般計稅方法銷售額和征收率計算增值稅額不得抵扣進項稅額銷售額和稅率計算銷項稅額可以抵扣進項稅額特殊規(guī)定下36個月內(nèi)不得變更專項規(guī)定清包工問題有關(guān)事項的規(guī)定： （1）以不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的清包工方式提供建筑服務(wù)的一般納稅人，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 選擇或者適用簡易計稅方法的可參照原營業(yè)稅下的計價依據(jù)注意：適用新老項目，主要涉及勞務(wù)企

19、業(yè)如果工程項目不屬于實施辦法27條規(guī)定的不得抵扣項目，發(fā)包方選用一般計稅方法的，勞務(wù)分包方可為發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；發(fā)包方選擇簡易計稅方法，不得抵扣。勞務(wù)企業(yè)應(yīng)以銷售額，按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。對新項目而言，勞務(wù)分包企業(yè)應(yīng)對所有清包工合同選用簡易計稅方法目前，能夠申請清包工項目中材料占比等確定原則沒有明確，需要相應(yīng)政策支持三、兩種計稅方法增值稅計稅方法一般計稅方法銷項稅額=銷售額稅率計價時計價時：銷售額銷售額= = 稅前造價稅前造價稅前造價：稅前造價：不含銷項稅額（進項稅額不含銷項稅額（進項稅額+ +應(yīng)應(yīng)納納稅額）費用稅額）費用項之項之和和充分體現(xiàn)了價外稅價外稅的特點簡易計稅

20、方法增值稅額=銷售額征收率計價時：計價時：銷售額銷售額= = 稅前造價稅前造價稅前造價：稅前造價：不含增值稅額不含增值稅額與營業(yè)稅類似，無需計算進項稅額三、兩種計稅方法一般計稅方式：計算的關(guān)鍵是合理地確定銷售額銷售額不包括銷項稅額（進項稅額+應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額銷售額稅率銷售額=含稅銷售額 （1+稅率）房地產(chǎn)：含稅銷售額=全部價款和價外費用土地價款三、兩種計稅方法簡易計稅方法：應(yīng)納稅額銷售額征收率含稅銷售額（1征收率）計算的關(guān)鍵是合理地確定銷售額銷售額不包括應(yīng)納稅額建筑服務(wù)：含稅銷售額=全部價款和價外費用分包款四、兩個不同稅率征收率稅率類似于營業(yè)稅，按照銷售額計算應(yīng)納稅額，不能抵

21、扣進項稅額統(tǒng)一為3%，特殊5%簡易計稅方法采用，適用于小規(guī)模納稅人或一般納稅人特定項目。按照銷售額計算銷項稅額，可以通過進項稅抵扣不同行業(yè)稅率不同，分為17%、11%、6%、0%四擋（生產(chǎn)企業(yè)有13%）一般計稅方法采用，適用于一般納稅人（一）生產(chǎn)制造業(yè)一般規(guī)定（增值稅暫行條例）稅率特殊規(guī)定(財稅20099號財稅201457號修正)征收率免稅規(guī)定(財稅2008156號、財稅2011115號、增值稅暫行條例）1、銷售或進口貨物，包括電力、熱力、氣體17%1、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易計稅方法： 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量

22、為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦） 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 自來水 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）3%1、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策： 生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。(財稅2008156號第一條第四項)特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉2、對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢

23、物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。 生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。(財稅2011115號第一條)3、免增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅中抵扣。（增值稅暫行條例）2、銷售或進口分下列貨物：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。13%3、出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外04、提供加工、修理修配勞務(wù)17%5、農(nóng)產(chǎn)品13%四、兩個不同稅率四、兩個不同稅率（二）服務(wù)業(yè)一般規(guī)定（實施辦法、有關(guān)事項規(guī)定）稅率免稅規(guī)定（實施辦法、有關(guān)事

24、項規(guī)定）1、交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%下列非經(jīng)營活動的情形不繳納增值稅： 1、政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 2、支付給勞動者工資 3、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。注：1、計價時，教育附加、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費、建筑工程質(zhì)量監(jiān)督費等政府性基金2、工程排污費 、工程定額測定費 、垃圾處理費、城市道路占用挖掘費等規(guī)費2、提供有形動產(chǎn)租賃17%3、境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為04、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。 其中：工程勘察勘探服務(wù)、信息技術(shù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、造價咨詢、監(jiān)理、圖紙審查、勞務(wù)派遣、勞動力外包等屬于現(xiàn)代服務(wù)

25、6%四、兩個不同稅率總承包案例： 某建筑總包方（一般納稅人）工程收到工程款1000萬元，確認(rèn)成本費用900萬元，其中：外購材料550萬元（有增值稅專用發(fā)票450萬，稅率17%，普通增值稅發(fā)票100萬，稅率3%），工程分包100萬元（有增值稅專用發(fā)票，稅率11%），外購沙石等100萬（無增值稅票），其他費用50萬（無增值稅票），其他管理費用財務(wù)費用等50萬。需要交的增值稅 銷售額= 1000/（1+11%）=900.90萬元 銷項稅額=900.9*11%=99.10萬元 進項稅額=450*17%+ 100*11%=87.5萬元 應(yīng)納稅額=99.10-87.5=11.6萬元需繳納的營業(yè)稅 營業(yè)稅=

26、1000*3%=30萬元五、兩個階段劃分5月1日后按照要求正常進行針對項目5月1日前可選擇簡易征收方式建筑服務(wù)房地產(chǎn)項目銷售不動產(chǎn)出租不動產(chǎn)有形動產(chǎn)租賃開工證建設(shè)合同專項規(guī)定新老項目劃分有關(guān)事項的規(guī)定 1、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可參照原合同價或營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行。建筑工程老項目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。2、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，注意：僅適

27、用老項目，涉及所有建筑業(yè)企業(yè)如果工程項目不屬于實施辦法27條規(guī)定的不能抵扣情形，且發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用一般計稅方法的，總包方可去稅務(wù)機關(guān)代開專票，發(fā)包方（房地產(chǎn)）只能抵扣3%；如果發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用簡易計稅方法，則總包方不得向發(fā)包方（房地產(chǎn)）開具專票。承包方應(yīng)以銷售額，按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。五、兩個階段劃分新老項目劃分示例 某房地產(chǎn)項目的建設(shè)方為A房地產(chǎn)公司，營改增后被認(rèn)定為一般納稅人。該項目由B企業(yè)（一般納稅人）總包，總承包合同已簽訂并備案，未約定甲供條款，項目開工證注明的開工日期為2016年3月30日，工程已按時開工。4月3日，B企業(yè)與C企業(yè)（一般納稅人）簽訂了樁基工程專業(yè)分包合同

28、， 5月6日，B企業(yè)與D企業(yè)（一般納稅人）簽訂了擴大勞務(wù)分包合同8月5日， B企業(yè)與E企業(yè)（一般納稅人）簽訂了機電安裝專業(yè)分包合同1.A地產(chǎn)公司簡易計稅方式、一般計稅方式2.B、C、D、E四家企業(yè)簡易計稅方式3.如果A選擇一般計稅方式，可以抵扣進項稅額五、兩個階段劃分新老項目劃分示例4月20日，B企業(yè)付款給C企業(yè)分包款100萬元，C開具營業(yè)稅發(fā)票。9月3日，B取得工程預(yù)收款2220萬元1. C企業(yè)的100萬元分包款，B企業(yè)不得作為進項稅抵扣，但可以從6月30日前的B計算銷售額的收入中扣除2. 如果B選擇簡易計稅方式，B企業(yè)不可以項A企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，但是可以向本地國稅機關(guān)要求代開3%專票

29、，A可以進行進項抵扣，例如：價款2220萬元1.03=2155.34萬元，稅額2155.34萬元3%=64.66萬元。A可以抵扣64.66萬元目錄營改增基本原理及概念營改增相關(guān)文件解析營改增稅負(fù)的影響分析云南營改增變化及解決方案房地產(chǎn)及建筑企業(yè)營改增總體建議主要包括兩個方面的內(nèi)容1、營改增稅負(fù)的影響分析2、采購管理的影響及分析1、營改增稅負(fù)的影響分析建筑業(yè)相關(guān)增值稅稅率結(jié)構(gòu)總承包企業(yè)材設(shè)供應(yīng)商（材料設(shè)備購買、加工）建設(shè)單位專業(yè)分包勞務(wù)分包工商企業(yè)（機械購買、租賃、修理）個人企業(yè)（商混/地材）運輸企業(yè)11%6%、3%11%17%3%、0%11%17%17%17%設(shè)計單位咨詢單位監(jiān)理單位3%、6%

30、3%、6%3%、6%政府基金、行政收費0%1、營改增稅負(fù)的影響分析1、營改增稅負(fù)的影響分析以總包企業(yè)為例，營改增銷項稅和進項稅額分解對比正常材料、機械設(shè)備采購、租賃、修理、加工等費用項，稅率17%，可獲取6%的差額退稅，稅費為負(fù)咨詢、設(shè)計、勞務(wù)分包、商混、小規(guī)模納稅人手中的地材等，根據(jù)情況6%、3%、0%三種稅率或征收率，部分不能抵扣，總體來講，稅費上升專業(yè)分包、運輸業(yè)，對應(yīng)稅率11%，可全額抵扣，與建筑業(yè)持平，稅費為0總承包企業(yè)勞務(wù)分包建設(shè)單位專業(yè)分包材設(shè)供應(yīng)商（材料設(shè)備購買、加工）個人企業(yè)（商混/地材）工商企業(yè)（機械購買、租賃、修理）運輸企業(yè)11%3%，6%11%17%3%，0%11%17

31、%設(shè)計單位咨詢、監(jiān)理3%，6%3%，6%1、營改增稅負(fù)的影響分析序號工程名稱營業(yè)稅下材料費+機械費增值稅下總造價營業(yè)稅金應(yīng)納稅額占營業(yè)稅下總造價比例（%）平均稅率總造價銷項稅額應(yīng)納稅額金額增減率（%）金額增減率（%）金額增減率（%）1上海國浩長風(fēng)城酒店工程5464.51163.4557.60%15.10%5284.35 -3.3%523.67 220.4%-0.37 -100.2%2上海國浩長風(fēng)城辦公樓工程6050.85180.9859.10%14.90%5845.94 -3.4%579.33 220.1%-5.83 -103.2%3上海蘇河灣大廈辦公樓項目4648.73139.0468.30

32、%14.30%4517.70 -2.8%447.50 221.9%19.91 -85.7%4上海楊浦區(qū)316街坊商辦樓二期工程6203.81185.5668.20%14.40%6041.62 -2.6%598.34 222.5%38.11 -79.5%5北京飯店二期公寓7384.16220.8657.50%15.20%7214.25 -2.3%714.27 223.4%66.39 -69.9%6北京雁棲湖安置房工程35121.191050.4863.20%14.90%34382.26 -2.1%3403.50 224.0%378.73 -63.9%7四川新成仁路項目10525.81314.83

33、73.50%13.70%10200.51 -3.1%1010.67 221.0%19.10 -93.9%8上海豐溪路道路新建工程2047.161.2373.60%13.50%1984.96 -3.0%196.66 221.2%4.74 -92.3%9上海崇明東灘Z1道路工程8071.44241.4270.00%13.50%7897.18 -2.2%781.78 223.8%82.99 -65.6%10上海崇明東灘Z1橋梁工程2757.0682.4657.90%13.00%2747.72 -0.3%271.56 229.3%73.97 -10.3%11上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程2446

34、68.27318.0967.50%13.50%240281.79 -1.8%23778.70 224.9%3330.49 -54.5%12上海軌道交通10號線工程10標(biāo)段區(qū)間隧道工程18785.89561.8984.80%13.40%18063.04 -3.8%1790.03 218.6%-104.77 -118.6%實際工程測算對比1、在理論計算結(jié)果增值稅降低；2、一些精裝修等房建工程、隧道等由于能夠取得的可抵扣高稅率進項稅額多，稅負(fù)下降明顯，超過市政及基礎(chǔ)建設(shè)工程47.56%49.30%51.20%53.29%55.57%58.10%60.89%64.02%67.52%45%50%55%6

35、0%65%70%11.00%11.50%12.00%12.50%13.00%13.50%14.00%14.50%15.00%15.50%16.00%16.50%17.00%0=6.91%(1+1/)1、營改增稅負(fù)的影響分析增減平衡點分析1、營改增稅負(fù)的影響分析序序號號17%17%稅率稅率權(quán)重權(quán)重3%3%征收率征收率權(quán)重權(quán)重T T1 1100%0.00%17.00%47.56%2 2955.00%16.30%49.30%3 390%10.00%15.60%51.20%4 485%15.00%14.90%53.29%5 580%80%20.00%20.00%14.20%55.57%55.57%67

36、5%25.00%13.50%58.10%與營業(yè)稅持平增減平衡點分析：材機稅率權(quán)重及占比對稅負(fù)的影響營改增工程造價與應(yīng)納稅額增減平衡點在56%左右，即進項業(yè)務(wù)“含稅金額”占營業(yè)稅下工程造價的比例大于56%時，同時稅率17%的進項稅達到80%，此時營改增下，工程造價與應(yīng)納稅額將降低，反之，增加。 中國建設(shè)會計學(xué)會理論和實際兩種測算，66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實際模擬測試結(jié)果平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。 城建集團，進行項目模擬，測算后綜合稅率大概是6%-8%； 中國建設(shè)會計學(xué)會完成了對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報告。報告顯

37、示，如果實行營改增，66家建筑施工企業(yè)2011年應(yīng)繳納增值稅減少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%。 理論模擬計算，除人工外所有材料、設(shè)備等按正常稅率全額抵扣，綜合稅率2%-3%；沙石土料等項目不能抵扣的情況下，綜合稅率在5%-6%之間。1、營改增稅負(fù)的影響分析1、營改增稅負(fù)的影響分析影響房地產(chǎn)及建筑業(yè)營改增稅負(fù)增加原因(一)房地產(chǎn)及建筑業(yè)自身特點造成采購貨物、接受勞務(wù)過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票。(二)簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負(fù)增加。(三)存量資產(chǎn)的進項稅額計算問題。價稅分離是核心：增值稅下費用項目“價稅

38、分離” 是 “產(chǎn)品定價” 的前提。稅負(fù)增加或減少的關(guān)鍵：主要取決于其可抵扣成本項目的稅率及其在不含稅銷售額中的比重。實際納稅時，實行預(yù)繳銷項稅額，定期核算增值稅，關(guān)鍵是要盡量取得當(dāng)期的增值稅進項稅額進行抵扣。1、營改增稅負(fù)的影響分析進項稅額抵扣關(guān)鍵1三流合一 實施辦法規(guī)定第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明 和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其

39、進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。1、營改增稅負(fù)的影響分析能否抵扣的關(guān)鍵三流合一定義：所謂的“三流合一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、發(fā)票流（發(fā)票的開票人和收票人）和業(yè)務(wù)流（合同、勞務(wù)流等）相互統(tǒng)一，即銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。要求：合同乙方、收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個經(jīng)濟主體；合同甲方、付款方、貨物采購方或勞務(wù)接受方必須是同一個經(jīng)濟主體。風(fēng)險：票款不一致，涉嫌虛開發(fā)票，將被稅務(wù)部門稽查判定為虛列支出，虛開發(fā)票，承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險。業(yè)務(wù)流業(yè)務(wù)流資金流資金流發(fā)票流發(fā)票流1、營改增稅負(fù)的影響分析案例分析 某房地產(chǎn)公

40、司與總包單位簽訂包工包料合同，合同金額為1000萬元，材料費用為800萬元，勞務(wù)費用為200萬元。總包采購材料款800萬元，為了節(jié)省稅負(fù)，總包讓房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付800萬元，材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開具800萬元的增值稅專用發(fā)票；工程完工后，總包結(jié)算價為1000萬元，房地產(chǎn)公司剩余200萬元勞務(wù)款，總包開具增值稅專用發(fā)票200萬元（不含增值稅)給房地產(chǎn)公司。房地產(chǎn)公司財務(wù)人員將800萬元和的200萬元增值稅專用發(fā)票進開發(fā)成本。 在進行增值稅抵扣時，材料供應(yīng)商開具房地產(chǎn)公司800萬元的增值稅專用發(fā)票允許抵扣嗎？1、營改增稅負(fù)的影響分析不能抵扣。房地產(chǎn)總包供應(yīng)商采購合同（合同、勞務(wù)）資金流、

41、發(fā)票流資金流、發(fā)票流（800萬）業(yè)務(wù)流（無合同）業(yè)務(wù)流、發(fā)票流（合同、勞務(wù)）資金流（200萬）三流合一建議：為了規(guī)避票款不一致和三流不統(tǒng)一導(dǎo)致不能抵扣增值稅進項稅，必須在總承包合同的基礎(chǔ)上，業(yè)主、總包和分包必須簽訂“業(yè)主指定分包方的三方分包協(xié)議”，合同中有三個當(dāng)事人：業(yè)主、總承包方、分包指定方。指定分包協(xié)議中必須明確“業(yè)主支付”模式（業(yè)主是指定分包方工程款的直接支付義務(wù)人）具體如下：指定分包商應(yīng)按經(jīng)總承包商和業(yè)主確認(rèn)的工程量金額，向總承包商開具工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票，總承包商則應(yīng)向業(yè)主單獨開具等額的并標(biāo)明指定分包工程名稱的工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票。業(yè)主按總承包商向其開具的發(fā)票金額，在扣除照管費或

42、管理費（如約定由指定分包商支付）后，將剩余款項直接支付給指定分包商。業(yè)主將扣減照管費（如約定由指定分包商支付）支付給總承包商。1、營改增稅負(fù)的影響分析1、營改增稅負(fù)的影響分析進項稅額抵扣關(guān)鍵2不可抵扣進項范圍政策規(guī)定（實施辦法）第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修

43、配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電

44、氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。自然損耗、生產(chǎn)過程定額內(nèi)損耗、市場原因存貨減值貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除1、營改增稅負(fù)的影響分析進項稅額抵扣關(guān)鍵2不可抵扣進項范圍政策規(guī)定（實施辦法） 第三十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票

45、后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā) 票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 注：紅字增值稅發(fā)票是需要在開票軟件中，按照申請方的不同（銷售方和購買方）分別操作，申請單打印出紙質(zhì)文件一式兩份，并加蓋公司公章，紙質(zhì)和電子申請單及相關(guān)資料（具體咨詢所屬稅務(wù)局）帶至所屬稅局審批，對開發(fā)票不允許抵扣1、營改增稅負(fù)的影響分析進項稅額抵扣關(guān)鍵2不可抵扣進項范圍1.差旅費用中的交通費用、業(yè)務(wù)招待費用的增值稅進項稅不可以抵扣，住宿費可以2.接受貸款服務(wù)向貸款方支付的利息及有關(guān)費用的增值

46、稅進項稅不可以抵扣。3.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天，認(rèn)證當(dāng)月必須抵扣4.房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金支付給被拆遷人的拆遷補償費用不需要繳納增值稅（需要縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件）5.支付給農(nóng)民或村委會的青苗補償費用不需要繳納增值稅1、營改增稅負(fù)的影響分析進項稅額抵扣關(guān)鍵3新老項目抵扣問題過渡期不能抵扣范圍： 營改增前購買，稅改后收到 ：營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開

47、具的增值稅專用發(fā)票營改增前購買，稅改后付款 ：營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票 過渡期間的非工程采購 ：營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票已完工未結(jié)算：5月1日前已完工但未結(jié)算，5月1日后結(jié)算并收到工程款，繼續(xù)按3%交營業(yè)稅，繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。老項目進項在新項目中不能抵扣：新老項目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營、共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算。5月1日后老項目產(chǎn)生的增值稅的進項稅，不可以在新項目進行抵扣。注意：營改增之前的分包款可以在6月30日

48、前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。1、營改增稅負(fù)的影響分析進項稅額抵扣關(guān)鍵3新老項目抵扣問題營業(yè)稅退稅與抵扣問題： 營改增后，原差額征收營業(yè)稅的可以退稅，但沒有明確退稅流程。 營改增后，選擇簡易計稅的工程，工程剩余的銷售額小于剩余的分包付款，可暫停繳納增值稅 營改增后，其他原因（例如扣質(zhì)保金）造成營業(yè)額減除的，可以退稅1、營改增稅負(fù)的影響分析問題1：某老施工項目，總包方2016年4月30日前從甲方累計收款并向甲方開具發(fā)票1000萬元，向分包付款并取得分包方發(fā)票1200萬元，5月1日營改增后，總包方應(yīng)向原地稅局申請退還營業(yè)稅6萬元?？缮暾埻硕悾杳鞔_退稅流程。問題2：某老施工項目，合同總造價3000萬

49、元，營改增前甲方累計支付工程款1000萬元，總包方向甲方開具了發(fā)票1000萬元，繳納營業(yè)稅30萬元，截至5月1日尚未向分包付款。營改增后該項目選用簡易計稅方式計稅，至竣工結(jié)算總包方付分包價款并取得普通發(fā)票2400萬元。這個項目中，銷售額僅剩20001.03=1942萬元，小于支付的分包價款，增值稅簡易計稅方法是差額計稅，需扣除分包款計算銷售額，應(yīng)如何處理？規(guī)定，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅問題3：假定B企業(yè)某項目營改增前已經(jīng)竣工結(jié)算，甲方尚欠質(zhì)保金1000萬元，相應(yīng)發(fā)票已經(jīng)開具，稅金已經(jīng)繳納，

50、營改增后因質(zhì)量問題被甲方扣款800萬元，應(yīng)如何處理？是可以退還營業(yè)稅的，需明確退稅流程？進項稅額抵扣關(guān)鍵3營業(yè)稅處理示例1、營改增稅負(fù)的影響分析進項稅額抵扣關(guān)鍵4題過渡期總結(jié)（建筑業(yè)）老項目（包括已完工未結(jié)算）按照營業(yè)稅方式計價和納稅，還有很多聯(lián)營掛靠項目等，直接選擇簡易計稅方法對項目的整體影響較小，企業(yè)應(yīng)提前籌劃，關(guān)注政策要求，確保“能簡盡簡”。 如果未完工項目在整個項目中所占的比重較大，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計稅方法，按照11%的稅率計算增值稅； 如果未完工項目在整個項目中所占的比重較小，已經(jīng)發(fā)生大量的成本發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，沒有多少增值稅進項稅可以抵扣，則選擇

51、增值稅簡易計稅方法，針對營改增前的老項目，施工企業(yè)應(yīng)對所有未結(jié)算項目進行梳理，確保所有未結(jié)算項目都能被認(rèn)定為老項目，為選用簡易計稅方法奠定基礎(chǔ)。施工企業(yè)應(yīng)即刻對所有項目進行梳理，嚴(yán)格按照營業(yè)稅條例規(guī)定，加強與主管稅務(wù)機關(guān)溝通力度，清理清償營業(yè)稅，降低企業(yè)風(fēng)險。從節(jié)省稅收的角度考慮，建議營改增前已經(jīng)完工且進行工程決算，但業(yè)主拖欠工程款的老項目在2016年5月1日后進行開票。2、采購管理的影響及分析甲供材問題有關(guān)事項的規(guī)定： （2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。注意：適用新老項目，主要涉及房地

52、產(chǎn)企業(yè)、總承包、專業(yè)分包企業(yè)。甲方向總包方供料的，總包方可以選擇適用簡易計稅方法；總包方向分包方供料的，分包方可以選擇適用簡易計稅方法。如果工程項目不屬于試點辦法27條不能抵扣項目，且發(fā)包方選用一般計稅方法的，承包方可能可向發(fā)包方代開專票，發(fā)包方只能抵扣3%；否則發(fā)包方不得抵扣，承包方也不得向發(fā)包方開具專票。承包方應(yīng)以銷售額，按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。目前，能夠申請甲供項目的標(biāo)準(zhǔn)未明確，例如甲供材料占比等，需要相應(yīng)政策支持甲供材環(huán)環(huán)抵扣誰抵扣，誰受益由上圖可見：項目“甲供材”比重越高，對雙方利潤影響越大。2、采購管理的影響及分析2、采購管理的影響及分析甲供材的關(guān)鍵1保證三流合一 將“甲供”方

53、式改為“甲控”方式，由施工方根據(jù)甲方對材料品牌、規(guī)格、價格的限制進行采購，合同的簽訂、款項的支付均由施工方辦理，供應(yīng)商將發(fā)票開具給施工方，達到施工方與供應(yīng)商之間的“三流合一”； 繼續(xù)采用“甲供”模式，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，明確業(yè)務(wù)關(guān)系，甲方采購材料，甲方支付貨款，發(fā)票直接開給甲方，將“業(yè)務(wù)流”、“資金流”和“票據(jù)流”統(tǒng)一起來；2、采購管理的影響及分析甲供材的關(guān)鍵2銷售額確定 甲供材料包含在工程總造價中，建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額，不應(yīng)刨除甲供材料金額 例如：甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材

54、合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法時，乙建筑公司計算增值稅時的銷售額是8000萬元。2、采購管理的影響及分析甲供材的關(guān)鍵3選擇哪種納稅方式假設(shè)甲供材合同中約定的工程價稅合計(不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，測算方法如下。 一般計稅方式： 應(yīng)繳增值稅A11%（111%）材料進項稅額9.91%A材料進項稅額 簡易計稅方式： 應(yīng)繳增值稅A3%（13%）2.91%A兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點： 9.91%A材料進項稅額2.91%A ；材料進項稅額7%A 由于一般情況下，進項材料稅率取17%，臨界點： 材料進項稅額進項材料價款（117%） 17

55、% 7% A 臨界點：進項材料價款48.18% A 2、采購管理的影響及分析甲供材的關(guān)鍵3選擇哪種納稅方式 “甲供材”模式下，甲乙雙方需要在商務(wù)談判、合同簽訂等過程中協(xié)商好，需結(jié)合法律法規(guī)的規(guī)定、采購價格差異、品質(zhì)要求、計量計價的可操作性、工程管理難度等多種因素確定，以達到雙方稅負(fù)的大體均衡，稅費不是決定因素兩種稅率選擇臨界點參考值是進項材料價款48.18%“甲供材”合同中約定的工程價稅合計。建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利 建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利因

56、此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！2、采購管理的影響及分析案例1： 某地產(chǎn)項目工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元，安裝部分400萬元?？偘鼘⑵渲?00萬元的機電安裝工作分包。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票） 1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-200）11%（111%）【（600-200）17%（111%）+10011%（111%）】 79.27-（61.26+9.9）=8.11（萬元） 2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-

57、200-100）3%（13%）20.38（萬元） 因此，建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅，比選擇簡易計稅方法計算增值稅更省12.27萬元增值稅，對甲方來講，61.26萬元將無法抵扣。目錄營改增基本原理及概念營改增相關(guān)文件解析營改增稅負(fù)的影響分析云南營改增變化及解決方案房地產(chǎn)及建筑企業(yè)營改增總體建議云南營改增變化及解決方案一、人工、材料、機械等要素價格的調(diào)整辦法二、費用組成內(nèi)容三、廣聯(lián)達營改增解決方案一、人工、材料、機械等要素價格的調(diào)整辦法在現(xiàn)行定額計價體系不變的前提下，依據(jù)“價稅分離”原則調(diào)整營業(yè)稅下建設(shè)工程計價規(guī)則，包括調(diào)整構(gòu)成工程造價的要素價格和費用組成，采用調(diào)整后要素價格和費用并按建設(shè)

58、工程營改增計價規(guī)則計算工程造價的方法。云南營改增變化及解決方案費用要素組成內(nèi)容工程造價人工費材料費機械費管理費利潤規(guī)費稅金稅前造價u 1. 人工費人工費組成內(nèi)容為工資支出費用，按現(xiàn)行消耗量定額中的人工費計算，不作調(diào)整。營改增后費用要素調(diào)整辦法u 人工費調(diào)整（營業(yè)稅模式、增值稅模式都適用）云建標(biāo)【2016】208號 本次人工費調(diào)整幅度為15%。 僅適用于執(zhí)行云南省2013版建設(shè)工程造價計價依據(jù)的工程。 人工費調(diào)整幅度測算時已綜合考慮了機械臺班單價中的人工費用支出，本次調(diào)整時機械臺班單價中的人工費不作調(diào)整。人工費調(diào)整文件u 人工費調(diào)整（營業(yè)稅模式、增值稅模式都適用）云建標(biāo)【2016】208號 人工

59、費調(diào)整的計算基礎(chǔ)為定額人工費，調(diào)整的人工費用差額不作為計取其他費用的基礎(chǔ)，僅計算稅金。 時間：2016年5月1日前已簽訂合同的工程，按合同約定執(zhí)行；若合同中對人工費沒有約定的，5月1日后完成的工程量按本通知規(guī)定執(zhí)行；合同約定人工費不可調(diào)整的，若合同雙方協(xié)商一致，并簽訂人工費調(diào)整補充協(xié)議的，可按本通知規(guī)定進行調(diào)整；已辦妥結(jié)算的工程，不得調(diào)整。人工費調(diào)整文件u 2. 材料費組成內(nèi)容不變，包括材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費等，但應(yīng)扣除相應(yīng)的稅額。材料預(yù)算單價=除稅材料原價+除稅運雜費+除稅運輸損耗費+除稅采購及保管費除稅材料價格=材料價格/（1+稅率）營改增后費用要素調(diào)整辦法增值稅稅率規(guī)

60、定（一）生產(chǎn)一般規(guī)定（增值稅暫行條例）稅率特殊規(guī)定(財稅20099號財稅201457號修正)稅率免稅規(guī)定(財稅2008156號第一條第四項財稅2011115號第一條、增值稅暫行條例）1、銷售或進口貨物，包括電力、熱力、氣體17%1、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易計稅方法： 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦） 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制