云南建筑業(yè)營(yíng)改增學(xué)習(xí)材料

1、廣聯(lián)達(dá)科技股份有限公司2016年5月為營(yíng)WIN廣聯(lián)達(dá)昆明營(yíng)改增專(zhuān)題活動(dòng)目錄營(yíng)改增基本原理及概念營(yíng)改增相關(guān)文件解析營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析云南營(yíng)改增變化及解決方案房地產(chǎn)及建筑企業(yè)營(yíng)改增總體建議一、營(yíng)改增政策背景及歷程“營(yíng)改增”基本概念“增值稅” 是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價(jià)外稅；2009年已改增值稅的行業(yè)包括：銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物；2008中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例所謂“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，即將現(xiàn)行征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)【包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)】以及銷(xiāo)售

2、無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。一、營(yíng)改增政策背景及歷程國(guó)家層面積極推進(jìn)營(yíng)改增推進(jìn)稅制改革。當(dāng)前的重點(diǎn)是擴(kuò)大營(yíng)改增有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、服務(wù)業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新?tīng)I(yíng)改增分步驟進(jìn)行2013年11月十八屆三中全會(huì)關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問(wèn)題一、營(yíng)改增政策背景及歷程營(yíng)改增政策發(fā)展歷程（2015年之前）1月1日，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施2009年2011年 11月1日增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 11月16日印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案通知 先從交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)2012年 1月1日上海試點(diǎn) 7月31日，試點(diǎn)擴(kuò)大至北京等8個(gè)省2013年 8月1日起全國(guó)試點(diǎn)

3、2014年 1月1日起，全國(guó)鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn) 6月1日，電信業(yè)納入試點(diǎn)2015年12月1日，影視等部分現(xiàn)代服務(wù)出口服務(wù)5月18日，關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)，2015全覆蓋，擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域一、營(yíng)改增政策背景及歷程營(yíng)改增政策發(fā)展歷程（2016年明確實(shí)施）2016年3月18日：國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。3月18日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)3月23日關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（36號(hào)）2016年3月

4、23日，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅201636號(hào)：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱(chēng)營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。3月31日關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增的有關(guān)事項(xiàng)具體規(guī)定(13-19號(hào))2016年3月31日，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅201613-19號(hào)文，對(duì)增值稅申報(bào)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅分期抵扣、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、跨地域建筑服務(wù)、房地產(chǎn)增值稅、代開(kāi)增值稅等事項(xiàng)分別進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，是36號(hào)文的補(bǔ)充。一、營(yíng)改增政策背景及歷程目前營(yíng)改增較為重要幾個(gè)有效政策文件：2008-

5、20112008-2011 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例國(guó)務(wù)院（2008年第538號(hào)） 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部（2011）第65號(hào)）2011-20142011-2014 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（財(cái)稅2011110號(hào)） 關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅201457號(hào)）20162016年年 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)） 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)暫行辦法（國(guó)稅總局201613-19號(hào)） 關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后調(diào)整云南省建設(shè)工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)的實(shí)施意見(jiàn)云建標(biāo)【2016】207號(hào)二、增值稅的基本原理增值稅收稅理論基礎(chǔ)商品價(jià)值=生產(chǎn)資

6、料剩余價(jià)值（利潤(rùn)）勞動(dòng)力價(jià)值轉(zhuǎn)移增值稅課稅對(duì)象營(yíng)業(yè)稅課稅對(duì)象價(jià)值增加二、增值稅的基本原理打個(gè)比方進(jìn)價(jià)200元一張桌子賣(mài)價(jià)300元增值稅對(duì)增加的100元納稅營(yíng)業(yè)稅對(duì)300元的營(yíng)業(yè)額納稅二、增值稅的基本原理必須明白的四個(gè)概念商品價(jià)值=生產(chǎn)資料勞動(dòng)力剩余價(jià)值（利潤(rùn)）價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值增加（增值稅課稅對(duì)象）？銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅應(yīng)納稅額=二、增值稅的基本原理必須明白的四個(gè)概念銷(xiāo)項(xiàng)稅額：價(jià)值增值難以準(zhǔn)確地確定，按照商品價(jià)值與稅率先行納稅；進(jìn)項(xiàng)稅額：獲取購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料已納稅額度證明（發(fā)票）應(yīng)納稅額：以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，差值就是增值稅。銷(xiāo)售額：就是商品價(jià)值，它是不包含增值稅和進(jìn)項(xiàng)稅的除稅單價(jià)銷(xiāo)售額銷(xiāo)售方：銷(xiāo)項(xiàng)

7、稅額采購(gòu)方：進(jìn)項(xiàng)稅額含稅銷(xiāo)售額二、增值稅的基本原理增值稅核心特征價(jià)稅分離：營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)額（含營(yíng)業(yè)稅）。全額征稅為本質(zhì)，差額納稅為例外。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)價(jià)依據(jù)為貨物（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中銷(xiāo)售額（不含增值稅）。差額納稅為本質(zhì)，全額納稅為例外；環(huán)環(huán)抵扣：購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)墊付的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)項(xiàng)稅，二者之差才是納稅人的應(yīng)納稅額，但需取得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票；可轉(zhuǎn)嫁性：屬于流轉(zhuǎn)稅種，交稅人不一定是實(shí)際負(fù)稅人， 我交錢(qián)你買(mǎi)單，末端消費(fèi)者是最終負(fù)稅人，承擔(dān)了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)；與營(yíng)業(yè)稅互斥：不會(huì)既征增值稅，又征營(yíng)業(yè)稅。要么增值稅，要么營(yíng)業(yè)稅；增值稅更加人性化：營(yíng)業(yè)稅是只要

8、你做生意，就應(yīng)該繳納給政府的錢(qián)。增值稅則是在做生意過(guò)程中，賺錢(qián)的部分按照比例交給政府的錢(qián)；三、營(yíng)改增下的“價(jià)稅分離”營(yíng)業(yè)稅下工程計(jì)價(jià)工程造價(jià)組成工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)稅金（營(yíng)業(yè)稅、附加）稅前造價(jià)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅和計(jì)價(jià)方式營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額稅率計(jì)價(jià)時(shí)：計(jì)價(jià)時(shí)：營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額= =工程造價(jià)工程造價(jià) = = 稅前造價(jià)稅前造價(jià)/ /（1-1-稅率稅率）稅稅前造價(jià)：前造價(jià)：各含稅費(fèi)用項(xiàng)含稅費(fèi)用項(xiàng)之和充分體現(xiàn)了價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，稅前造價(jià)計(jì)價(jià)時(shí)，稅前造價(jià)10001000萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅多少？萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅多少？三、營(yíng)改增下的“價(jià)稅分離”增值稅下工程造價(jià)構(gòu)成增

9、值稅下對(duì)“工程計(jì)價(jià)”方式影響較大（僅考慮增值稅，不考慮附加稅，所有費(fèi)用項(xiàng)可分解進(jìn)項(xiàng)稅）根據(jù)“價(jià)稅分離”的原則，銷(xiāo)售額=稅前造價(jià)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅額）工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅） 管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤(rùn)應(yīng)納稅額人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅） 施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）應(yīng)納稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額之和銷(xiāo)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)稅率應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額不含進(jìn)不含進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)稅稅前造價(jià)造價(jià)計(jì)算案例：某鋼筋混凝土工程

10、，其中人工費(fèi)30萬(wàn)元，鋼筋117萬(wàn)元，商品混凝土53萬(wàn)元，自來(lái)水2萬(wàn)元，機(jī)械21萬(wàn)元，施工措施費(fèi)9萬(wàn)。（費(fèi)率：企業(yè)管理費(fèi)33% ，利潤(rùn)20% ，規(guī)費(fèi)27%）序號(hào)項(xiàng)目名稱(chēng)計(jì)算過(guò)程金額（萬(wàn)元）一人工費(fèi)30.00二材料費(fèi)1+2+3172.001鋼筋117.002商品混凝土53.003水2.00三機(jī)械費(fèi)21.00四小計(jì)一+二+三223.00五企業(yè)管理費(fèi)（一+三*8%）*33%10.45六利潤(rùn)（一+三*8%）*20%6.34七施工措施費(fèi)9八規(guī)費(fèi)一*27%8.1九稅前造價(jià)四+五+六+七+八256.89十稅金九*3.48%8.94十一工程造價(jià)九+十265.83序號(hào)項(xiàng)目名稱(chēng)計(jì)算過(guò)程金額（萬(wàn)元）一人工費(fèi)30.0

11、0二材料費(fèi)1+2+3153.41鋼筋117/（1+17%）100.002商品混凝土53/（1+3%）51.463水2*（1+3%）1.94三機(jī)械費(fèi)21/（1+17%）17.95四小計(jì)一+二+三201.35五企業(yè)管理費(fèi)（一+三*8%）*33%10.37六利潤(rùn)（一+三*8%）*20%6.29七施工措施費(fèi)9八規(guī)費(fèi)一*27%8.1九稅前造價(jià)四+五+六+七+八235.11十稅金九*11.36%26.71十一工程造價(jià)九+十261.821、每種材料、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)率都不同2、不同的供應(yīng)商增值稅交稅不一樣增值稅模式下造價(jià)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅模式下造價(jià)計(jì)算三、營(yíng)改增下的“價(jià)稅分離”四、營(yíng)改增的目的及意義“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)及建

12、筑業(yè)的價(jià)值避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) 改變營(yíng)業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”模式，僅對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中的“增值部分”征稅。減少重復(fù)征稅。促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展 打通抵扣鏈條，促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作，使得生產(chǎn)性服務(wù)分離，專(zhuān)業(yè)化分工； 公平、中性的稅收環(huán)境，為企業(yè)實(shí)施主輔分離提供了完善的稅制保障 有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展有效避免偷稅漏稅 增值稅形成的“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”鏈條，可以形成上下游產(chǎn)業(yè)之間的相互監(jiān)督與督促，有效避免偷稅漏稅 “營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)及建筑業(yè)的意義提升提升項(xiàng)目管理項(xiàng)目管理能力能力 “以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做大的前提下做強(qiáng)。增值稅后，迫使企業(yè)改變項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)模式

13、，通過(guò)不斷提高項(xiàng)目精細(xì)化管理能力來(lái)提升效益形成合理產(chǎn)形成合理產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)業(yè)結(jié)構(gòu) 增值稅所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，有利于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游規(guī)范和健康發(fā)展 促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從主業(yè)中分離出來(lái)，促進(jìn)社會(huì)化分工細(xì)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理規(guī)范規(guī)范建筑建筑市場(chǎng)市場(chǎng) 促進(jìn)企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 理順總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，消除總分包、設(shè)備安裝的重復(fù)納稅，營(yíng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)氛圍 讓建筑業(yè)成為一個(gè)陽(yáng)光產(chǎn)業(yè)。四、營(yíng)改增的目的及意義目錄營(yíng)改增基本原理及概念營(yíng)改增相關(guān)文件解析營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析云南營(yíng)改增變化及解決方案房地產(chǎn)及建筑企業(yè)營(yíng)改增總體建議營(yíng)改增相關(guān)文件“36號(hào)文”解析增值稅基礎(chǔ)1、兩大征稅產(chǎn)業(yè)2、兩

14、類(lèi)納稅身份3、兩種計(jì)稅方法4、兩個(gè)不同稅率5、兩個(gè)階段劃分 增值稅我們需要知道的“五個(gè)二”：一、兩大征稅產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)制造業(yè)服務(wù)業(yè)銷(xiāo)售貨物貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)出口貨物銷(xiāo)售服務(wù)【交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)】銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)二、兩類(lèi)納稅身份營(yíng)改增暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十八條條例第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù),下同）的； （二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定

15、以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。 本條第一款所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。營(yíng)改增暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱(chēng)一般納稅人）.。銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物“生產(chǎn)制造業(yè)”二、兩類(lèi)納稅身份 1、兩類(lèi)納稅身份：“一般納稅人、小規(guī)模納稅人”“生產(chǎn)制造業(yè)”（銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額貨物生產(chǎn)應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)銷(xiāo)售其他小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人二、兩類(lèi)納稅身份實(shí)施辦法 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

16、 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定第一項(xiàng) 第五條（五）一般納稅人資格登記。 試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)“服務(wù)業(yè)”一般納稅人小規(guī)模納稅人二、兩類(lèi)納稅身份 1、兩類(lèi)納稅身份：“一般納稅人、小規(guī)模納稅人”“服務(wù)業(yè)”（銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）小規(guī)模納稅人一般納稅人注意事項(xiàng)：1、個(gè)人不屬于一般納稅人；2、標(biāo)準(zhǔn)以上但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照

17、小規(guī)模納稅人納稅；2、銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)以下會(huì)計(jì)核算健全可以申請(qǐng)一般納稅人；4、一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；5、一般納稅人的某個(gè)項(xiàng)目一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅年應(yīng)稅銷(xiāo)售額三、兩種計(jì)稅方法實(shí)施辦法規(guī)定：1、增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，對(duì)提供建筑服務(wù)的增值稅稅率和征收率分別為11%和3%。2、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。3、 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅4、一般計(jì)稅方法按照銷(xiāo)售額和稅

18、率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。兩種方法：一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法三、兩種計(jì)稅方法增值稅計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算增值稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額特殊規(guī)定下36個(gè)月內(nèi)不得變更專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定清包工問(wèn)題有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： （1）以不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的清包工方式提供建筑服務(wù)的一般納稅人，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 選擇或者適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的可參照原營(yíng)業(yè)稅下的計(jì)價(jià)依據(jù)注意：適用新老項(xiàng)目，主要涉及勞務(wù)企

19、業(yè)如果工程項(xiàng)目不屬于實(shí)施辦法27條規(guī)定的不得抵扣項(xiàng)目，發(fā)包方選用一般計(jì)稅方法的，勞務(wù)分包方可為發(fā)包方代開(kāi)專(zhuān)票，發(fā)包方只能抵扣3%；發(fā)包方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不得抵扣。勞務(wù)企業(yè)應(yīng)以銷(xiāo)售額，按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)新項(xiàng)目而言，勞務(wù)分包企業(yè)應(yīng)對(duì)所有清包工合同選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法目前，能夠申請(qǐng)清包工項(xiàng)目中材料占比等確定原則沒(méi)有明確，需要相應(yīng)政策支持三、兩種計(jì)稅方法增值稅計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額稅率計(jì)價(jià)時(shí)計(jì)價(jià)時(shí)：銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額= = 稅前造價(jià)稅前造價(jià)稅前造價(jià)：稅前造價(jià)：不含銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額不含銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額+ +應(yīng)應(yīng)納納稅額）費(fèi)用稅額）費(fèi)用項(xiàng)之項(xiàng)之和和充分體現(xiàn)了價(jià)外稅價(jià)外稅的特點(diǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅

20、方法增值稅額=銷(xiāo)售額征收率計(jì)價(jià)時(shí)：計(jì)價(jià)時(shí)：銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額= = 稅前造價(jià)稅前造價(jià)稅前造價(jià)：稅前造價(jià)：不含增值稅額不含增值稅額與營(yíng)業(yè)稅類(lèi)似，無(wú)需計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額三、兩種計(jì)稅方法一般計(jì)稅方式：計(jì)算的關(guān)鍵是合理地確定銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額稅率銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額 （1+稅率）房地產(chǎn)：含稅銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用土地價(jià)款三、兩種計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額征收率含稅銷(xiāo)售額（1征收率）計(jì)算的關(guān)鍵是合理地確定銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額不包括應(yīng)納稅額建筑服務(wù)：含稅銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用分包款四、兩個(gè)不同稅率征收率稅率類(lèi)似于營(yíng)業(yè)稅，按照銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵

21、扣進(jìn)項(xiàng)稅額統(tǒng)一為3%，特殊5%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法采用，適用于小規(guī)模納稅人或一般納稅人特定項(xiàng)目。按照銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不同行業(yè)稅率不同，分為17%、11%、6%、0%四擋（生產(chǎn)企業(yè)有13%）一般計(jì)稅方法采用，適用于一般納稅人（一）生產(chǎn)制造業(yè)一般規(guī)定（增值稅暫行條例）稅率特殊規(guī)定(財(cái)稅20099號(hào)財(cái)稅201457號(hào)修正)征收率免稅規(guī)定(財(cái)稅2008156號(hào)、財(cái)稅2011115號(hào)、增值稅暫行條例）1、銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，包括電力、熱力、氣體17%1、一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法： 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量

22、為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 自來(lái)水 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）3%1、對(duì)銷(xiāo)售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策： 生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。(財(cái)稅2008156號(hào)第一條第四項(xiàng))特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉2、對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢

23、物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。 生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。(財(cái)稅2011115號(hào)第一條)3、免增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。（增值稅暫行條例）2、銷(xiāo)售或進(jìn)口分下列貨物：1.糧食、食用植物油；2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。13%3、出口貨物，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外04、提供加工、修理修配勞務(wù)17%5、農(nóng)產(chǎn)品13%四、兩個(gè)不同稅率四、兩個(gè)不同稅率（二）服務(wù)業(yè)一般規(guī)定（實(shí)施辦法、有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定）稅率免稅規(guī)定（實(shí)施辦法、有關(guān)事

24、項(xiàng)規(guī)定）1、交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形不繳納增值稅： 1、政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 2、支付給勞動(dòng)者工資 3、單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。注：1、計(jì)價(jià)時(shí)，教育附加、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、建筑工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等政府性基金2、工程排污費(fèi) 、工程定額測(cè)定費(fèi) 、垃圾處理費(fèi)、城市道路占用挖掘費(fèi)等規(guī)費(fèi)2、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%3、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為04、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。 其中：工程勘察勘探服務(wù)、信息技術(shù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)、造價(jià)咨詢(xún)、監(jiān)理、圖紙審查、勞務(wù)派遣、勞動(dòng)力外包等屬于現(xiàn)代服務(wù)

25、6%四、兩個(gè)不同稅率總承包案例： 某建筑總包方（一般納稅人）工程收到工程款1000萬(wàn)元，確認(rèn)成本費(fèi)用900萬(wàn)元，其中：外購(gòu)材料550萬(wàn)元（有增值稅專(zhuān)用發(fā)票450萬(wàn)，稅率17%，普通增值稅發(fā)票100萬(wàn)，稅率3%），工程分包100萬(wàn)元（有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率11%），外購(gòu)沙石等100萬(wàn)（無(wú)增值稅票），其他費(fèi)用50萬(wàn)（無(wú)增值稅票），其他管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用等50萬(wàn)。需要交的增值稅 銷(xiāo)售額= 1000/（1+11%）=900.90萬(wàn)元 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=900.9*11%=99.10萬(wàn)元 進(jìn)項(xiàng)稅額=450*17%+ 100*11%=87.5萬(wàn)元 應(yīng)納稅額=99.10-87.5=11.6萬(wàn)元需繳納的營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅=

26、1000*3%=30萬(wàn)元五、兩個(gè)階段劃分5月1日后按照要求正常進(jìn)行針對(duì)項(xiàng)目5月1日前可選擇簡(jiǎn)易征收方式建筑服務(wù)房地產(chǎn)項(xiàng)目銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)出租不動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃開(kāi)工證建設(shè)合同專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定新老項(xiàng)目劃分有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 1、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可參照原合同價(jià)或營(yíng)改增前的計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。2、一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，注意：僅適

27、用老項(xiàng)目，涉及所有建筑業(yè)企業(yè)如果工程項(xiàng)目不屬于實(shí)施辦法27條規(guī)定的不能抵扣情形，且發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用一般計(jì)稅方法的，總包方可去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)票，發(fā)包方（房地產(chǎn)）只能抵扣3%；如果發(fā)包方（房地產(chǎn)）選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則總包方不得向發(fā)包方（房地產(chǎn)）開(kāi)具專(zhuān)票。承包方應(yīng)以銷(xiāo)售額，按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。五、兩個(gè)階段劃分新老項(xiàng)目劃分示例 某房地產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)方為A房地產(chǎn)公司，營(yíng)改增后被認(rèn)定為一般納稅人。該項(xiàng)目由B企業(yè)（一般納稅人）總包，總承包合同已簽訂并備案，未約定甲供條款，項(xiàng)目開(kāi)工證注明的開(kāi)工日期為2016年3月30日，工程已按時(shí)開(kāi)工。4月3日，B企業(yè)與C企業(yè)（一般納稅人）簽訂了樁基工程專(zhuān)業(yè)分包合同

28、， 5月6日，B企業(yè)與D企業(yè)（一般納稅人）簽訂了擴(kuò)大勞務(wù)分包合同8月5日， B企業(yè)與E企業(yè)（一般納稅人）簽訂了機(jī)電安裝專(zhuān)業(yè)分包合同1.A地產(chǎn)公司簡(jiǎn)易計(jì)稅方式、一般計(jì)稅方式2.B、C、D、E四家企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅方式3.如果A選擇一般計(jì)稅方式，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額五、兩個(gè)階段劃分新老項(xiàng)目劃分示例4月20日，B企業(yè)付款給C企業(yè)分包款100萬(wàn)元，C開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。9月3日，B取得工程預(yù)收款2220萬(wàn)元1. C企業(yè)的100萬(wàn)元分包款，B企業(yè)不得作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但可以從6月30日前的B計(jì)算銷(xiāo)售額的收入中扣除2. 如果B選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，B企業(yè)不可以項(xiàng)A企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是可以向本地國(guó)稅機(jī)關(guān)要求代開(kāi)3%專(zhuān)票

29、，A可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，例如：價(jià)款2220萬(wàn)元1.03=2155.34萬(wàn)元，稅額2155.34萬(wàn)元3%=64.66萬(wàn)元。A可以抵扣64.66萬(wàn)元目錄營(yíng)改增基本原理及概念營(yíng)改增相關(guān)文件解析營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析云南營(yíng)改增變化及解決方案房地產(chǎn)及建筑企業(yè)營(yíng)改增總體建議主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析2、采購(gòu)管理的影響及分析1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析建筑業(yè)相關(guān)增值稅稅率結(jié)構(gòu)總承包企業(yè)材設(shè)供應(yīng)商（材料設(shè)備購(gòu)買(mǎi)、加工）建設(shè)單位專(zhuān)業(yè)分包勞務(wù)分包工商企業(yè)（機(jī)械購(gòu)買(mǎi)、租賃、修理）個(gè)人企業(yè)（商混/地材）運(yùn)輸企業(yè)11%6%、3%11%17%3%、0%11%17%17%17%設(shè)計(jì)單位咨詢(xún)單位監(jiān)理單位3%、6%

30、3%、6%3%、6%政府基金、行政收費(fèi)0%1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析以總包企業(yè)為例，營(yíng)改增銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額分解對(duì)比正常材料、機(jī)械設(shè)備采購(gòu)、租賃、修理、加工等費(fèi)用項(xiàng)，稅率17%，可獲取6%的差額退稅，稅費(fèi)為負(fù)咨詢(xún)、設(shè)計(jì)、勞務(wù)分包、商混、小規(guī)模納稅人手中的地材等，根據(jù)情況6%、3%、0%三種稅率或征收率，部分不能抵扣，總體來(lái)講，稅費(fèi)上升專(zhuān)業(yè)分包、運(yùn)輸業(yè)，對(duì)應(yīng)稅率11%，可全額抵扣，與建筑業(yè)持平，稅費(fèi)為0總承包企業(yè)勞務(wù)分包建設(shè)單位專(zhuān)業(yè)分包材設(shè)供應(yīng)商（材料設(shè)備購(gòu)買(mǎi)、加工）個(gè)人企業(yè)（商混/地材）工商企業(yè)（機(jī)械購(gòu)買(mǎi)、租賃、修理）運(yùn)輸企業(yè)11%3%，6%11%17%3%，0%11%17

31、%設(shè)計(jì)單位咨詢(xún)、監(jiān)理3%，6%3%，6%1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析序號(hào)工程名稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅下材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)增值稅下總造價(jià)營(yíng)業(yè)稅金應(yīng)納稅額占營(yíng)業(yè)稅下總造價(jià)比例（%）平均稅率總造價(jià)銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額金額增減率（%）金額增減率（%）金額增減率（%）1上海國(guó)浩長(zhǎng)風(fēng)城酒店工程5464.51163.4557.60%15.10%5284.35 -3.3%523.67 220.4%-0.37 -100.2%2上海國(guó)浩長(zhǎng)風(fēng)城辦公樓工程6050.85180.9859.10%14.90%5845.94 -3.4%579.33 220.1%-5.83 -103.2%3上海蘇河灣大廈辦公樓項(xiàng)目4648.73139.0468.30

32、%14.30%4517.70 -2.8%447.50 221.9%19.91 -85.7%4上海楊浦區(qū)316街坊商辦樓二期工程6203.81185.5668.20%14.40%6041.62 -2.6%598.34 222.5%38.11 -79.5%5北京飯店二期公寓7384.16220.8657.50%15.20%7214.25 -2.3%714.27 223.4%66.39 -69.9%6北京雁棲湖安置房工程35121.191050.4863.20%14.90%34382.26 -2.1%3403.50 224.0%378.73 -63.9%7四川新成仁路項(xiàng)目10525.81314.83

33、73.50%13.70%10200.51 -3.1%1010.67 221.0%19.10 -93.9%8上海豐溪路道路新建工程2047.161.2373.60%13.50%1984.96 -3.0%196.66 221.2%4.74 -92.3%9上海崇明東灘Z1道路工程8071.44241.4270.00%13.50%7897.18 -2.2%781.78 223.8%82.99 -65.6%10上海崇明東灘Z1橋梁工程2757.0682.4657.90%13.00%2747.72 -0.3%271.56 229.3%73.97 -10.3%11上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程2446

34、68.27318.0967.50%13.50%240281.79 -1.8%23778.70 224.9%3330.49 -54.5%12上海軌道交通10號(hào)線(xiàn)工程10標(biāo)段區(qū)間隧道工程18785.89561.8984.80%13.40%18063.04 -3.8%1790.03 218.6%-104.77 -118.6%實(shí)際工程測(cè)算對(duì)比1、在理論計(jì)算結(jié)果增值稅降低；2、一些精裝修等房建工程、隧道等由于能夠取得的可抵扣高稅率進(jìn)項(xiàng)稅額多，稅負(fù)下降明顯，超過(guò)市政及基礎(chǔ)建設(shè)工程47.56%49.30%51.20%53.29%55.57%58.10%60.89%64.02%67.52%45%50%55%6

35、0%65%70%11.00%11.50%12.00%12.50%13.00%13.50%14.00%14.50%15.00%15.50%16.00%16.50%17.00%0=6.91%(1+1/)1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析增減平衡點(diǎn)分析1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析序序號(hào)號(hào)17%17%稅率稅率權(quán)重權(quán)重3%3%征收率征收率權(quán)重權(quán)重T T1 1100%0.00%17.00%47.56%2 2955.00%16.30%49.30%3 390%10.00%15.60%51.20%4 485%15.00%14.90%53.29%5 580%80%20.00%20.00%14.20%55.57%55.57%67

36、5%25.00%13.50%58.10%與營(yíng)業(yè)稅持平增減平衡點(diǎn)分析：材機(jī)稅率權(quán)重及占比對(duì)稅負(fù)的影響營(yíng)改增工程造價(jià)與應(yīng)納稅額增減平衡點(diǎn)在56%左右，即進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)“含稅金額”占營(yíng)業(yè)稅下工程造價(jià)的比例大于56%時(shí)，同時(shí)稅率17%的進(jìn)項(xiàng)稅達(dá)到80%，此時(shí)營(yíng)改增下，工程造價(jià)與應(yīng)納稅額將降低，反之，增加。 中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理論和實(shí)際兩種測(cè)算，66家企業(yè)的理論測(cè)算結(jié)果，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實(shí)際模擬測(cè)試結(jié)果平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。 城建集團(tuán)，進(jìn)行項(xiàng)目模擬，測(cè)算后綜合稅率大概是6%-8%； 中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)完成了對(duì)66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報(bào)告。報(bào)告顯

37、示，如果實(shí)行營(yíng)改增，66家建筑施工企業(yè)2011年應(yīng)繳納增值稅減少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%。 理論模擬計(jì)算，除人工外所有材料、設(shè)備等按正常稅率全額抵扣，綜合稅率2%-3%；沙石土料等項(xiàng)目不能抵扣的情況下，綜合稅率在5%-6%之間。1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析影響房地產(chǎn)及建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)增加原因(一)房地產(chǎn)及建筑業(yè)自身特點(diǎn)造成采購(gòu)貨物、接受勞務(wù)過(guò)程中無(wú)法全部取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(二)簡(jiǎn)并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方材料征收率降至3%，與建筑施工企業(yè)適用稅率11%之差，造成稅負(fù)增加。(三)存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算問(wèn)題。價(jià)稅分離是核心：增值稅下費(fèi)用項(xiàng)目“價(jià)稅

38、分離” 是 “產(chǎn)品定價(jià)” 的前提。稅負(fù)增加或減少的關(guān)鍵：主要取決于其可抵扣成本項(xiàng)目的稅率及其在不含稅銷(xiāo)售額中的比重。實(shí)際納稅時(shí)，實(shí)行預(yù)繳銷(xiāo)項(xiàng)稅額，定期核算增值稅，關(guān)鍵是要盡量取得當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣關(guān)鍵1三流合一 實(shí)施辦法規(guī)定第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明 和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其

39、進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析能否抵扣的關(guān)鍵三流合一定義：所謂的“三流合一”是指資金流（銀行的收付款憑證）、發(fā)票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和業(yè)務(wù)流（合同、勞務(wù)流等）相互統(tǒng)一，即銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致。要求：合同乙方、收款方、開(kāi)票方和貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體；合同甲方、付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接受方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。風(fēng)險(xiǎn)：票款不一致，涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，將被稅務(wù)部門(mén)稽查判定為虛列支出，虛開(kāi)發(fā)票，承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)流業(yè)務(wù)流資金流資金流發(fā)票流發(fā)票流1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析案例分析 某房地產(chǎn)公

40、司與總包單位簽訂包工包料合同，合同金額為1000萬(wàn)元，材料費(fèi)用為800萬(wàn)元，勞務(wù)費(fèi)用為200萬(wàn)元。總包采購(gòu)材料款800萬(wàn)元，為了節(jié)省稅負(fù)，總包讓房地產(chǎn)公司向材料供應(yīng)商支付800萬(wàn)元，材料供應(yīng)商向房地產(chǎn)公司開(kāi)具800萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；工程完工后，總包結(jié)算價(jià)為1000萬(wàn)元，房地產(chǎn)公司剩余200萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)款，總包開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票200萬(wàn)元（不含增值稅)給房地產(chǎn)公司。房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員將800萬(wàn)元和的200萬(wàn)元增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)開(kāi)發(fā)成本。 在進(jìn)行增值稅抵扣時(shí)，材料供應(yīng)商開(kāi)具房地產(chǎn)公司800萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票允許抵扣嗎？1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析不能抵扣。房地產(chǎn)總包供應(yīng)商采購(gòu)合同（合同、勞務(wù)）資金流、

41、發(fā)票流資金流、發(fā)票流（800萬(wàn)）業(yè)務(wù)流（無(wú)合同）業(yè)務(wù)流、發(fā)票流（合同、勞務(wù)）資金流（200萬(wàn)）三流合一建議：為了規(guī)避票款不一致和三流不統(tǒng)一導(dǎo)致不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，必須在總承包合同的基礎(chǔ)上，業(yè)主、總包和分包必須簽訂“業(yè)主指定分包方的三方分包協(xié)議”，合同中有三個(gè)當(dāng)事人：業(yè)主、總承包方、分包指定方。指定分包協(xié)議中必須明確“業(yè)主支付”模式（業(yè)主是指定分包方工程款的直接支付義務(wù)人）具體如下：指定分包商應(yīng)按經(jīng)總承包商和業(yè)主確認(rèn)的工程量金額，向總承包商開(kāi)具工程款增值稅專(zhuān)業(yè)用發(fā)票，總承包商則應(yīng)向業(yè)主單獨(dú)開(kāi)具等額的并標(biāo)明指定分包工程名稱(chēng)的工程款增值稅專(zhuān)業(yè)用發(fā)票。業(yè)主按總承包商向其開(kāi)具的發(fā)票金額，在扣除照管費(fèi)或

42、管理費(fèi)（如約定由指定分包商支付）后，將剩余款項(xiàng)直接支付給指定分包商。業(yè)主將扣減照管費(fèi)（如約定由指定分包商支付）支付給總承包商。1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣關(guān)鍵2不可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍政策規(guī)定（實(shí)施辦法）第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修

43、配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電

44、氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。自然損耗、生產(chǎn)過(guò)程定額內(nèi)損耗、市場(chǎng)原因存貨減值貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣關(guān)鍵2不可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍政策規(guī)定（實(shí)施辦法） 第三十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

45、后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā) 票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。 注：紅字增值稅發(fā)票是需要在開(kāi)票軟件中，按照申請(qǐng)方的不同（銷(xiāo)售方和購(gòu)買(mǎi)方）分別操作，申請(qǐng)單打印出紙質(zhì)文件一式兩份，并加蓋公司公章，紙質(zhì)和電子申請(qǐng)單及相關(guān)資料（具體咨詢(xún)所屬稅務(wù)局）帶至所屬稅局審批，對(duì)開(kāi)發(fā)票不允許抵扣1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣關(guān)鍵2不可抵扣進(jìn)項(xiàng)范圍1.差旅費(fèi)用中的交通費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣，住宿費(fèi)可以2.接受貸款服務(wù)向貸款方支付的利息及有關(guān)費(fèi)用的增值

46、稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣。3.獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天，認(rèn)證當(dāng)月必須抵扣4.房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金支付給被拆遷人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用不需要繳納增值稅（需要縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門(mén)報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門(mén)出具的收回土地使用權(quán)文件）5.支付給農(nóng)民或村委會(huì)的青苗補(bǔ)償費(fèi)用不需要繳納增值稅1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣關(guān)鍵3新老項(xiàng)目抵扣問(wèn)題過(guò)渡期不能抵扣范圍： 營(yíng)改增前購(gòu)買(mǎi)，稅改后收到 ：營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，而且營(yíng)改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開(kāi)

47、具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票營(yíng)改增前購(gòu)買(mǎi)，稅改后付款 ：營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 過(guò)渡期間的非工程采購(gòu) ：營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票已完工未結(jié)算：5月1日前已完工但未結(jié)算，5月1日后結(jié)算并收到工程款，繼續(xù)按3%交營(yíng)業(yè)稅，繼續(xù)開(kāi)建安營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。老項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)在新項(xiàng)目中不能抵扣：新老項(xiàng)目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營(yíng)、共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開(kāi)采購(gòu)，分開(kāi)核算，分開(kāi)決算。5月1日后老項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不可以在新項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。注意：營(yíng)改增之前的分包款可以在6月30日

48、前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣關(guān)鍵3新老項(xiàng)目抵扣問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅退稅與抵扣問(wèn)題： 營(yíng)改增后，原差額征收營(yíng)業(yè)稅的可以退稅，但沒(méi)有明確退稅流程。 營(yíng)改增后，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的工程，工程剩余的銷(xiāo)售額小于剩余的分包付款，可暫停繳納增值稅 營(yíng)改增后，其他原因（例如扣質(zhì)保金）造成營(yíng)業(yè)額減除的，可以退稅1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析問(wèn)題1：某老施工項(xiàng)目，總包方2016年4月30日前從甲方累計(jì)收款并向甲方開(kāi)具發(fā)票1000萬(wàn)元，向分包付款并取得分包方發(fā)票1200萬(wàn)元，5月1日營(yíng)改增后，總包方應(yīng)向原地稅局申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)元。可申請(qǐng)退稅，需明確退稅流程。問(wèn)題2：某老施工項(xiàng)目，合同總造價(jià)3000萬(wàn)

49、元，營(yíng)改增前甲方累計(jì)支付工程款1000萬(wàn)元，總包方向甲方開(kāi)具了發(fā)票1000萬(wàn)元，繳納營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元，截至5月1日尚未向分包付款。營(yíng)改增后該項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅，至竣工結(jié)算總包方付分包價(jià)款并取得普通發(fā)票2400萬(wàn)元。這個(gè)項(xiàng)目中，銷(xiāo)售額僅剩20001.03=1942萬(wàn)元，小于支付的分包價(jià)款，增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是差額計(jì)稅，需扣除分包款計(jì)算銷(xiāo)售額，應(yīng)如何處理？規(guī)定，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅問(wèn)題3：假定B企業(yè)某項(xiàng)目營(yíng)改增前已經(jīng)竣工結(jié)算，甲方尚欠質(zhì)保金1000萬(wàn)元，相應(yīng)發(fā)票已經(jīng)開(kāi)具，稅金已經(jīng)繳納，

50、營(yíng)改增后因質(zhì)量問(wèn)題被甲方扣款800萬(wàn)元，應(yīng)如何處理？是可以退還營(yíng)業(yè)稅的，需明確退稅流程？進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣關(guān)鍵3營(yíng)業(yè)稅處理示例1、營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣關(guān)鍵4題過(guò)渡期總結(jié)（建筑業(yè)）老項(xiàng)目（包括已完工未結(jié)算）按照營(yíng)業(yè)稅方式計(jì)價(jià)和納稅，還有很多聯(lián)營(yíng)掛靠項(xiàng)目等，直接選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)項(xiàng)目的整體影響較小，企業(yè)應(yīng)提前籌劃，關(guān)注政策要求，確?！澳芎?jiǎn)盡簡(jiǎn)”。 如果未完工項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目中所占的比重較大，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計(jì)稅方法，按照11%的稅率計(jì)算增值稅； 如果未完工項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目中所占的比重較小，已經(jīng)發(fā)生大量的成本發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，沒(méi)有多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，則選擇

51、增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，針對(duì)營(yíng)改增前的老項(xiàng)目，施工企業(yè)應(yīng)對(duì)所有未結(jié)算項(xiàng)目進(jìn)行梳理，確保所有未結(jié)算項(xiàng)目都能被認(rèn)定為老項(xiàng)目，為選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法奠定基礎(chǔ)。施工企業(yè)應(yīng)即刻對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行梳理，嚴(yán)格按照營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通力度，清理清償營(yíng)業(yè)稅，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。從節(jié)省稅收的角度考慮，建議營(yíng)改增前已經(jīng)完工且進(jìn)行工程決算，但業(yè)主拖欠工程款的老項(xiàng)目在2016年5月1日后進(jìn)行開(kāi)票。2、采購(gòu)管理的影響及分析甲供材問(wèn)題有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定： （2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。注意：適用新老項(xiàng)目，主要涉及房地

52、產(chǎn)企業(yè)、總承包、專(zhuān)業(yè)分包企業(yè)。甲方向總包方供料的，總包方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；總包方向分包方供料的，分包方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。如果工程項(xiàng)目不屬于試點(diǎn)辦法27條不能抵扣項(xiàng)目，且發(fā)包方選用一般計(jì)稅方法的，承包方可能可向發(fā)包方代開(kāi)專(zhuān)票，發(fā)包方只能抵扣3%；否則發(fā)包方不得抵扣，承包方也不得向發(fā)包方開(kāi)具專(zhuān)票。承包方應(yīng)以銷(xiāo)售額，按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。目前，能夠申請(qǐng)甲供項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)未明確，例如甲供材料占比等，需要相應(yīng)政策支持甲供材環(huán)環(huán)抵扣誰(shuí)抵扣，誰(shuí)受益由上圖可見(jiàn)：項(xiàng)目“甲供材”比重越高，對(duì)雙方利潤(rùn)影響越大。2、采購(gòu)管理的影響及分析2、采購(gòu)管理的影響及分析甲供材的關(guān)鍵1保證三流合一 將“甲供”方

53、式改為“甲控”方式，由施工方根據(jù)甲方對(duì)材料品牌、規(guī)格、價(jià)格的限制進(jìn)行采購(gòu)，合同的簽訂、款項(xiàng)的支付均由施工方辦理，供應(yīng)商將發(fā)票開(kāi)具給施工方，達(dá)到施工方與供應(yīng)商之間的“三流合一”； 繼續(xù)采用“甲供”模式，但甲方、施工方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，明確業(yè)務(wù)關(guān)系，甲方采購(gòu)材料，甲方支付貨款，發(fā)票直接開(kāi)給甲方，將“業(yè)務(wù)流”、“資金流”和“票據(jù)流”統(tǒng)一起來(lái)；2、采購(gòu)管理的影響及分析甲供材的關(guān)鍵2銷(xiāo)售額確定 甲供材料包含在工程總造價(jià)中，建筑企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的情況下，銷(xiāo)售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額，不應(yīng)刨除甲供材料金額 例如：甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材

54、合同約定：合同總價(jià)款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購(gòu)主材2000萬(wàn)元，則選擇一般計(jì)稅方法時(shí)，乙建筑公司計(jì)算增值稅時(shí)的銷(xiāo)售額是8000萬(wàn)元。2、采購(gòu)管理的影響及分析甲供材的關(guān)鍵3選擇哪種納稅方式假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)(不含甲方購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備）為A，測(cè)算方法如下。 一般計(jì)稅方式： 應(yīng)繳增值稅A11%（111%）材料進(jìn)項(xiàng)稅額9.91%A材料進(jìn)項(xiàng)稅額 簡(jiǎn)易計(jì)稅方式： 應(yīng)繳增值稅A3%（13%）2.91%A兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)： 9.91%A材料進(jìn)項(xiàng)稅額2.91%A ；材料進(jìn)項(xiàng)稅額7%A 由于一般情況下，進(jìn)項(xiàng)材料稅率取17%，臨界點(diǎn)： 材料進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)材料價(jià)款（117%） 17

55、% 7% A 臨界點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)材料價(jià)款48.18% A 2、采購(gòu)管理的影響及分析甲供材的關(guān)鍵3選擇哪種納稅方式 “甲供材”模式下，甲乙雙方需要在商務(wù)談判、合同簽訂等過(guò)程中協(xié)商好，需結(jié)合法律法規(guī)的規(guī)定、采購(gòu)價(jià)格差異、品質(zhì)要求、計(jì)量計(jì)價(jià)的可操作性、工程管理難度等多種因素確定，以達(dá)到雙方稅負(fù)的大體均衡，稅費(fèi)不是決定因素兩種稅率選擇臨界點(diǎn)參考值是進(jìn)項(xiàng)材料價(jià)款48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)。建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利 建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì) 48.18%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利因

56、此，建筑企業(yè)采購(gòu)材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說(shuō)“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！2、采購(gòu)管理的影響及分析案例1： 某地產(chǎn)項(xiàng)目工程總承包合同造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部份600萬(wàn)元，其中“甲供材”為200萬(wàn)元，安裝部分400萬(wàn)元?？偘鼘⑵渲?00萬(wàn)元的機(jī)電安裝工作分包。（假設(shè)購(gòu)買(mǎi)材料均取得17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票） 1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-200）11%（111%）【（600-200）17%（111%）+10011%（111%）】 79.27-（61.26+9.9）=8.11（萬(wàn)元） 2、簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅（1000-

57、200-100）3%（13%）20.38（萬(wàn)元） 因此，建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅更省12.27萬(wàn)元增值稅，對(duì)甲方來(lái)講，61.26萬(wàn)元將無(wú)法抵扣。目錄營(yíng)改增基本原理及概念營(yíng)改增相關(guān)文件解析營(yíng)改增稅負(fù)的影響分析云南營(yíng)改增變化及解決方案房地產(chǎn)及建筑企業(yè)營(yíng)改增總體建議云南營(yíng)改增變化及解決方案一、人工、材料、機(jī)械等要素價(jià)格的調(diào)整辦法二、費(fèi)用組成內(nèi)容三、廣聯(lián)達(dá)營(yíng)改增解決方案一、人工、材料、機(jī)械等要素價(jià)格的調(diào)整辦法在現(xiàn)行定額計(jì)價(jià)體系不變的前提下，依據(jù)“價(jià)稅分離”原則調(diào)整營(yíng)業(yè)稅下建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則，包括調(diào)整構(gòu)成工程造價(jià)的要素價(jià)格和費(fèi)用組成，采用調(diào)整后要素價(jià)格和費(fèi)用并按建設(shè)

58、工程營(yíng)改增計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算工程造價(jià)的方法。云南營(yíng)改增變化及解決方案費(fèi)用要素組成內(nèi)容工程造價(jià)人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械費(fèi)管理費(fèi)利潤(rùn)規(guī)費(fèi)稅金稅前造價(jià)u 1. 人工費(fèi)人工費(fèi)組成內(nèi)容為工資支出費(fèi)用，按現(xiàn)行消耗量定額中的人工費(fèi)計(jì)算，不作調(diào)整。營(yíng)改增后費(fèi)用要素調(diào)整辦法u 人工費(fèi)調(diào)整（營(yíng)業(yè)稅模式、增值稅模式都適用）云建標(biāo)【2016】208號(hào) 本次人工費(fèi)調(diào)整幅度為15%。 僅適用于執(zhí)行云南省2013版建設(shè)工程造價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)的工程。 人工費(fèi)調(diào)整幅度測(cè)算時(shí)已綜合考慮了機(jī)械臺(tái)班單價(jià)中的人工費(fèi)用支出，本次調(diào)整時(shí)機(jī)械臺(tái)班單價(jià)中的人工費(fèi)不作調(diào)整。人工費(fèi)調(diào)整文件u 人工費(fèi)調(diào)整（營(yíng)業(yè)稅模式、增值稅模式都適用）云建標(biāo)【2016】208號(hào) 人工

59、費(fèi)調(diào)整的計(jì)算基礎(chǔ)為定額人工費(fèi)，調(diào)整的人工費(fèi)用差額不作為計(jì)取其他費(fèi)用的基礎(chǔ)，僅計(jì)算稅金。 時(shí)間：2016年5月1日前已簽訂合同的工程，按合同約定執(zhí)行；若合同中對(duì)人工費(fèi)沒(méi)有約定的，5月1日后完成的工程量按本通知規(guī)定執(zhí)行；合同約定人工費(fèi)不可調(diào)整的，若合同雙方協(xié)商一致，并簽訂人工費(fèi)調(diào)整補(bǔ)充協(xié)議的，可按本通知規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；已辦妥結(jié)算的工程，不得調(diào)整。人工費(fèi)調(diào)整文件u 2. 材料費(fèi)組成內(nèi)容不變，包括材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購(gòu)及保管費(fèi)等，但應(yīng)扣除相應(yīng)的稅額。材料預(yù)算單價(jià)=除稅材料原價(jià)+除稅運(yùn)雜費(fèi)+除稅運(yùn)輸損耗費(fèi)+除稅采購(gòu)及保管費(fèi)除稅材料價(jià)格=材料價(jià)格/（1+稅率）營(yíng)改增后費(fèi)用要素調(diào)整辦法增值稅稅率規(guī)

60、定（一）生產(chǎn)一般規(guī)定（增值稅暫行條例）稅率特殊規(guī)定(財(cái)稅20099號(hào)財(cái)稅201457號(hào)修正)稅率免稅規(guī)定(財(cái)稅2008156號(hào)第一條第四項(xiàng)財(cái)稅2011115號(hào)第一條、增值稅暫行條例）1、銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物，包括電力、熱力、氣體17%1、一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法： 縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦） 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制