房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計(jì)核算辦法

1、房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)會計(jì)核算辦法,以及集團(tuán)公司增值稅管理?xiàng)l例企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)及其管理要求，特制定本會計(jì)核算辦法。會計(jì)核算的一般規(guī)定第一章會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。會計(jì)核算的基本前提：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、第一條會計(jì)核算的基本原則：客觀性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、配第二條比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則。會計(jì)科目使用說明第二章會計(jì)科目的設(shè)置、名稱及具體使用辦法，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)第三條定。本核算辦法著重說明因房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)特點(diǎn)而在使用上有不同之處的部分會。在不影響會計(jì)科目，略述在使用上相同的會計(jì)科目（可參見企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則）

2、計(jì)核算要求和會計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計(jì)報(bào)表格式的前提下企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會計(jì)科目。資產(chǎn)類科目第四條“現(xiàn)金”科目一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，其借方反映現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金的減少，期末借方余額反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。企業(yè)應(yīng)在規(guī)定范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，規(guī)定庫存現(xiàn)金限額，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)因銷售房屋等而收到的營業(yè)款以及代有關(guān)單位向客戶收取的現(xiàn)金款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)送存銀行，在“銀行存款”科目核算，不在本科目核算。，按照現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆序時(shí)登記。企業(yè)必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”每日終了，應(yīng)根據(jù)登記的“現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對，做到賬實(shí)相符。如出現(xiàn)現(xiàn)金短少或

3、溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因“現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“現(xiàn)金”總賬科目余額核對后進(jìn)行處理。月份終了，相符?！般y行存款”科目二、.本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款，按銀行賬號設(shè)置明細(xì)賬，其借方反映銀行存款的增加，貸方反映銀行存款的減少，期末借方余額反映企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算；企業(yè)為客戶住房按揭貸款提供擔(dān)保而在貸款銀行以本企業(yè)名義存入的保證金在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順

4、序逐筆序時(shí)登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬科目余額核對相符。銷售回款利用POS刷卡業(yè)務(wù)執(zhí)行，原則上POS刷卡收入直接計(jì)入公司帳戶，業(yè)務(wù)，視同銀行存款納入銀行帳戶管理如根據(jù)銀行需要設(shè)定的個(gè)人POS三、“其他貨幣資金”科目本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金，應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款

5、”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬，期末借方余額反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。四、“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“長期投資減值準(zhǔn)備”五個(gè)科目按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)投資的規(guī)定進(jìn)行核算。五、“應(yīng)收票據(jù)”科目本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。六、“應(yīng)收股利”科目本科目核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和因收其他單位的利潤，應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，

6、期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。七、“應(yīng)收利息”科目本科目核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息，企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資“科目核算，不在本科目核算。本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細(xì)賬，期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資利息。.八、“應(yīng)收賬款”科目本科目核算企業(yè)因土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)銷售、房產(chǎn)出租、工程代建等，應(yīng)向購買房產(chǎn)單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按不同單位（客戶）設(shè)置明細(xì)賬，期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的賬款，期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。因購買商品房一般可以通過申請銀行按揭貸款方式籌措購房款項(xiàng)，對以開發(fā)商品房住宅、寫字樓為主的企業(yè)，其

7、應(yīng)收賬款一般較少，企業(yè)也可不單獨(dú)設(shè)置本科目，而通過“預(yù)收賬款”科目核算。為了規(guī)范統(tǒng)一科目，我們一致用“應(yīng)收賬款”核算。分錄：簽訂合同、開具發(fā)票時(shí)借：應(yīng)收賬款一一XXX現(xiàn)金（銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額九、“其他應(yīng)收款”科目本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。本科目應(yīng)按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。核算的內(nèi)容主要有：（一）個(gè)人借款；（二）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（四）集團(tuán)內(nèi)部單位往來；（五）存出保證金（六）已

8、不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)預(yù)付賬款；（七）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。企業(yè)撥付用于投資、購買物資、預(yù)付工程款的各項(xiàng)款項(xiàng)，不能在本科目核算。因客戶違約造成公司墊付客戶月供的款項(xiàng)，在本科目（七）核算。十、“壞賬準(zhǔn)備”科目本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備，本公司原則上不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。十一、“預(yù)付賬款”科目本科目核算企業(yè)按照購貨合同、工程承包合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位、施工單位的款項(xiàng)，應(yīng)按業(yè)務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬。本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。.因房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)周期一般比較長，配套項(xiàng)目較多，對同一施工單位的付款次數(shù)、結(jié)算次數(shù)較多，為了全面反映工程付款、結(jié)

9、算情況，與其往來業(yè)務(wù)應(yīng)歸口在本科目核算。根據(jù)稅法規(guī)定，所有工程款在支付時(shí)應(yīng)由施工方開具相關(guān)的合法票據(jù)及發(fā)票，否則不得支付款項(xiàng)。故在支付進(jìn)度款時(shí)必須取得對方的發(fā)票方可支付款項(xiàng)，工程結(jié)算時(shí)必須全部獲得相關(guān)的結(jié)算金額的發(fā)票，質(zhì)量保證金部分可另由單位開具收據(jù)確定質(zhì)保金金額。分錄：（1）支付進(jìn)度款并獲取發(fā)票：A:借：預(yù)付帳款-*單位貸：銀行存款B:借：開發(fā)成本-*項(xiàng)目內(nèi)容借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付帳款-單位（2）支付結(jié)算款并獲取發(fā)票：A:借：開發(fā)成本-結(jié)算金額余額借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付帳款-扣除質(zhì)保金后的應(yīng)付款金額-單位貸：其他應(yīng)付款-質(zhì)保金-單位B:借：應(yīng)付帳款-掛

10、帳金額（帳面金額）貸：預(yù)付帳款-掛帳金額（帳面金額）貸：銀行存款（3）支付質(zhì)保金借：其他應(yīng)付款-質(zhì)保金-單位貸：銀行存款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位（施工單位）破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收分錄：借：其他應(yīng)收款一一預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貸：預(yù)付賬款。各單位至少每季度與往來單位對賬一次。十二、存貨類科目（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的分類：1、原材料類存貨：指用于開發(fā)土地、房屋、建筑物等開發(fā)產(chǎn)品的各種材料物資，包括各種甲供材料。甲供材應(yīng)完善材料的采購入庫、出庫等手續(xù)。2、設(shè)備類存貨：指用于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的各種設(shè)備，如電氣設(shè)備、衛(wèi)生設(shè)備、通風(fēng)設(shè)

11、備等。3、產(chǎn)成品類存貨：指各種已完成開發(fā)并已驗(yàn)收合格，可以交付使用或?qū)ν怃N售的各種土地、房屋等開發(fā)產(chǎn)品。由開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)形成。原則上本公司存貨僅指由開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)部分，材料及設(shè)備實(shí)施“零”庫存，會計(jì)報(bào)表中的存貨為“開發(fā)成本”、“開發(fā)間接成本”期末余額。（二）具體存貨類科目1、“低值易耗品”科目本科目核算企業(yè)庫存的低值易耗品的實(shí)際成本。單位價(jià)值在100元以上，1000元以下的各種使用年限在一年以上的在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)不變的實(shí)物資產(chǎn)為低值易耗品，對領(lǐng)用低值易耗品采用一次攤銷法，應(yīng)按領(lǐng)用部門和個(gè)人設(shè)置領(lǐng)用臺帳。在核算時(shí)必須通過此科目歸集核算。分錄：A-：低值易耗品一一分類貸：銀行存款（現(xiàn)金）B

12、借：管理費(fèi)用一一辦公費(fèi)分發(fā)間接成本一一（）貸：低值易耗品一一分類2、“庫存商品”科目本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品。本科目期末借方余額反映企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本。房地產(chǎn)企業(yè)的庫存商品主要指已經(jīng)竣工驗(yàn)收的可以單獨(dú)銷售的各類不動產(chǎn)，包括已經(jīng)開發(fā)完工的土地、已經(jīng)竣工驗(yàn)收的住宅、寫字樓、廠房等。房地產(chǎn)庫存商品分類可為土地、住宅、廠房等，住宅又可分為高層住宅、低層住宅、別墅等。如住宅等按建筑面積計(jì)價(jià)銷售，數(shù)量單位可為平方米；如不計(jì)建筑面積（層高在2.2米以下）的車庫，數(shù)量單位可為個(gè)；如廠房按棟、組、套等計(jì)價(jià)銷售，數(shù)量單位可以為棟、組、套等。原則上本科目不進(jìn)行核算，只有在項(xiàng)目全部開發(fā)完成，單位成本已

13、按要求全部分配到位，相關(guān)手續(xù)全部辦理完畢，且項(xiàng)目銷售率達(dá)到90犯上。其剩下的房產(chǎn)可單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入庫存商品?！俺鲎忾_發(fā)產(chǎn)品”科目、3.本科目核算自持物業(yè)中用于出租經(jīng)營的土地和房屋等開發(fā)產(chǎn)品，下設(shè)“出租產(chǎn)品”和“出租產(chǎn)品攤銷”兩個(gè)二級科目。開發(fā)完成的用于出租的土地和房屋，應(yīng)于簽訂出租合同后，按土地和房屋的實(shí)際成本，轉(zhuǎn)入“出租開發(fā)產(chǎn)品一出租產(chǎn)品”科目，按其耐用年限分期平均攤?cè)氤杀?。對外銷售出租開發(fā)產(chǎn)品，按出租產(chǎn)品的余值借記“主營業(yè)務(wù)成本”，按出租產(chǎn)品累計(jì)已提攤銷額借記“出租開發(fā)產(chǎn)品一出租產(chǎn)品攤銷”，按出租產(chǎn)品原價(jià)貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品一出租產(chǎn)品”。自持物業(yè)中用于自己經(jīng)營辦公的房屋，按稅法要求轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

14、4、“周轉(zhuǎn)房”科目本科目核算用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的各種房屋，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個(gè)二級科目。周轉(zhuǎn)房投入使用時(shí)，按實(shí)際成本，從“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)房一在用周轉(zhuǎn)房”科目，按其耐用年限分期平均攤?cè)胧芤骈_發(fā)項(xiàng)目的征地拆遷成本。發(fā)生的周轉(zhuǎn)房維修費(fèi)直接計(jì)入有關(guān)項(xiàng)目的開發(fā)成本。對外銷售周轉(zhuǎn)房商品，按周轉(zhuǎn)房的余值借記“主營業(yè)務(wù)成本”，按累計(jì)已提攤銷額。借記“周轉(zhuǎn)房一周轉(zhuǎn)房攤銷”，按周轉(zhuǎn)房原價(jià)貸記“周轉(zhuǎn)房一在用周轉(zhuǎn)房”（三）發(fā)出存貨按移動平均法計(jì)價(jià)。十三、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值，設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”

15、、“待處理固定資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目。十四、“固定資產(chǎn)”科目本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的單位價(jià)值在1000元以上的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在1000元以上，并且使用期限超過1年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。性質(zhì)上屬于固定資產(chǎn)，但價(jià)值不足1000元的，也在本科目核算。核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出的操作要點(diǎn)：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一固定資產(chǎn)規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)

16、當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費(fèi)用化。在具體實(shí)務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法如下：（一）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。.（二）固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。（三）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則應(yīng)按上述原則進(jìn)行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（

17、四）固定資產(chǎn)裝修（如房屋、建筑物裝修）費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間、租賃期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。（五）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法攤銷。（六）經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科

18、目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法攤銷。我公司統(tǒng)一用“長期待攤費(fèi)用”科目核算稅法規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20犯上；（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。十四、“累計(jì)折舊”科目本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。對固定資產(chǎn)折舊年限和殘值率的規(guī)定可根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則要求或稅法要求確定，一經(jīng)確定不得隨意更改。十五、“在建工程”科目本科目核算企業(yè)自建自用工程發(fā)生的實(shí)際支出，包括需安裝設(shè)備的價(jià)值。十六、“固定資產(chǎn)清理”科目本科目核算

19、企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。十七、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目本科目核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用，期末借方余額，反映企業(yè)未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值?！盁o形資產(chǎn)”科目十八、.無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)貸：銀行存款并按際支付的價(jià)款，借：無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)一一XXX土地本制度規(guī)定進(jìn)行攤銷；房地產(chǎn)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本貸：借：生產(chǎn)成本（該項(xiàng)土地開發(fā)自建自

20、用房時(shí)將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程），無形資產(chǎn)?！巴顿Y性房地產(chǎn)”科目十九、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。是指為賺取租金或資本增值，投資性房地產(chǎn)，本公司投資性房地產(chǎn)，按成本模式計(jì)量。1、形成可獨(dú)立使用的房產(chǎn)*借：投資性房地產(chǎn)一一*貸：開發(fā)成本一一貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？2、取得收入借：現(xiàn)金（銀行存款）貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)稅稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅一銷項(xiàng)稅3、折舊借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊第五條負(fù)債類科目一、“短期借款”科目本科目核算企業(yè)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。借款利息的計(jì)提，應(yīng)通過“預(yù)提費(fèi)用”科目，借款利息符合資本化條件的，計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本。二、“應(yīng)付賬款”科目本科目核算企業(yè)因購

21、買材料、商品、接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)，應(yīng)按往來單位（供應(yīng)商）設(shè)置明細(xì)戶。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果形成的一筆應(yīng)付賬款是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額應(yīng)按不扣除折扣的金額記賬，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。某些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因無法支付或無需支付，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”?！皯?yīng)付帳款”科目的核算，結(jié)合“預(yù)付帳款”進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理?？颇俊邦A(yù)收賬款”三、.本科目核算企業(yè)因銷售房屋、轉(zhuǎn)讓土地、代建工程而預(yù)收的款項(xiàng)等，貸方反映預(yù)收的款項(xiàng)和客戶補(bǔ)付的款項(xiàng)；借方反映應(yīng)收的款項(xiàng)和退回多收的款項(xiàng)；期末貸方余額，反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng)。

22、房地產(chǎn)銷售一般交易金額較大，交易周期較長，客戶可以分期付款，房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款通常較多。對于成片、成組銷售的廠房、寫字樓等，本科目可以按客戶單位設(shè)置明細(xì)賬；對于開發(fā)大型的住宅項(xiàng)目，其客戶眾多且多為個(gè)人，同一客戶可能購買住宅、車庫、商鋪等多個(gè)物業(yè)，如果按客戶姓名設(shè)置明細(xì)賬，則日常錄入和查詢不甚方便，這時(shí)應(yīng)按所售物業(yè)的名稱編號設(shè)明細(xì)賬。四、“應(yīng)付職工薪酬”科目：分別核算企業(yè)職工工資、職工福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)等支出，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。五、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目本科目核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金及稅費(fèi)附加，如營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)

23、附加、防洪基金、殘疾人保障基金等。印花稅和耕地占用稅按照規(guī)定一次納稅，不需要通過此科目。房地產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅、土地增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加，房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅計(jì)入管理費(fèi)用，耕地占用稅等計(jì)入土地成本。一般納稅人計(jì)稅會計(jì)分錄（增值稅）1、銷售貨物借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：預(yù)收帳款*貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅2、支付勞務(wù)或材料借：開發(fā)成本一一*貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅3、支付稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-已交稅費(fèi)貸：銀行存款（現(xiàn)金）小規(guī)模納稅人會計(jì)分錄（增值稅）1、銷售貨物借：銀行存款（現(xiàn)金）貸：預(yù)收帳款

24、*貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅2、支付勞務(wù)或材料*借：開發(fā)成本一一.貸：銀行存款（現(xiàn)金）3、支付稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-已交稅費(fèi)貸：銀行存款（現(xiàn)金）其他稅費(fèi)核算方式按原會計(jì)核算辦法。六、“其他應(yīng)付款”科目本科目核算企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等以外的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人按置明細(xì)賬。房地產(chǎn)企業(yè)因協(xié)助客戶辦理按揭貸款、代辦產(chǎn)權(quán)等而代房地產(chǎn)局、銀行、公證處等單位向客戶收取某些款項(xiàng)，為了便于分析客戶的交款情況，應(yīng)按交款客戶結(jié)合委托收款單位設(shè)明細(xì)賬。其他應(yīng)付款設(shè)置二級科目分別核算相關(guān)往來。七、“預(yù)提費(fèi)用”科目本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從成本中預(yù)先提取但尚未支付

25、的費(fèi)用。房地產(chǎn)項(xiàng)目的實(shí)際開發(fā)成本，只有在整個(gè)項(xiàng)目竣工結(jié)算后才能準(zhǔn)確計(jì)算得出，而房地產(chǎn)項(xiàng)目一般工程周期長，實(shí)行分期開發(fā)，各項(xiàng)工程竣工有先后，工程結(jié)算過程耗時(shí)較長，為了及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售房屋的開發(fā)成本，房地產(chǎn)企業(yè)會較多使用“預(yù)提費(fèi)用”科目，通常期末余額較大。例如，住宅已經(jīng)竣工交付，但公共及配套設(shè)施、基礎(chǔ)設(shè)施尚未完工，或者工程尚未結(jié)算，暫時(shí)不能計(jì)算出所售住宅的實(shí)際成本，這時(shí)就要合理預(yù)計(jì)住宅的工程成本，可以按照項(xiàng)目工程預(yù)算中預(yù)計(jì)的住宅單位成本作為銷售成本價(jià)格。發(fā)生工程費(fèi)用，一般按工程項(xiàng)目、工程成本大類、成本細(xì)項(xiàng)計(jì)入工程成本，而預(yù)提成本一般只按工程項(xiàng)目成本大類進(jìn)行，不必要也很難合理地明確至各個(gè)成本細(xì)項(xiàng)。按常規(guī)

26、，一項(xiàng)費(fèi)用預(yù)提后，實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)應(yīng)沖減預(yù)提費(fèi)用。但為了便于連續(xù)、總體地統(tǒng)計(jì)、分析工程項(xiàng)目成本發(fā)生情況，通常在發(fā)生工程費(fèi)用時(shí)并不立即沖減預(yù)提費(fèi)用，而是繼續(xù)計(jì)入生產(chǎn)成本，這樣，就可能造成企業(yè)在某個(gè)會計(jì)期間的資產(chǎn)（生產(chǎn)成本）和負(fù)債（預(yù)提費(fèi)用）會虛增金額，為了消除此因素對財(cái)務(wù)狀況的不實(shí)反映，應(yīng)于每半年度對生產(chǎn)成本清理一次，并分析沖減預(yù)提費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的計(jì)提金額與比例，應(yīng)參照當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門在核算所得稅及清理土地增值稅時(shí)所依據(jù)的相關(guān)法律文件。八、“長期借款”科目本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限一年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)資金密集型行業(yè)，企業(yè)因開發(fā)項(xiàng)目需要，一般會爭取銀行的貸款

27、支持，且貸款期限一般在一年以上，即房地產(chǎn)企業(yè)一般都有長期借款。借款費(fèi)用符合以下資本化條件的，應(yīng)計(jì)入工程成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：（一）企業(yè)為開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生支出。（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。（三）項(xiàng)目的實(shí)體建造活動已經(jīng)開始。第六條所有者權(quán)益類科目一、“實(shí)收資本”科目本科目核算企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。企業(yè)收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本所占的份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算，不計(jì)入本科目。二、“資本公積”科目本科目核算由投資者或其他人（或單位）投入，所有者歸屬于投資者，但不構(gòu)成實(shí)收資本的那部分資本或者資產(chǎn)，包括資本和股本溢價(jià)、接受捐贈資產(chǎn)、股權(quán)投資

28、準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等。三、“盈余公積”科目本科目核算企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金，下設(shè)“法定盈余公積”、“法定公益金”、“任意盈余公積”三個(gè)明細(xì)科目。盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配利潤；當(dāng)法定盈余公積達(dá)到注冊資本的50%寸可不再提取，盈余公積轉(zhuǎn)增資本后留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊資本的25%四、“本年利潤”科目本科目核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤，貸方登記轉(zhuǎn)來的收入總額，借方登記轉(zhuǎn)來的費(fèi)用總額，年度終了，結(jié)出全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤總額（或凈虧損總額），年底將余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目后，本科目無余額。五、“利潤分配”科目本科目核算分配本年實(shí)現(xiàn)的利潤和上年結(jié)存的利潤，借

29、方登記已分配的利潤數(shù)，貸方登記年末從“本年利潤”科目轉(zhuǎn)來的本年盈余額和彌補(bǔ)以前年度虧損額。會計(jì)期末應(yīng)將“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目的借方余額，從其貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目中，該科目年末余額，反映企業(yè)歷年積存的未分配利潤（未彌補(bǔ)虧損）。下設(shè)“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、”提取任意盈余公積”、“未分配利潤”等科目。、“應(yīng)付股利”第七條成本類科目一、成本對象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項(xiàng)耗費(fèi)而確定的費(fèi)用承擔(dān)項(xiàng)目。計(jì)稅成本對象的確定原則如下：（一）可否銷售原則。開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營銷售的，應(yīng)作為獨(dú)立的計(jì)稅成本對象進(jìn)行成本核算；不能對外經(jīng)營銷售的，可先作為過

30、渡性成本對象進(jìn)行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營銷售的成本對象。（二）分類歸集原則。對同一開發(fā)地點(diǎn)、竣工時(shí)間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒有明顯差異的群體開發(fā)的項(xiàng)目，可作為一個(gè)成本對象進(jìn)行核算。（三）功能區(qū)分原則。開發(fā)項(xiàng)目某組成部分相對獨(dú)立，且具有不同使用功能時(shí)，可以作為獨(dú)立的成本對象進(jìn)行核算。（四）定價(jià)差異原則。開發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價(jià)存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對象進(jìn)行核算。（五）成本差異原則。開發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對象進(jìn)行核算。（六）權(quán)益區(qū)分原則。開發(fā)項(xiàng)目屬于受托代建的或多方合作開發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成

31、本對象進(jìn)行核算。成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。二、“開發(fā)成本”科目（一）土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)（或開發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。（二）前期工程費(fèi)。指項(xiàng)目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質(zhì)勘察、測繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、場地通平等前期費(fèi)用。（三）建筑安裝工程費(fèi)。指開發(fā)項(xiàng)目

32、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝費(fèi)用。主要包括開發(fā)項(xiàng)目建筑工程費(fèi)和開發(fā)項(xiàng)目安裝工程費(fèi)等。（四）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)。指開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。（五）公共配套設(shè)施費(fèi)：指開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。（六）開發(fā)間接費(fèi)。指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費(fèi)用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、工程管

33、理費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷以及項(xiàng)目營銷設(shè)施建造費(fèi)等。開發(fā)成本的歸集，應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)所得稅處理辦法進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理，確保核算的合理與清晰。開發(fā)成本的歸集，應(yīng)根據(jù)一般納稅人的一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法進(jìn)行不同的合計(jì)核算方式。.1、一般計(jì)稅方法的開發(fā)成本計(jì)入分錄-*借：開發(fā)成本進(jìn)項(xiàng)稅額-增值稅-借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等科目）稅率）/（1+開發(fā)成本金額=發(fā)票總金額、簡易計(jì)稅方法的開發(fā)成本計(jì)入分錄2-*借：開發(fā)成本貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等科目）發(fā)票總金額開發(fā)成本金額=損益類科目第八條一、“主營業(yè)務(wù)收入”科目本科目核算企業(yè)在銷售房產(chǎn)或提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)濟(jì)活動中所取得的收入，應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的

34、種類設(shè)置明細(xì)賬。對銷售房地產(chǎn)收入，為了方便分析收入和計(jì)算成本，可以按庫存商品的明細(xì)分類來設(shè)置收入明細(xì)賬。房地產(chǎn)商品房銷售以房屋辦理了移交手續(xù)交付業(yè)主使用確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。開發(fā)的土地、商品房在移交后，將結(jié)算賬單交付買方并得到認(rèn)可時(shí)，確認(rèn)收入。如果房地產(chǎn)企業(yè)事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按建造合同的處理原則處理。建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用；建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會計(jì)處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用

35、。合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：預(yù)收帳款*貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-應(yīng)交稅費(fèi)未交稅費(fèi)=應(yīng)交稅費(fèi)-已交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)=不含稅銷售額*稅率=預(yù)收帳款/（1+稅率）*稅率二、“主營業(yè)務(wù)成本”科目本科目核算企業(yè)取得主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)配比的成本，應(yīng)按對應(yīng)“主營業(yè)務(wù)收入”科目設(shè)置明細(xì)賬。商品房銷售成本為房屋的開發(fā)成本，房屋出租成本為出租房的折舊費(fèi)、維修費(fèi)等，工程代建為工程的建筑安裝成本等。借：開發(fā)成本借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等科目）三、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目本科目

36、核算因銷售產(chǎn)品等應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、其他稅費(fèi)等。四、“營銷費(fèi)用”科目本科目核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括工資、職工福利費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、汽車費(fèi)用、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、租賃費(fèi)、交易手續(xù)費(fèi)等。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。一般納稅人按一般計(jì)稅方法會計(jì)分錄：借：營銷費(fèi)用借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款（現(xiàn)金）五、“其他業(yè)務(wù)收入”科目本科目核算除主營業(yè)務(wù)之外的其他業(yè)務(wù)收入，如房地產(chǎn)開發(fā)公司物業(yè)部門的物業(yè)管理收入、投資性房地產(chǎn)租賃收入等。如根據(jù)物

37、業(yè)管理合同，物業(yè)部長期為客戶提供物業(yè)管理服務(wù)應(yīng)于每月末定期收取物業(yè)管理費(fèi)，則企業(yè)應(yīng)在每月末將應(yīng)收取的物業(yè)管理費(fèi)確認(rèn)為收入。六、“其他業(yè)務(wù)支出”科目本科目核算因組織其他收入而發(fā)生的成本費(fèi)用，包括應(yīng)交稅費(fèi)的稅金及附加。七、“管理費(fèi)用”科目本科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括管理人員工資、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、汽車費(fèi)用、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、印花稅房產(chǎn)稅、土地使用稅等相關(guān)稅金、訴訟費(fèi)、咨詢費(fèi)、壞賬損失、社會保險(xiǎn)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、防洪保安基金、殘疾人保障基金、董事會會費(fèi)、其他等。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目

38、設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。八、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目而借入款項(xiàng)發(fā)生的借款費(fèi)用符合資本化條件的計(jì)入項(xiàng)目開發(fā)成本，不通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。一般納稅人應(yīng)考慮財(cái)務(wù)利息支出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。.因資金融資業(yè)務(wù)發(fā)生的咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等支出不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。九、“投資收益”科目：本科目核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。十、“營業(yè)外收入”科目：本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，含固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等，如客戶違返

39、房屋買賣合同而支付的違約金。十一、“營業(yè)外支出”科目本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，含固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈支出、非常損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出等，本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。十二、“所得稅”科目本科目核算企業(yè)按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤在進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整后應(yīng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用。十三、損益類科目余額在月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤科目，月末無余額。第三章賬簿設(shè)置第九條原則上企業(yè)應(yīng)執(zhí)行電算化管理，如前期未執(zhí)行電算化，企業(yè)應(yīng)設(shè)置的主要賬簿有：一、總分類賬（訂本式）二、現(xiàn)金日記賬，（訂本式）三、銀行存款日記賬（訂本式）四、資產(chǎn)類明細(xì)賬（三欄式）五、權(quán)益類明細(xì)賬（三欄式）六

40、、損益類明細(xì)賬（多欄式）七、固定資產(chǎn)明細(xì)賬八、非固定資產(chǎn)明細(xì)賬九、成本類明細(xì)賬（多欄式，分項(xiàng)目設(shè)立）十、庫存商品品明細(xì)賬（數(shù)量金額式）實(shí)行電算化會計(jì)后不再考慮相關(guān)的帳本，但銀行日記帳和現(xiàn)金日記帳應(yīng)有相關(guān)的手工賬簿。第十條企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況設(shè)置各類輔助賬包括固定資產(chǎn)臺賬、低值易耗品臺賬和部門費(fèi)用明細(xì)臺賬等。.第四章會計(jì)報(bào)表及會計(jì)報(bào)表附注第十一條會計(jì)報(bào)表及會計(jì)報(bào)表附注參見企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第十二條集團(tuán)公司要求提供的會計(jì)報(bào)表：一、資產(chǎn)負(fù)債表二、利潤表三、現(xiàn)金流量表（年度）四、管理費(fèi)用明細(xì)表五、營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表六、項(xiàng)目開發(fā)成本支出明細(xì)表七、應(yīng)收賬款明細(xì)表八、預(yù)付賬款表細(xì)表九、其他應(yīng)收、應(yīng)付等往來報(bào)表十、

41、其他集團(tuán)公司需要的報(bào)表附錄一企業(yè)會計(jì)科目名稱和編號順序號編號（）名稱根據(jù)電算化實(shí)際調(diào)整一、資產(chǎn)類11001現(xiàn)金21002銀行存款31009其他貨幣資金100901外埠存款100902銀行本票100903銀行匯票100904信用卡100905信用證保證金存出投資款10090641101短期投資110101股票110102債芬110103基金110110其他51102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備61111應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利71121應(yīng)收利息81122應(yīng)收帳款91131其他應(yīng)收款101133單位113301個(gè)人113302壞賬準(zhǔn)備111141預(yù)付賬款121151應(yīng)收補(bǔ)貼款131161物資采購141201原材料15

42、1211包裝物161221低值易耗品171231材料成本差異181232自制半成品191241庫存商品201243商品進(jìn)銷差價(jià)211244委托加工物資221251委托代銷商品231261受托代銷商品241271存貨跌價(jià)準(zhǔn)備251281分期收款發(fā)出商品261291待攤費(fèi)用271301長期股權(quán)投資281401股票投資140101其他股權(quán)投資140102291402長期債權(quán)投資140201140102301421311431143101143102減值準(zhǔn)備143103固定資產(chǎn)321501累計(jì)折舊331502固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備341505債券投資其他債券投資長期投資減值準(zhǔn)備委托貸款本金利息3516011

43、60101160102160103160104361603在建工程減值準(zhǔn)備381701無形資產(chǎn)391801無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備401805411815在建工程371605固定資產(chǎn)清理未確認(rèn)融資費(fèi)用長期待攤費(fèi)用421901431911待處理財(cái)產(chǎn)損溢191101待處理流動資產(chǎn)損溢191102待處理固定資產(chǎn)損溢、負(fù)債類452101短期借款應(yīng)付票據(jù)46應(yīng)付賬款482131應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅2111472121預(yù)收賬款代銷商品款49214150215151216152217121710121710101進(jìn)項(xiàng)稅額217101022171010321710104減免稅款

44、21710105銷項(xiàng)稅額2171010621710107進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出21710108出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅21710110未交增值稅應(yīng)交營業(yè)稅217102應(yīng)交消費(fèi)稅217103應(yīng)交資源稅217104應(yīng)交所得稅217105應(yīng)交土地增值稅217106應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅217107應(yīng)交房產(chǎn)稅217108應(yīng)交土地使用稅217109應(yīng)交車船使用稅217110應(yīng)交個(gè)人所得稅217111217112教育費(fèi)附加217113532181單位個(gè)人218102客戶2181032181042181052181062191552201562211572301582311231101231

45、102231103應(yīng)計(jì)利息231104長期應(yīng)付款592321專項(xiàng)應(yīng)付款602331遞延稅款612341其他應(yīng)付款218101代收代付社會保險(xiǎn)工會經(jīng)費(fèi)預(yù)提費(fèi)用54待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債長期借款應(yīng)付債券債券面值債券溢價(jià)債券折價(jià)防洪保安基金殘疾人保障基金217114三、所有者權(quán)益類實(shí)收資本（或股本）623101已歸還投資633103資本公積643111資本（或股本）溢價(jià)311101311102接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備311103接受現(xiàn)金捐贈311104股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入311105外幣資本折算差額311106311107312101任意盈余公積312103企業(yè)發(fā)展基金3121063131673141其他轉(zhuǎn)入提取法定盈余公積314103314104314105314106314107314108314109314110314111314115其他資本公積盈余公積653121法定盈余公積312102法定公益金312105利潤歸還投資本年利潤66利潤分配314101314102提取法定公益金提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金提取職工獎勵及福利基金利潤歸還投資應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利未