房地產(chǎn)營(yíng)改增(前期)培訓(xùn)備份

1、房地產(chǎn)營(yíng)改增（前期）稅收政策培訓(xùn)1 1培訓(xùn)內(nèi)容概覽1 營(yíng)改增基本概況2 營(yíng)改增基本政策3 增值稅憑證管理規(guī)定4 營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理2 2一、營(yíng)改增基本概況1、什么是“營(yíng)改增”？營(yíng)改增，是對(duì)服務(wù)業(yè)過(guò)去征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國(guó)際慣例2、“營(yíng)改增”的重要意義一是有助于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的均衡發(fā)展二是有助于深化產(chǎn)業(yè)分工三是有助于促進(jìn)固定資產(chǎn)投資四是有助于提升流轉(zhuǎn)稅征收管理水平征征 稅稅 范范 圍圍（全部商品和勞務(wù)）（全部商品和勞務(wù)）增增 值值 稅稅營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 稅稅營(yíng)營(yíng)改改增增

2、3 3營(yíng)改增推進(jìn)情況4 4與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征稅；屬于價(jià)內(nèi)稅對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅；基本消除重復(fù)征稅計(jì)稅基礎(chǔ)不同計(jì)稅基礎(chǔ)=營(yíng)業(yè)額=收入計(jì)稅基礎(chǔ)=增值額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額稅率-（可抵扣成本費(fèi)用+可抵扣設(shè)備投資）稅率稅率一般較低（3%、5%等）較高（17%、13%、11%、6%）進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，增值稅抵扣憑證，規(guī)定時(shí)間認(rèn)證抵扣發(fā)票管理不區(qū)分普票、專(zhuān)票分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、普通發(fā)票等，部分票種需通過(guò)增值稅發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具征管特點(diǎn)

3、簡(jiǎn)單、易行計(jì)征復(fù)雜、征管?chē)?yán)格、法律責(zé)任重大虛開(kāi)、非法出售、非法購(gòu)買(mǎi)、購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任5 5房地產(chǎn)營(yíng)改增相關(guān)猜測(cè)1、適用稅率問(wèn)題17%還是11%2、沒(méi)有完工的工程和沒(méi)有開(kāi)發(fā)完的房地產(chǎn)樓盤(pán)過(guò)渡期如何處理？（三種說(shuō)法）（1）繼續(xù)交營(yíng)業(yè)稅（2）實(shí)行簡(jiǎn)易征收，3%征收率（3）超稅負(fù)財(cái)政返還同時(shí)，對(duì)于預(yù)售、已售項(xiàng)目，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，不提前，不滯后3、營(yíng)改增之后，土地增值稅的去留問(wèn)題6 6房地產(chǎn)營(yíng)改增面臨問(wèn)題1、過(guò)渡階段可能遭受重大損失2、建筑業(yè)稅負(fù)增加，可能轉(zhuǎn)嫁至開(kāi)發(fā)商承擔(dān)3、無(wú)法獲得增值稅抵扣憑證，增加稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)4、不熟悉稅收政策，遭受稅務(wù)檢查補(bǔ)繳稅款滯納金的風(fēng)險(xiǎn)我

4、們應(yīng)該做些什么！？7 7二、營(yíng)改增基本政策營(yíng)改增具體行業(yè)范圍： 交通運(yùn)輸業(yè)（陸路、水路、航空、管道） 研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢2012.10以后 交通運(yùn)輸業(yè)（陸路、水路、航空、管道） 研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視2013.8以后交通運(yùn)輸業(yè)（陸路（含鐵路）、水路、航空、管道）郵政業(yè)研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視2014.1以后交通運(yùn)輸業(yè)（陸路（含鐵路）、水路、航空、管道）郵政業(yè)、電信業(yè)研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視2014.6以后8 8營(yíng)改

5、增行業(yè)范圍解析1、交通運(yùn)輸業(yè)定義：是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)特殊規(guī)定：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧?、光租；航空運(yùn)輸?shù)臐褡狻⒏勺庳浳镞\(yùn)輸與貨物運(yùn)輸代理職工上下班通勤車(chē)（班車(chē)、包車(chē)）服務(wù)、索道纜車(chē)游覽船快遞服務(wù)9 92、郵政業(yè)定義：指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)特殊規(guī)定：1、郵政儲(chǔ)蓄2、快遞業(yè)務(wù)3、免稅規(guī)定：中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)；自2014年1月1日至2015年12月31日，中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（

6、含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類(lèi)業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入10103、電信業(yè)定義：指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)特殊規(guī)定：納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅如何獲取專(zhuān)用發(fā)票11114、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)范圍：包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)

7、轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)（各項(xiàng)服務(wù)具體定義見(jiàn)財(cái)稅【2013】106號(hào)文）行業(yè)相關(guān)：工程勘察勘探服務(wù):是指在采礦、工程施工前后，對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)12125、信息技術(shù)服務(wù)范圍：包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)（各項(xiàng)服務(wù)具體定義見(jiàn)106號(hào)文）行業(yè)相關(guān)：軟件維護(hù)服務(wù)，辨析軟件維護(hù)、硬件維護(hù)、軟件購(gòu)買(mǎi)的稅率業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)（金融支付服務(wù)、電子商務(wù)平臺(tái)）13136、文化創(chuàng)意服務(wù)范圍：包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)行業(yè)相關(guān)及特殊規(guī)定：廣告服務(wù)：廣告代理，公交公司

8、提供的車(chē)身廣告服務(wù)，在電視節(jié)目電視劇體育比賽展覽等活動(dòng)中向其他單位和個(gè)人收取冠名費(fèi)設(shè)計(jì)服務(wù)：園林景觀設(shè)計(jì)、建筑裝飾設(shè)計(jì)、發(fā)型設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)會(huì)議展覽服務(wù)：酒店賓館等納稅人提供餐飲住宿勞務(wù)同時(shí)提供會(huì)議或展覽服務(wù)14147、物流輔助服務(wù)范圍：包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)行業(yè)（集團(tuán)）相關(guān)：貨物運(yùn)輸代理與貨物運(yùn)輸?shù)膮^(qū)別倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的籌劃思路(倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng))收派服務(wù)的特殊規(guī)定（同城、異地）15158、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)范圍：包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租

9、賃定義：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃 (直租與回租)2.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)特殊規(guī)定：汽車(chē)租賃，花卉租賃，影像制品和圖書(shū)出租業(yè)務(wù)；場(chǎng)地（攤位）租賃以及與場(chǎng)地（攤位）租賃一并提供且屬地場(chǎng)地（攤位）組成部分的柜臺(tái)出租1616融資性

10、售后回租(唯一進(jìn)項(xiàng))財(cái)稅【2013】106號(hào) PK 國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告13號(hào)公告：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅1717經(jīng)營(yíng)性租賃1、過(guò)渡期政策（可參考）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅 （重簽合同？）2、經(jīng)營(yíng)性租賃的稅務(wù)處理技巧利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的新途徑（交易成本）經(jīng)營(yíng)性

11、租賃 PK 委托代管（交易結(jié)構(gòu)）18189、鑒證咨詢服務(wù)范圍：包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)行業(yè)（集團(tuán)）相關(guān)：鑒證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)（正列舉，銀行咨詢費(fèi)）特殊規(guī)定：代理記賬、翻譯服務(wù)；工程監(jiān)理；市場(chǎng)調(diào)查191910、廣播影視服務(wù)范圍：包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)行業(yè)相

12、關(guān)及特殊規(guī)定：有線電視初裝費(fèi)2020稅率與征收率增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法（一般納稅人+特殊情況）和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（小規(guī)模納稅人+特殊項(xiàng)目）稅率（一般納稅人）有形動(dòng)產(chǎn)租賃 17%交通運(yùn)輸、郵政、電信基礎(chǔ)服務(wù) 11%研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢、廣播影視、電信增值服務(wù) 6%征收率財(cái)稅（2014）57號(hào)，2014年7月1日全部統(tǒng)一為3%2121征收率的行業(yè)相關(guān)及特殊規(guī)定一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率（3%）計(jì)算繳納增值稅建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）自來(lái)

13、水（國(guó)稅函2009537號(hào) PK 國(guó)稅發(fā)1998217號(hào)）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)一般納稅人（銷(xiāo)售未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)） 銷(xiāo)售收入（1+3%）2%小規(guī)模納稅人舊貨（二次流通）2222兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售、混業(yè)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)行為分類(lèi)和特點(diǎn)稅務(wù)處理原則兼營(yíng)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免

14、稅、減稅混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或

15、者應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。3兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2323銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)稅額1、銷(xiāo)售額的確認(rèn) 銷(xiāo)售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)

16、務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。房地產(chǎn)行業(yè)的代收代付行政事業(yè)性收費(fèi)及政府性基金的處理增值稅、所得稅、土地增值稅的差異違約金的稅務(wù)處理（交易成立、交易未成立）2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售額的關(guān)系 價(jià)稅分離公式：銷(xiāo)售額（1+稅率）稅率小規(guī)模納稅人和簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算PS:買(mǎi)賣(mài)雙方簽訂的合同與協(xié)議上的價(jià)格如何認(rèn)定2424折扣、折讓、中止折扣、折讓、中止的概念辨析稅務(wù)處理：一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出

17、、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額2525關(guān)聯(lián)交易銷(xiāo)售價(jià)格 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同

18、類(lèi)應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）案例：一元搶購(gòu)促銷(xiāo)、外購(gòu)禮品贈(zèng)送、無(wú)償租賃、積分兌換2626視同銷(xiāo)售的情形1、應(yīng)稅服務(wù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外2、應(yīng)稅貨物及勞務(wù)（加工修理修配）（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福

19、利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人2727差額計(jì)稅的特殊項(xiàng)目1、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)2、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額3、客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)4、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)5、國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)(思考：營(yíng)改增后土地出讓金、政府規(guī)費(fèi)的處理)注意差額扣除憑證的要求！2828進(jìn)項(xiàng)稅額1、進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額2、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)

20、或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣2929增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票（認(rèn)證抵扣）、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書(shū)（先比對(duì)后抵扣）、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、稅收繳款憑證（暫無(wú)認(rèn)證期限要求）認(rèn)證抵扣：用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符（國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。認(rèn)證相符的

21、專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買(mǎi)方的記賬憑證，不得退還銷(xiāo)售方增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3030不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（轉(zhuǎn)出）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指

22、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)例子：私車(chē)公用3131固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣財(cái)稅【2009】第113號(hào)關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條第二款所稱(chēng)建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱(chēng)構(gòu)筑物，是

23、指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱(chēng)其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物（1994版PK2011版）以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。房地產(chǎn)及建筑業(yè)營(yíng)改增后，進(jìn)項(xiàng)抵扣的可能變化土地出讓金建筑物、構(gòu)筑物的稅率差異不動(dòng)產(chǎn)的租金（17% PK 11%）3232納稅

24、義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天房地產(chǎn)營(yíng)改增的可能變化：以預(yù)售時(shí)點(diǎn)為納

25、稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，產(chǎn)生房產(chǎn)預(yù)售與工程結(jié)算時(shí)間點(diǎn)的稅款現(xiàn)金流壓力營(yíng)改增之前已預(yù)售的房產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，應(yīng)開(kāi)盡開(kāi)，否則營(yíng)改增后存在問(wèn)題營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)前后采購(gòu)貨物、固定資產(chǎn)的處理技巧3333三、增值稅抵扣憑證1、增值稅發(fā)票類(lèi)型江蘇省國(guó)家稅務(wù)局公告2012第3號(hào) 大致分類(lèi)：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票通用手工發(fā)票、通用機(jī)打平推式發(fā)票、通用機(jī)打卷式發(fā)票、通用定額發(fā)票2、發(fā)票開(kāi)具的基本要求中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額開(kāi)具發(fā)票應(yīng)

26、當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票（二）讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票34343、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要求一般性要求：（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的幾種情形：免稅消費(fèi)者個(gè)人商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)

27、票其他：客運(yùn)服務(wù)、差額征收35354、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（特別重要）刑法第第二百零五條虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的3636法發(fā)199630號(hào)：具有下列

28、行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)注意“三流合一”（合同？、資金、發(fā)票）國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)：納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票一、納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)二、納稅人向受票

29、方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的代為支付情形3737開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的特別規(guī)定提前開(kāi)票納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天無(wú)償贈(zèng)送（有前提）投資、股利分配（內(nèi)部掌握）小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目（注意固定資產(chǎn)）3838開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的程序性規(guī)定（簡(jiǎn)略）航天信息公司 營(yíng)改增前期培訓(xùn) 培訓(xùn)合格證防偽稅控設(shè)備（金稅盤(pán)+稅控盤(pán)） 申報(bào)期內(nèi)網(wǎng)絡(luò)

30、報(bào)稅一窗式比對(duì)（票表一致）紅字發(fā)票的開(kāi)具（通知單 PK 信息表）風(fēng)險(xiǎn)管理的強(qiáng)化（七要素 PK 全票面信息）3939接收增值稅抵扣憑證增值稅抵扣憑證分類(lèi)專(zhuān)用發(fā)票（增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）認(rèn)證后抵扣海關(guān)增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)先比對(duì)后抵扣農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票（農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票）暫無(wú)期限，但逐步變?yōu)楹硕鄢愂绽U款憑證暫無(wú)期限，但需要附資料4040認(rèn)證抵扣的程序性要求（特別重要）專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可能的風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)員“押票”、“捂票”發(fā)票丟失后未及時(shí)按規(guī)定處理會(huì)計(jì)人員疏忽未及時(shí)認(rèn)證認(rèn)證后未申報(bào)抵扣原則，見(jiàn)

31、票就先認(rèn)證！救濟(jì)途徑未及時(shí)認(rèn)證：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第50號(hào)公告（嚴(yán)苛，層層審批）認(rèn)證后未及時(shí)抵扣：國(guó)家稅務(wù)總局2011年第78號(hào)公告（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批）必須是客觀原因常見(jiàn)理由：辦稅人員傷亡、突發(fā)為重疾病、擅自離職未辦理交接手續(xù)4141丟失專(zhuān)用發(fā)票的處理（對(duì)方已開(kāi)具） 國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)：一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買(mǎi)方可憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買(mǎi)方憑銷(xiāo)售方提供的相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專(zhuān)

32、用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明單，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和證明單留存?zhèn)洳椤?一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?一般納稅人丟失已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。處理原則，先向?qū)Ψ剿魅∮涃~聯(lián)復(fù)印件，確保第一時(shí)間認(rèn)證通過(guò)！4242接收抵扣憑證的可能風(fēng)險(xiǎn)（特別重要?。┨摷賾{證（認(rèn)證識(shí)別、系統(tǒng)識(shí)別、柜面識(shí)別、技術(shù)識(shí)別）接收“虛開(kāi)”的抵扣憑證對(duì)照“三流合一”進(jìn)行審核，常

33、見(jiàn)：物票不符、物款不符、票款不符實(shí)例:個(gè)人自稱(chēng)某公司業(yè)務(wù)員，合同以個(gè)人名義簽訂，個(gè)人賬戶收款掛靠單位，開(kāi)票、收款名稱(chēng)混亂分公司、子公司名稱(chēng)混用簽訂委托合同，資金轉(zhuǎn)付，賣(mài)貨受票外包4343四、營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理1、小規(guī)模納稅人科目設(shè)置“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”業(yè)務(wù)分錄1、購(gòu)進(jìn) 借：原材料 100 貸：應(yīng)付賬款 1002、銷(xiāo)售 借：應(yīng)收賬款 103 貸：營(yíng)業(yè)收入 100 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 3結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略3、交稅 借： 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 3 貸： 銀行存款 344442、一般納稅人科目設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 未交增值稅 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 期初留抵掛賬稅額“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下設(shè)專(zhuān)欄借方借方貸方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅營(yíng)改增遞減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口遞減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅4545一般納稅人業(yè)務(wù)分錄1、購(gòu)進(jìn)（17%稅率貨物為例） 借：原材料 85.47 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14.53 貸： 應(yīng)付賬款 1002、50%購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅用途借：管理費(fèi)用等 50 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 7.26 原材料 42.743、