第三章 存貸款核算

1、 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算1第一篇第一篇商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)的會計核算的會計核算 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算2第三章第三章人民幣存貸款業(yè)務(wù)的核算人民幣存貸款業(yè)務(wù)的核算 u第一節(jié)第一節(jié) 存貸款業(yè)務(wù)概述存貸款業(yè)務(wù)概述u第二節(jié)第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)核算存款業(yè)務(wù)核算u第三節(jié)第三節(jié) 貸款業(yè)務(wù)核算貸款業(yè)務(wù)核算 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算3第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述（一）存款的種類（一）存款的種類1.1.按存款對象，商業(yè)銀行存款分為單位按存款對象，商業(yè)銀行存款分為單位存款和居民儲蓄存款存款和居民儲蓄存款

2、2.2.按存款的期限，商業(yè)銀行存款可分為按存款的期限，商業(yè)銀行存款可分為活期存款和定期存款活期存款和定期存款3.3. 按存款來源性質(zhì)，商業(yè)銀行存款可分按存款來源性質(zhì)，商業(yè)銀行存款可分為一般性存款（單位存款）、居民個人為一般性存款（單位存款）、居民個人儲蓄存款和財政性存款儲蓄存款和財政性存款4.4.按存款產(chǎn)生的來源，商業(yè)銀行存款可按存款產(chǎn)生的來源，商業(yè)銀行存款可分為原始存款和派生存款分為原始存款和派生存款5.按存款幣種分類，商業(yè)銀行存款分為按存款幣種分類，商業(yè)銀行存款分為人民幣存款和外幣存款人民幣存款和外幣存款 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算4第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述第一節(jié)存

3、貸款業(yè)務(wù)概述（二）貸款的種類（二）貸款的種類1.1.按貸款期限長短可分為短期貸款、按貸款期限長短可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款中期貸款和長期貸款2.2.按貸款發(fā)放條件可分為信用貸款、按貸款發(fā)放條件可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)3.3.按貸款的風(fēng)險程度可分為正常類按貸款的風(fēng)險程度可分為正常類貸款、關(guān)注類貸款、次級類貸款、貸款、關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款可疑類貸款和損失類貸款4.4.按貸款的核撥方式可分為逐筆核按貸款的核撥方式可分為逐筆核貸、下貸上轉(zhuǎn)貸款貸、下貸上轉(zhuǎn)貸款5.5.按貸款的發(fā)放對象可分為單位貸按貸款的發(fā)放對象可分為單位貸款和個人貸款款和個人

4、貸款 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算5第二節(jié)第二節(jié) 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 存款是銀行以信用方式吸收社存款是銀行以信用方式吸收社會閑散資金的活動，是銀行吸收會閑散資金的活動，是銀行吸收信貸資金的主要渠道，是開展信信貸資金的主要渠道，是開展信貸活動的重要前提。貸活動的重要前提。 吸收存款是商業(yè)銀行的基本職吸收存款是商業(yè)銀行的基本職能，是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)活動能，是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)活動之一。之一。 吸收存款是銀行的主要吸收存款是銀行的主要負(fù)債業(yè)負(fù)債業(yè)務(wù)。務(wù)。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算6一、單位存款業(yè)務(wù)的核算一、單位存款業(yè)務(wù)的核算（一）存

5、款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置（一）存款業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置 “吸收存款吸收存款”科目科目該科目為負(fù)債類科目，核算企業(yè)（銀行）該科目為負(fù)債類科目，核算企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款、個人存款、信用卡存款，包括單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財政性存款款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財政性存款等。該科目可按存款類別及存款單位，分等。該科目可按存款類別及存款單位，分別別“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核等進(jìn)行明細(xì)核算。算。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算7（二）單位存款賬戶的種類（二）單位

6、存款賬戶的種類銀行結(jié)算賬戶定期存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶專用存款賬戶臨時存款賬戶 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算8（三）（三） 存取款業(yè)務(wù)的核算存取款業(yè)務(wù)的核算1.1.存入現(xiàn)金：存入現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期存款貸：吸收存款活期存款某單位戶（本金）某單位戶（本金）2.2.支取現(xiàn)金：支取現(xiàn)金：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款某單位戶（本金）某單位戶（本金） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金單位單位活期活期存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算9（三）（三） 存取款業(yè)務(wù)的核算存取款業(yè)務(wù)的核算1.1.辦

7、理存款：辦理存款：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款某單位戶某單位戶( (本金本金) ) 貸：吸收存款定期存款貸：吸收存款定期存款某單位戶某單位戶( (本金本金) )2.2.存款到期：存款到期：借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款某單位戶某單位戶( (本金本金) ) 應(yīng)付利息（或利息支出）應(yīng)付利息（或利息支出） 貸：吸收存款活期存款貸：吸收存款活期存款某單位戶某單位戶( (本金本金) )單位單位定期定期存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算10u單位活期存款利息的核算單位活期存款利息的核算（1 1）計息時間的規(guī)定：單位活期存款按季度計算利

8、）計息時間的規(guī)定：單位活期存款按季度計算利息，每季末月息，每季末月2020日為結(jié)息日，如日為結(jié)息日，如3 3月月2020日。計息時間從上日。計息時間從上季末月季末月2121日開始，到本季末月日開始，到本季末月2020日為止。計息天數(shù)日為止。計息天數(shù)“算算頭不算尾頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。，即從存入日算至支取的前一日為止。 比如，一筆存款比如，一筆存款4 4月月1 1日存入，日存入，6 6月月1818日支取，計息時日支取，計息時間為：間為：30+31+17=7830+31+17=78天天（四）存款利息的計算 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算11（2 2）利

9、息計算的基本公式：）利息計算的基本公式： 利息利息= =本金本金存期存期利率利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可以換算，換算公式為：以換算，換算公式為： 月利率月利率= =年利率年利率1212 日利率日利率= =年利率年利率360360 或日利率或日利率= = 月利率月利率3030 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算12 由于單位活期存款存取次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)由于單位活期存款存取次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變動，可以采用積數(shù)法計算利息，公常發(fā)生變動，可以采用積數(shù)法計算利息，公式為：式為： 利息利息= =日利率日利率累計

10、計息積數(shù)累計計息積數(shù) 計息積數(shù)計息積數(shù)= =本金本金存期（天數(shù)）存期（天數(shù)） 累計計息積數(shù)累計計息積數(shù)是計息積數(shù)在本計息期的總和。是計息積數(shù)在本計息期的總和。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算13 賬號賬號 301201060 301201060 戶名戶名 公司公司207年年摘要摘要借借 方方貸貸 方方借或借或貸貸 余余 額額 日數(shù)日數(shù) 積積 數(shù)數(shù)月月日日3/214/15/126/206/20累計積數(shù)累計積數(shù)結(jié)結(jié)息息160 000200 000120 000180 000貸貸貸貸貸貸貸貸 200 000 320 000 160 000 340 000 11 41 39 1

11、 2 200 000 13 120 000 6 240 000 340 000 21 900 000 該公司該公司207年第二季度活期存款的利息，按年利率年第二季度活期存款的利息，按年利率1.8%計算如下：計算如下： 21 900 0001.8%360 = 1 095（元）（元）（3 3）計息方法）計息方法 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算14會計分錄為：會計分錄為： 結(jié)息：結(jié)息：借：利息支出借：利息支出活期存款利息活期存款利息 1 0951 095 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息公司公司 1 0951 095 付息：付息：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息公司公司1 0951 095貸

12、：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款公司（本金）公司（本金） 1 0951 095借借貸貸 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算15定期存款的利息采用逐筆對年對月計算方法。對年按定期存款的利息采用逐筆對年對月計算方法。對年按360天，對月按天，對月按30天，零頭天數(shù)按算頭不算尾計算。天，零頭天數(shù)按算頭不算尾計算。定期存款按定期存款按“權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制”的要求，應(yīng)按期計算應(yīng)付的要求，應(yīng)按期計算應(yīng)付利息。一般為按季計算，單位支取定期存款時，再沖減利息。一般為按季計算，單位支取定期存款時，再沖減應(yīng)付利息。應(yīng)付利息。定期存款利息的計算公式如下：定期存款利息的計算公式如下： 存款

13、利息存款利息 = 存款本金存款本金存期存期利率利率會計分錄：會計分錄：借：利息支出借：利息支出 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息單位定期利息戶單位定期利息戶 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算16【例【例】某單位存入定期存款某單位存入定期存款35萬元，定期一年，月利率萬元，定期一年，月利率1.875，5月月12日到期，該單位于日到期，該單位于6月月8日來行支取，支取日日來行支取，支取日活期存款利率為活期存款利率為0.6，其利息計算為，其利息計算為:到期利息到期利息=350000121.875=7875(元元)逾期利息逾期利息=35000027(0.630)=189(元元)該筆存款應(yīng)

14、付利息為該筆存款應(yīng)付利息為8064元元借：利息支出借：利息支出 8064 吸收存款吸收存款定期存款定期存款某單位戶某單位戶(本金本金) 350000 貸：吸收存款活期存款貸：吸收存款活期存款某單位戶某單位戶(本金本金) 358064 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算17（一）儲蓄存款的種類（一）儲蓄存款的種類（1）活期儲蓄存款。）活期儲蓄存款。（2）定期儲蓄存款。）定期儲蓄存款。（3）定活兩便儲蓄存款。）定活兩便儲蓄存款。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算18（二）個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算（二）個人儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算1. 活期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算活期儲蓄

15、存款業(yè)務(wù)的核算（1）開戶）開戶 登記開銷戶登記簿，同時：登記開銷戶登記簿，同時：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款存款人（本金）存款人（本金）（2）續(xù)存）續(xù)存 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算19（3）支?。┲〗瑁何沾婵罱瑁何沾婵罨钇趦π畲婵罨钇趦π畲婵畲婵钊耍ū窘穑┐婵钊耍ū窘穑?貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金（4）銷戶）銷戶 銷記開銷戶登記簿，同時：銷記開銷戶登記簿，同時：借：吸收存款借：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款存款人戶（本金）存款人戶（本金） 利息支出利息支出 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款

16、業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算202. 活期儲蓄存款利息的核算活期儲蓄存款利息的核算借：利息支出借：利息支出 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款存款人（本金）存款人（本金） 應(yīng)交稅費代扣利息稅應(yīng)交稅費代扣利息稅代扣利息稅的規(guī)定：代扣利息稅的規(guī)定： 1999年年 20 2007年年 5 2008年年 0 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算213. 定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算其會計處理與活期儲蓄相似：其會計處理與活期儲蓄相似：（1）開戶與續(xù)存）開戶與續(xù)存 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款貸：吸收存款定期儲蓄存款定期儲蓄存款存款人（本金）存款人（本金）（2）

17、到期，銷戶：）到期，銷戶：借：吸收存款借：吸收存款定期儲蓄存款定期儲蓄存款存款人（本金）存款人（本金） 利息支出利息支出 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算22（2）定期儲蓄存款利息的計算）定期儲蓄存款利息的計算整存整取存款利息的計算整存整取存款利息的計算。零存整取儲蓄存款利息的計算。零存整取儲蓄存款利息的計算。 積數(shù)計息法：積數(shù)計息法：應(yīng)付利息（首次余額末次余額）應(yīng)付利息（首次余額末次余額）存款次數(shù)存款次數(shù)/2/2月利率月利率【例【例】某儲戶于某儲戶于20002000年年6 6月月1818日開戶存入零存整取儲蓄存款。日開戶存入零存整取儲蓄存款。每

18、月固定存入每月固定存入10001000元，存期元，存期1 1年，于年，于20012001年年6 6月月1818日支取。日支取。存入時的存款利率為年利率存入時的存款利率為年利率1.98%1.98%。到期利息到期利息= =（1000+120001000+12000）12/212/21.98%1.98%12=128.7012=128.70（元）（元） 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算23 基數(shù)計息法：基數(shù)計息法：每元本金利息基數(shù)（每元本金利息基數(shù)（1存期月數(shù)）存期月數(shù)）/2月利率月利率然后再以公式去乘存款本金，即為應(yīng)付利息。然后再以公式去乘存款本金，即為應(yīng)付利息?！纠纠磕硟?/p>

19、戶每月固定存入某儲戶每月固定存入10001000元，每月利率為元，每月利率為1.651.65，存，存期期1 1年。年。先計算每元本金利息基數(shù)，即先計算每元本金利息基數(shù)，即1 1年期零存整取儲蓄存款如每年期零存整取儲蓄存款如每月存入月存入1 1元，則固定的利息基數(shù)為：元，則固定的利息基數(shù)為：每元本金利息基數(shù)（每元本金利息基數(shù)（1+121+12）/2/21.651.650.0107250.010725（元）（元）該儲戶的存款本金該儲戶的存款本金1000100012121200012000（元）（元）到期利息到期利息12000120000.0107250.010725128.70128.70（元）（

20、元） 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算24整存零取儲蓄存款利息的計算。整存零取儲蓄整存零取儲蓄存款利息的計算。整存零取儲蓄存款的利息計算可比照零存整取儲蓄存款采存款的利息計算可比照零存整取儲蓄存款采用的積數(shù)計息法處理用的積數(shù)計息法處理。存本取息儲蓄存款利息的計算。存本取息儲蓄存本取息儲蓄存款利息的計算。存本取息儲蓄存款利息的計算應(yīng)先按規(guī)定利率計算出應(yīng)付存款利息的計算應(yīng)先按規(guī)定利率計算出應(yīng)付利息總額，然后根據(jù)支取利息次數(shù)，計算出利息總額，然后根據(jù)支取利息次數(shù)，計算出平均每次支取利息金額。計算公式為：平均每次支取利息金額。計算公式為：每次支取利息數(shù)本金每次支取利息數(shù)本金存款月

21、數(shù)存款月數(shù)利率利率/支取利息次數(shù)支取利息次數(shù) 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算254. 定活兩便儲蓄存款的核算定活兩便儲蓄存款的核算u 定活兩便儲蓄存款是一種存期不限，可隨時提取并定活兩便儲蓄存款是一種存期不限，可隨時提取并按實際存期確定利率的儲蓄存款方式。按實際存期確定利率的儲蓄存款方式。u 定活兩便儲蓄存款利息計算按整存整取儲蓄存款利定活兩便儲蓄存款利息計算按整存整取儲蓄存款利率打一定的折扣計算。率打一定的折扣計算。u 定活兩便儲蓄存款的賬務(wù)處理與活期儲蓄存款相同。定活兩便儲蓄存款的賬務(wù)處理與活期儲蓄存款相同。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算2

22、6 “貸款貸款”的賬戶設(shè)置的賬戶設(shè)置 設(shè)置設(shè)置“貸款貸款- -本金本金”、“貸款貸款- -利息調(diào)整利息調(diào)整”、“貸款貸款- -已減已減值值”賬戶。核算內(nèi)容如下：賬戶。核算內(nèi)容如下：（1 1）銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記）銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“貸款（本金）貸款（本金）”，按，按實際支付的金額，貸記實際支付的金額，貸記“吸收存款吸收存款”、“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”等科目，等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 （2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的

23、合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記的利息收入，貸記“利息收入利息收入”科目，按其差額，借記或貸記科目，按其差額，借記或貸記“貸款貸款（利息調(diào)整）（利息調(diào)整）”。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。率計算確定利息收入。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算27 （3 3）收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記）收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存吸收存款款”、

24、“存放中央銀行款項存放中央銀行款項”等科目，按收回的應(yīng)收利息等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記金額，貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款（本金）貸款（本金）”，按其差額，貸記，按其差額，貸記“利息收入利息收入”科目?？颇?。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算28 （一）（一）“貸款貸款”的核算原則的核算原則1.1.本息分別核算本息分別核算2.2.商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算3.3.自營貸款與委托貸款分別核算自營貸款與委托貸款分

25、別核算 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算291.1.單位單位信用貸款發(fā)放的核算信用貸款發(fā)放的核算 會計部門收到貸款憑證，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行審查，無誤后，會計部門收到貸款憑證，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行審查，無誤后，以借款憑證第二聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬以借款憑證第二聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄如下：貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄如下：借：貸款借：貸款短期（中長期）貸款短期（中長期）貸款單位貸款戶（本金）單位貸款戶（本金） 貸：吸收存款活期存款貸：吸收存款活期存款單位存款戶（本金）單位存款戶（本金） 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算30當(dāng)

26、貸款單位主動還款時，應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票作為還款憑證，送當(dāng)貸款單位主動還款時，應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票作為還款憑證，送開戶行。開戶行會計部門收到有關(guān)憑證后，應(yīng)同貸款賬進(jìn)行核開戶行。開戶行會計部門收到有關(guān)憑證后，應(yīng)同貸款賬進(jìn)行核對，并核對支票印鑒，查看單位存款戶是否有足夠的余額；經(jīng)對，并核對支票印鑒，查看單位存款戶是否有足夠的余額；經(jīng)核對無誤后，以支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，另填寫轉(zhuǎn)賬貸方傳票，核對無誤后，以支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，另填寫轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：會計分錄為：借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款單位存款戶（本金）單位存款戶（本金） 貸：貸款貸：貸款短期（中長期）貸款短期（中長期）貸款

27、單位貸款戶（本金）單位貸款戶（本金） 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算31擔(dān)保貸款是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)以法律規(guī)定的擔(dān)保方式擔(dān)保貸款是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。作為還款保障而發(fā)放的貸款。擔(dān)保貸款也劃分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。擔(dān)保貸款也劃分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。1. 保證貸款業(yè)務(wù)的核算保證貸款業(yè)務(wù)的核算-保證貸款是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不保證貸款是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。能償還貸款時，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任為前提而發(fā)放的貸

28、款。-辦理保證貸款發(fā)放和收回，除借款人到期不能收回歸還貸款時，辦理保證貸款發(fā)放和收回，除借款人到期不能收回歸還貸款時，商業(yè)銀行可根據(jù)合同規(guī)定向保證人收取貸款本息外，其余核算程商業(yè)銀行可根據(jù)合同規(guī)定向保證人收取貸款本息外，其余核算程序序與信用貸款相同。與信用貸款相同。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算32抵押物一般包括：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押物一般包括：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法抵押人所有的機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押有權(quán)處分的國有土地

29、使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法承保并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒灘等荒地人依法承保并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；抵押人依法有權(quán)處分的國有機(jī)器、交通運輸?shù)耐恋厥褂脵?quán)；抵押人依法有權(quán)處分的國有機(jī)器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；依法可以抵押的其他財產(chǎn)。工具和其他財產(chǎn)；依法可以抵押的其他財產(chǎn)。抵押貸款按抵押物價值金額的抵押貸款按抵押物價值金額的50% 70%50% 70%發(fā)放貸款；發(fā)放貸款；抵押貸款到期歸還，一般不得展期。抵押貸款到期歸還，一般不得展期。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算33抵押貸款的核算手續(xù)，除與借款人簽訂抵押合同并進(jìn)行擔(dān)保物

30、抵押貸款的核算手續(xù)，除與借款人簽訂抵押合同并進(jìn)行擔(dān)保物的核算以及在貸款到期時若借款人無力償還貸款要處分抵押物的核算以及在貸款到期時若借款人無力償還貸款要處分抵押物品用以歸還貸款外，其他手續(xù)品用以歸還貸款外，其他手續(xù)同信用貸款同信用貸款。（1 1）抵押貸款發(fā)放的核算）抵押貸款發(fā)放的核算銀行會計部門根據(jù)有關(guān)憑證（傳票），記賬如下：銀行會計部門根據(jù)有關(guān)憑證（傳票），記賬如下： 借：貸款抵押貸款借：貸款抵押貸款借款人戶（本金）借款人戶（本金） 貸：吸收存款活期存款貸：吸收存款活期存款存款人戶（本金）存款人戶（本金） 另外，會計部門要對抵押品進(jìn)行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對代保另外，會計部門要對抵押品進(jìn)行表外登

31、記，并應(yīng)經(jīng)常對代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對。貸款償還時銷記表外科目和登記簿管的抵押品進(jìn)行檢查核對。貸款償還時銷記表外科目和登記簿。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算34（2 2）抵押貸款到期收回的核算）抵押貸款到期收回的核算 借款人在抵押貸款到期時須填交還款憑證，銀行會計部門借款人在抵押貸款到期時須填交還款憑證，銀行會計部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，記賬如下：根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，記賬如下： 借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款存款人戶（本金）存款人戶（本金） 貸：貸款抵押貸款貸：貸款抵押貸款借款人戶（本金）借款人戶（本金） 利息收入利息收入抵押貸款利息收入戶抵押貸

32、款利息收入戶辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)交還抵押人并撤消抵押登記，辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)交還抵押人并撤消抵押登記，同時應(yīng)銷記表外科目。同時應(yīng)銷記表外科目。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算353. 3. 質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的核算質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的核算質(zhì)押貸款的財產(chǎn)權(quán)利包括：匯票、支票、本票、債券、質(zhì)押貸款的財產(chǎn)權(quán)利包括：匯票、支票、本票、債券、存款單、提單；依法可轉(zhuǎn)讓的股份股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的存款單、提單；依法可轉(zhuǎn)讓的股份股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)等。商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)等。質(zhì)押貸款發(fā)放與收回的處理質(zhì)押貸款發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相

33、同與抵押貸款基本相同，貸款，貸款到期，借款人不能歸還貸款，金融企業(yè)可以所得質(zhì)物的價到期，借款人不能歸還貸款，金融企業(yè)可以所得質(zhì)物的價款歸還貸款本息以及其他相關(guān)費用款歸還貸款本息以及其他相關(guān)費用。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算36（四）（四） 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)是指貸款人通過購買尚未到期的商業(yè)匯票，向持票據(jù)貼現(xiàn)是指貸款人通過購買尚未到期的商業(yè)匯票，向持票人融通資金的行為。目前，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)主要票人融通資金的行為。目前，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。是商業(yè)匯票。貼現(xiàn)利息的計算方法如下：貼現(xiàn)利息的計算方法如下：貼現(xiàn)利息匯票到期金額貼現(xiàn)利息

34、匯票到期金額貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率實付貼現(xiàn)金額匯票到期金額貼現(xiàn)利息實付貼現(xiàn)金額匯票到期金額貼現(xiàn)利息會計分錄：會計分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值 貸：存放中央銀行款項貸：存放中央銀行款項/吸收存款等吸收存款等 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整同時，按匯票到期金同時，按匯票到期金額登記表外科目：額登記表外科目：收：代保管有價值品收：代保管有價值品 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算37（四）（四） 票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入：資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：利息收入貸：

35、利息收入 3.票據(jù)貼現(xiàn)到期，應(yīng)按實際收到的金額：票據(jù)貼現(xiàn)到期，應(yīng)按實際收到的金額：借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項/吸收存款吸收存款 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值 利息收入利息收入同時，還應(yīng)銷記表外科目：同時，還應(yīng)銷記表外科目： 付：代保管有價值品付：代保管有價值品 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算38 ( (一一) ) 個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款個人定期儲蓄存單小額質(zhì)押貸款 ( (二二) ) 個人住房貸款個人住房貸款 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算391. 貸款利息的計提貸款利息的計提會計分錄為：會

36、計分錄為：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （合同本金（合同本金合同利率）合同利率）借或貸：貸款利息調(diào)整借或貸：貸款利息調(diào)整 貸：利息收入貸：利息收入 （貸款的攤余成本（貸款的攤余成本實際利率）實際利率）三、貸款利息的核算三、貸款利息的核算 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算402. 2. 貸款利息的計提方法貸款利息的計提方法（1 1）定期結(jié)息）定期結(jié)息 定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每月或定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每月或每季末月每季末月2020日）計算應(yīng)收利息，計息公式如下：日）計算應(yīng)收利息，計息公式如下： 利息利息= =累計計息積數(shù)累計計息積數(shù)日利率日利率 累計計息積數(shù)

37、貸款金額累計計息積數(shù)貸款金額貸款天數(shù)貸款天數(shù)三、貸款利息的核算三、貸款利息的核算 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算41 【例【例】某筆短期貸款金額某筆短期貸款金額500 000500 000元，元，6 6月月1 1日貸出，日貸出，9 9月月1 1日日歸還，月利率歸還，月利率33，則到，則到6 6月月2020日結(jié)息時，應(yīng)計利息為：日結(jié)息時，應(yīng)計利息為： 500 000500 0002020（333030）=1 000=1 000元元 6 6月月2020日做會計分錄：日做會計分錄：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸款利息收入貸款利息收入 1 0001 000 貸：利息收入貸：利息收入

38、 1 0001 000 實際收到時，會計分錄為：實際收到時，會計分錄為： 借：吸收存款活期存款借：吸收存款活期存款存款戶（本金）存款戶（本金） 1 0001 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息貸款利息收入貸款利息收入 1 0001 000從從6 6月月2121日至日至9 9月月1 1日之間的應(yīng)計利息為：日之間的應(yīng)計利息為： 500 000500 0007272（333030）=3 600=3 600元元會計分錄比照上述分錄做。會計分錄比照上述分錄做。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算42 利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時一次性計利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀

39、行在貸款單位還款時一次性計算貸款利息，貸款滿年的按年利率計算，滿月的按月利率計算，算貸款利息，貸款滿年的按年利率計算，滿月的按月利率計算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的化成天數(shù)計算，整年按有整年（月）又有零頭天數(shù)的化成天數(shù)計算，整年按360360天計算，天計算，整月按整月按3030天計算，零頭按實際天數(shù)計算，算至還款前一天為止。天計算，零頭按實際天數(shù)計算，算至還款前一天為止。 計算公式如下：計算公式如下：u 整年整月的整年整月的 利息利息= =本金本金時期（年或月）時期（年或月）年或月利率年或月利率u 轉(zhuǎn)化成天數(shù)的轉(zhuǎn)化成天數(shù)的 利息利息= =本金本金時期（天數(shù)）時期（天數(shù)）日利率日利率(2(2）利

40、隨本清）利隨本清 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算43貸款到期，如銀行實際收到本息，會計分錄如下：貸款到期，如銀行實際收到本息，會計分錄如下： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款存款戶（本金）存款戶（本金） 貸：貸款貸：貸款短期（中長期）貸款短期（中長期）貸款貸款戶（本金）貸款戶（本金） 利息收入利息收入 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算44可疑貸款可疑貸款次級貸款次級貸款關(guān)注貸款關(guān)注貸款正常貸款正常貸款四、貸款減值的核算四、貸款減值的核算損失貸款損失貸款不良貸款不良貸款貸款五級分類貸款五級分類 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)

41、務(wù)核算45貸款減值的核算貸款減值的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按減資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按減值的金額，計提值的金額，計提“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備” 。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算46貸款減值的確認(rèn)和計量貸款減值的確認(rèn)和計量 計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)是商業(yè)銀行計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)是商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險承擔(dān)風(fēng)險和損失的貸款和損失的貸款。商業(yè)銀行對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款。商業(yè)銀行對不承擔(dān)風(fēng)險的委托貸款等，不計提貸款損失準(zhǔn)備。等，不計提貸款損失準(zhǔn)備。 商業(yè)銀行如果獲取商業(yè)銀行如果獲取發(fā)生減值發(fā)生減值的客觀證據(jù)，應(yīng)確認(rèn)貸的客觀證據(jù)，應(yīng)確認(rèn)貸款減值損

42、失?？顪p值損失。 對單項金額重大的貸款，應(yīng)單獨進(jìn)行減值測試；對對單項金額重大的貸款，應(yīng)單獨進(jìn)行減值測試；對單項金額不重大的貸款，可以單獨進(jìn)行減值測試，單項金額不重大的貸款，可以單獨進(jìn)行減值測試，或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險特征的貸款組合或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險特征的貸款組合中進(jìn)行減值測試。中進(jìn)行減值測試。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算47貸款減值的確認(rèn)和計量貸款減值的確認(rèn)和計量 商業(yè)銀行對于單獨進(jìn)行減值測試的貸款，有客觀證商業(yè)銀行對于單獨進(jìn)行減值測試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)計算資產(chǎn)負(fù)債表日的據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)計算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金

43、流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時確定的實際未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時確定的實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價值之間的利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失差額確認(rèn)為貸款減值損失。 商業(yè)銀行采用組合方式對貸款進(jìn)行減值測試的，可商業(yè)銀行采用組合方式對貸款進(jìn)行減值測試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合以根據(jù)自身風(fēng)險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計量減值損失理的方法確認(rèn)和計量減值損失。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算48貸款和貸款減值的會計處理過程：貸款和貸款減值的會計處理過程：1.發(fā)放貸款時：發(fā)放貸款時：借：貸

44、款借：貸款本金本金貸：吸收存款貸：吸收存款2.確認(rèn)貸款利息收入確認(rèn)貸款利息收入借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入貸：利息收入3.確認(rèn)貸款減值損失確認(rèn)貸款減值損失借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款借：貸款已減值已減值 貸：貸款貸：貸款本金本金 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算49 4.確認(rèn)貸款減值損失后的利息收入按實際利率法以攤余成本確認(rèn)貸款減值損失后的利息收入按實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入貸：利息收入同時，按按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)同時

45、，按按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記：行表外登記： 收入：應(yīng)收未收利息收入：應(yīng)收未收利息5.減值貸款價值恢復(fù)的核算減值貸款價值恢復(fù)的核算原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損失：原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損失：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶客戶貸款戶 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算50 6.收回已減值貸款本息時：收回已減值貸款本息時：借：吸收存款借：吸收存款 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款貸：貸款已減值已減值 （借或貸）資產(chǎn)減值損失（借或貸）資產(chǎn)減值損失同

46、時，減少表外科目：同時，減少表外科目： 付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算51 7.核銷損失貸款核銷損失貸款 借：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶借：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶 貸：貸款貸：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值）同時，轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收利息：同時，轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收利息： 付出：應(yīng)收未收利息付出：應(yīng)收未收利息8.已核銷的貸款又收回已核銷的貸款又收回 借：貸款借：貸款貸款貸款戶（已減值）戶（已減值） 貸：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶貸：貸款損失準(zhǔn)備客戶貸款戶 同時，同時， 借：吸收存款借：吸收存款/存放中央銀行款項存放中央銀行款項 貸：貸款貸：貸款貸款貸款

47、戶（已減值）戶（已減值） 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸款損失準(zhǔn)備金戶 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算52 例 205年年1月月1日，日，A銀行以銀行以“折價折價”方式向方式向B企業(yè)發(fā)放一筆企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款年期貸款50000 000元元(實際發(fā)放給實際發(fā)放給B企業(yè)的款項為企業(yè)的款項為49 000 000元元)，合同年利率為合同年利率為10。丙銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項。丙銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項。計算實際利率（計算實際利率（R）：）： 49000000=5000000010% (P/A,R,5)+50000000 (P/S,R,5) R= 10.

48、53 注：利用插值法計算內(nèi)部報酬率詳見財務(wù)管理教材。注：利用插值法計算內(nèi)部報酬率詳見財務(wù)管理教材。 行業(yè) 會 計第三章第三章 存貸款業(yè)務(wù)核算存貸款業(yè)務(wù)核算53【例【例】（續(xù)前例）（續(xù)前例）205年年1月月1日，日，A銀行以銀行以“折價折價”方式向方式向B企業(yè)發(fā)放一企業(yè)發(fā)放一筆筆5年期貸款年期貸款5000萬元萬元(實際發(fā)放給實際發(fā)放給B企業(yè)的款項為企業(yè)的款項為4900萬元萬元)，合同年利，合同年利率為率為10%。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，初始確認(rèn)該貸款時確定銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，初始確認(rèn)該貸款時確定的實際利率為的實際利率為10.53%。207年年12月月31日，有客觀證據(jù)表明日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，A銀銀行據(jù)此認(rèn)定對行據(jù)此認(rèn)定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期208年年12月月3