第5節(jié) 經(jīng)濟業(yè)務核算(財務成果)

1、v學習目的與要求：學習目的與要求：學習目的：學習目的：通過本節(jié)學習，掌握企業(yè)財務成果通過本節(jié)學習，掌握企業(yè)財務成果核算過程的會計處理，能熟練運用借貸記賬法核算過程的會計處理，能熟練運用借貸記賬法作出有關會計分錄。作出有關會計分錄。學習要求：學習要求：根據(jù)企業(yè)財務成果情況變化，正確根據(jù)企業(yè)財務成果情況變化，正確作出相關會計分錄。作出相關會計分錄。第5節(jié) 經(jīng)濟業(yè)務核算（財務成果核算）一、利潤的構成 利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。l 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。入當期利潤的利得和損失等。

2、其中：其中：直接計入當期利潤的利得和損失直接計入當期利潤的利得和損失是是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或損失。有者分配利潤無關的利得或損失。 利潤的計算有兩種方法：利潤的計算有兩種方法： 單步式單步式 收入收入- -費用費用= =利潤利潤 多步式（按功能列示）多步式（按功能列示） 1 1、營業(yè)利潤、營業(yè)利潤 2 2、利潤總額、利潤總額 3 3、凈利潤、凈利潤1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-（營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用）投資收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入其

3、他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本期間費用=銷售費用管理費用財務費用2、利潤總額=營業(yè)利潤 (營業(yè)外收入營業(yè)外支出)3、凈利潤=利潤總額所得稅費用1、所有者權益類賬戶：本年利潤2、收入類賬戶： 主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入3、支出類賬戶： 主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅費用(一)應設置的主要賬戶二、利潤形成的核算 “本年利潤本年利潤”賬戶：賬戶：核算企業(yè)一定時期實現(xiàn)核算企業(yè)一定時期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損。（的凈利潤或發(fā)生的虧損。（所有者權益類賬所有者權益類賬戶，財務成果計算類賬戶）戶，財務成果計算類賬

4、戶）本年利潤本年利潤期末轉入的各項收入期末轉入的各項收入期末轉入各項支出期末轉入各項支出余額：凈利潤余額：凈利潤余額：凈虧損余額：凈虧損或或收入類賬戶：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、 投資收益、營業(yè)外收入主營業(yè)務收入：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。其他業(yè)務收入：核算除主營業(yè)務以外其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。 如：材料出售收入，出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的租金收入等營業(yè)外收入：核算直接計入當期利潤的各項利得。 如：固定資產(chǎn)盤盈，處置非流動資產(chǎn)凈收益，罰沒利得，捐贈利得 支出類賬戶：主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出、所得稅費用。 主營業(yè)務成本：核算

5、企業(yè)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 其他業(yè)務成本：核算除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動而發(fā)生的支出。 如：出售的材料成本，出租包裝物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的成本、費用及相關稅費等。 銷售費用：核算企業(yè)為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費用。 營業(yè)外支出：核算直接計入當期利潤的損失。 如：處置非流動資產(chǎn)凈損失，罰款支出，捐贈支出，非常損失等。 所得稅費用 所得稅是企業(yè)根據(jù)一定會計時期的所得額應交納的一種主要稅金。 應交所得稅=應納稅所得額稅率(25%)所得稅費用所得稅費用本期發(fā)生的所得本期發(fā)生的所得稅費用稅費用期末結轉所得期末結轉所得稅費用稅費用借借: :所得稅費用所得稅費用 貸貸: :應交稅費應交稅費 借：本年利潤

6、借：本年利潤 貸：所得稅費用貸：所得稅費用利潤核算的基本程序本年利潤本年利潤主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務費用財務費用投資收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出凈利潤凈利潤所得稅費用所得稅費用(二)案例分析 例例11假設長鐵公司假設長鐵公司20152015年年1212月結轉前有關損益類賬戶余額如下：月結轉前有關損益類賬戶余額如下： 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 74 407 74 407 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 155 000155 000 營業(yè)稅金及附

7、加營業(yè)稅金及附加 719.10 719.10 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 20 00020 000 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 16 000 16 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 100 000100 000 銷售費用銷售費用 800800 管理費用管理費用 17 110 17 110 財務費用財務費用 15 10015 100 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 200 1 200 該公司本年該公司本年111111月共實現(xiàn)凈利潤月共實現(xiàn)凈利潤74 70574 705元，所得稅稅率為元，所得稅稅率為25%25%。 要求：要求： 1.1.結轉各收支賬戶，計算結轉各收支賬戶，計算1212月份利潤總額月份利潤總額

8、2.2.按按1212月份利潤總額計提本月所得稅，并結轉所得稅。月份利潤總額計提本月所得稅，并結轉所得稅。 3.3.計算全年凈利潤計算全年凈利潤 1 1、結轉各收支賬戶，計算、結轉各收支賬戶，計算1212月份利潤總額。月份利潤總額。 (1)(1)結轉各收入賬戶結轉各收入賬戶 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入155 000155 000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入20 000 20 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入100 000100 000 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 155 000155 000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 20 00020 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 100 000100 000 貸

9、：本年利潤貸：本年利潤 275 000275 000會計處理： (2)(2)結轉各支出賬戶結轉各支出賬戶 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本74 407 74 407 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 719.10 719.10 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本16 000 16 000 銷售費用銷售費用 800 800 管理費用管理費用17 110 17 110 財務費用財務費用 15 100 15 100 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 200 1 200 借：本年利潤借：本年利潤 125 336.10125 336.10 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 74 40774 407 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 71

10、9.10719.10 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 16 000 16 000 銷售費用銷售費用 800 800 管理費用管理費用 17 110 17 110 財務費用財務費用 15 10015 100 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 2001 200 1212月份利潤總額月份利潤總額=275 000=275 000125 336.10=149 663.9125 336.10=149 663.9 2 2、計提、計提1212月份應交所得稅，并結轉所得稅費用。月份應交所得稅，并結轉所得稅費用。 應交所得稅應交所得稅=149 663.9=149 663.925%=37 415.9825%=37 415.98

11、( (元元) ) (1)計提本月所得稅 借：所得稅費用 37 415.98 貸：應交稅費應交所得稅 37 415.98 (2) 結轉所得稅 借：本年利潤 37 415.98 貸：所得稅費用 37 415.98 3 3、計算全年凈利潤、計算全年凈利潤本年利潤本年利潤12月月初余額月月初余額74 705本月發(fā)生額本月發(fā)生額 125 336.10 37 415.98 發(fā)生額合計發(fā)生額合計 349 705年末余額年末余額 186 952.92 （全年凈利潤）（全年凈利潤）發(fā)生額合計發(fā)生額合計162 752.08本月發(fā)生額本月發(fā)生額 275 000利潤表利潤表（簡表）（簡表） 年度年度項項 目目金額金額

12、一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 加：投資收益（損失以加：投資收益（損失以“- -”號填列）號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“- -”號填列）號填列） 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“- -”號填列）號填列） 減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“- -”號填列）號填列）三、利潤的分配程序 1、提取盈余公積金 一般按凈利潤的10%提取，用于企業(yè)彌補虧損和轉增資本。 2、向

13、投資者分配利潤或股利 未分配利潤=凈利潤已分配利潤 四、利潤分配的核算 ( (一一) )應設置的主要賬戶應設置的主要賬戶 1 1、“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算企業(yè)本年度內(nèi)利潤分配情況，專門核算企業(yè)本年度內(nèi)利潤分配情況，表示本年度已分配的利潤。表示本年度已分配的利潤。 性質(zhì)：性質(zhì)：所有者權益類賬戶，備抵調(diào)整賬戶。所有者權益類賬戶，備抵調(diào)整賬戶。利潤分配利潤分配本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：利潤分配數(shù)利潤分配數(shù)年末余額年末余額: :累計未分配利潤累計未分配利潤 按按利潤分配項目利潤分配項目設置明細賬設置明細賬 本賬戶的其他明細賬的年末余額，全部從其賬戶轉本賬戶的其他明細賬的年末余額

14、，全部從其賬戶轉入入“利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤”賬戶；年終結賬只有賬戶；年終結賬只有“未分配利潤未分配利潤”明細賬有余額。明細賬有余額。年初余額：以前年度未分配利潤年初余額：以前年度未分配利潤本期發(fā)生額：當年轉入的凈利潤本期發(fā)生額：當年轉入的凈利潤 2 2、“盈余公積盈余公積”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算企業(yè)從利潤中提取盈余專門核算企業(yè)從利潤中提取盈余公積金和公益金的增減變動及結存情況。公積金和公益金的增減變動及結存情況。 性質(zhì)：性質(zhì)：所有者權益類賬戶所有者權益類賬戶盈余公積盈余公積提取的盈余公提取的盈余公積金積金余：期末結存的余：期末結存的盈余公積金數(shù)盈余公積金數(shù)減少的盈

15、余減少的盈余公積金公積金 3 3、“應付股利（利潤）應付股利（利潤）”賬戶賬戶 用途：用途：專門核算企業(yè)應向投資者支付的利潤或專門核算企業(yè)應向投資者支付的利潤或股利股利. . 性質(zhì)：性質(zhì)：負債類賬戶（結算類）負債類賬戶（結算類）應付股利應付股利計提的應付投資者計提的應付投資者股利（利潤）股利（利潤）余：期末應付未付余：期末應付未付的股利（利潤）的股利（利潤）實際支付實際支付的股利的股利（利潤）（利潤） (二)利潤分配的具體核算方法 例2 依例1的資料，根據(jù)海河公司2013年度實現(xiàn)的凈利潤186 952.92元，年末按下列要求核算： 1、按凈利的10%提取法定盈余公積金，按5%提取任意盈余公積金

16、； 2、按凈利的50%宣告向股東分配現(xiàn)金股利； 3、進行年終結轉，計算年末未分配利潤。 1 1、按凈利、按凈利186 952.92186 952.92的的10%10%提取盈余公積金提取盈余公積金18 18 695.29 695.29 元，按元，按5%5%提取任意盈余公積金提取任意盈余公積金9 347.65 9 347.65 元。元。 借：利潤分配借：利潤分配提取盈余公積提取盈余公積 28 042.9428 042.94 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 18 695.2918 695.29 任意盈余公積任意盈余公積 9 347.659 347.65 2 2、按凈利、按凈利186

17、 952.92186 952.92的的50%50%宣告向股東宣告向股東分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利9393 476.46476.46元。元。 借：利潤分配借：利潤分配應付股利應付股利 93 476.4693 476.46 貸：應付股利貸：應付股利 93 476.4693 476.46 3、進行年終結轉，計算年末未分配利潤。 年終，把“本年利潤”賬戶余額和“利潤分配”賬戶除“利潤分配-未分配利潤”賬戶以外的其他明細賬余額(反映已分配利潤)，轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶。 設置“利潤分配-未分配利潤”賬戶來核算年末未分配利潤。 “利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤”賬戶賬戶 用途用途: :專

18、門核算年終未分配利潤的形成專門核算年終未分配利潤的形成. . 性質(zhì)性質(zhì): :所有者權益類賬戶（財務成果核算類）所有者權益類賬戶（財務成果核算類）利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤年末年末“本年利潤本年利潤”轉入轉入數(shù)數(shù)余：年末累計未分配利潤余：年末累計未分配利潤年末年末“利潤分配利潤分配”其他明細賬轉入其他明細賬轉入數(shù)數(shù) 進行年終結轉進行年終結轉, ,計算年末未分配利潤計算年末未分配利潤 (1)(1)年終把年終把“本年利潤本年利潤”賬戶余額賬戶余額186 952.92186 952.92元轉元轉入入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”賬戶。賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 186 952.92186 952.92 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 186 952.92186 952.92 (2) (2)年終把除年終把除“利潤分配利潤分配- -