第14章全面預算管理

1、第一節(jié)全面預算概述第一節(jié)全面預算概述全面預算分類全面預算分類按其涉及的預算期分（1）長期預算：包括長期銷售預算和資本支出預算，有時還包括長期資金籌措預算和研究與開發(fā)預算。（2）短期預算：指年度預算，或者時間更短的季度或月度預算按其涉及的內容分（1）總預算：是指利潤表預算和資產負債表預算，它們反映企業(yè)的總體狀況，是各種專門預算的綜合。（2）專門預算：是指其他反映企業(yè)某一方面經濟活動的預算。按其涉及的業(yè)務活動領域（1）銷售預算。（2）生產預算這二者統(tǒng)稱為“業(yè)務預算”。（3）財務預算。關于資金籌措和使用的預算，包括短期的現金收支預算和信貸預算，以及長期的資本支出預算和長期資金籌措預算?，F金預算、利潤

2、表預算和資產負債表預算全面預算的作用全面預算的作用1.明確目的2.協(xié)調工具3.控制標準4.考核依據 【例多選題】下列預算中，屬于財務預算的是（）。A.現金預算B.利潤表預算C.資產負債表預算D.資本支出預算第二節(jié)全面預算的編制方法第二節(jié)全面預算的編制方法增量預算法與零基預算法增量預算法與零基預算法含義前提條件缺點增量預算法（調整預算法）是指以基期水平為基礎，分析預算期業(yè)務量水平及有關影響因素的變動情況，通過調整基期項目及數額，編制相關預算的方法（1）現有業(yè)務活動是企業(yè)必需的；（2）原有的各項業(yè)務都是合理的。當預算期的情況發(fā)生變化，預算數額受到基期不合理因素的干擾，可能導致預算的不準確，不利于調

3、動各部門達成預算目標的積極性。零基預算（以零為基礎編制預算）不考慮以往期間的費用項目和費用數額，主要根據預算期的需要和可能分析費用項目和費用數額的合理性，綜合平衡編制費用預算。不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠調動各部門降低費用的積極性。編制工作量大【例單選題】不受現有費用項目和開支水平限制，并能夠克服增量預算方法缺點的預算方法是（）。A.彈性預算方法B.固定預算方法C.零基預算方法D.滾動預算方法 固定預算法和彈性預算法固定預算法和彈性預算法含義適用場合固定預算法（靜態(tài)預算法）是指在編制預算時，只根據預算期內正常、可實現的某一固定的業(yè)務量（如生產量、銷售量等）水平作為唯一基礎來編制預算的

4、方法。固定預算法存在適應性差和可比性差的缺點。一般適用于經營業(yè)務穩(wěn)定，生產產品產銷量穩(wěn)定，能準確預測產品需求及產品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費用預算。彈性預算法（動態(tài)預算法）在成本性態(tài)分析的基礎上，依據業(yè)務量、成本和利潤之間的聯動關系，按照預算期內可能的一系列業(yè)務量（業(yè)務量區(qū)間）水平編制系列預算的方法適用于與業(yè)務量有關的預算的編制，主要用于成本費用預算和利潤預算，尤其是成本費用預算。2.彈性預算的編制（1）業(yè)務量的選擇業(yè)務量計量單位以手工操作為主的車間應選用人工工時；制造單一產品或零件的部門,可以選用實物數量；修理部門可以選用直接修理工時等。業(yè)務量范圍一般來說，可定在正常生產能力的70%11

5、0%之間，或以歷史上最高業(yè)務量或最低業(yè)務量為其上下限。（2）彈性預算的編制方法方法編制要點優(yōu)點缺點公式法運用成本性態(tài)模型，測算預算期的成本費用數額，并編制成本費用預算的方法。便于計算任何業(yè)務量的預算成本對于階梯成本和曲線成本只能用數學方法修正為直線，再運用公式法?！纠磕称髽I(yè)制造費用中的修理費用與修理工時密切相關。經測算，預算期修理費用中的固定修理費用為3 000元，單位工時的變動費用為2元；預計預算期的修理工時為3 500小時。運用公式法，測算預算期的修理費用總額。測算預算期的修理費用總額=3 000+23 500=10 000（元）【提示】任何成本均可用Y=a+bX近似表示，只要在預算中列

6、示a、b，便可隨時計算出任一業(yè)務量的預算成本。列表法將業(yè)務量分為若干個水平，按不同的業(yè)務量水平編制預算?？芍苯诱业脚c業(yè)務量相近的預算成本；階梯成本和曲線成本可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數學方法修正為近似的直線成本。在評價和考核實際成本時，往往需要使用插補法計算“實際業(yè)務量的預算成本”，比較麻煩。【例多選題】用列表法編制的彈性預算，主要特點包括（）。A.可以直接找到與業(yè)務量相近的預算成本B.混合成本中的階梯成本和曲線成本可按其性態(tài)計算填列C.評價和考核實際成本時往往需要使用插補法計算實際業(yè)務量的預算成本D.便于計算任何業(yè)務量的預算成本【例單選題】企業(yè)按彈性預算方法編制費用預算，預算直接人工

7、工時為10萬小時，變動成本為60萬元，固定成本為30萬元，總成本費用為90萬元；如果預算直接人工工時達到12萬小時，則總成本費用為（）萬元。A.96 B.108 C.102 D.90定期預算法和滾動預算法定期預算法和滾動預算法含義優(yōu)點缺點定期預算法是以固定不變的會計期間（如年度、季度、月份）作為預算期間編制預算的方法。采用定期預算法編制預算，保證預算期間與會計期間在時期上配比，便于依據會計報告的數據與預算的比較，考核和評價預算的執(zhí)行結果。不利于前后各個期間的預算銜接，不能適應連續(xù)不斷的業(yè)務活動過程的預算管理。滾動預算法（連續(xù)預算法、永續(xù)預算法）是在上期預算完成情況基礎上，調整和編制下期預算，并

8、將預算期間逐期連續(xù)向后滾動推移，使預算期間保持一定的時期跨度能夠保持預算的持續(xù)性，有利于考慮未來業(yè)務活動，結合企業(yè)近期目標和長期目標：使預算隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用?！咀ⅰ繚L動方式：（1）逐月；（2）逐季；（3）混合。不含“逐年”。【例單選題】下列各項中，不受會計年度制約，預算期始終保持在一定時間跨度的預算方法是（）。A.固定預算B.彈性預算法C.定期預算法D.滾動預算法第三節(jié)營業(yè)預算的編制第三節(jié)營業(yè)預算的編制營業(yè)預算是企業(yè)日常營業(yè)活動的預算，企業(yè)的營業(yè)活動涉及供產銷等各個環(huán)節(jié)及業(yè)務。第三節(jié)營業(yè)預算的編制第三節(jié)營業(yè)預算的編制

9、【例】M公司編制的209年分季度銷售預算。其中，在各季度的銷售收入中，60%貨款于本季度收到，另40%貨款將于下季度收到。季 度一二三四全 年銷售數量（件）銷售單價（元/件）銷售收入10020020000150200300002002004000018020036000630200126000預計現金收入上年應收賬款上年應收賬款第一季度（銷售第一季度（銷售20000）第二季度（銷售第二季度（銷售30000）第三季度（銷售第三季度（銷售40000）第四季度（銷售第四季度（銷售36000）現金收入合計現金收入合計6200620012000120001820080008000180001800026

10、000120002400036000160002160037600620062002000020000300003000040000400002160021600117800117800 【例計算題】假設甲公司的平均收賬期為60天（每月銷售均衡連續(xù)發(fā)生）。要求：完成下表（單位：萬元）。項目1季度2季度3季度4季度期初應收賬款210340580300銷售額510870450600銷售現金流入380630730500期末應收賬款340580300400 【解析】首先確定收現比例，若本期應收賬款發(fā)生在本季度第一個月，則該應收賬款在本季度全部收回，若本期應收賬款發(fā)生在本季度第二個月，則本季度不能全部收

11、回，發(fā)生在第三個月，也是不能全部收回，所以，本季度發(fā)生的應收賬款在本季度的收現比例為1/3，在下一季度收現比例為2/3。然后計算每一季度的銷售現金流入和期末應收賬款，對于第一季度，期初應收賬款在本期全部收現，本期銷售額1/3收現，所以銷售現金流入為2105101/3380，期末應收賬款為5102/3340，期末應收賬款為下一季度的期初應收賬款。以此類推計算2、3、4季度的銷售現金流入和期末應收賬款。生產預算生產預算 生產預算是在銷售預算的基礎上編制的，其主要內容有銷售量、生產量、期初和期末存貨量。該預算只有實物量指標，沒有價值量指標。無法直接為現金預算提供資料。【例】M公司編制的209年分季度

12、生產預算。期末存量按下期銷售數量的10%確定。假設年初產成品存貨10件，年末存貨20件。生產預算單位：件季度一二三四全年產品銷售數量加：預計期末存量合計減：預計期初存量預計生產量1001001515115115101010510515015020201701701515155155200200181821821820201981981801802020200200181818218263063020206506501010640640【例多選題】在編制生產預算時，計算某種產品預計生產量應考慮的因素包括（）。A.預計材料采購量B.預計產品銷售量C.預計期初產品存貨量D.預計期末產品存貨量直接材料

13、預算直接材料預算【例單選題】某公司預計計劃年度期初應付賬款余額為200萬元，1至3月份采購金額分別為500萬元、600萬元和800萬元，每月的采購款當月支付70%，次月支付30%。則預計一季度現金支出額是（）。A.2100萬元 B.1900萬元C.1860萬元 D.1660萬元答案解析項目1月2月3月1季度期初應付賬款200150180200采購金額5006008001900付款金額200500*70%550150600*70%570180800*70%7401860期末應付賬款150180240240直接人工預算直接人工預算它是以生產預算為基礎編制的，其主要內容有預計產量、單位產品工時，人工

14、總工時，每小時人工成本和人工總成本。由于人工工資都需要使用現金支付，所以不需另外預計現金支出，可直接參加現金預算的匯總?！纠縈公司編制的209年分季度直接人工預算。直接人工預算季 度一二三四全年預計產量（件）單位產品工時（小時/件）人工總工時（小時）每小時人工成本（元小時）人工總成本（元）10510105022100155101550231001981019802396018210182023640640106400212800制造費用預算制造費用預算（1）制造費用預算分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。（2）變動制造費用以生產預算為基礎來編制，固定制造費用需要逐項進行預計，通常與本期產量

15、無關，按每季實際需要的支付額預計，然后求出全年數。（3）制造費用預算需預計現金支出?！纠縈公司編制的209年分季度制造費用預算。制造費用預算單位：元季度一二三四全年變動制造費用：間接人工（1元/件）間接材料（1元/件）修理費（2元/件）水電費（1元/件）小計10510521010552515515531015577519819839619899018218236418291064064012806403200固定制造費用：修理費折舊管理人員工資保險費財產稅小計1000100020075100237511401000200851002525900100020011010023109001000

16、2001901002390394040008004604009600合計290033003300330012800減：折舊現金支出的費用1000190010002300100023001000230040008800為了便于以后編制產品成本預算，需要計算小時費用率，其公式為：變動制造費用分配率年度變動制造費用總額/年度人工總工時3200/64000.5（元/小時）固定制造費用分配率9600/64001.5（元/小時）產品成本預算產品成本預算它是銷售預算、生產預算，直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總，其主要內容是產品的單位成本和總成本。【例】M公司編制的209年產品成本預算。 產品成

17、本預算單位成本生產成本（640件）期末存量（20件）銷貨成本（630件）單價（元）耗用量成本（元）直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用520.51.510千克10小時10小時10小時50205153200012800320096001000400100300315001260031509450合計9057600180056700銷售及管理費用預算銷售及管理費用預算（1）銷售費用預算是指為了實現銷售預算而支付的費用預算。它以銷售預算為基礎（2）管理費用多屬于固定成本，所以，管理費用預算一般是以過去的實際開支為基礎，按預算期可預見的變化來調整?！纠縈公司編制的209年銷售費用預算和管理費用預

18、算。假定全年的銷售與管理費用均勻支付。銷售費用和管理費用預算單位：元項 目金 額銷售費用：銷售人員工資廣告費包裝、運輸費保管費用管理費用：管理人員薪酬福利費保險費辦公費合計20005500300027004000800600140020000每季度支付現金（200004）5000【例單選題】某企業(yè)2009年第一季度產品生產量預算為1500件，單位產品材料用量5千克/件，季初材料庫存量1000千克，第一季度還要根據第二季度生產耗用材料的10%安排季末存量，預算第二季度生產耗用7800千克材料。材料采購價格預計12元/千克，則該企業(yè)第一季度材料采購的金額為（）。A.78000 B.87360C.9

19、2640 D.99360正確答案：B答案解析材料采購量預計生產需要量期末結存期初結存150057800*10%10007280，材料采購金額材料采購量單價72801287360。 【例多選題】某批發(fā)企業(yè)銷售甲商品,第三季度各月預計的銷售量分別為1000件、1200件和1100件，企業(yè)計劃每月月末商品存貨量為下月預計銷售量的20%。下列各項預計中，正確的有（）。A.8月份期初存貨為240件B.8月份采購量為1180件C.8月份期末存貨為220件D.第三季度采購量為3300件正確答案ABC答案解析8月份期初存貨為7月份期末存貨，企業(yè)計劃每月月末商品存貨量為下月預計銷售量的20%，8月銷售量為120

20、0，所以8月份期初存貨為120020%240，A選項正確。8月份采購量銷售量期末存量期初存量1200110020%2401180，B選項正確。8月份期末存貨為9月份預計銷售量的20%，所以為110020%220，C選項正確。第三季度采購量為7月份、8月份、9月份采購量總和，但是9月份采購量不能確定，所以D選項不正確。 【例單選題】下列預算中，在編制時不需以生產預算為基礎的是（）。A.變動制造費用預算B.銷售費用預算C.產品成本預算D.直接人工預算 正確答案B答案解析B選項是以銷售預算為基礎的，所以B選項為正確選項。 【例計算題】A公司是一家零售商，正在編制12月份的預算，有關資料如下：（1）預

21、計的2008年11月30日資產負債表如下（單位：萬元）：資產金額負債及所有者權益金額現金22應付賬款162應收賬款76應付利息11存貨132銀行借款120固定資產770實收資本700 未分配利潤7資產總計1 000負債及所有者權益總計1 000（2）銷售收入預計：2008年11月200萬元，12月220萬元；2009年1月230萬元。（3）銷售收現預計：銷售當月收回60%，次月收回38%，其余2%無法收回（壞賬）。（4）采購付現預計：銷售商品的80%在前一個月購入，銷售商品的20%在當月購入；所購商品的進貨款項,在購買的次月支付。（5）預計12月份購置固定資產需支付60萬元；全年折舊費216萬元；除折舊外的其它管理費用均須用現金支付,預計12月份為26.5萬元；12月末歸還一年前借入的到期借款120萬元。（6）預計銷售成本率75%。（7）預計銀行借款年利率10%，還款時支付利息。（8）企業(yè)最低現金余額5萬元；預計現金余額不足5萬元時，在每月月初從銀行借入，借款金額是1萬元的整數倍。（9）假設公司按月計提應計利息和壞賬準備。要求：計算下列各項的12月份預算金額：（1）銷售收回的現金、進貨支付的現金、本月