我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求分析

1、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求分析摘要: 我國對企業(yè)社會責(zé)任會計及其信息披露的研究起步較晚,并且進展緩慢。這就需要我國會計學(xué)者根據(jù)我國對社會責(zé)任會計信息需求的實際情況,探索適合我國國情的社會責(zé)任會計信息披露方法。通過調(diào)查分析我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求的現(xiàn)狀,針對存在的問題提出建議和對策,以期促進我國企業(yè)與社會經(jīng)濟的和諧發(fā)展。關(guān)鍵詞: 企業(yè)社會責(zé)任; 企業(yè)會計; 社會責(zé)任會計; 會計信息; 信息需求; 信息披露; 和諧發(fā)展1968 年,美國會計學(xué)家戴維·F·林諾維斯(David F. L inones) 發(fā)表了會計職業(yè)和社會進步一文,初步提出了社會責(zé)任會計的概念,揭開了社會責(zé)

2、任會計研究的序幕187。美國著名會計學(xué)者貝爾科伊在他所著的會計史論一書中,對會計的發(fā)展史作出了歷史性的劃分,將社會責(zé)任會計放在非常重要的地位2 。此后,一系列對社會責(zé)任會計進行系統(tǒng)論述的著作相繼問世,英國的特雷佛·干布林著的社會會計學(xué)一書,除了對社會責(zé)任的概念性問題進行探討之外,還對未來社會責(zé)任會計的發(fā)展方向進行了預(yù)測3 ,這是有關(guān)該課題的較權(quán)威的一本著作。一、企業(yè)社會責(zé)任會計研究述評20世紀(jì)90年代以來,學(xué)者們從不同角度對企業(yè)社會責(zé)任及其披露問題進行了研究。如LeeBurke和JeanneM. Logsdon (1996)認(rèn)為,應(yīng)從戰(zhàn)略上重新定位企業(yè)社會責(zé)任理念,把社會責(zé)任作為企業(yè)

3、的一項長期投資,而不是當(dāng)期的成本或費用,研究旨在更好地評估社會責(zé)任活動在何時、以何種方式可以使企業(yè)、社會均受益425-29。近年來,許多學(xué)者熱衷于對社會責(zé)任會計信息披露進行實證研究。Carol (1994)使用問卷調(diào)查方法,研究了壓力集團對于企業(yè)披露社會責(zé)任信息的影響,研究表明,壓力集團是社會責(zé)任信息的主要使用者之一,他們認(rèn)為企業(yè)所披露的社會責(zé)任信息非常不足5。Heledd Jenkins和Natalia Yakovlva(2005)通過對全球十大礦業(yè)公司的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn):盡管報告的模式和內(nèi)容不一,但披露社會責(zé)任和環(huán)境信息成為他們的共同舉措6 。我國財政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟效益指標(biāo)體系,

4、其中第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”是評價企業(yè)社會效益的指標(biāo),社會責(zé)任會計自此受到有關(guān)方面重視。2007年12月28日,中國首部企業(yè)履行社會責(zé)任指南國家電網(wǎng)公司履行社會責(zé)任指南在北京發(fā)布,為全面提高企業(yè)履行社會責(zé)任的能力提供了組織和制度保障,標(biāo)志著中央企業(yè)履行社會責(zé)任步入規(guī)范化階段。復(fù)旦大學(xué)張文賢教授通過向國內(nèi)知名會計學(xué)家進行調(diào)查,來研究社會責(zé)任會計的發(fā)展現(xiàn)狀。廖洪主編的會計理論及其應(yīng)用分析中,從會計與國際接軌以及企業(yè)需求的角度,對有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任會計問題進行了探討 7 。殷格非從全球企業(yè)社會責(zé)任報告的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢入手,結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)社會責(zé)任報告的編制經(jīng)驗,對報告編制的組織、撰寫、

5、設(shè)計、發(fā)布等各個環(huán)節(jié)逐一進行詳細(xì)的介紹和論述。這填補了我國企業(yè)社會責(zé)任報告研究領(lǐng)域的空白,是我國首部企業(yè)社會責(zé)任報告撰寫指南,對報告編制實踐具有指導(dǎo)意義 8 。明確社會責(zé)任會計的內(nèi)涵首先應(yīng)明確企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵。劉剛認(rèn)為,企業(yè)社會責(zé)任概念有廣義和狹義之分:廣義的社會責(zé)任將經(jīng)濟責(zé)任視為企業(yè)社會責(zé)任的一部分,將企業(yè)社會責(zé)任分為經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任及慈善責(zé)任,這種觀點使得企業(yè)社會責(zé)任基本上與企業(yè)責(zé)任等同起來,導(dǎo)致企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)涵過于龐大,在一定程度上模糊甚至掩蓋了企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任可能出現(xiàn)的矛盾;狹義的企業(yè)社會責(zé)任是一個與企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任相對應(yīng)的概念,強調(diào)企業(yè)在追求自我利益的同時,必須采

6、取行動以保護和改進公眾利益 9 。本文采納狹義企業(yè)社會責(zé)任的概念,指的是企業(yè)在創(chuàng)造物質(zhì)財富、滿足投資人利益的同時,還要承擔(dān)對企業(yè)員工、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。關(guān)于社會責(zé)任會計的概念,陽秋林( 2005)認(rèn)為:社會責(zé)任會計是會計學(xué)的一個分支,它是運用會計學(xué)的基本原理和方法,采用多種計量屬性和手段,對企業(yè)的社會責(zé)任及其履行情況進行反映和監(jiān)督,以便向相關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會責(zé)任信息, 其目的在于提高全民族的社會效益10 。這一定義比較符合我國實際。二、企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求分析的理論基礎(chǔ)1.我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的迫切性(1) 避免環(huán)境進一步惡化要求披露社會責(zé)任會計信息。

7、改革開放以來,我國在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時,也產(chǎn)生了許多生態(tài)環(huán)境問題,成為經(jīng)濟增長的副產(chǎn)品 11 。但是,當(dāng)人們的環(huán)保意識和公眾意識被普遍喚醒后,那種一味追求利潤、不顧社會責(zé)任的企業(yè)將難容于社會,因此,企業(yè)在追求利潤的同時必須兼顧其社會責(zé)任,以負(fù)責(zé)的態(tài)度處理企業(yè)的社會問題。要反映企業(yè)完成社會責(zé)任的實際情況,傳統(tǒng)會計顯然不能勝任,只有盡快建立企業(yè)社會責(zé)任會計并借此揭示企業(yè)的社會責(zé)任信息,才能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。(2) 市場經(jīng)濟呼喚企業(yè)社會責(zé)任并要求披露社會責(zé)任會計信息。作為社會和市場經(jīng)濟重要組成部分的企業(yè),應(yīng)通過自身的努力,盡可能多地為公眾、為社會盡一份責(zé)任,并將自己努力的成本和效益公允地予以

8、反映。市場經(jīng)濟條件下更加需要社會責(zé)任會計,它一方面要求企業(yè)如實反映自身履行法律規(guī)定的社會責(zé)任的情況,另一方面要求反映企業(yè)對公共道德、公眾利益等社會責(zé)任的關(guān)注和努力程度。這不僅關(guān)系到企業(yè)的社會形象,從長遠(yuǎn)看,對企業(yè)的生存和發(fā)展也是至關(guān)重要的。(3) 建立企業(yè)社會責(zé)任會計并披露信息是實現(xiàn)會計目標(biāo)的要求。國際會計準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的描述包括: 作出關(guān)于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領(lǐng)域與目標(biāo); 有效地管理和控制一個組織內(nèi)的人力和物力資源; 保護資源,并報告其管理情況; 有利于履行社會職能和社會控制12。顯然,第四個目標(biāo)要求企業(yè)促進其社會職能,以使企業(yè)的社會目標(biāo)得以實現(xiàn);而前三個目標(biāo)的內(nèi)涵也包括了

9、社會資源配置、人力資源利用、環(huán)境污染、工作安全等屬于企業(yè)社會責(zé)任會計的目標(biāo)?？梢?企業(yè)社會責(zé)任會計是傳統(tǒng)企業(yè)會計的邏輯拓展,尤其是在我國目前情況下,要真正實現(xiàn)企業(yè)會計目標(biāo),建立企業(yè)社會責(zé)任會計并對社會責(zé)任會計信息進行披露已刻不容緩。2.我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的必要性中國企業(yè)的社會責(zé)任( corporate social res2ponsibility, CSR)信息披露分為3個階段:一是導(dǎo)入階段(19962000年) ,中國企業(yè)不得不被動地接受來自國外的CSR 要求; 二是觀望階段(20012004年) ,中國的學(xué)術(shù)機構(gòu)、國際組織和非政府組織開始對CSR進行深入的研究,試圖促進CSR運動

10、在中國的發(fā)展;三是參與階段(2005年至現(xiàn)在) ,因擔(dān)心遭受經(jīng)濟制裁、貿(mào)易壁壘以及出于自身可持續(xù)發(fā)展的愿望,政府放棄了原來被動觀望的態(tài)度,積極參與到CSR 運動中來,至少有了參與的姿態(tài),甚至采取了一定措施13。深圳市于2006年在全國率先制訂了深圳市推進企業(yè)履行社會責(zé)任指導(dǎo)意見,我國的一些上市公司也相繼自愿披露了社會責(zé)任報告,如國家電網(wǎng)公司分別發(fā)布2005年、2006年和2007年的社會責(zé)任報告,中國石油股份公司也于2007年首次發(fā)布社會責(zé)任報告 14 。媒體也通過輿論宣傳,增加企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息的動力,如光明日報通過“公益報告”專欄,全方位報道了跨國公司和我國大型企業(yè)的社會責(zé)任情況。由

11、于我國對社會責(zé)任會計的研究起步較晚,目前企業(yè)基本沒有單獨反映社會責(zé)任會計信息的指標(biāo),只有“社會貢獻率”和“社會積累率”兩項指標(biāo)與企業(yè)履行社會責(zé)任有關(guān):其一,社會貢獻率=企業(yè)社會貢獻總額/平均資產(chǎn)總額;其二,社會積累率=上繳國家財政總額/企業(yè)社會貢獻總額。企業(yè)社會貢獻總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利支出、利息凈支出額、應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅等各種稅金及附加費和上繳凈利潤等,但這些僅僅是企業(yè)履行社會責(zé)任的一部分。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會計和報告事務(wù)的法規(guī)主要是由財政部和中國證監(jiān)會制定的,包括財政部發(fā)布的相關(guān)準(zhǔn)則與會計法規(guī)、中國證監(jiān)會發(fā)布的由公開發(fā)行股票的公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)

12、則。總體看來,我國尚未制定企業(yè)披露社會責(zé)任的相關(guān)法律規(guī)定,而只在規(guī)范報表的相關(guān)項目中包含了這方面的信息。可見在我國現(xiàn)階段,企業(yè)的社會責(zé)任履行情況以及社會責(zé)任會計信息披露情況都有了明顯的改善,但與西方發(fā)達國家相比仍有很大差距15,因此,了解廣大財務(wù)信息使用者對我國社會責(zé)任會計信息的需求到底處于一種什么狀態(tài),就成為會計理論工作者非常關(guān)注的問題。三、我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求的調(diào)查分析(一) 企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求者的認(rèn)定企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求者,就是那些需要對企業(yè)社會責(zé)任影響及其后果作出反應(yīng)的社會群體。在眾多關(guān)注社會責(zé)任會計信息的社會群體中,可以把企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求者劃分為企業(yè)內(nèi)部

13、和企業(yè)外部兩大類:企業(yè)外部的信息需求者主要包括債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、供應(yīng)商、潛在投資者、經(jīng)銷商、消費者、企業(yè)職工(雇員) 、社區(qū)居民和社會公眾等;企業(yè)內(nèi)部的信息需求者主要是指企業(yè)管理者 16 。他們需要以既往社會責(zé)任會計信息作基礎(chǔ)來制訂財務(wù)和社會責(zé)任預(yù)算,向社會揭示企業(yè)社會責(zé)任的履行狀況。(二) 企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求調(diào)查本次調(diào)查的對象包括機構(gòu)投資公司、環(huán)保組織、政府人事部門、社會福利機構(gòu)、經(jīng)銷商、消費者、企業(yè)職工、社區(qū)居民以及社會公眾。在本文中,機構(gòu)征詢范圍為遼寧省各地機構(gòu),個人信息使用者征詢范圍是沈陽市的社會公眾。本次調(diào)查采取問卷形式。對于機構(gòu)投資者,隨機抽取100家機構(gòu)并將問卷寄給其

14、負(fù)責(zé)人;對于個人使用者,采用當(dāng)場發(fā)放問卷、當(dāng)場收回的方式征詢意見。對機構(gòu)投資者共寄出問卷100份,收回37份,其中35份回答有效;對個人投資者發(fā)放問卷100份,收回100份,問卷全部有效。(三) 對調(diào)查結(jié)果的分析及調(diào)查結(jié)論通過對問卷的統(tǒng)計分析,可以了解會計信息使用者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求。1.使用者對社會責(zé)任會計信息的需求情況投資者是否需要企業(yè)披露社會責(zé)任會計信息?調(diào)查結(jié)果表明,有69%的機構(gòu)和24%的個人投資者表示“非常需要”社會責(zé)任會計信息,而且需要的評價值分別為1131和1179,說明機構(gòu)投資者對社會責(zé)任會計信息的需求程度高于個人投資者(見表1)。表1 投資者對企業(yè)披露社會責(zé)任會計

15、信息的需求情況投資者 非常需要 需要 不需要 完全不需要 評價值 次數(shù)比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 機構(gòu) 24 69 11 31 0 0 0 0 1.31 個人 24 24 73 73 3 3 0 0 1.79 2.社會責(zé)任會計信息披露的模式目前,我國政府相關(guān)部門對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露還未制定出嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的披露模式,企業(yè)在披露自身社會責(zé)任履行情況的時候比較隨意。調(diào)查結(jié)果表明,有63%的機構(gòu)和22%的個人投資者認(rèn)為制定統(tǒng)一的企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露模式“非常必要”,而且需要的評價值分別為1145和1188 (見表2) 。表2投資者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露

16、統(tǒng)一模式的需求情況投資者 非常需要 需要 不需要 完全不需要 評價值 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 機構(gòu) 22 63 10 29 3 8 0 0 1.45 個人 22 22 68 68 10 10 0 0 1.88 這些數(shù)據(jù)表明,我國投資者認(rèn)為企業(yè)當(dāng)前的社會責(zé)任會計信息披露沒有統(tǒng)一的模式,不利于企業(yè)報告之間信息的比較,所以非常迫切地希望國家能夠盡快制定出企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的統(tǒng)一模式,其中機構(gòu)投資者對社會責(zé)任會計信息的需求程度高于個人投資者。3.社會責(zé)任會計信息的內(nèi)容構(gòu)成企業(yè)社會責(zé)任會計信息包括的領(lǐng)域很廣,按所屬的社會責(zé)任類別不同,可將社會責(zé)任會計信息分為

17、5種類型。調(diào)查結(jié)果表明,機構(gòu)投資者和個人投資者對社會責(zé)任會計信息主要內(nèi)容的需求具有驚人的相似之處,而且對信息內(nèi)容的重視程度也異常相似。按機構(gòu)投資者重視程度,社會責(zé)任會計信息分別是: 在產(chǎn)品和服務(wù)上對消費者履行社會責(zé)任的會計信息; 對企業(yè)職工履行社會責(zé)任的會計信息; 承擔(dān)改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源方面的責(zé)任而產(chǎn)生的社會責(zé)任會計信息; 因違反法律法規(guī)的要求,未能履行社會責(zé)任而承擔(dān)罰款支出的會計信息; 承擔(dān)公益和社會福利方面社會責(zé)任的會計信息。個人投資者僅僅對和的重視程度與機構(gòu)投資者有差異,其他情況基本相同(見表3) 。表3投資者對社會責(zé)任會計信息內(nèi)容及地位的認(rèn)知情況企業(yè)社會責(zé)任會計信息的內(nèi)容 機構(gòu)

18、投資者 個人投資者 次數(shù) 比重/% 排序 次數(shù) 比重/% 排序 改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源 27 77 3 82 82 3 承擔(dān)公益和社會福利 21 60 5 78 78 4 對企業(yè)職工履行社會責(zé)任 29 83 2 88 88 2 在產(chǎn)品和服務(wù)上對消費者履行社會責(zé)任 32 91 1 92 92 1 未能履行社會責(zé)任而承擔(dān)罰款支出 25 71 4 73 73 5 4.使用者對社會責(zé)任會計信息的質(zhì)量要求從調(diào)查結(jié)果來看,會計信息使用者對我國企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息的質(zhì)量并不很滿意,大多數(shù)人認(rèn)為企業(yè)普遍存在會計信息失真,披露不及時、不充分等現(xiàn)象,具體結(jié)果見表4、5。相對來講,機構(gòu)投資者比個人投資者更

19、認(rèn)為企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息存在不真實、不客觀的現(xiàn)象,因為機構(gòu)投資者比個人投資者更有能力了解企業(yè)的真實情況,故能較客觀地評價企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息的真實性和完整性。表4投資者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露是否存在失真現(xiàn)象的認(rèn)知情況投資者 普遍存在 大多數(shù)存在 少數(shù)存在 不存在 評價值 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 機構(gòu) 28 28 52 52 16 16 4 4 1.96 個人 5 14 18 51 12 35 0 0 2.21 表5投資者對企業(yè)披露社會責(zé)任報告可信任程度的認(rèn)知情況投資者 完全可信 基本上可信 部分可信 完全不可信 評價值 次數(shù) 比重/% 次

20、數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 次數(shù) 比重/% 機構(gòu) 3 3 24 24 48 48 25 25 2.95 個人 2 6 10 29 22 63 1 2 2.61 企業(yè)外部信息的使用者除了投資者之外還有很多,他們雖然不僅僅依靠企業(yè)的社會責(zé)任會計信息報告作出投資決策,但也與企業(yè)的利益息息相關(guān)。為了體現(xiàn)實證研究的客觀性和全面性,筆者除了對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的最大需求者投資者進行調(diào)查分析之外,對企業(yè)的其他利益相關(guān)者也進行了問卷調(diào)查,以客觀地呈現(xiàn)他們對企業(yè)社會責(zé)任會計信息的需求情況。在表6中,筆者把這些利益相關(guān)者分為信息的機構(gòu)使用者和信息的個人使用者,其中機構(gòu)使用者包括國家人事部門、社會福利機構(gòu)、環(huán)保

21、組織、供應(yīng)商等,個人使用者包括消費者、公司職員、社區(qū)居民和社會公眾等。從調(diào)查結(jié)果可以看出:機構(gòu)使用者更加關(guān)注與自己部門利益相關(guān)的企業(yè)社會責(zé)任,從國家宏觀的角度考慮社會責(zé)任信息披露問題,而個人使用者則更關(guān)注有關(guān)自身利益的企業(yè)社會責(zé)任信息。這是和每個受調(diào)查者的身份和所處地位有關(guān)的,但這兩類信息使用者對企業(yè)的社會責(zé)任信息都比較感興趣,只是對某種信息的具體關(guān)注程度不同而已。表6其他利益相關(guān)者對企業(yè)社會責(zé)任會計信息內(nèi)容及地位的認(rèn)知情況企業(yè)社會責(zé)任會計信息的內(nèi)容 機構(gòu)投資者 個人投資者 次數(shù) 比重/% 排序 次數(shù) 比重/% 排序 改善生態(tài)環(huán)境和合理利用資源 32 91 1 82 82 3 承擔(dān)公益和社會福

22、利 29 83 2 78 78 4 對企業(yè)職工履行社會責(zé)任 21 60 5 88 88 2 在產(chǎn)品和服務(wù)上對消費者履行社會責(zé)任 25 71 4 92 92 1 未能履行社會責(zé)任而承擔(dān)罰款支出 27 77 3 73 73 5 5.調(diào)查結(jié)論(1) 我國的投資者在以往注重企業(yè)盈利能力和成長能力的基礎(chǔ)上,已經(jīng)開始關(guān)注企業(yè)的社會責(zé)任會計信息,說明企業(yè)的社會責(zé)任越來越受到廣大投資者的重視,相比而言,機構(gòu)投資者比個人投資者更加關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任會計信息。(2) 我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露缺乏統(tǒng)一的模式,導(dǎo)致各個企業(yè)披露信息的內(nèi)容和形式混亂,使企業(yè)的社會責(zé)任會計報告某種程度上缺乏可比性。(3) 我國的投資者

23、包括機構(gòu)投資者和個人投資者,對企業(yè)社會責(zé)任報告披露內(nèi)容的需要大致相同,企業(yè)披露的社會責(zé)任會計信息與企業(yè)的利益相關(guān)者息息相關(guān),不論機構(gòu)投資者還是個人投資者都越來越需要了解企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。 (4) 除投資者之外,企業(yè)的其他利益相關(guān)者也對與自身利益相關(guān)的社會責(zé)任會計信息感興趣,并且越來越關(guān)注這類信息的披露,這對企業(yè)更好地履行社會責(zé)任起到了監(jiān)督和輿論導(dǎo)向的作用。四、改善我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露現(xiàn)狀的建議由上述分析可知,在我國現(xiàn)階段,會計信息使用者及社會公眾對企業(yè)的社會責(zé)任給予了足夠的重視,但企業(yè)本身社會責(zé)任會計信息的披露狀況卻不容樂觀,這是我國會計理論界亟待解決的問題。1.制度建設(shè)層面的建

24、議(1) 建立、健全與社會責(zé)任有關(guān)的立法工作,制定社會責(zé)任會計信息披露準(zhǔn)則。應(yīng)加強立法工作,用法律來規(guī)定企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任。從政府的角度來說,應(yīng)該依法強制企業(yè)提供社會責(zé)任方面的信息,并對企業(yè)損害社會利益的行為進行處罰,促使企業(yè)變被動履行社會責(zé)任為主動承擔(dān)社會責(zé)任。(2) 大力開展社會責(zé)任會計理論學(xué)習(xí)研究。由于社會責(zé)任會計方法體系的多元化、核算對象的復(fù)雜性,尤其是在計量環(huán)節(jié)尚未突破,使得當(dāng)前社會責(zé)任會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點,其結(jié)果是社會責(zé)任會計實務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo),社會責(zé)任會計信息披露出現(xiàn)盲點。對此,會計理論界應(yīng)對社會責(zé)任會計這門新興學(xué)科進行深入的探討與研究,力求解決確認(rèn)、計量等基本

25、理論問題,以突破社會責(zé)任會計信息披露中的障礙。2.具體執(zhí)行層面的建議(1) 把企業(yè)社會責(zé)任報告的信息披露制度與企業(yè)自身可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略和目標(biāo)相結(jié)合。當(dāng)前,中國企業(yè)的社會責(zé)任報告主要圍繞企業(yè)已有的信息及管理工具進行,至于這些信息與企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展背景下的戰(zhàn)略有什么具體關(guān)系,還需要更為清晰的闡述。(2) 建立利益相關(guān)者參與機制,注重利益相關(guān)者對報告的信息需求和反饋意見。根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任報告的理論基礎(chǔ)利益相關(guān)者理論,企業(yè)在發(fā)布社會責(zé)任報告之前,要通過利益相關(guān)者參與機制加強信息溝通和反饋,分析他們具體的信息需求,在報告中披露他們參與的過程以及對報告內(nèi)容的評價等。(3) 報告的信息披露內(nèi)容要走向理性

26、化、客觀化。隨著社會各界對企業(yè)發(fā)布社會責(zé)任報告的關(guān)注,越來越多的研究者和報告的讀者指出,企業(yè)在報告中過多地披露了正面和積極的信息,而對于具有潛在負(fù)面影響的或者不好的信息缺乏披露,極大地削弱了信息的可信度。因此,企業(yè)報告應(yīng)體現(xiàn)平衡性原則,要披露存在的負(fù)面信息及隨后的整治處理成效等。(4) 社會責(zé)任的審計報告要符合國際相關(guān)的認(rèn)證程序和原則。為了增加報告的可比性和可信度,報告機構(gòu)從最開始的內(nèi)部信息審核機制轉(zhuǎn)向了獨立第三方的審核認(rèn)證機制。當(dāng)前國際上兩個比較重要的第三方審計認(rèn)證指南工具,是國際會計師聯(lián)合會的ISAE3000擔(dān)保約定國際標(biāo)準(zhǔn)和社會與道德責(zé)任研究所的AA1000保證標(biāo)準(zhǔn),制定這些國際標(biāo)準(zhǔn)的目

27、的是保證環(huán)境和社會業(yè)績的指標(biāo)能像財務(wù)報告中的指標(biāo)那樣具有可核實性、可驗證性。3.社會組織監(jiān)督層面的建議“社會責(zé)任審計是促進企業(yè)履行社會責(zé)任的一個工具,它監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的社會后果,提出審計報告并從而影響企業(yè)的經(jīng)營及管理決策?！?761-65社會責(zé)任會計信息披露在我國是新生事物,沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)可供遵循,因此,通過社會責(zé)任審計工作可以使社會責(zé)任會計信息披露逐步走上規(guī)范化的道路。對社會責(zé)任會計信息披露進行審計,主要通過對企業(yè)社會責(zé)任會計報告進行審核,包括對社會責(zé)任會計要素信息和社會責(zé)任績效信息的審核,重點審計其真實性、正確性和客觀性,確保社會責(zé)任會計信息的真實可靠,以滿足利益相關(guān)者對社會責(zé)任會計信息的需求。由于社會責(zé)任范圍的廣泛性和復(fù)雜性,進行社會責(zé)任審計的人員除具備專業(yè)知識與技能外,還必須擁有社會責(zé)任相關(guān)學(xué)科的知識與技能。鑒于此,我國目前實施社會責(zé)任審計的主體只能是政府。參考文獻:1 陽秋林.中國社會責(zé)任會計研究M.北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2005.2 B otosan C A.Disc losure leve l and the cost of equitycap italJ.The A ccounting Review,1