第五章固定資產(chǎn)_PPT

1、第第五五章章 固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算本章內(nèi)容提要本章內(nèi)容提要第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算第三節(jié) 在建工程 第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算 第五節(jié) 固定資產(chǎn)減少（處置）的核算 第六節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 第一節(jié)第一節(jié)：固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的概念、概念、確認、分類和計價確認、分類和計價固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)使用期限較長，單位價值較高使用期限較長，單位價值較高使用過程中保持原有實物形態(tài)條件使用過程中保持原有實物形態(tài)條件不是不是一切一切勞動勞動資料資料 是主要是主要勞動資料勞動資料1單位價值高單位價值高2使用期限長使用期限長4持有目的是為了生產(chǎn)經(jīng)營活動，不是為了出售持有目的是為了生產(chǎn)經(jīng)營

2、活動，不是為了出售3價值補償?shù)姆制谛?，實物更新的一次性價值補償?shù)姆制谛?，實物更新的一次性勞勞動動資資料料 單位價值單位價值2000元以上元以上 使用期限超過使用期限超過2年年 低值易耗品低值易耗品固定固定資產(chǎn)資產(chǎn) 使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器設使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器設備、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、備、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等工具、器具等 不屬生產(chǎn)經(jīng)營主不屬生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品要設備的物品 不符合上述條件不符合上述條件第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 （一）固定資產(chǎn)的確認課堂討論：課堂討論： 判斷下列能否確認為固定資產(chǎn)：判斷下列能否確認為固定資產(chǎn)

3、： 與房地產(chǎn)商簽訂了購房（辦公用房）預售合同，與房地產(chǎn)商簽訂了購房（辦公用房）預售合同，并預計總價為并預計總價為720720萬元，并以存款支付首付款萬元，并以存款支付首付款216216萬元。萬元。樓盤將下月開盤定價，預計一年后可交付使用。樓盤將下月開盤定價，預計一年后可交付使用。 購建固定資產(chǎn)，購入設備交付安裝價款購建固定資產(chǎn)，購入設備交付安裝價款9 9萬元，萬元，安裝工程成本待結(jié)算。安裝工程成本待結(jié)算。 企業(yè)購買辦公用計算機。企業(yè)購買辦公用計算機。 企業(yè)購置的消防設施、排污設施、供電設施。企業(yè)購置的消防設施、排污設施、供電設施。第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 （一）固定資產(chǎn)的確認課堂討論答案：課

4、堂討論答案： 屬預售合同，并要一年以后方可達到可使用狀屬預售合同，并要一年以后方可達到可使用狀態(tài)態(tài)暫不列固定資產(chǎn)；暫不列固定資產(chǎn)； 尚未安裝完成尚未安裝完成暫不列固定資產(chǎn)，成本還未暫不列固定資產(chǎn)，成本還未能可靠確定；能可靠確定； 企業(yè)購買辦公用計算機企業(yè)購買辦公用計算機如購置完成，并已如購置完成，并已交付使用的，應列為固定資產(chǎn)；交付使用的，應列為固定資產(chǎn)； 所述設置，達到預定可使用狀態(tài)的，應列為固所述設置，達到預定可使用狀態(tài)的，應列為固定資產(chǎn)。定資產(chǎn)。第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述（二）、固定資產(chǎn)的分類 按照經(jīng)濟用途分類按照經(jīng)濟用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營非生產(chǎn)經(jīng)營用固定

5、資產(chǎn)用固定資產(chǎn)直接用于生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動的，包直接用于生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動的，包括廠房、辦公樓、機器設備、運輸設括廠房、辦公樓、機器設備、運輸設備等備等不直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動的，不直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動的，如食堂、醫(yī)務室、職工浴室等生活福如食堂、醫(yī)務室、職工浴室等生活福利設施利設施第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述（二）、固定資產(chǎn)的分類 按使用情況分類按使用情況分類在用固定資產(chǎn)在用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)現(xiàn)在不在用，將來現(xiàn)在不在用，將來也不會使用的也不會使用的不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)現(xiàn)在不在使用中，現(xiàn)在不在使用中，將來會使用的將來會使用的季節(jié)性、大修理停用的季節(jié)性、大修理停

6、用的自用的自用的出租的出租的內(nèi)部替換使用的內(nèi)部替換使用的準備處置準備處置等待使用等待使用在使用中的在使用中的視同在用的視同在用的第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述（二）、固定資產(chǎn)的分類按照所有權(quán)分類按照所有權(quán)分類租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)融資租入融資租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)會計核算上會計核算上視同自有視同自有代管物資代管物資第五章按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營用用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)非非生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營用用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)出出租租固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)不不需需用用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)未未使使用用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)土土地地融

7、融資資租租入入固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)一般為固定資產(chǎn)的明細核算的類別一般為固定資產(chǎn)的明細核算的類別第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述三、固定資產(chǎn)的業(yè)務流程 固定資產(chǎn)的基本業(yè)務流程如下圖：固定資產(chǎn)的基本業(yè)務流程如下圖：業(yè)務業(yè)務流程流程確定購建確定購建方案方案進行購建進行購建交付交付使用使用按期按期折舊折舊處置處置憑證、憑證、資料資料可行性研可行性研究報告、究報告、招標文件招標文件工程物資領(lǐng)工程物資領(lǐng)用單、工程用單、工程價款支付結(jié)價款支付結(jié)算憑證等算憑證等固定資固定資產(chǎn)交付產(chǎn)交付單單固定資固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)折舊計算表計算表固定資固定資產(chǎn)報廢產(chǎn)報廢單等單等賬務賬務處理處理取得的取得的處理處理處置的處置的處理處理折舊計提折舊計

8、提的處理的處理第五章導入思考：四四、固定資產(chǎn)的計價、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成 固定資產(chǎn)的初始計量應該按其成本入賬。成本：企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。支出：包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額及應分攤的其他間接費用。 按修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定，購入的固定資產(chǎn)支付的增值稅的處理： 購入的機器設備等是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，增值稅計入“進項稅額”。 購入其他非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)等，增值稅計入固定資產(chǎn)成本。 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的初始計量（一）固定資產(chǎn)的計價量礎（一）固

9、定資產(chǎn)的計價量礎原始價值計價原始價值計價（原值計價）（原值計價）作用作用含義：購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)含義：購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的合理、必要的支出前所發(fā)生的合理、必要的支出特征：具有可驗證性，是基本計量標準特征：具有可驗證性，是基本計量標準是計提折舊的依據(jù)是計提折舊的依據(jù)反映固定資產(chǎn)的原始投資反映固定資產(chǎn)的原始投資第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的初始計量凈值計價凈值計價使用使用含義：折余價值：原始價值含義：折余價值：原始價值- -累計折舊累計折舊特征：體現(xiàn)固定資產(chǎn)價值特征：體現(xiàn)固定資產(chǎn)價值與原值比較，反映固定資產(chǎn)新舊程度與原值比較，反映固定資產(chǎn)新舊程度反映固定資

10、產(chǎn)的現(xiàn)有投資反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有投資其他計價其他計價解決固定資產(chǎn)計價中的特殊問題解決固定資產(chǎn)計價中的特殊問題重置成本重置成本公允價值公允價值第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的初始計量（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定（二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定具體應區(qū)別固定資具體應區(qū)別固定資產(chǎn)取得途徑和方式產(chǎn)取得途徑和方式進行分別確定進行分別確定原則原則內(nèi)容內(nèi)容按取得時的實際成本計價入賬按取得時的實際成本計價入賬一切合理、必要的支出一切合理、必要的支出1 1外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)不需要安裝的不需要安裝的: :（買價（買價+ +運輸費運輸費+ +包裝費包裝費+ +保險費保險費+ +相關(guān)稅費等相關(guān)稅費等) )需要

11、安裝的需要安裝的: :( (買價買價+ +運輸費運輸費+ +包裝費包裝費+ +保險費保險費+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費+ +安裝安裝費等費等) )第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的初始計量注意：注意：（1 1）一般納稅人，不含購入固定資產(chǎn)（不含不動）一般納稅人，不含購入固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）；按規(guī)定可以抵扣的增值稅（規(guī)定見教材產(chǎn)）；按規(guī)定可以抵扣的增值稅（規(guī)定見教材9393頁頁“相關(guān)鏈接相關(guān)鏈接”。（2 2）小規(guī)模納稅人企業(yè)，不存在增值稅進項稅額的）小規(guī)模納稅人企業(yè)，不存在增值稅進項稅額的抵扣問題，所以，其購入固定資產(chǎn)的增值稅仍是計抵扣問題，所以，其購入固定資產(chǎn)的增值稅仍是計入固定資產(chǎn)價值的；

12、入固定資產(chǎn)價值的；（3 3）一般納稅人企業(yè)自建、接受投資、接受捐贈的）一般納稅人企業(yè)自建、接受投資、接受捐贈的固定資產(chǎn)也同樣不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅。固定資產(chǎn)也同樣不含按規(guī)定可以抵扣的增值稅。第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的初始計量2 2自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前達到預定可使用狀態(tài)前的全部支出（不分攤管理費用）的全部支出（不分攤管理費用） 即；材料物資成本（不含可以抵扣的增值稅）即；材料物資成本（不含可以抵扣的增值稅）+ +直接人工直接人工+ +制造費用制造費用3 3改建、擴建完成的固定資產(chǎn)改建、擴建完成的固定資產(chǎn)原賬面價值原賬面價值+ +改、改、擴建中

13、發(fā)生的變價收入擴建中發(fā)生的變價收入 注意注意: : 改、擴建支出是達到預定可使用狀態(tài)前的，改、擴建支出是達到預定可使用狀態(tài)前的，符合資本化條件的支出；符合資本化條件的支出； 有拆除部分的還應扣除拆除部分的賬面價值。有拆除部分的還應扣除拆除部分的賬面價值。第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述五、固定資產(chǎn)的初始計量4 4投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)投資合同或協(xié)議約定投資合同或協(xié)議約定的價值的價值較低者較低者+ +初始直接費用初始直接費用租賃資產(chǎn)公允價值租賃資產(chǎn)公允價值最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值5 5融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的初始計量6 6非

14、貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)“符合兩個條件符合兩個條件”的：資產(chǎn)公允價值的：資產(chǎn)公允價值+ +支付的相關(guān)稅費支付的相關(guān)稅費+ +支付的補價（減收到補價）支付的補價（減收到補價）7 7債務重組取得的固定資產(chǎn)債務重組取得的固定資產(chǎn) 取得資產(chǎn)公允價值取得資產(chǎn)公允價值+ +支付的相關(guān)稅費支付的相關(guān)稅費+ +支付支付的補價（減收到補價）的補價（減收到補價）不不“符合兩個條件符合兩個條件”的：換出資產(chǎn)賬面價值的：換出資產(chǎn)賬面價值+ +支付的相關(guān)支付的相關(guān)稅費稅費+ +支付的補價（減收到補價）支付的補價（減收到補價）第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的初始計量8 8接受捐贈的固定資

15、產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)系國家資產(chǎn)，還系國家資產(chǎn)，還應減去估計折舊應減去估計折舊有發(fā)票賬單的有發(fā)票賬單的無發(fā)票賬單的無發(fā)票賬單的同類（或類似）資同類（或類似）資產(chǎn)的市場價值產(chǎn)的市場價值+ +支付支付的相關(guān)稅費的相關(guān)稅費發(fā)票金額發(fā)票金額+ +支付的相關(guān)稅費支付的相關(guān)稅費9 9盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn) 同類（或類似）資產(chǎn)的市場價格同類（或類似）資產(chǎn)的市場價格- -估計折舊估計折舊第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的初始計量（三）固定資產(chǎn)計價的特殊問題（三）固定資產(chǎn)計價的特殊問題1 1暫估入賬問題暫估入賬問題可以計提折舊可以計提折舊已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的已達到預定可使用狀態(tài)，但尚

16、未辦理竣工決算的先按估計價值入賬，決算后調(diào)整差額先按估計價值入賬，決算后調(diào)整差額第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述2 2購建固定資產(chǎn)的相關(guān)支出購建固定資產(chǎn)的相關(guān)支出借款費用借款費用應列入固定資產(chǎn)價值的相關(guān)稅金：除不能抵扣的增值稅外，應列入固定資產(chǎn)價值的相關(guān)稅金：除不能抵扣的增值稅外，還包括關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等還包括關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等附屬、附附屬、附帶的設施、帶的設施、軟件軟件列入固定資產(chǎn)價值，列入固定資產(chǎn)價值，否則列為當期損益否則列為當期損益不可以單獨計價的不可以單獨計價的單獨列為固定資產(chǎn)單獨列為固定資產(chǎn)可以單獨計價的，使用期可以單獨計價的，使用期間與主體資產(chǎn)有區(qū)別的

17、間與主體資產(chǎn)有區(qū)別的專門用于固定資產(chǎn)建設專門用于固定資產(chǎn)建設達到預定可使用狀態(tài)前達到預定可使用狀態(tài)前的（符合資本化條件）的（符合資本化條件）列入整體固定資產(chǎn)價值列入整體固定資產(chǎn)價值四、固定資產(chǎn)的初始計量第五章第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述四、固定資產(chǎn)的初始計量3 3已入賬固定資產(chǎn)價值的調(diào)整已入賬固定資產(chǎn)價值的調(diào)整不得任意變動、調(diào)整不得任意變動、調(diào)整五種情況下（見教材五種情況下（見教材9494頁），可以調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價頁），可以調(diào)整固定資產(chǎn)入賬價值值第五章第二節(jié)：第二節(jié)：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加增加的核算的核算 固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算的內(nèi)容的內(nèi)容一、應設置的主要賬戶一、應設置的主要賬戶二、具體

18、核算方法二、具體核算方法一、應設置的主要賬戶一、應設置的主要賬戶 1 1、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 2 2、“在建工程在建工程” 3 3、“累計折舊累計折舊”二、固定資產(chǎn)取得的具體核算二、固定資產(chǎn)取得的具體核算固定資產(chǎn)的取得，按其來源不同分為：購入的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)接受捐贈的固定資產(chǎn)企業(yè)應當分別不同情況進行相關(guān)會計賬務處理。 （一）購入固定資產(chǎn)的核算（一）購入固定資產(chǎn)的核算 1 1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入購入用于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），購入時其增用于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），購入時其增值稅是可允許抵扣的。值稅是

19、可允許抵扣的。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：貸：銀行存款銀行存款購入的是不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則其增值稅是不購入的是不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則其增值稅是不允許抵扣的，應將購入的不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)的增允許抵扣的，應將購入的不動產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)的增值稅計入到購入資產(chǎn)中。值稅計入到購入資產(chǎn)中。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1、某企業(yè)購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格、某企業(yè)購入一臺不需安裝的設備，發(fā)票價格200 000200 000元，元，增值稅額增值稅額34 00034 000元，運費元，運費

20、8 0008 000元，全部款項以銀存支付。元，全部款項以銀存支付。借：固定資產(chǎn) 208 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000 貸：銀行存款 242 000【例題】 （二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)如果購入的如果購入的生產(chǎn)經(jīng)營用的資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用的資產(chǎn)是需要安裝的，那么購入時應該是需要安裝的，那么購入時應該先通先通過過“在建工程在建工程”賬戶進行核算賬戶進行核算。 借借：在建工程在建工程 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸貸：銀行存款銀行存款/ /應付賬款應付賬款如果如果該資產(chǎn)該資產(chǎn)在安裝過程中領(lǐng)用了原材料，因為購入固定資產(chǎn)時

21、進項在安裝過程中領(lǐng)用了原材料，因為購入固定資產(chǎn)時進項稅額是允許抵扣的，所以領(lǐng)用的原材料其進項稅額也是可以抵扣的，稅額是允許抵扣的，所以領(lǐng)用的原材料其進項稅額也是可以抵扣的，不需要再做進項稅額轉(zhuǎn)出處理了不需要再做進項稅額轉(zhuǎn)出處理了。 借借：在建工程在建工程 貸貸：原材料原材料待到固定資產(chǎn)安裝完畢交付驗收使用時，由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。待到固定資產(chǎn)安裝完畢交付驗收使用時，由在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。 借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：貸：在建工程在建工程2 2、某企業(yè)購入一臺需安裝的機器，取得增值稅專、某企業(yè)購入一臺需安裝的機器，取得增值稅專用發(fā)票，買價用發(fā)票，買價50 00050 000元，增值稅元，增

22、值稅8 5008 500元，支付運元，支付運費費1 0001 000元。安裝設備時領(lǐng)用材料（計劃成本）元。安裝設備時領(lǐng)用材料（計劃成本）1 1 400400元，應分攤的材料成本差異額為元，應分攤的材料成本差異額為100100元（借），元（借），購進該材料時支付增值稅購進該材料時支付增值稅255255元。元。應付工資應付工資2 5002 500元。元。 借：在建工程 51 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 59 500借：在建工程 4 000 貸：原材料 1 400 材料成本差異 100 應付職工薪酬 2 500 借：固定資產(chǎn) 55 000 貸：在建工程 55 0

23、00（三）接受投入的固定資產(chǎn)的核算（三）接受投入的固定資產(chǎn)的核算 在這情況下，接受投資方在這情況下，接受投資方應按投資各方確認的價值應按投資各方確認的價值，但合同或協(xié)議約定價值公允的除外但合同或協(xié)議約定價值公允的除外。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（貸：實收資本（或或資本公積）資本公積） 3 3、某企業(yè)接受合作單位投資設備一臺，其賬面、某企業(yè)接受合作單位投資設備一臺，其賬面原值為原值為280 000280 000元，已提折舊元，已提折舊50 00050 000元。接受投資時，元。接受投資時，經(jīng)評估該資產(chǎn)價值為經(jīng)評估該資產(chǎn)價

24、值為250 000250 000元，占注冊資本的元，占注冊資本的30%30%。合作單位注冊資本為合作單位注冊資本為8080萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%17%。 借：固定資產(chǎn) 250 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）42 500 貸：實收資本 282 500 資本公積-資本溢價 10 000（四）接受捐贈的固定資產(chǎn)的核算（四）接受捐贈的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，如果捐出方代為支付了固接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額定資產(chǎn)進項稅額，則：，則： 借借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額應交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收

25、入貸：營業(yè)外收入企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，如果，如果接受捐贈接受捐贈企業(yè)企業(yè)自行支自行支付固定資產(chǎn)增值稅，付固定資產(chǎn)增值稅，則：則： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 銀行存款銀行存款4 4、接受、接受A A公司捐贈機器一臺，按市價評估，價公司捐贈機器一臺，按市價評估，價值值600 000600 000元。（不考慮相關(guān)稅費）元。（不考慮相關(guān)稅費） 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：營業(yè)外收入 600 000（五五）盤盈的盤盈的固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 了解一下了解一下 盤盈的固定資產(chǎn)

26、，企業(yè)并沒有支付相應的對價，或者說只是企業(yè)資盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)并沒有支付相應的對價，或者說只是企業(yè)資產(chǎn)管理原因所發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務，并非與其他經(jīng)濟主體的交易所產(chǎn)管理原因所發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務，并非與其他經(jīng)濟主體的交易所發(fā)生的外部經(jīng)濟業(yè)務，因此，不能產(chǎn)生增值稅銷項稅額，也不能抵發(fā)生的外部經(jīng)濟業(yè)務，因此，不能產(chǎn)生增值稅銷項稅額，也不能抵扣進項稅額?？圻M項稅額。1 1、盤盈時：、盤盈時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 2 2、確定應繳納的所得稅：、確定應繳納的所得稅：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 3 3、結(jié)轉(zhuǎn)為

27、留存收益時：、結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤第三節(jié)：第三節(jié)： 在建工程在建工程在建工程：按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值，包括工程用物質(zhì)成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)以自營或出包方式進行的以建造房屋、建筑物、各種設施及安裝、技術(shù)改造、大修理、改擴建固定資產(chǎn)為目的的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。一、在建工程的概念概念：概念：賬戶設置 工程物資 在建工程本賬戶用來核算企業(yè)為基建工程、更新

28、改造工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本。為了核算以自營或出包方式進行的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出。設置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”明細賬戶，進行明細核算。設置“專用材料”、“專用設備”、“預付大型設備款”、“為生產(chǎn)準備的工具及器具”明細賬戶，進行明細核算。二、在建工程的核算自營基建工程，是指企業(yè)將購入的工程要求自行組織的工程物資，自行施工建造，使工程達到預計的使用狀態(tài)。(一)自營基建的固定資產(chǎn) 根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人發(fā)生用于自制（含改擴建、安裝）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的購進貨物或應稅勞務項目的進

29、項稅額準予抵扣，而發(fā)生用于自制的房屋、建筑物等不動產(chǎn)的，則不屬于抵扣范圍。注意注意在建工程在建工程購入工程物資購入工程物資工程物資工程物資銀行存款等銀行存款等領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資工程達到預定可使用狀態(tài)工程達到預定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)用銀行存款支付的其他費用用銀行存款支付的其他費用應付職工薪酬應付職工薪酬分配工程人員工資分配工程人員工資庫存商品庫存商品應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品在建工程領(lǐng)用外購原材料？自營工程核算過程自營工程核算過程自營建造的固定資產(chǎn)的賬務處理程序：某企業(yè)自建庫房發(fā)生如下業(yè)務某企業(yè)自建庫房發(fā)生

30、如下業(yè)務：(1)購入工程所需的物資一批，價款為200 000萬元，增值稅額為34 000萬元，包裝費和運雜費為2 000萬元，已驗收入庫，全部款項通過銀行支付；(2)建設時，領(lǐng)用所購工程物資235000萬元；(3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000萬元，該批原材料增值稅進項稅額850萬元；(4)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，庫存商品成本為8 000萬元，銷售價格（計稅價格）為10 000萬元，增值稅率17。(5)應付工程人員工資為10 000萬元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務支出為35 000萬元；為工程借款而發(fā)生的利息20 000元(假設符合資本化條件)。(6)工程達到預定可使用狀態(tài)后交付使用。請

31、編制以上業(yè)務發(fā)生時的會計分錄?！纠}】（1）購入工程物資時 （2）工程領(lǐng)用工程物資時 （3）工程領(lǐng)用原材料時 借：工程物資（ 200000340002000） 236 000 貸：銀行存款 236 000 借：在建工程 235 000 貸：工程物資 235 000借：在建工程 5 850 貸：原材料 5000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）850 借：在建工程（ 80001700） 9 700 貸：庫存商品 8 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700 （1000017） （5）結(jié)算應付工程人員工資、輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出及工程借款利息時：借：在建工程 65 000 貸：

32、應付職工薪酬 10 000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35 000 長期借款 20 000 （4）工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時：（6）工程達到預定可使用狀態(tài)交付使用時 借：固定資產(chǎn) 315 550 貸：在建工程 315 550工程成本=（ 235000 5850970065000） =315 550（元）銀行存款等銀行存款等在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)預支或補付預支或補付工程款等工程款等完工結(jié)轉(zhuǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)工程物資工程物資撥付工程物資撥付工程物資或待安裝設備或待安裝設備(二)出包工程建設的固定資產(chǎn)企業(yè)按合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款、備料款借：在建工程建筑工程（工程） 貸：銀行存款撥付給承包企業(yè)的材料抵作預付

33、備料款借：在建工程建筑工程（工程） 貸：工程物資將需要安裝設備交付承包企業(yè)進行安裝借：在建工程在安裝設備 貸：工程物資企業(yè)與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算借：在建工程建筑工程（工程） 貸：銀行存款/應付賬款企業(yè)承包工程完工交付使用借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程建筑工程（工程） 在建工程在安裝設備出包工程建造的固定資產(chǎn)的賬務處理程序： 甲公司2012年4月2日將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款400 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2012年8月2日，工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年8月3日，

34、工程經(jīng)驗收后交付使用。 請編制相關(guān)會計分錄。【例題】（1）4月2日：企業(yè)按合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款 借：在建工程建筑工程 400 000 貸：銀行存款 400 000（2）8月2日企業(yè)與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算 借：在建工程建筑工程 172 000 貸：銀行存款/應付賬款 172 000（3）8月3日：企業(yè)承包工程完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 572 000 貸：在建工程建筑工程 572 000【答案】第四節(jié)第四節(jié): 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊的一、固定資產(chǎn)折舊的概念概念 二、影響折舊的因素二、影響折舊的因素 三、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍三、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 四四、固定資

35、產(chǎn)折舊計算方法、固定資產(chǎn)折舊計算方法（一）直線法下的固定資產(chǎn)折舊計提（一）直線法下的固定資產(chǎn)折舊計提（二二）工作量法工作量法下的固定資產(chǎn)折舊計提下的固定資產(chǎn)折舊計提（三三）年數(shù)總和年數(shù)總和法下的固定資產(chǎn)折舊計提法下的固定資產(chǎn)折舊計提（四四）雙倍余額雙倍余額法下的固定資產(chǎn)折舊計提法下的固定資產(chǎn)折舊計提案例導入2、開達公司擁有的固定資產(chǎn)多達三十項，從其來源看，既有外購的、也有自行建造的、還有接受投資的。但從目前的使用情況看，其中一臺機器未使用、一套設備不需用、一輛貨運車正在大修理、一幢廠房正在改擴建，其余固定資產(chǎn)均在正常使用中。 請問：該企業(yè)哪些固定資產(chǎn)不需要計提折舊？為什么？1、小王花26萬元買

36、了一輛汽車跑運輸，五年后將汽車以6萬元出售（假設與預計凈殘值相符）。五年的運輸收入分別6、7、8、6、6萬元，假設不考慮其他稅費，汽車每年損耗價值相等。問：小王每年的利潤分別是多少？為什么？使用壽命使用壽命：固定資產(chǎn)預期使用的期限。13預計凈殘值：使用壽命已滿，處置項資產(chǎn)獲得的扣除預置費用后的金額。應計折舊額應計折舊額：應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的余額。2一、固定資產(chǎn)折舊的一、固定資產(chǎn)折舊的概念概念，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。 二、影響折舊的因素二、影響折舊的因素 1、原值、原值：固定資產(chǎn)的成本,一般以月初的固定資產(chǎn)的賬面原值為計

37、提依據(jù)。2、預計凈殘值、預計凈殘值：預計的處置所得-預計處置費用。3、預計使用年限、預計使用年限 或預計工作總量或預計工作總量：在確定固定資產(chǎn)的使用年限時，不僅要考慮固定資產(chǎn)的有形磨損，還要考慮固定資產(chǎn)的無形損耗。還有法律或者類似規(guī)定會對資產(chǎn)的最低使用年限有限制。4、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備：已計提的減值準備累計金額。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。5、固定資產(chǎn)折舊方法、固定資產(chǎn)折舊方法：根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)理利益預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的方法一旦確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)損耗的形式固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗有形損耗 無形損耗無形損耗

38、年份年份12345價值價值清理清理三、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍三、計提折舊的固定資產(chǎn)范圍(一)空間范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應當計提折舊。 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應當計提折舊。 (二)時間范圍 四、固定資產(chǎn)折舊計算方法四、固定資產(chǎn)折舊計算方法 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改

39、變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括： 1、直線法（平均年限法） 2、工作量法 3、雙倍余額遞減法 4、年數(shù)總和法 直線法直線法：平均年限法：平均年限法 、工作量法、工作量法 加速法加速法：雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法 、年數(shù)總和法等、年數(shù)總和法等3年年折舊額折舊額1年年2年年1500元元3年年折舊額折舊額1年年2年年2000元元1500元元1000元元加速法加速法直線法直線法 注：注： 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！颈容^】1 1、定義、定義將固定資產(chǎn)的應計折舊額在固定資產(chǎn)整個預計使用年將固定資產(chǎn)的應計折舊額在固定資產(chǎn)整個預計使用年限內(nèi)平

40、均分攤的折舊方法，又稱直線法。限內(nèi)平均分攤的折舊方法，又稱直線法。2 2、計算公式：、計算公式：年折舊額年折舊額= =（原值預計凈殘值）（原值預計凈殘值）/ /使用年限使用年限月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)原值月折舊率固定資產(chǎn)原值月折舊率年折舊率年折舊率= = 年折舊額原值年折舊額原值 = =（1 1預計凈殘值率）預計凈殘值率）/ /使用年限使用年限月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率/12/12（一）平均年限法 【案例1】車間設備一臺，價值50000元，預計使用年限10年，預計殘值收入2000元，預計清理費用1000元。 年折舊額=（500002000+1000）10= 4900(元) 月

41、折舊額= 490012 = 408.33（元） 【案例2】A企業(yè)2012年12月25日投入一臺機器設 備用于生產(chǎn)，該設備原始價值10萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。則：從2012年開始 年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額=1019%=1.9（萬元） 月折舊額=1.9 12=0.1583（萬元）3、特點：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。4、優(yōu)缺點及適用范圍簡便易行，應用最廣；忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費用相配比原則、未考慮無形損耗；適：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。5、折舊率的種類：個別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率。6、固定資

42、產(chǎn)折舊的核算 設置“累計折舊”賬戶。本賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。貸方登記按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)的折舊結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。本賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。借：制造費用 【生產(chǎn)車間】管理費用 【企業(yè)行政管理部門、未使用】 銷售費用 【專設銷售機構(gòu)部門】(銷售費用)其他業(yè)務支出 【出租固定資產(chǎn)】 在建工程【工程正常使用固定資產(chǎn)】貸：累計折舊 A企業(yè)2010年12月25日投入一臺機器設備用于生產(chǎn)，該設備原始價值10萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。 平均年限法例題平均年限法例題 2011年： 年

43、折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額=1019%=1.9萬元 借：制造費用 1.9 貸：累計折舊 1.9 固定資產(chǎn)單位工作量折舊額固定資產(chǎn)應計提折舊總額固定資產(chǎn)預計完成工作總量月折舊額單位工作量折舊額固定資產(chǎn)該月完成的工作總量（二）工作量法1、定義根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。2、公式 某企業(yè)新購置貨運車一輛，原值60000元，預計凈殘值率為5，預計行駛400 000公里，本月實際行駛8 000公里。試采用工作量法確定本月應計提折舊。 工作量工作量法例題法例題里）0.1425（元/公4000005%16000單位公里折舊本月折舊額80000.14251140（元） 年 折 舊 率 預

44、計使用年限已使用年限年數(shù)總和年數(shù)總和= 預計使用年限（ 預計使用年限+1）/2如可使用5年，則分母為1+2+3+4+5 =15年 年折舊額 = 應計提折舊總額年折舊率（三）年數(shù)總和法1、定義又稱綜合年限法，是指以逐年遞減的折舊率乘以一個固定的折舊技術(shù)來計算每期折舊額的一種方法。2、公式尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)預計使用年限預計使用年限（預計使用年限（預計使用年限1）2=年折舊率年折舊率某年折舊額某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）（固定資產(chǎn)原值預計凈殘值）該年折舊率該年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減3、特點：特點： 第年為折舊年度，非日歷年度第年為折舊年度，非日歷年度 “年年”

45、間加速、間加速、“年年”內(nèi)直線內(nèi)直線 月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額12或或 某項固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預計使用年限為5年，預計凈值為2 000元。按年數(shù)總和法計算各年的折舊。 應提折舊額=原值預計凈殘值=50 0002 000=48 000元 分母( 15 )=12345年限年限應提折舊額應提折舊額尚可用年限尚可用年限折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額 折余價值折余價值0 050 00050 0001 148 00048 0005 55 5151516 00016 00016 00016 00034 00034 0002 248 00048 0004 44 415

46、1512 80012 80028 80028 80021 20021 2003 348 00048 0003 33 315159 6009 60038 40038 40011 60011 6004 448 00048 0002 22 215156 4006 40044 80044 8005 2005 2005 548 00048 0001 11 115153 2003 20048 00048 0002 0002 000 年數(shù)總和年數(shù)總和法例題法例題固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減3、特點： 第年為折舊年度，非日歷年度 “年”間加速、“年”內(nèi)直線

47、最后2年改為年限平均法，以防止出現(xiàn)折舊計提過多或不足。月折舊額=年折舊額121、定義是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以雙倍直線折舊率乘以每年年初固定資產(chǎn)折余價值來計算每期折舊額的一種方法。2、公式（四）雙倍余額遞減法 承上例：某項固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預計使用年限為5年，預計凈值為2 000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。 年折舊率=2/5100%=40%年限年限折舊基數(shù)折舊基數(shù)折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計折舊額累計折舊額期末折余價值期末折余價值050 000150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 0

48、0040%7 20039 20010 8004(108002000)24 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000 雙倍余額遞減雙倍余額遞減法例題法例題雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的比較雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的比較特點：固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。但兩種方法的不同之處在于： 雙倍余額遞減法下，在折舊年限內(nèi)需要進行方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進行方法的轉(zhuǎn)換。 雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累

49、計已計提折舊額，沒有扣除預計凈殘值。而采用年數(shù)總和法時，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應計提折舊總額，即固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值，已經(jīng)扣除預計凈殘值。 雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。而采用年數(shù)總和法時，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的。 折舊比較雙倍余額遞減法年數(shù)總和法平均年限法特點：每期計提折舊額相等月折舊額=原值月折舊率特點：提取基數(shù)不便，但折舊率逐期降低折舊基數(shù)-應提折舊總額年折舊率=尚可使用年限預計可使用年限月折舊額=折舊總額“年”折舊率12特點：折舊率不變，但提取折舊基數(shù)逐期減少折舊基

50、數(shù)期初賬面凈值，且不考慮預計凈殘值折舊率=2預計使用年限月折舊額=“年初”賬面價值年折舊率12為簡化，最后兩年改用直線法并扣除預計凈殘值 某企業(yè)2010年4月購入生產(chǎn)用設備一臺，價款34000元，增值稅6460元，包裝費1075元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資2000元；領(lǐng)用生產(chǎn)用料實際成本500元，原進項稅額85元；領(lǐng)用自產(chǎn)庫存商品實際成本1800元，市場售價2000元（不含稅），安裝完畢，交付車間使用。企業(yè)適用增值稅率為17。要求： （1）計算安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)成本（不考慮所得稅費用）； （2）假設該設備預計使用四年，預計凈殘值為2000元，分別采用平 均年限法，雙倍余額遞減法和

51、年數(shù)總和法計算2011年折舊額。 （3）編制相應會計分錄。例題（2）各種折舊方法下的折舊平均年限法下12年的折舊額48000/4=12000雙倍余額遞減法下12年的折舊額500002/44/12+ 250002/48/12 1666.66（元）年數(shù)總和法下12年的折舊額（50000-2000）4/104/12+ （50000-2000）3/108/12 16000（元）（1）安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)成本： =44000+1075+2000+500+85+2000+340 =50000（元）（3）具體分錄如下：a、交付安裝：借：在建工程 45075貸：銀行存款 45075b、領(lǐng)用工程物資：借：在

52、建工程 2000貸：工程物資 2000c、用生產(chǎn)用材料：借：在建工程 585貸：原材料 500應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 585d、用庫存商品：借：在建工程 2340貸：庫存商品 2000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 340e、完工交付使用：借：固定資產(chǎn) 50000貸：在建工程50000第五節(jié)：第五節(jié)： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置的處置第第五五節(jié)節(jié): 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的處置的處置 一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)終止確認的條件終止確認的條件 二、二、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 三、盤虧的固定資產(chǎn)三、盤虧的固定資產(chǎn) 四四、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)清理的核算程序（

53、一）固定資產(chǎn)清理的核算程序（二二）出售的固定資產(chǎn)出售的固定資產(chǎn)（三三）報廢或毀損的固定資產(chǎn)報廢或毀損的固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)終止確認的條件一、固定資產(chǎn)終止確認的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條 件之一的，應當予以終止確認：1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售，或已到報廢期限、因磨損、技術(shù)進步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行提前報廢，或因遭受自然災害而對毀損的固定資產(chǎn)進行處理，還包括對外投資轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等，這些在會計制度上叫固定資產(chǎn)清理，但不包括固定資產(chǎn)盤虧。2、該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益。 二、投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)二、投

54、資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者應視同銷售貨物，計算應交增值稅。借：長期股權(quán)投資其他投權(quán)投資【投資成本】 貸：主營業(yè)務收入【貨物的公允價值】 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出時發(fā)生的費用等也要計入到“固定資產(chǎn)清理”中。 三、盤虧的固定資產(chǎn)三、盤虧的固定資產(chǎn)批準前：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 【盤虧的賬面價值】 累計折舊 【已計提的折舊】 貸：固定資產(chǎn) 【固定資產(chǎn)原值】 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【原已抵扣的稅額】批準之后： 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財產(chǎn)損溢

55、待處理固定資產(chǎn)損溢為什么盤虧的固定資產(chǎn)的進項稅額要轉(zhuǎn)出？ 四、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)四、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) 企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損等原因（除固定資產(chǎn)盤虧）減少的固定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 那么企業(yè)盤虧原因減少的固定資產(chǎn)要通過什么科目來核算呢？待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 1、性質(zhì)：、性質(zhì)：資產(chǎn)類資產(chǎn)類 2、用途：用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的、用途：用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。固定資產(chǎn)凈值，以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 3、結(jié)構(gòu)：、結(jié)構(gòu)：轉(zhuǎn)入清理的固定資轉(zhuǎn)入清理的固

56、定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費用及稅金理費用及稅金清理固定資產(chǎn)的變價清理固定資產(chǎn)的變價收入和賠款等收入和賠款等余：清理凈損失余：清理凈損失或余：清理凈收益或余：清理凈收益4、明細帳：按被清理的固定資產(chǎn)設置、明細帳：按被清理的固定資產(chǎn)設置營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理賬戶固定資產(chǎn)清理賬戶固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理借方借方貸方貸方固定資固定資產(chǎn)凈額產(chǎn)凈額轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理發(fā)生發(fā)生清理用、清理用、相關(guān)稅金相關(guān)稅金清理收入清理收入賠償金賠償金取得取得1234發(fā)生發(fā)生清理凈損失清理凈損失清理凈收益清理凈收益取得取得4清理完畢清理完畢無余額無余額注意：固定資產(chǎn)盤虧不通過注意：固

57、定資產(chǎn)盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶。賬戶。貸方貸方登記出售固定資產(chǎn)登記出售固定資產(chǎn)所獲收入或殘料變所獲收入或殘料變價收入價收入（清理收入）及有關(guān)保險賠償金等；（清理收入）及有關(guān)保險賠償金等；固定資產(chǎn)清理后，應及時確認清理凈收益固定資產(chǎn)清理后，應及時確認清理凈收益或凈損失：屬于籌建期間的，調(diào)整或凈損失：屬于籌建期間的，調(diào)整“長期長期待攤費用待攤費用”；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當期當期“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。清理完畢該賬戶無余額。清理完畢該賬戶無余額。 “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶的賬戶的用用途和結(jié)構(gòu)途和結(jié)構(gòu)借方借方登記企業(yè)

58、因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)登記企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面凈額、處理過程中發(fā)入清理的固定資產(chǎn)賬面凈額、處理過程中發(fā)生的清理費用和應繳納的稅金等；生的清理費用和應繳納的稅金等；核算步驟： 、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；、發(fā)生的清理費用； 、計算應交納的稅金； 、出售收入和殘料等的處理；、保險賠償?shù)奶幚恚?、清理凈損益的處理。（一）固定資產(chǎn)清理的核算程序賬面凈額賬面凈額= =固定資產(chǎn)原始價值已計提的累計折舊固定資產(chǎn)原始價值已計提的累計折舊 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 【賬面凈額賬面凈額】 累計折舊累計折舊 【已計提的累計折舊已計提的累計折舊】 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 【

59、若未計提則不考慮若未計提則不考慮】 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 【固定資產(chǎn)原始價值固定資產(chǎn)原始價值】固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理1 1.發(fā)生的清理費用2 2 固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的相關(guān)費用，如支付清理人員的工資等也要計入到“固定資產(chǎn)清理”賬戶中。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款計算應交納的稅金3 3出售不動產(chǎn)，須計算應交納的營業(yè)稅=出售收入 5% 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費應交營業(yè)稅出售動產(chǎn)，如該固定資產(chǎn)在取得的時候其增值稅進項稅額已計入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，那么出售時產(chǎn)生的銷項稅計入到“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”中。借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 或 應交

60、稅費應交增值稅 出售收入和殘料等的處理4 4收回出售固定資產(chǎn)的價款 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理報廢固定資產(chǎn)的殘料價值 借：原材料【殘料入庫】 貸：固定資產(chǎn)清理收到固定資產(chǎn)的變價收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 保險賠償?shù)奶幚? 5計算應由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失款借：其他應收款保險公司或過失人 貸：固定資產(chǎn)清理收到賠款借：銀行存款 貸：其他應收款保險公司或過失人 清理凈損益的處理6 計算方法：清理凈收益或凈損失=“固定資產(chǎn)清理”貸方發(fā)生額合計數(shù)-“固定資產(chǎn)清理”借方發(fā)生額合計數(shù)（結(jié)果為正數(shù)是凈收益，結(jié)果為負數(shù)是凈損失）賬務處理：結(jié)轉(zhuǎn)取得的清理凈收益時 【貸方差額】