第4章復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用2

1、初級會計學(xué)第四章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用第四章 復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用4.1 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理4.2 借貸記賬法借貸記賬法4.3 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用4.4帳戶按用途和結(jié)構(gòu)分類帳戶按用途和結(jié)構(gòu)分類第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理記賬方法記賬方法：在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，通過確：在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，通過確認、計量將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換成為會計信息，如認、計量將經(jīng)濟信息轉(zhuǎn)換成為會計信息，如何將會計信息記錄在賬戶中的方法就是記賬何將會計信息記錄在賬戶中的方法就是記賬方法。方法。記賬方法的記賬方法的分類分類 1. 1.單式記賬法單式記賬法 2. 2.復(fù)式記賬法（借貸記賬法、增減記賬法、復(fù)式記

2、賬法（借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法收付記賬法）第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理單式記賬法單式記賬法是對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會是對發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行記錄的計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行記錄的方法。方法。例如例如 ：用現(xiàn)金購買材料：用現(xiàn)金購買材料僅記錄現(xiàn)金的減少，或僅記錄現(xiàn)金的減少，或 只記錄材料的增加只記錄材料的增加有時有時雖然在雙方同時記錄，但不反映它們之間的雖然在雙方同時記錄，但不反映它們之間的聯(lián)系。聯(lián)系。特點特點：樸素、自然形成：樸素、自然形成 單方面的記錄，沒有相互平衡的關(guān)系，不單方面的記錄，沒有相互平衡的關(guān)系，不能全面反

3、映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。能全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是在每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生是在每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩后需要記錄時，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶，以相等金額進行登記的一種記個以上賬戶，以相等金額進行登記的一種記賬方法。賬方法。第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理特點：特點： 每一項業(yè)務(wù)均要在兩個或以上賬戶中同時每一項業(yè)務(wù)均要在兩個或以上賬戶中同時登記，全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計要素的影響。登記，全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計要素的影響。 可以對賬戶記錄結(jié)果進行試算平衡，檢查可以對賬戶記錄結(jié)果進行試算平衡，檢查

4、記錄正確性。記錄正確性。 復(fù)式記賬方法復(fù)式記賬方法具體形式具體形式包括：包括：1.借貸記賬法，增減記賬法，收付記賬法等。借貸記賬法，增減記賬法，收付記賬法等。第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理我國我國會計法規(guī)會計法規(guī)明確明確規(guī)定規(guī)定：中國境內(nèi)企業(yè)、行政事業(yè)單位應(yīng)該采用借中國境內(nèi)企業(yè)、行政事業(yè)單位應(yīng)該采用借貸記賬法。貸記賬法。例：明光工廠以銀行存款例：明光工廠以銀行存款20000元購買原材元購買原材料，復(fù)式記賬法記賬如下：料，復(fù)式記賬法記賬如下： 第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理原材料原材料2000020000銀行存款銀行存款2000020000 一是在兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄；

5、 二是以相等的金額進行記錄。 第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法借貸記賬法起源于借貸記賬法起源于13世紀的意大利，世紀的意大利，“借借” 、“貸貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的：度來解釋的： 借貸資本家的以經(jīng)營貨幣的資金的借入與借貸資本家的以經(jīng)營貨幣的資金的借入與貸出為主要業(yè)務(wù)，對于貸出為主要業(yè)務(wù)，對于借入借入的資金，記在的資金，記在貸貸主主（creditor）名下，表示自身債務(wù)的增加；）名下，表示自身債務(wù)的增加；對于對于貸出貸出的資金，記在的資金，記在借主借主（debtor）名）名下，表示自身債權(quán)的增加；下，表示自身債權(quán)的增加； 第二節(jié)第二節(jié)

6、 借貸記賬法借貸記賬法因此，因此，“借借”表示債權(quán)（應(yīng)收款）的變化；表示債權(quán)（應(yīng)收款）的變化；“貸貸” 表示債務(wù)（應(yīng)付款）的變化表示債務(wù)（應(yīng)付款）的變化 隨著會計記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的豐富，隨著會計記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的豐富，“借借” 、“貸貸”二字二字逐漸失去逐漸失去了原來的字面含義，了原來的字面含義，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為化為會計上的會計上的記賬符號記賬符號 。定義定義：借貸記賬法是以：借貸記賬法是以“借借” “貸貸” 二字作為二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。種復(fù)式記賬法。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法4.2.1 理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)4.2.2 記賬符號

7、和賬戶結(jié)構(gòu)記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)4.2.3 記賬規(guī)則記賬規(guī)則第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法4.2.1 理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)借貸記賬法的對象是企業(yè)會計要素的增減變動過借貸記賬法的對象是企業(yè)會計要素的增減變動過程及其結(jié)果。該過程和結(jié)果可用會計恒等式表示。程及其結(jié)果。該過程和結(jié)果可用會計恒等式表示。亦即：亦即：“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”，其表明：，其表明：1、一個會計主體各會計要素之間的數(shù)字平衡關(guān)一個會計主體各會計要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。系。有一定的資產(chǎn)，必然要有相應(yīng)數(shù)量的負債和所有有一定的資產(chǎn)，必然要有相應(yīng)數(shù)量的負債和所有者權(quán)益與之對應(yīng)。者權(quán)益與之對應(yīng)。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法

8、4.2.1 理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)2、各會計要素增減變化互相聯(lián)系。各會計要素增減變化互相聯(lián)系。某一會計要素的項目之間發(fā)生變化時，當某一會計要素的項目之間發(fā)生變化時，當其中一項其中一項發(fā)生變化時，至少發(fā)生變化時，至少另一項另一項也必然變也必然變化，以保持等式成立?；?，以保持等式成立。3、等式兩邊是對立統(tǒng)一的關(guān)系。等式兩邊是對立統(tǒng)一的關(guān)系。二、記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)二、記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)以以“借借” “貸貸” 二字作為二字作為記賬符號；記賬符號；賬戶基本結(jié)構(gòu)：賬戶基本結(jié)構(gòu)：每個賬戶的每個賬戶的左方左方為為借借方方，右方右方為為貸方。貸方。會計科目會計科目借方借方貸方貸方二、記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)二、記賬符號和賬

9、戶結(jié)構(gòu)如果在賬戶的如果在賬戶的借方借方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則稱記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則稱“借記某科目借記某科目”或或“借記某賬戶借記某賬戶” ；如果在賬戶的如果在賬戶的貸方貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則稱記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則稱“貸記某科目貸記某科目”或或“貸記某賬戶貸記某賬戶” 。采用借貸記賬法時，賬戶的采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方借貸兩方必須必須做做相反方向相反方向的記錄。的記錄。對某一個賬戶來說，如果規(guī)定對某一個賬戶來說，如果規(guī)定借方借方用來登用來登記記增加額增加額，則，則貸方貸方就用來登記就用來登記減少額減少額。所謂所謂賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)就是：就是：對于某一個具體賬戶來說，對于某一個具體賬戶來說，規(guī)定規(guī)定其其借方

10、借方記記錄某種會計對象的增加或者減少；錄某種會計對象的增加或者減少；其其貸方貸方記錄某種會計對象的減少或者增加；記錄某種會計對象的減少或者增加；余額余額在借方還是在貸方。在借方還是在貸方。（一）資產(chǎn)類賬戶（一）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn) 的減少額，期末余額一般應(yīng)在借方。的減少額，期末余額一般應(yīng)在借方。期末余額公式期末余額公式： 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 = 借方期借方期 + 借方本期借方本期 貸方本期貸方本期 借方期末余額借方期末余額 初余額初余額 發(fā)生額發(fā)生額 發(fā)生額發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 期

11、初余額 （1）增加額 （2）增加額 （1）減少額 （2）減少額 借方貸方本期發(fā)生額 期末余額 本期發(fā)生額 （二）負債及所有者權(quán)益類賬戶（二）負債及所有者權(quán)益類賬戶負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的貸方記錄負債及所有負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的貸方記錄負債及所有者權(quán)益的增加額；借方記錄負債及所有者權(quán)益的減少額，期末者權(quán)益的增加額；借方記錄負債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方。余額一般在貸方。 公式：公式： 負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益= 貸方期貸方期 +貸方本期貸方本期 借方本期借方本期 賬戶貸方期末余額賬戶貸方期末余額 初余額初余額 發(fā)生額發(fā)生額 發(fā)生額發(fā)生額負債及所有者

12、權(quán)益類賬戶負債及所有者權(quán)益類賬戶（1）減少額 （2）減少額 期初余額 （1）增加額 （2）增加額 借方貸方本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 （三）費用成本與收入類賬戶（三）費用成本與收入類賬戶費用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方記錄費用成本的增加額，貸方記費用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的借方記錄費用成本的增加額，貸方記錄費用成本轉(zhuǎn)入抵消收益類賬戶（減少）的數(shù)額。錄費用成本轉(zhuǎn)入抵消收益類賬戶（減少）的數(shù)額。 由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬由于借方記錄的費用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。戶通常沒有期末余額。費用成本類賬戶費用成本類賬戶（1）增加

13、額 （2）增加額 （1）轉(zhuǎn)出額 借方貸方本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 （三）費用成本與收入類賬戶（三）費用成本與收入類賬戶收入類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的貸方記錄收入的增加額；借方記錄收入的收入類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶的貸方記錄收入的增加額；借方記錄收入的轉(zhuǎn)出（減少）額。轉(zhuǎn)出（減少）額。 由于貸方發(fā)生的收入增加額一般要在期末通過借方轉(zhuǎn)出，因此賬戶由于貸方發(fā)生的收入增加額一般要在期末通過借方轉(zhuǎn)出，因此賬戶通常沒有期末余額。通常沒有期末余額。 收入類賬戶收入類賬戶（1）轉(zhuǎn)出額 （1）增加額 （2）增加額 借方貸方本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 將上述賬戶結(jié)構(gòu)進行歸納可為：將上述賬戶結(jié)構(gòu)進行歸納可為： 賬戶名稱（會計科目）

14、賬戶名稱（會計科目）資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加費用成本增加費用成本增加負債及所有者權(quán)益減少負債及所有者權(quán)益減少收入轉(zhuǎn)出收入轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少費用成本轉(zhuǎn)出費用成本轉(zhuǎn)出負債及所有者權(quán)益增加負債及所有者權(quán)益增加收入增加收入增加期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：資產(chǎn)余額期末余額：負債及所有者權(quán)益余額期末余額：負債及所有者權(quán)益余額借方借方貸方貸方總結(jié)：總結(jié)：賬戶名稱（會計科目）賬戶名稱（會計科目）資產(chǎn)增加，費用成本增加，負債及所有者權(quán)益減少，收入轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減少，費用成本轉(zhuǎn)出，負債及所有者權(quán)益增加，收入增加借方貸方期末余額：資產(chǎn)余額（或費用成本）期末余額：負債及所有者權(quán)益余額（或收入）三、記賬規(guī)則三、記賬規(guī)則“有借必有貸

15、，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”即：即： 1、對任何一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的、對任何一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。進行登記。 2、對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)當做借貸增減、對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)當做借貸增減相反的記錄。相反的記錄。實際運用借貸記賬法時，兩個步驟：實際運用借貸記賬法時，兩個步驟：首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，影響到哪些首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，影響到哪些要素，這些要素是如何變化要素，這些要素是如何變化有增有減，同增，同減。有增有減，同增，同減。其次，確定這些要素的變化在相應(yīng)的賬戶其次，確定這些要素的變化在相

16、應(yīng)的賬戶中應(yīng)該登記在哪一方中應(yīng)該登記在哪一方哪些在借方，哪些在貸方哪些在借方，哪些在貸方看看教材例題教材例題 例例3 3：企業(yè)收到客戶寄來的款項：企業(yè)收到客戶寄來的款項1000010000元，其中元，其中30003000元用來清償原來所欠的購貨款項，元用來清償原來所欠的購貨款項，70007000元用來再元用來再購買物資。購買物資。 例例2 2：銷售產(chǎn)品貨款存入銀行：銷售產(chǎn)品貨款存入銀行50005000元。元。營業(yè)收入營業(yè)收入50005000貸方貸方借方借方銀行存款銀行存款50005000借方借方貸方貸方借：借：銀行存款銀行存款 50005000 貸：貸：營業(yè)收入營業(yè)收入 50005000銀行存

17、款銀行存款1000010000借方借方貸方貸方應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 30003000貸方貸方借方借方營業(yè)收入營業(yè)收入70007000貸方貸方借方借方借：借：銀行存款銀行存款 1000010000 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 30003000 營業(yè)收入營業(yè)收入 70007000需要明確的問題：需要明確的問題： 賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，即為賬戶的賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，即為賬戶的對應(yīng)關(guān)系；對應(yīng)關(guān)系； 存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為對應(yīng)賬戶；存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為對應(yīng)賬戶； 賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶可以了解經(jīng)賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶可以了解經(jīng)濟活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確。濟活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是

18、否正確。 1 1、對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶、對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶營業(yè)收入營業(yè)收入50005000貸方貸方借方借方銀行存款銀行存款50005000借方借方貸方貸方經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響：影響：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益時時資產(chǎn)類資產(chǎn)類要素增加要素增加資產(chǎn)類資產(chǎn)類要素減少要素減少負債負債及及所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類要素增加要素增加負債負債及及所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類要素減少要素減少同增同增同減同減此此增增 彼彼減減此此增增 彼彼減減（借）（借）（借）（借）（貸）（貸）（貸）（貸）“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”2、會計分錄 會計分錄：標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及會

19、計分錄：標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。其金額的記錄。 應(yīng)該在哪些賬戶中登記？應(yīng)該在哪些賬戶中登記？ 應(yīng)該記入帳戶的借方還是貸方？應(yīng)該記入帳戶的借方還是貸方？ 應(yīng)該記錄多少金額？應(yīng)該記錄多少金額？ 借：銀行存款借：銀行存款 50005000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 50005000借：銀行存款借：銀行存款 1000010000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30003000 營業(yè)收入營業(yè)收入 70007000 簡單的會計分錄：一個賬簡單的會計分錄：一個賬戶與另一個賬戶相對應(yīng)；戶與另一個賬戶相對應(yīng)； 復(fù)雜的會計分錄：兩個以復(fù)雜的會計分錄：兩個以上的賬戶相對應(yīng)。上的賬戶相對應(yīng)。賬

20、戶對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系采用借貸記賬法，在某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，采用借貸記賬法，在某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，總會在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系?？倳谟嘘P(guān)賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系。我們把這種我們把這種賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系互關(guān)系稱為稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶； 賬戶的賬戶的對應(yīng)關(guān)系對應(yīng)關(guān)系和和對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶可以了解經(jīng)濟可以了解經(jīng)濟活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確?；顒拥膬?nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確。會計分錄會計分錄會計分錄，是會計分錄，是標明標明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)

21、貸貸賬戶的賬戶的名稱名稱及及金額金額的的記錄記錄。在各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記賬戶在各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記賬戶之前之前，要先作會，要先作會計分錄。計分錄。實際工作中，作會計分錄是通過在填寫在實際工作中，作會計分錄是通過在填寫在記賬憑證來完成的。記賬憑證來完成的。會計分錄會計分錄 會計分錄書寫格式會計分錄書寫格式 會計分錄要素會計分錄要素 會計分錄編制步驟會計分錄編制步驟 會計分錄分類會計分錄分類會計分錄的書寫格式會計分錄的書寫格式 借在上借在上,貸在下。貸在下。 貸比借要縮進約一字的位置貸比借要縮進約一字的位置 例如：例如： 借借：原材料：原材料 1000 貸貸：銀行存款：銀行存款 1000 會計分錄要素會計

22、分錄要素包含三項：包含三項： 記賬方向（借方、貸方）記賬方向（借方、貸方） 會計科目（賬戶名稱）會計科目（賬戶名稱） 金額（記入有關(guān)賬戶的金額）金額（記入有關(guān)賬戶的金額）借借：原材料：原材料 1000 貸貸：銀行存款：銀行存款 1000會計分錄編制步驟會計分錄編制步驟 確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目 分析所涉及會計科目的性質(zhì)分析所涉及會計科目的性質(zhì) 確定記賬方向確定記賬方向 確定記賬金額確定記賬金額會計分錄的分類會計分錄的分類簡單會計分錄：由簡單會計分錄：由一個賬戶與另一個賬戶一個賬戶與另一個賬戶相對應(yīng)組成的會計分錄；相對應(yīng)組成的會計分錄；A A、借：原材料、借：原材料

23、30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000B、 借：原材料借：原材料 20000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 20000會計分錄的分類會計分錄的分類復(fù)合會計分錄：復(fù)合會計分錄：兩個以上的賬戶兩個以上的賬戶相對應(yīng)組成的會相對應(yīng)組成的會計分錄。計分錄。借：原材料借：原材料 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 20000復(fù)合分錄實際上由幾個簡單分錄組合而成。復(fù)合分錄實際上由幾個簡單分錄組合而成。借：原材料借：原材料 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000借：原材料借：原材料 20000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 20000借：原材料借：原材料 50000

24、 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 20000簡單分錄簡單分錄與與復(fù)合分錄復(fù)合分錄簡單會計分錄：對應(yīng)關(guān)系直觀、簡單，但簡單會計分錄：對應(yīng)關(guān)系直觀、簡單，但是對于復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能全面反映。是對于復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能全面反映。復(fù)合會計分錄：對于復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以全復(fù)合會計分錄：對于復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以全面反映之間的對應(yīng)關(guān)系，但是容易發(fā)生錯誤。面反映之間的對應(yīng)關(guān)系，但是容易發(fā)生錯誤。對于多借多貸的復(fù)合會計分錄需要慎重，對于多借多貸的復(fù)合會計分錄需要慎重，但只能在一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中使用。但只能在一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中使用。4.2.4 試算平衡試算平衡經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，按“有借必有貸，借

25、貸有借必有貸，借貸必相等必相等”規(guī)則記賬，必有：規(guī)則記賬，必有：每一筆會計分錄的借貸發(fā)生額每一筆會計分錄的借貸發(fā)生額相等相等；一定期間全部業(yè)務(wù)記賬后，所有賬戶的借一定期間全部業(yè)務(wù)記賬后，所有賬戶的借方發(fā)生額方發(fā)生額與與貸方發(fā)生額合計數(shù)貸方發(fā)生額合計數(shù)相等相等；全部賬戶的借方發(fā)生額全部賬戶的借方發(fā)生額與與貸方發(fā)生額合計貸方發(fā)生額合計數(shù)數(shù)相等相等；全部賬戶的借方余額全部賬戶的借方余額與與貸方余額合計數(shù)貸方余額合計數(shù)相相等等（？）（？）4.2.4 試算平衡試算平衡另一方面，另一方面，由于會計恒等式為由于會計恒等式為“資產(chǎn)負債所資產(chǎn)負債所有者權(quán)益有者權(quán)益”，由此：，由此：全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸

26、方余額合計全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計 也就是也就是：各賬戶會計余額的平衡。各賬戶會計余額的平衡。試算平衡試算平衡，是指按照記賬規(guī)則記賬后，在賬戶的，是指按照記賬規(guī)則記賬后，在賬戶的發(fā)生額和余額中會存在一定的等量關(guān)系，據(jù)此來檢發(fā)生額和余額中會存在一定的等量關(guān)系，據(jù)此來檢查會計賬戶處理和賬簿記錄的正確性、完整性的一查會計賬戶處理和賬簿記錄的正確性、完整性的一種方法。種方法。 4.2.4 試算平衡試算平衡利用借貸記賬法進行記賬，有以下關(guān)系式成立。利用借貸記賬法進行記賬，有以下關(guān)系式成立。（1）會計）會計分錄分錄試算平衡公式：試算平衡公式：借方科目金額借方科目金額=貸方科目金額貸方科目金

27、額（2）發(fā)生額發(fā)生額試算平衡公式：試算平衡公式：全部賬戶借方全部賬戶借方發(fā)生額發(fā)生額合計合計=全部賬戶貸方全部賬戶貸方發(fā)生額發(fā)生額合計合計（3）余額余額試算平衡公式。試算平衡公式。全部賬戶借方全部賬戶借方余額余額合計合計=全部賬戶貸方全部賬戶貸方余額余額合計合計試算平衡表試算平衡表余額和發(fā)生額分開編制余額和發(fā)生額分開編制余額和發(fā)生額合并編制余額和發(fā)生額合并編制會計科會計科目目借方發(fā)生借方發(fā)生額額貸方發(fā)生貸方發(fā)生額額合計合計XXXXXXXX總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 年年 月月發(fā)生額相等（一定時期、全部賬戶）發(fā)生額相等（一定時期、全部賬戶）會計科目會計科目借方余

28、借方余額額貸方余額貸方余額合計合計XXXXXXXX總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表 年年 月月余額相等（某一時點、全部賬戶）余額相等（某一時點、全部賬戶）將兩種平衡試算的發(fā)生結(jié)合在一起使用。 總分類帳戶本期發(fā)生額余額試算平衡表總分類帳戶本期發(fā)生額余額試算平衡表 年年 月月會計科會計科目目期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方合計合計注意：如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤；注意：如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤； 如果借貸平衡，能夠肯定記賬沒有錯誤嗎？如果借貸平衡，能夠肯定記賬沒有錯誤嗎？第

29、三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用一、購進業(yè)務(wù)的核算一、購進業(yè)務(wù)的核算二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算三、銷售業(yè)務(wù)的核算三、銷售業(yè)務(wù)的核算四、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算四、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算五、其他業(yè)務(wù)的核算五、其他業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用此處以制造業(yè)為例，系統(tǒng)說明應(yīng)用借貸記此處以制造業(yè)為例，系統(tǒng)說明應(yīng)用借貸記賬法對企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理。賬法對企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理。 此處的介紹充分運用了此處的介紹充分運用了“T”形賬戶，按照形賬戶，按照圖示對照會計分錄，了解其反映的內(nèi)容。圖示對照會計分錄，了解其反映的內(nèi)容。 要注意將會計分錄之間的關(guān)系，賬戶

30、的平要注意將會計分錄之間的關(guān)系，賬戶的平衡原理，會計業(yè)務(wù)結(jié)束時的平衡試算結(jié)合在衡原理，會計業(yè)務(wù)結(jié)束時的平衡試算結(jié)合在一起，以相互聯(lián)系地分析問題。一起，以相互聯(lián)系地分析問題。 制造企業(yè)的主要業(yè)務(wù)制造企業(yè)的主要業(yè)務(wù)貨幣材料設(shè)備產(chǎn)品供應(yīng)生產(chǎn)銷售向外籌資對外分配應(yīng)收賬款收款第三節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用購進業(yè)務(wù)的介紹購進業(yè)務(wù)的介紹購進業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置購進業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置購進業(yè)務(wù)的會計處理例題購進業(yè)務(wù)的會計處理例題賬戶間對應(yīng)關(guān)系賬戶間對應(yīng)關(guān)系一、購進業(yè)務(wù)的核算一、購進業(yè)務(wù)的核算1. 購進業(yè)務(wù)購進業(yè)務(wù)企業(yè)在供應(yīng)過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是購進材料。企業(yè)在供應(yīng)過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是購進材料。主

31、要包括：主要包括：支付采購材料的貨款，裝御、支付采購材料的貨款，裝御、 運輸費等采購費用。運輸費等采購費用。 （現(xiàn)付、預(yù)付、應(yīng)付）（現(xiàn)付、預(yù)付、應(yīng)付） 與供應(yīng)商進行款項結(jié)算。與供應(yīng)商進行款項結(jié)算。材料運達后，由倉庫驗收、保管備領(lǐng)用。材料運達后，由倉庫驗收、保管備領(lǐng)用。成本核算：材料貨款和各項采購費用，構(gòu)成材料的采成本核算：材料貨款和各項采購費用，構(gòu)成材料的采購成本購成本 。一、購進業(yè)務(wù)的核算一、購進業(yè)務(wù)的核算1. 購進業(yè)務(wù)購進業(yè)務(wù)采購成本采購成本=材料材料貨款貨款+采購費用采購費用已購入的材料，無論已經(jīng)驗收入庫，還是已購入的材料，無論已經(jīng)驗收入庫，還是尚在運輸途中，均為購入方所有，屬于購入尚在

32、運輸途中，均為購入方所有，屬于購入方資產(chǎn)。方資產(chǎn)。應(yīng)反映在購買方的資產(chǎn)中。應(yīng)反映在購買方的資產(chǎn)中。一、購進業(yè)務(wù)的核算一、購進業(yè)務(wù)的核算1. 購進業(yè)務(wù)購進業(yè)務(wù)購進材料的付款時間有三種情況：購進材料的付款時間有三種情況： 購進材料時購進材料時當即支付當即支付相關(guān)款項相關(guān)款項 購進材料時，未支付相關(guān)款項，購進材料時，未支付相關(guān)款項，以后再付以后再付 預(yù)付預(yù)付貨款，訂購材料貨款，訂購材料 不同情況，對企業(yè)影響不同。不同情況，對企業(yè)影響不同。按現(xiàn)行稅制，購進商品時，除了支付貨款，按現(xiàn)行稅制，購進商品時，除了支付貨款，還需支付增值稅。還需支付增值稅。（P61）2. 購進業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶購進業(yè)務(wù)核算設(shè)置的

33、賬戶（1）“材料采購材料采購”賬戶賬戶采購成本的構(gòu)成包括買價與運輸費、包裝采購成本的構(gòu)成包括買價與運輸費、包裝費等采購費用，它們在支付時間上有先后，費等采購費用，它們在支付時間上有先后，為了能歸集材料的采購成本，需設(shè)置本賬戶。為了能歸集材料的采購成本，需設(shè)置本賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：“材料采購材料采購”賬戶賬戶材料采購過材料采購過程中發(fā)生的程中發(fā)生的各項應(yīng)記入各項應(yīng)記入采購成本的采購成本的支出，買價、支出，買價、運費等運費等成本歸集完成本歸集完畢，轉(zhuǎn)入畢，轉(zhuǎn)入（驗收入庫）（驗收入庫） “原材料原材料”賬戶。賬戶。已付款未入已付款未入庫材料（又庫材料（又稱，在途材稱，在途材料）成本料）成本2.

34、 購進業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶購進業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶（2）“原材料原材料”賬戶賬戶為了總括核算庫存材料的取得、發(fā)出、結(jié)為了總括核算庫存材料的取得、發(fā)出、結(jié)存情況，需設(shè)置存情況，需設(shè)置“原材料原材料”賬戶。賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：“原材料原材料”賬戶賬戶驗收入庫驗收入庫材料的實材料的實際成本際成本發(fā)出材發(fā)出材料的實料的實際成本際成本庫存材料的庫存材料的實際成本實際成本“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶賬戶核算庫存現(xiàn)金核算庫存現(xiàn)金的收、付、結(jié)存的收、付、結(jié)存情況。情況。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的實際數(shù)的實際數(shù)支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金時，按實時，按實際支出金際支出金額額收到現(xiàn)金收到現(xiàn)金時，按實時，按實際收到金際收到金額額“銀行存

35、款銀行存款”賬戶賬戶核算銀行存核算銀行存款的收、付、款的收、付、結(jié)存情況。結(jié)存情況。銀行存款銀行存款的實有數(shù)的實有數(shù)提取、支出提取、支出存款時，按存款時，按實際金額實際金額款項存入銀款項存入銀行時，按實行時，按實際存入金額際存入金額“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶核算因購買材核算因購買材料（商品）而料（商品）而與與供應(yīng)單位供應(yīng)單位發(fā)發(fā)生的生的結(jié)算債務(wù)結(jié)算債務(wù)的變化情況。的變化情況。發(fā)生發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)付供應(yīng)單位款項應(yīng)單位款項時，按實際時，按實際應(yīng)付額記錄。應(yīng)付額記錄。歸還歸還應(yīng)付供應(yīng)付供應(yīng)單位款項應(yīng)單位款項時，按歸還時，按歸還額記錄。額記錄。尚未歸還的尚未歸還的應(yīng)付供應(yīng)單應(yīng)付供應(yīng)單位款項。位款項。*名

36、詞解釋名詞解釋結(jié)算結(jié)算結(jié)算亦稱貨幣結(jié)算，是在商品經(jīng)濟條件下，結(jié)算亦稱貨幣結(jié)算，是在商品經(jīng)濟條件下，各經(jīng)濟單位間由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資各經(jīng)濟單位間由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥等經(jīng)濟活動而引起的貨幣收付行為。金調(diào)撥等經(jīng)濟活動而引起的貨幣收付行為。對一個時期內(nèi)商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等方面對一個時期內(nèi)商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等方面發(fā)生的經(jīng)濟收支往來進行核算和了結(jié)。發(fā)生的經(jīng)濟收支往來進行核算和了結(jié)。 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶核算因購買材核算因購買材料（商品）預(yù)料（商品）預(yù)付貨款，而與付貨款，而與供應(yīng)單位供應(yīng)單位發(fā)生發(fā)生的的結(jié)算債權(quán)結(jié)算債權(quán)的的變化情況。變化情況。發(fā)生預(yù)付發(fā)生預(yù)付供供應(yīng)單位款項應(yīng)單位款項

37、時，按預(yù)付時，按預(yù)付額記錄。額記錄。收到收到供應(yīng)單供應(yīng)單位提供的產(chǎn)位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)時，品或勞務(wù)時，沖銷預(yù)付款。沖銷預(yù)付款。尚未收到尚未收到產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的品或勞務(wù)的預(yù)付款項。預(yù)付款項。購進業(yè)務(wù)的會計處理過程購進業(yè)務(wù)的會計處理過程（參見教材（參見教材 例例4-94-9到到 例例4-134-13）(9)(9)借：材料采購借：材料采購275 000275 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 125 000125 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 150 000150 000(10)(10)借：材料采購借：材料采購 4 8004 800 貸：銀行存款貸：銀行存款4 8004 800(11)(11)借：材料采購借

38、：材料采購 740740 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 740740 借：原材料借：原材料 280 540280 540 貸：材料采購貸：材料采購 280 540280 540(12)(12)借：預(yù)付帳款借：預(yù)付帳款10 00010 000 貸：銀行存款貸：銀行存款10 00010 000(16)(16)借：材料采購借：材料采購28 20028 200 貸：銀行存款貸：銀行存款18 00018 000 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 10 00010 000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 200200 借：原材料借：原材料28 20028 200 貸：材料采購貸：材料采購28 20028 200借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸

39、(9) 150 000(9) 150 000借借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸(11) 740(11) 740(13) 200(13) 200借借 材料采購材料采購 貸貸 (9)275 000(9)275 000(10) 4 800(10) 4 800(11) 740(11) 740(11) 280 540(11) 280 540(13) 28 200(13) 28 200(13) 28 200(13) 28 200借借 原材料原材料 貸貸(11) 280 540(11) 280 540(13) 28 200(13) 28 200借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸(12) 10 000 (12) 10 0

40、00 （1313）10 00010 000借借 銀行存款銀行存款 貸貸(9) 125 000(9) 125 000(10) 4 800(10) 4 800(13) 18 000(13) 18 000(12) 10 000(12) 10 000材料采購業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)核算的賬戶對應(yīng)關(guān)系核算的賬戶對應(yīng)關(guān)系借借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸貸借借 銀行存款銀行存款 貸貸借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸借借 材料采購材料采購 貸貸借借 原材料原材料 貸貸業(yè)務(wù)說明：業(yè)務(wù)說明：購進材料，支付材料貨款和采購費購進材料，支付材料貨款和采購費用。用。購入材料，應(yīng)付材料貨款。購入材料，應(yīng)付材料貨款

41、。預(yù)付購進材料貨款。預(yù)付購進材料貨款。購入預(yù)付貨款的材料。購入預(yù)付貨款的材料。支付應(yīng)付貨款。支付應(yīng)付貨款。結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1、生產(chǎn)業(yè)務(wù)簡介、生產(chǎn)業(yè)務(wù)簡介2、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理舉例、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理舉例1、生產(chǎn)業(yè)務(wù)簡介、生產(chǎn)業(yè)務(wù)簡介1、生產(chǎn)業(yè)務(wù)簡介、生產(chǎn)業(yè)務(wù)簡介企業(yè)企業(yè)從從材料投入生產(chǎn)材料投入生產(chǎn)起起，到到產(chǎn)品完工入庫產(chǎn)品完工入庫止止的過程稱為生產(chǎn)過程。的過程稱為生產(chǎn)過程。 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程材料材料人力人力廠房廠房設(shè)備設(shè)備產(chǎn)品產(chǎn)品二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算就是要歸集

42、產(chǎn)品生產(chǎn)中各生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算就是要歸集產(chǎn)品生產(chǎn)中各種耗費（材料投入、固定資產(chǎn)使用、活勞動種耗費（材料投入、固定資產(chǎn)使用、活勞動投入）和，分配或結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費投入）和，分配或結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費 。企業(yè)日常支出的分類：企業(yè)日常支出的分類：一一項項支支出出新的資產(chǎn)新的資產(chǎn)費用費用生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，發(fā)生的費用，計入產(chǎn)品成本計入產(chǎn)品成本非非生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，也稱也稱“期間費用期間費用”，不，不計入產(chǎn)品成本。計入產(chǎn)品成本。直接構(gòu)成產(chǎn)品成本直接構(gòu)成產(chǎn)品成本與產(chǎn)品生產(chǎn)間接相與產(chǎn)品生產(chǎn)間接相關(guān)關(guān)行政管理部門發(fā)生行政管理部門發(fā)生銷售部門發(fā)生銷售部門發(fā)生籌集資金過程中發(fā)生籌集資金過程中發(fā)生直接

43、材料直接材料直接人工直接人工車間發(fā)生，車間發(fā)生，各產(chǎn)品共同各產(chǎn)品共同承擔承擔企業(yè)日常支出的分類企業(yè)日常支出的分類企業(yè)日常支出的分類企業(yè)日常支出的分類按這種劃分，產(chǎn)品的成本，由其生產(chǎn)過程按這種劃分，產(chǎn)品的成本，由其生產(chǎn)過程的費用所構(gòu)成，可稱生產(chǎn)成本，或制造成本。的費用所構(gòu)成，可稱生產(chǎn)成本，或制造成本。生產(chǎn)過程各項耗費的計量依據(jù)歷史成本原生產(chǎn)過程各項耗費的計量依據(jù)歷史成本原則。則。2、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 待攤費用待攤費用 預(yù)提費用預(yù)提費用 庫存商品庫存商品

44、（1）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，中發(fā)生的生產(chǎn)費用，為確定完工入庫產(chǎn)品為確定完工入庫產(chǎn)品成本提供依據(jù)。成本提供依據(jù)。產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)費發(fā)生的生產(chǎn)費用用：材料、人：材料、人工、間接生產(chǎn)工、間接生產(chǎn)費用（制造費費用（制造費用）用）完工完工入庫入庫產(chǎn)品的制產(chǎn)品的制造成本造成本尚未完工產(chǎn)品尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）成（在產(chǎn)品）成本本期末有借期末有借方余額，方余額，屬于哪個屬于哪個要素？要素？（2）“制造費用制造費用”賬戶賬戶本科目核算企業(yè)生本科目核算企業(yè)生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品而產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接（生發(fā)生的各項間接（生產(chǎn)）費用。產(chǎn)

45、）費用。生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門發(fā)發(fā)生生的物料消的物料消耗、車間管耗、車間管理人員薪酬、理人員薪酬、水電費、廠水電費、廠房設(shè)備折舊房設(shè)備折舊等等期末，結(jié)轉(zhuǎn)期末，結(jié)轉(zhuǎn)分配給有關(guān)分配給有關(guān)產(chǎn)品的間接產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用期末，一般期末，一般沒有余額沒有余額（3）“管理費用管理費用”賬戶賬戶本科目核算企業(yè)行本科目核算企業(yè)行政管理部門為管理生政管理部門為管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。管理費用。行政管理部門行政管理部門領(lǐng)用材料、固領(lǐng)用材料、固定資產(chǎn)折舊、定資產(chǎn)折舊、行政管理人員行政管理人員工資、辦公費、工資、辦公費、修理費等發(fā)生修理費等發(fā)生時，記借方時，記借方期末，將期末，將借借方歸集

46、費用方歸集費用轉(zhuǎn)出（轉(zhuǎn)銷）轉(zhuǎn)出（轉(zhuǎn)銷）期末貸方轉(zhuǎn)期末貸方轉(zhuǎn)出后，應(yīng)沒出后，應(yīng)沒有余額有余額（4） “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶支付給支付給生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的職工生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的職工工資，工資，記入記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶；賬戶；支付給支付給車間（生產(chǎn)部門）管理人員車間（生產(chǎn)部門）管理人員的工的工資，記入資，記入“制造費用制造費用”賬戶；賬戶；支付給支付給與生產(chǎn)產(chǎn)品與生產(chǎn)產(chǎn)品無無直接關(guān)系職工直接關(guān)系職工的工的工資，記入資，記入“管理費用管理費用”等賬戶。等賬戶。（4） “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶本賬戶用于反映企本賬戶用于反映企業(yè)與職工之間工資結(jié)業(yè)與職工之間工資結(jié)算情況。算

47、情況。一般沒有余額，偶一般沒有余額，偶然情況下會產(chǎn)生余額。然情況下會產(chǎn)生余額。企業(yè)向職工企業(yè)向職工支付工資支付工資等等報酬時，按報酬時，按支付額記借支付額記借方。方。根據(jù)職工勞根據(jù)職工勞動時間等動時間等結(jié)結(jié)算算應(yīng)付給職應(yīng)付給職工工資時，工工資時，記貸方。記貸方。貸方余額貸方余額表表示應(yīng)付未付示應(yīng)付未付工資。工資。借方余額借方余額表表示多付、預(yù)示多付、預(yù)付的工資。付的工資。（5）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶固定資產(chǎn)：使用年限較長，單位價值在標固定資產(chǎn)：使用年限較長，單位價值在標準之上，可多次使用而不改變實物形態(tài)的勞準之上，可多次使用而不改變實物形態(tài)的勞動手段。動手段。對于固定資產(chǎn)，一方面需要反映

48、對于固定資產(chǎn)，一方面需要反映本身本身（原（原值）的增減，另一方面，其實物形態(tài)雖然不值）的增減，另一方面，其實物形態(tài)雖然不變，但其變，但其使用價值使用價值（尚可使用時間，剩余價（尚可使用時間，剩余價值）卻在逐步減少。值）卻在逐步減少。因此因此,對固定資產(chǎn)的核算對固定資產(chǎn)的核算,需設(shè)置兩個基本賬需設(shè)置兩個基本賬戶：戶：“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 、“累計折舊累計折舊” 。（5）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶按按歷史成本歷史成本，即，即取取得時得時原始價值原始價值，反，反映固定資產(chǎn)的增減映固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況。變動和結(jié)存情況。 增加增加固定資固定資產(chǎn)的歷史成產(chǎn)的歷史成本（

49、原值）本（原值）減少減少固定資固定資產(chǎn)的歷史成產(chǎn)的歷史成本（原值）本（原值）現(xiàn)有現(xiàn)有固定資固定資產(chǎn)的歷史成產(chǎn)的歷史成本（原值）本（原值）減少原因包括報廢、減少原因包括報廢、毀損、出售等。毀損、出售等。（6）“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶雖然固定資產(chǎn)在使用雖然固定資產(chǎn)在使用過程中變實物形態(tài)，但過程中變實物形態(tài)，但其實際價值是在使用中其實際價值是在使用中被不斷磨損被不斷磨損因而需要設(shè)立專門用因而需要設(shè)立專門用于反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)中于反映現(xiàn)有固定資產(chǎn)中被磨損價值變化的賬戶，被磨損價值變化的賬戶，即即“累計折舊累計折舊”賬戶。賬戶。因固定資產(chǎn)因固定資產(chǎn)減少而減少減少而減少的磨損價值的磨損價值（折舊）（折舊

50、）月末，計算月末，計算固定資產(chǎn)因固定資產(chǎn)因損耗而減少損耗而減少的價值（磨的價值（磨損價值增加）損價值增加）現(xiàn)有固定資現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計磨損產(chǎn)累計磨損價值價值（6）“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶對于固定資產(chǎn)，在對于固定資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶中反賬戶中反映的是歷史成本，在映的是歷史成本，在“累計折舊累計折舊”賬戶中反賬戶中反映的是磨損價值。所以有：映的是磨損價值。所以有：“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶借方借方余額余額“累計折舊累計折舊”貸方貸方余額余額=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值凈值，也即，從會計核算來看，固定資產(chǎn)凈值，也即，從會計核算來看，固定資產(chǎn)的實際價值。的實際價值。分期假設(shè)分期假設(shè)與與費

51、用歸屬費用歸屬按照分期假設(shè)，企業(yè)的生產(chǎn)活動要劃分期按照分期假設(shè)，企業(yè)的生產(chǎn)活動要劃分期間，并按期間反映經(jīng)營活動的情況。間，并按期間反映經(jīng)營活動的情況。因而，要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生原則將因而，要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生原則將發(fā)生的費用發(fā)生的費用確定其確定其應(yīng)歸屬應(yīng)歸屬期間。期間。按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則，往往會產(chǎn)生費用的按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則，往往會產(chǎn)生費用的支支付期付期與與歸屬期歸屬期不一致的情況：不一致的情況：分期假設(shè)分期假設(shè)與與費用歸屬費用歸屬有些費用在有些費用在本期一次支付本期一次支付，但在，但在本期和以本期和以后各期受益后各期受益，如預(yù)付保險費等。，如預(yù)付保險費等。這種這種本期已經(jīng)支付本期已經(jīng)支付，但在，但在以后各期受

52、益以后各期受益，并按受益情況由各期費用負擔的并按受益情況由各期費用負擔的支出支出，叫，叫待待攤費用攤費用。有些費用雖有些費用雖未未支出，但支出，但本期已經(jīng)受益本期已經(jīng)受益，應(yīng)，應(yīng)該預(yù)先計入本期（確認），如按季收取的銀該預(yù)先計入本期（確認），如按季收取的銀行借款利息等，叫行借款利息等，叫預(yù)提費用預(yù)提費用。待攤費用待攤費用與與預(yù)提費用預(yù)提費用無論無論待攤費用待攤費用，或是，或是預(yù)提費用，預(yù)提費用，本質(zhì)都不本質(zhì)都不是費用。是費用。待攤費用類似預(yù)付賬款，因而屬資產(chǎn)；待攤費用類似預(yù)付賬款，因而屬資產(chǎn)；預(yù)提費用類似應(yīng)付賬款，因而屬負債。預(yù)提費用類似應(yīng)付賬款，因而屬負債。（7）“待攤費用待攤費用”賬戶賬戶“

53、待攤費用待攤費用”賬戶賬戶用來核算已經(jīng)預(yù)付用來核算已經(jīng)預(yù)付的費用及其攤銷情的費用及其攤銷情況。況。企業(yè)預(yù)付企業(yè)預(yù)付各種待攤各種待攤費用時，費用時，記借方。記借方。分期將待攤分期將待攤費用轉(zhuǎn)入成費用轉(zhuǎn)入成本費用時，本費用時，記貸方。記貸方。借方余額表借方余額表示已經(jīng)預(yù)付示已經(jīng)預(yù)付尚待以后攤尚待以后攤銷的費用銷的費用（8）“預(yù)提費用預(yù)提費用”賬戶賬戶“預(yù)提費用預(yù)提費用”賬賬戶用來核算已經(jīng)預(yù)戶用來核算已經(jīng)預(yù)先計入有關(guān)成本費先計入有關(guān)成本費用用（已確認）（已確認），但，但尚未支付的費用的尚未支付的費用的變化情況。變化情況。實際支付預(yù)實際支付預(yù)提的費用時，提的費用時，記借方記借方預(yù)先計入各預(yù)先計入各種成

54、本費用種成本費用而尚未支付而尚未支付時，記貸方時，記貸方貸方余額表貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提、示已經(jīng)預(yù)提、尚未支付的尚未支付的費用費用借方余額表示借方余額表示實際支付實際支付大于大于已預(yù)提已預(yù)提的費用，的費用，表示以后要攤表示以后要攤銷的費用銷的費用（9）“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶為了核算庫存產(chǎn)為了核算庫存產(chǎn)品的收發(fā)和結(jié)存情品的收發(fā)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置況，應(yīng)設(shè)置“庫存庫存商品商品”賬戶。賬戶。驗收入庫驗收入庫的完工產(chǎn)的完工產(chǎn)品成本品成本發(fā)出產(chǎn)品發(fā)出產(chǎn)品實際成本實際成本庫存產(chǎn)品庫存產(chǎn)品的實際成的實際成本本3.生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例例4-14由于消耗材料而增加的費用，應(yīng)按由于消耗材料而增

55、加的費用，應(yīng)按用途用途歸歸集：集：直接用于制造產(chǎn)品的材料，借記直接用于制造產(chǎn)品的材料，借記“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”車間一般耗用的材料，借記車間一般耗用的材料，借記“制造費用制造費用”管理部門一般的材料，借記管理部門一般的材料，借記“管理費用管理費用”3.生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例例4-19應(yīng)付給職工的工資作為工資費用，應(yīng)按用應(yīng)付給職工的工資作為工資費用，應(yīng)按用途歸集：途歸集：應(yīng)付制造產(chǎn)品工人的工資，借記應(yīng)付制造產(chǎn)品工人的工資，借記“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”應(yīng)付車間管理人員的工資，借記應(yīng)付車間管理人員的工資，借記“制造費制造費用用”應(yīng)付行政管理人員的工資，借記應(yīng)付行政管理人員的工資，借記“管理

56、費管理費用用3.生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借借 ：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬3.生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例例4-20 折舊費用，應(yīng)按用途歸集：折舊費用，應(yīng)按用途歸集：車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊，借記車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊，借記“制造費用制造費用”行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊，借記行政管理部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊，借記“管管理費用理費用”借借 ：制造費用：制造費用 管理費用管理費用 貸：累計折舊貸：累計折舊3.生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理修理費用的處理原則：修理費用的處理原則：修理修理車間使用固定資產(chǎn)

57、車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用，發(fā)生的修理費用，借記借記“制造費用制造費用”修理修理行政管理部門使用固定資產(chǎn)行政管理部門使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修發(fā)生的修理費用，借記理費用，借記“管理費用管理費用”原材料原材料待攤費用待攤費用累計折舊累計折舊應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬預(yù)提費用預(yù)提費用銀行存款銀行存款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存商品庫存商品制造費用制造費用庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金管理費用業(yè)務(wù)說明：業(yè)務(wù)說明：領(lǐng)用原材料。領(lǐng)用原材料。結(jié)算應(yīng)付工資。結(jié)算應(yīng)付工資。計提折舊。計提折舊。分期攤銷待攤費用或預(yù)提費用。分期攤銷待攤費用或預(yù)提費用。支付其他費用。支付其他費用。支付職工工資。支付職工工資。結(jié)轉(zhuǎn)制造費用結(jié)轉(zhuǎn)制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工

58、入庫產(chǎn)品的制造成本。結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶對應(yīng)關(guān)系生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的賬戶對應(yīng)關(guān)系(15)(15)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 175 000175 000 制造費用制造費用 6 0006 000 管理費用管理費用 7 5007 500 貸：原材料貸：原材料 188 500188 500(16)(16)借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 150 000150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000150 000(17)(17)借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 150 000150 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 150 000150 000(18)(18)借：管理費用借：管理費

59、用 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000(19)(19)借：待攤費用借：待攤費用 1 5001 500 貸：銀行存款貸：銀行存款1 5001 500(20)(20)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 100 800100 800 制造費用制造費用 9 0009 000 管理費用管理費用 40 20040 200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 150 000150 000(21)(21)借：制造費用借：制造費用 20 00020 000 管理費用管理費用 10 00010 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 30 00030 000(21)(21)借：管理費用借：管理費用

60、 4 3004 300 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 4 3004 300(22)(22)借：管理費用借：管理費用 1 4001 400 貸：待攤費用貸：待攤費用 1 4001 400(23)(23)借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 35 00035 000 貸：制造費用貸：制造費用 35 00035 000 借：庫存商品借：庫存商品 111 000111 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 111 000111 000生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理過程生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理過程（參見教材（參見教材 例例4-144-14到到 例例4-234-23）三、銷售業(yè)務(wù)的核算三、銷售業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)從生產(chǎn)過程制造完成的產(chǎn)成品驗收入庫