高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-非貨幣性資產(chǎn)交換分解_第1頁
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1、第十四章第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定n一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定的資產(chǎn),就是貨幣性資產(chǎn)。主要包括三種資產(chǎn):(1)貨幣資金;(2)應(yīng)收款項(xiàng)(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款);(3)持有至到期投資。貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn),是非貨幣性資產(chǎn)。n二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)【例題1多選題】n下列資產(chǎn)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)的有下列資產(chǎn)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)的有( )。)。nA.存貨存貨nB.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)nC.可供出售金

2、融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)nD.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資準(zhǔn)備持有至到期的債券投資nE.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款【答案】【答案】ABC【例題2多選題】n下列交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有下列交易中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。nA.以以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備nB.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房nC.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資資nD.以一批存貨換取一臺公允價(jià)值為以一批存貨換取一臺公允價(jià)值為l00萬元的設(shè)備萬元的設(shè)備并支付并支付50萬元補(bǔ)價(jià)萬元補(bǔ)價(jià)nE.以公允價(jià)值為

3、以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取備并收取24萬元補(bǔ)價(jià)萬元補(bǔ)價(jià)【答案】【答案】BE第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量計(jì)量n最大的原則:,以換出定換入。存在與兩種計(jì)量屬性。n公允價(jià)值計(jì)量要同時(shí)滿足兩個(gè)條件:一是具有;二是具有(換入和換出二者之一);。n具有公允價(jià)值的判斷:第一,存在活躍市場;第二,類似資產(chǎn)存在活躍市場;第三,滿足估值技術(shù)條件(變動(dòng)區(qū)間小、概率能確定)。二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷n是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值是否。(一)判定條件1.未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額顯著不

4、同未來現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額顯著不同2.未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值差額較大未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值差額較大注:交換不同類的資產(chǎn),通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì),比如原材料與固定資產(chǎn)交換。(二)關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系關(guān)聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理處理 n最大的原則:。換入資產(chǎn)更公允除外,比如換出資產(chǎn)無公允價(jià)值,換入資產(chǎn)有。非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的,會(huì)計(jì)處理的思路是:一方面,非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值計(jì)量的,會(huì)計(jì)處理的思路是:一方面,要確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;另一方面,換出資產(chǎn)視同銷售。具體來要確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;另一方面,換出資產(chǎn)視同

5、銷售。具體來說,就是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(購買稅費(fèi)),說,就是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(購買稅費(fèi)),作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價(jià)值;換出資產(chǎn)視同銷售,確認(rèn)銷售損益,作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價(jià)值;換出資產(chǎn)視同銷售,確認(rèn)銷售損益,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本(含銷售稅費(fèi))。銷售稅費(fèi)和購買稅費(fèi)是指增值稅以外結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本(含銷售稅費(fèi))。銷售稅費(fèi)和購買稅費(fèi)是指增值稅以外的其他稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等。的其他稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等。n計(jì)算公式 【教材例14-1】208年9月,A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī),換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用

6、的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元,在交換日的累計(jì)折舊為45萬元,公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元,在交換日的市場價(jià)格為90萬元, 假設(shè)A公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,整個(gè)交易過程中,除支付運(yùn)雜費(fèi)(換出資產(chǎn))15 000元外,沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。 【例題3單選題】n208年年3月,甲公司以其持有的月,甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備,并將換入辦公設(shè)備作為固定乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備,并將換入辦公設(shè)備作為固定

7、資產(chǎn)核算。資產(chǎn)核算。n甲公司所持有丙公司股票的成本為甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元,累計(jì)確認(rèn)公允萬元,累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為價(jià)值變動(dòng)收益為5萬元,在交換日的公允價(jià)值為萬元,在交換日的公允價(jià)值為28萬元。萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款甲公司另向乙公司支付銀行存款1.25萬元。萬元。n乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元,未計(jì)提萬元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,在交換日的公允價(jià)值為跌價(jià)準(zhǔn)備,在交換日的公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響,公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響,擬

8、隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。n甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。n甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是( )。nA.20.00萬元萬元 B.24.25萬元萬元nC.25.00萬元萬元 D.29.25萬元萬元【答案】【答案】D【例題4單選題】n甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換,另支付補(bǔ)價(jià)設(shè)備相交換,另支付補(bǔ)價(jià)l0萬元。在交換日,

9、甲萬元。在交換日,甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為l40萬元,萬元,累計(jì)折舊為累計(jì)折舊為25萬元,公允價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為l30萬元;萬元;A公司公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬元,累計(jì)萬元,累計(jì)折舊為折舊為l75萬元,公允價(jià)值為萬元,公允價(jià)值為l40萬元。該非貨幣萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為( )。nA.0 B.5萬元萬元nC.10萬元萬元 D.15萬元萬元【答

10、案】【答案】D【例題5單選題】n2012年年3月,甲公司以其持有的一批庫存商品交換乙公司月,甲公司以其持有的一批庫存商品交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備,并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備,并將換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。有關(guān)資料如下:核算。有關(guān)資料如下:n甲公司在資產(chǎn)置換日庫存商品的公允價(jià)值為甲公司在資產(chǎn)置換日庫存商品的公允價(jià)值為200萬元,成萬元,成本為本為230萬元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元,增值稅稅額萬元,增值稅稅額為為34萬元。萬元。n乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為180萬元,在交萬元,在交換日的公允價(jià)

11、值為換日的公允價(jià)值為210萬元,增值稅稅額為萬元,增值稅稅額為35.7萬元。萬元。n甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)11.7萬元,甲公司另支付換入辦萬元,甲公司另支付換入辦公設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)公設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。萬元。n甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。n甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值是( )萬元。萬元。nA.210 B.212nC.245.7 D.247.7【答案】【答案】B二、賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理。 【教材例【教材例14-3】丙公司擁有一臺專有設(shè)備,該設(shè)備】丙公司擁有一臺專有設(shè)備,該設(shè)備賬面原價(jià)賬面原價(jià)450萬元,已計(jì)提折舊萬元,已計(jì)提折舊330萬元。丁公司擁萬元。丁公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資,賬面價(jià)值有一項(xiàng)長期股權(quán)投資,賬面價(jià)值90萬元,兩項(xiàng)資產(chǎn)萬元,兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資,該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)丁公司的長期股權(quán)投資,該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊,其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量;丁公司擁有的質(zhì)特殊,其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

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