現(xiàn)金流量表的編制 (2)

1、現(xiàn)金流量表的編制（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）.“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目【公式】銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶(hù)（不含三個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶(hù)，則作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶(hù)（

2、不含三個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是“現(xiàn)金類(lèi)” 賬戶(hù)的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理，如客戶(hù)用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)等?！居洃洝咳蠡A(chǔ)賬戶(hù)借方對(duì)應(yīng)不是收入是加號(hào)，貸方對(duì)應(yīng)不是現(xiàn)金是減號(hào)，內(nèi)部轉(zhuǎn)賬除外【例題】某公司2010年銷(xiāo)售商品開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，含稅價(jià)款50萬(wàn)元未收到。采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷(xiāo)的壞賬2萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行借方：應(yīng)收賬款 貸方：壞賬準(zhǔn)備借方:銀行存款 貸方:應(yīng)收賬款，計(jì)提應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元借方：資產(chǎn)減值損失 貸方;壞賬準(zhǔn)備。2010年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表資料如下：資產(chǎn)類(lèi) 年初余額年末余額應(yīng)收賬款10010050150壞賬準(zhǔn)備10102416應(yīng)收賬款賬面價(jià)值

3、90134“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備50（90134）42（萬(wàn)元）【注意】：這里要用應(yīng)收賬款的期初，期末余額（扣除壞賬準(zhǔn)備）扣除的4是應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）的貸方對(duì)應(yīng)的借方不是現(xiàn)金類(lèi)，所以要減號(hào)而對(duì)于2，雖然滿足應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）的貸方對(duì)應(yīng)的借方不是現(xiàn)金類(lèi)，但由于是內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)所以不要減號(hào)（2）收到的稅費(fèi)返還比如收到的增值稅，營(yíng)業(yè)稅，所得稅等返還款（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入和其他業(yè)務(wù)收入，況且和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)日外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、

4、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。 （4）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金【公式】購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額” + 應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬，當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi) ，由于做賬的話這些借方（存貨）對(duì)應(yīng)的貸方科目不是現(xiàn)金類(lèi)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)

5、務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類(lèi)”等賬戶(hù)（不含四個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類(lèi)” 賬戶(hù)，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類(lèi)”等賬戶(hù)（不含四個(gè)賬戶(hù)內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)不是“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)” 賬戶(hù)，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等?！居洃洝克拇蠡A(chǔ)賬戶(hù)貸方對(duì)應(yīng)不是收入是加號(hào)，借方對(duì)應(yīng)不是現(xiàn)金是減號(hào)，內(nèi)部轉(zhuǎn)賬除外【結(jié)合上面一和四練習(xí)】【單選題】A公司2010年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下： （1）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料項(xiàng)目年初余額期末余額應(yīng)收票據(jù)450480應(yīng)收

6、賬款360320預(yù)收款項(xiàng)100200存貨9 7607 840應(yīng)付票據(jù)750890應(yīng)付賬款670540（2）利潤(rùn)表部分資料項(xiàng)目本期金額營(yíng)業(yè)收入50 000營(yíng)業(yè)成本26 500（3）補(bǔ)充資料：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元；本期增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為8 500萬(wàn)元；本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額465萬(wàn)元； “營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目中包括計(jì)提車(chē)間折舊費(fèi)50萬(wàn)元，分配生產(chǎn)車(chē)間工人薪酬130萬(wàn)元；“存貨”項(xiàng)目中包括，計(jì)提車(chē)間折舊費(fèi)20萬(wàn)元，分配生產(chǎn)車(chē)間工人薪酬80萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1）現(xiàn)金流量表的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”金額為（）。 A.58 600萬(wàn)元B.58 510萬(wàn)元C.58

7、 610萬(wàn)元D.58 620萬(wàn)元【正確答案】A【答案解析】銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金50 0008 500（450480）（360320）（200100）1058 600（萬(wàn)元） （2）現(xiàn)金流量表的“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”金額為（）。A.24 965萬(wàn)元B.25 035萬(wàn)元C.58 610萬(wàn)元D.24 755萬(wàn)元【正確答案】D【答案解析】購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）70210都是計(jì)入成本類(lèi)（存貨），由于借方對(duì)應(yīng)貸方不是現(xiàn)金所以是減號(hào)24 755（萬(wàn)元） （5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員

8、的工資和在建工程人員的工資。支付給離退休人員的工資（管理費(fèi)用）在支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金中體現(xiàn)支付給在建工程人員的工資（涉及不動(dòng)產(chǎn)在投資里面有關(guān)）在購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金中體現(xiàn)【公式】支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬年初余額應(yīng)付職工薪酬期末余額）應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額萬(wàn)一有總的應(yīng)付職工薪酬里面扣除在建工程的【例題：計(jì)算題】某企業(yè)2011年度有關(guān)工資和福利費(fèi)資料如下： 單位：元項(xiàng)目年初余額本期分配或計(jì)提金額期末余額應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資100 0001 000 00080 0

9、00車(chē)間管理人員工資40 000500 00030 000行政管理人員工資60 000800 00045 000在建工程人員工資20 000300 000本期用銀行存款支付離退休人員工資500 000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少額均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬期初和本期期末均為貸方余額。假定應(yīng)付職工薪酬年初余額、本期分配或計(jì)提金額和期末余額中均不包含離退休人員工資，不考慮其他事項(xiàng)。要求：計(jì)算本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；計(jì)算本期支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；計(jì)算本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金?！敬鸢浮恐Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100 000+ 40 000+6

10、0 000）+（1 000 000+500 000+800 000）-（80 000+30 000+45 000）= 2 345 000（元）。支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=500 000（元）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=20 000+300 000-15 000= 305 000（元）。（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅，計(jì)入固

11、定資產(chǎn)成本或者在建工程對(duì)于耕地占用稅做賬：借方：在建工程 貸方：銀行存款也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。 【公式】支付的各項(xiàng)稅費(fèi)當(dāng)期所得稅費(fèi)用（應(yīng)交所得稅期初余額應(yīng)交所得稅期末余額）支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）【注意】：公式中不包括遞延所得稅費(fèi)用【例題.單選題】A公司應(yīng)交所得稅期初余額100萬(wàn)元，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為200萬(wàn)元，遞延所得稅費(fèi)用為50萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅期末余額120萬(wàn)元；支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加為20萬(wàn)元；已交增值稅60萬(wàn)元。則“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目為（）。A.260萬(wàn)元B.200萬(wàn)元 C.80萬(wàn)元 D.130萬(wàn)

12、元【正確答案】A【答案解析】支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（100200120）2060260（萬(wàn)元）。（7）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。此外包括支付的銷(xiāo)售費(fèi)用，及支付的制造費(fèi)用?！竟健恐Ц镀渌c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付其他管理費(fèi)用不包括上應(yīng)付職工薪酬有關(guān)管理費(fèi)用，除了退休人員包括在內(nèi)支付的銷(xiāo)售費(fèi)用支付的制造費(fèi)用【例題·單選題】甲公司2010年度發(fā)生的管理費(fèi)用為3 300萬(wàn)元，其中包括：（1）以現(xiàn)金支付購(gòu)買(mǎi)辦公用品支出525萬(wàn)元；（2）以現(xiàn)金支付管理人員薪酬1 425萬(wàn)元；（

13、3）存貨盤(pán)虧損失37.5萬(wàn)元；現(xiàn)金流反映在支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流項(xiàng)目。此處不是現(xiàn)金支付，題干涉及現(xiàn)金。（4）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊630萬(wàn)元；（5）計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)525萬(wàn)元（6）以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)157.5萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2010年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）。A.682.5萬(wàn)元B.3 300萬(wàn)元C.722.7萬(wàn)元D.2147.7萬(wàn)元【正確答案】A【答案解析】支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金3 3001 42537.5630525682.5（萬(wàn)元）（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期

14、收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資（不包括處置子公司）收到的現(xiàn)金。債權(quán)性投資收回的利息、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列?！九e例】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值100萬(wàn)元，收到價(jià)款120萬(wàn)元，則收回投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)入的金額是120萬(wàn)元。2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)投資分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金

15、（收到的現(xiàn)金股利），因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。不包括股票股利?！竟健咳〉猛顿Y收益收到的現(xiàn)金現(xiàn)金股利利息收入3.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分，減去

16、子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額下邊會(huì)舉例反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中?！纠}·單選題】甲公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元（其中成本為1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬(wàn)元），售價(jià)1 500萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；（2）處置可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元（其中成本為1 600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減值100萬(wàn)元），售價(jià)1 800萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；（3）到期收回持有至到期投資，面值為1 000萬(wàn)元，3年期，利率3%，一

17、次還本付息；（4）處置對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為40%，采用權(quán)益法，成本為5 000萬(wàn)元，售價(jià)4 000萬(wàn)元；款項(xiàng)已經(jīng)收到；（5）處置對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為80%，采用成本法，成本為6 000萬(wàn)元，售價(jià)7 000萬(wàn)元；款項(xiàng)已經(jīng)收到；（6）作為交易性金融資產(chǎn)的股票，持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；（7）作為交易性金融資產(chǎn)的債券，持有期內(nèi)收到利息500萬(wàn)元；款項(xiàng)已經(jīng)收到；（8）取得投資性房地產(chǎn)的租金收入900萬(wàn)元；款項(xiàng)已經(jīng)收到；要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1）現(xiàn)金流量表的“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）。A.1 390萬(wàn)元B.7 30

18、0萬(wàn)元C.8 500萬(wàn)元D.8 300萬(wàn)元【正確答案】D【答案解析】“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目（1）1 500（2）1 800（3）1 000（4）4 0008 300（萬(wàn)元）。【注意】一次還本付息的持有至到期投資到期收到本金和利息的時(shí)候，“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目只能計(jì)入本金，利息是要計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的。 （2）現(xiàn)金流量表的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）。A.1 390萬(wàn)元B.2 290萬(wàn)元C.8 500萬(wàn)元D.8 300萬(wàn)元【正確答案】A【答案解析】“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目（3）1 000×3%×3（6）800（7）5001 3

19、90（萬(wàn)元）；取得投資性房地產(chǎn)的租金收入900萬(wàn)元填列“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。 具有經(jīng)營(yíng)性的算做其他業(yè)務(wù)收入（3）現(xiàn)金流量表的“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.6 000萬(wàn)元B.1 000萬(wàn)元C.7 000萬(wàn)元D.0【正確答案】C【答案解析】處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額7 000（萬(wàn)元）4處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資 產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金而收回的現(xiàn)金凈額如本項(xiàng)目為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。5收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。6.“

20、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資 產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)此處購(gòu)買(mǎi)，區(qū)別上述的出租。）實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi),以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。【舉例】屬于“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的內(nèi)容是？A公司有關(guān)資料如下：（1）支付工程款100萬(wàn)元（2）支付在建工程人員職工薪酬50萬(wàn)元 （3）購(gòu)買(mǎi)工程物資10萬(wàn)元 （4）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)40萬(wàn)元 （5）支付購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息費(fèi)用50萬(wàn)元，其中資本化部分40萬(wàn)元，費(fèi)用化部分10萬(wàn)元

21、15;，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （6）支付耕地占用稅（7）購(gòu)買(mǎi)投資性房地產(chǎn)【注意】為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及融資租入固定資產(chǎn)，各期支付的現(xiàn)金均在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。相當(dāng)于借錢(qián)買(mǎi)東西，期間錢(qián)算在籌資中7.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目除現(xiàn)金等價(jià)物以外的投資：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資（不包括取得子公司支付的現(xiàn)金），以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用?！咀⒁狻浚?）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的

22、已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，以及購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（2）取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，應(yīng)在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中反映。8“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。整體購(gòu)買(mǎi)一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購(gòu)買(mǎi)方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，

23、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購(gòu)買(mǎi)子公司或其他營(yíng)業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映?！九e例】甲企業(yè)購(gòu)買(mǎi)丙企業(yè)的一家子公司，出價(jià)1 500萬(wàn)元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 單位：萬(wàn)元資 產(chǎn)金 額負(fù)債及所有者權(quán)益金 額現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資其他資產(chǎn)150 300 1 500 600 50 短期借款應(yīng)付賬款長(zhǎng)期應(yīng)付款實(shí)收資本資本

24、公積盈余公積400 500 200 1 200 200 100 資產(chǎn)總額2 600 負(fù)債及所有者權(quán)益總額2 600 該子公司有150萬(wàn)元的現(xiàn)金及銀行存款，沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物，甲企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：購(gòu)買(mǎi)子公司出價(jià) 1 500萬(wàn)元 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 150萬(wàn)元 購(gòu)買(mǎi)子公司支付的現(xiàn)金凈額 1 350萬(wàn)元 （9）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息?！揪C合上訴投資練習(xí)】【例題·單選題】甲公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）支付購(gòu)買(mǎi)股票價(jià)款為1 000萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）支

25、付購(gòu)買(mǎi)股票價(jià)款為2 000萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)；（3）支付購(gòu)買(mǎi)債券價(jià)款為3 100萬(wàn)元，劃分為持有至到期投資，面值為3 000萬(wàn)元；（4）支付價(jià)款為4 000萬(wàn)元，對(duì)丁公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為30%，采用權(quán)益法核算；（5）支付價(jià)款為10 000萬(wàn)元，對(duì)丙公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為60%，采用成本法核算； （6）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)價(jià)款為500萬(wàn)元，款項(xiàng)已付； （7）購(gòu)買(mǎi)工程物資價(jià)款為100萬(wàn)元，款項(xiàng)已付； （8）支付工程人員薪酬60萬(wàn)元； （9）預(yù)付工程價(jià)款800萬(wàn)元； （10）長(zhǎng)期借款資本化利息789萬(wàn)元、費(fèi)用化利息70萬(wàn)元，本年已支付；（11）支付購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利權(quán)的價(jià)款600萬(wàn)元。

26、要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1）現(xiàn)金流量表的“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）。A.10 100萬(wàn)元B.10 000萬(wàn)元C.6 100萬(wàn)元D.20 100萬(wàn)元【正確答案】A【答案解析】 “投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目（1）1 000（2）2 000（3）3 100（4）4 00010 100（萬(wàn)元）。 （2）現(xiàn)金流量表的“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目的金額為（）。A.10 100萬(wàn)元B.10 000萬(wàn)元C.6 100萬(wàn)元 D.20 100萬(wàn)元【正確答案】B【答案解析】“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目（5）10 000（萬(wàn)元） （3）現(xiàn)金流量表的“購(gòu)

27、建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）。A.2 849萬(wàn)元B.2 919萬(wàn)元C.3 520萬(wàn)元D.2 060萬(wàn)元【正確答案】D【答案解析】購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金（6）500（7）100（8）60（9）800（11）6002 060（萬(wàn)元）。資本化的長(zhǎng)期借款利息789萬(wàn)元、費(fèi)用化利息70萬(wàn)元，雖本年已支付，但不在本項(xiàng)目中反映，而在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中“償付利息所支付現(xiàn)金”中反映。 （三）籌集活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。注意：本科目不再

28、反映發(fā)行債券收到的款項(xiàng)?！九e例】甲公司2010年對(duì)外公開(kāi)募集股份1 000萬(wàn)股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)15萬(wàn)元。甲公司已收到全部發(fā)行價(jià)款。本期吸收投資收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：發(fā)行總額1 000×l.11 100（萬(wàn)元）減：發(fā)行費(fèi)用15（萬(wàn)元）發(fā)行股票取得的現(xiàn)金1 085（萬(wàn)元）本期吸收投資收到的現(xiàn)金1 085（萬(wàn)元）2.借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“

29、庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。5.“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開(kāi)支渠道不一樣,如在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目

30、可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的記錄分析填列?！纠}·單選題】甲公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）償還短期借款，本金2 000萬(wàn)元，利息10萬(wàn)元，應(yīng)付利息費(fèi)用2萬(wàn)元；（2）償還長(zhǎng)期借款，本金5 000萬(wàn)元，應(yīng)付利息66萬(wàn)元，其中資本化利息費(fèi)用60萬(wàn)元；（3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值1 000萬(wàn)元，3年的利息150萬(wàn)元；（4）支付現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1）現(xiàn)金流量表的“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）。A.8 426萬(wàn)元B.8 366萬(wàn)元C.426萬(wàn)元D.

31、8 000萬(wàn)元【正確答案】D【答案解析】?jī)斶€債務(wù)支付的現(xiàn)金（1）2 000（2）5 000（3）1 0008 000（萬(wàn)元） （2）現(xiàn)金流量表的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）。A.8 426萬(wàn)元B.8 366萬(wàn)元C.426萬(wàn)元D.8 000萬(wàn)元【正確答案】C【答案解析】分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金（1）10（2）66（3）150（4）200426（萬(wàn)元） 6支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如融資租入固定資產(chǎn)各期支付的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等。若某項(xiàng)其他與籌資活動(dòng)有關(guān)

32、的現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目的記錄分析填列。間接法：將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量間接法，是指以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。 【公式】經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目以上公式歸納，就是涉及損益類(lèi)（與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的）和資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)（和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的）調(diào)整（

33、原理）根據(jù)這一原理看下面的（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計(jì)提（扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備），屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。（2）固定資產(chǎn)折舊（不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷(xiāo)售成本予以扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金

34、流出；計(jì)入制造費(fèi)用中沒(méi)有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)。由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（不含計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出資本化支出”的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)）（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)攤銷(xiāo)時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用和計(jì)入制造費(fèi)用中的巳變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)

35、從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。 （5）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號(hào)填列）企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列，凈收益以“”號(hào)填列。 （6）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“-”號(hào)填列）企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流