現(xiàn)金流量表的編制 (2)

1、現(xiàn)金流量表的編制（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目【公式】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收賬款等賬戶（

2、不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類” 賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項處理，如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)等?！居洃洝咳蠡A(chǔ)賬戶借方對應(yīng)不是收入是加號，貸方對應(yīng)不是現(xiàn)金是減號，內(nèi)部轉(zhuǎn)賬除外【例題】某公司2010年銷售商品開出增值稅專用發(fā)票，含稅價款50萬元未收到。采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行借方：應(yīng)收賬款 貸方：壞賬準(zhǔn)備借方:銀行存款 貸方:應(yīng)收賬款，計提應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備4萬元借方：資產(chǎn)減值損失 貸方;壞賬準(zhǔn)備。2010年末有關(guān)資產(chǎn)負債表資料如下：資產(chǎn)類 年初余額年末余額應(yīng)收賬款10010050150壞賬準(zhǔn)備10102416應(yīng)收賬款賬面價值

3、90134“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目營業(yè)收入應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）當(dāng)期計提的壞帳準(zhǔn)備50（90134）42（萬元）【注意】：這里要用應(yīng)收賬款的期初，期末余額（扣除壞賬準(zhǔn)備）扣除的4是應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）的貸方對應(yīng)的借方不是現(xiàn)金類，所以要減號而對于2，雖然滿足應(yīng)收賬款（壞賬準(zhǔn)備）的貸方對應(yīng)的借方不是現(xiàn)金類，但由于是內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)所以不要減號（2）收到的稅費返還比如收到的增值稅，營業(yè)稅，所得稅等返還款（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金營業(yè)外收入和其他業(yè)務(wù)收入，況且和經(jīng)營活動有關(guān)的本項目反映企業(yè)除上述各項日外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、

4、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。 （4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金【公式】購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額” + 應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）± 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬，當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費 ，由于做賬的話這些借方（存貨）對應(yīng)的貸方科目不是現(xiàn)金類上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)

5、務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類” 賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類” 賬戶，則作為加項處理，如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品等?！居洃洝克拇蠡A(chǔ)賬戶貸方對應(yīng)不是收入是加號，借方對應(yīng)不是現(xiàn)金是減號，內(nèi)部轉(zhuǎn)賬除外【結(jié)合上面一和四練習(xí)】【單選題】A公司2010年有關(guān)會計報表和補充資料如下： （1）資產(chǎn)負債表部分資料項目年初余額期末余額應(yīng)收票據(jù)450480應(yīng)收

6、賬款360320預(yù)收款項100200存貨9 7607 840應(yīng)付票據(jù)750890應(yīng)付賬款670540（2）利潤表部分資料項目本期金額營業(yè)收入50 000營業(yè)成本26 500（3）補充資料：本期計提壞賬準(zhǔn)備10萬元；本期增值稅的銷項稅額為8 500萬元；本期增值稅的進項稅額465萬元； “營業(yè)成本”項目中包括計提車間折舊費50萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬元；“存貨”項目中包括，計提車間折舊費20萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1）現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”金額為（）。 A.58 600萬元B.58 510萬元C.58

7、 610萬元D.58 620萬元【正確答案】A【答案解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金50 0008 500（450480）（360320）（200100）1058 600（萬元） （2）現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”金額為（）。A.24 965萬元B.25 035萬元C.58 610萬元D.24 755萬元【正確答案】D【答案解析】購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）70210都是計入成本類（存貨），由于借方對應(yīng)貸方不是現(xiàn)金所以是減號24 755（萬元） （5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員

8、的工資和在建工程人員的工資。支付給離退休人員的工資（管理費用）在支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金中體現(xiàn)支付給在建工程人員的工資（涉及不動產(chǎn)在投資里面有關(guān)）在購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金中體現(xiàn)【公式】支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬（應(yīng)付職工薪酬年初余額應(yīng)付職工薪酬期末余額）應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額萬一有總的應(yīng)付職工薪酬里面扣除在建工程的【例題：計算題】某企業(yè)2011年度有關(guān)工資和福利費資料如下： 單位：元項目年初余額本期分配或計提金額期末余額應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資100 0001 000 00080 0

9、00車間管理人員工資40 000500 00030 000行政管理人員工資60 000800 00045 000在建工程人員工資20 000300 000本期用銀行存款支付離退休人員工資500 000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少額均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬期初和本期期末均為貸方余額。假定應(yīng)付職工薪酬年初余額、本期分配或計提金額和期末余額中均不包含離退休人員工資，不考慮其他事項。要求：計算本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；計算本期支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；計算本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。【答案】支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100 000+ 40 000+6

10、0 000）+（1 000 000+500 000+800 000）-（80 000+30 000+45 000）= 2 345 000（元）。支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=500 000（元）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=20 000+300 000-15 000= 305 000（元）。（6）支付的各項稅費該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預(yù)交的稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，但不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅，計入固

11、定資產(chǎn)成本或者在建工程對于耕地占用稅做賬：借方：在建工程 貸方：銀行存款也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。 【公式】支付的各項稅費當(dāng)期所得稅費用（應(yīng)交所得稅期初余額應(yīng)交所得稅期末余額）支付的營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）【注意】：公式中不包括遞延所得稅費用【例題.單選題】A公司應(yīng)交所得稅期初余額100萬元，當(dāng)期所得稅費用為200萬元，遞延所得稅費用為50萬元，應(yīng)交所得稅期末余額120萬元；支付的營業(yè)稅金及附加為20萬元；已交增值稅60萬元。則“支付的各項稅費”項目為（）。A.260萬元B.200萬元 C.80萬元 D.130萬

12、元【正確答案】A【答案解析】支付的各項稅費（100200120）2060260（萬元）。（7）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。此外包括支付的銷售費用，及支付的制造費用。【公式】支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他管理費用不包括上應(yīng)付職工薪酬有關(guān)管理費用，除了退休人員包括在內(nèi)支付的銷售費用支付的制造費用【例題·單選題】甲公司2010年度發(fā)生的管理費用為3 300萬元，其中包括：（1）以現(xiàn)金支付購買辦公用品支出525萬元；（2）以現(xiàn)金支付管理人員薪酬1 425萬元；（

13、3）存貨盤虧損失37.5萬元；現(xiàn)金流反映在支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流項目。此處不是現(xiàn)金支付，題干涉及現(xiàn)金。（4）計提固定資產(chǎn)折舊630萬元；（5）計提無形資產(chǎn)攤銷525萬元（6）以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費157.5萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2010年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（）。A.682.5萬元B.3 300萬元C.722.7萬元D.2147.7萬元【正確答案】A【答案解析】支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金3 3001 42537.5630525682.5（萬元）（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期

14、收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（不包括處置子公司）收到的現(xiàn)金。債權(quán)性投資收回的利息、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。本項目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列?！九e例】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價值100萬元，收到價款120萬元，則收回投資收到的現(xiàn)金項目應(yīng)該計入的金額是120萬元。2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)投資分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金

15、（收到的現(xiàn)金股利），因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入在本項目中反映。不包括股票股利?！竟健咳〉猛顿Y收益收到的現(xiàn)金現(xiàn)金股利利息收入3.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去

16、子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額下邊會舉例反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中?！纠}·單選題】甲公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價值為1 200萬元（其中成本為1 000萬元，公允價值變動增加200萬元），售價1 500萬元，款項已經(jīng)收到；（2）處置可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為1 500萬元（其中成本為1 600萬元，公允價值變動減值100萬元），售價1 800萬元，款項已經(jīng)收到；（3）到期收回持有至到期投資，面值為1 000萬元，3年期，利率3%，一

17、次還本付息；（4）處置對甲公司的長期股權(quán)投資，持股比例為40%，采用權(quán)益法，成本為5 000萬元，售價4 000萬元；款項已經(jīng)收到；（5）處置對乙公司的長期股權(quán)投資，持股比例為80%，采用成本法，成本為6 000萬元，售價7 000萬元；款項已經(jīng)收到；（6）作為交易性金融資產(chǎn)的股票，持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利800萬元，款項已經(jīng)收到；（7）作為交易性金融資產(chǎn)的債券，持有期內(nèi)收到利息500萬元；款項已經(jīng)收到；（8）取得投資性房地產(chǎn)的租金收入900萬元；款項已經(jīng)收到；要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1）現(xiàn)金流量表的“收回投資收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）。A.1 390萬元B.7 30

18、0萬元C.8 500萬元D.8 300萬元【正確答案】D【答案解析】“收回投資收到的現(xiàn)金”項目（1）1 500（2）1 800（3）1 000（4）4 0008 300（萬元）?！咀⒁狻恳淮芜€本付息的持有至到期投資到期收到本金和利息的時候，“收回投資收到的現(xiàn)金”項目只能計入本金，利息是要計入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目的。 （2）現(xiàn)金流量表的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）。A.1 390萬元B.2 290萬元C.8 500萬元D.8 300萬元【正確答案】A【答案解析】“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目（3）1 000×3%×3（6）800（7）5001 3

19、90（萬元）；取得投資性房地產(chǎn)的租金收入900萬元填列“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。 具有經(jīng)營性的算做其他業(yè)務(wù)收入（3）現(xiàn)金流量表的“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目的金額為（）萬元。A.6 000萬元B.1 000萬元C.7 000萬元D.0【正確答案】C【答案解析】處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額7 000（萬元）4處置固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金而收回的現(xiàn)金凈額如本項目為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。5收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。6.“

20、購建固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)本期購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)此處購買，區(qū)別上述的出租。）實際支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的價款及相關(guān)稅費,以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬?！九e例】屬于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目的內(nèi)容是？A公司有關(guān)資料如下：（1）支付工程款100萬元（2）支付在建工程人員職工薪酬50萬元 （3）購買工程物資10萬元 （4）購買固定資產(chǎn)40萬元 （5）支付購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息費用50萬元，其中資本化部分40萬元，費用化部分10萬元

21、15;，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （6）支付耕地占用稅（7）購買投資性房地產(chǎn)【注意】為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及融資租入固定資產(chǎn)，各期支付的現(xiàn)金均在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。相當(dāng)于借錢買東西，期間錢算在籌資中7.“投資支付的現(xiàn)金”項目除現(xiàn)金等價物以外的投資：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（不包括取得子公司支付的現(xiàn)金），以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用?！咀⒁狻浚?）企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的

22、已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，以及購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。（2）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，應(yīng)在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目中反映。8“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，

23、企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映如為負數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映?！九e例】甲企業(yè)購買丙企業(yè)的一家子公司，出價1 500萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負債表（簡表） 單位：萬元資 產(chǎn)金 額負債及所有者權(quán)益金 額現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他資產(chǎn)150 300 1 500 600 50 短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實收資本資本

24、公積盈余公積400 500 200 1 200 200 100 資產(chǎn)總額2 600 負債及所有者權(quán)益總額2 600 該子公司有150萬元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，甲企業(yè)的實際現(xiàn)金流出為：購買子公司出價 1 500萬元 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 150萬元 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額 1 350萬元 （9）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。【綜合上訴投資練習(xí)】【例題·單選題】甲公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）支付購買股票價款為1 000萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）支

25、付購買股票價款為2 000萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)；（3）支付購買債券價款為3 100萬元，劃分為持有至到期投資，面值為3 000萬元；（4）支付價款為4 000萬元，對丁公司進行長期股權(quán)投資，持股比例為30%，采用權(quán)益法核算；（5）支付價款為10 000萬元，對丙公司進行長期股權(quán)投資，持股比例為60%，采用成本法核算； （6）購買固定資產(chǎn)價款為500萬元，款項已付； （7）購買工程物資價款為100萬元，款項已付； （8）支付工程人員薪酬60萬元； （9）預(yù)付工程價款800萬元； （10）長期借款資本化利息789萬元、費用化利息70萬元，本年已支付；（11）支付購買專利權(quán)的價款600萬元。

26、要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1）現(xiàn)金流量表的“投資支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）。A.10 100萬元B.10 000萬元C.6 100萬元D.20 100萬元【正確答案】A【答案解析】 “投資支付的現(xiàn)金”項目（1）1 000（2）2 000（3）3 100（4）4 00010 100（萬元）。 （2）現(xiàn)金流量表的“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目的金額為（）。A.10 100萬元B.10 000萬元C.6 100萬元 D.20 100萬元【正確答案】B【答案解析】“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目（5）10 000（萬元） （3）現(xiàn)金流量表的“購

27、建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）。A.2 849萬元B.2 919萬元C.3 520萬元D.2 060萬元【正確答案】D【答案解析】購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金（6）500（7）100（8）60（9）800（11）6002 060（萬元）。資本化的長期借款利息789萬元、費用化利息70萬元，雖本年已支付，但不在本項目中反映，而在籌資活動現(xiàn)金流量中“償付利息所支付現(xiàn)金”中反映。 （三）籌集活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。注意：本科目不再

28、反映發(fā)行債券收到的款項。【舉例】甲公司2010年對外公開募集股份1 000萬股，每股1元，發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計15萬元。甲公司已收到全部發(fā)行價款。本期吸收投資收到的現(xiàn)金計算如下：發(fā)行總額1 000×l.11 100（萬元）減：發(fā)行費用15（萬元）發(fā)行股票取得的現(xiàn)金1 085（萬元）本期吸收投資收到的現(xiàn)金1 085（萬元）2.借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應(yīng)付債券”、“

29、庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金4.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。5.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費用、財務(wù)費用等，均在本項目中反映。本項目

30、可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“財務(wù)費用”等科目的記錄分析填列。【例題·單選題】甲公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）償還短期借款，本金2 000萬元，利息10萬元，應(yīng)付利息費用2萬元；（2）償還長期借款，本金5 000萬元，應(yīng)付利息66萬元，其中資本化利息費用60萬元；（3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值1 000萬元，3年的利息150萬元；（4）支付現(xiàn)金股利200萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。（1）現(xiàn)金流量表的“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）。A.8 426萬元B.8 366萬元C.426萬元D.

31、8 000萬元【正確答案】D【答案解析】償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（1）2 000（2）5 000（3）1 0008 000（萬元） （2）現(xiàn)金流量表的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）。A.8 426萬元B.8 366萬元C.426萬元D.8 000萬元【正確答案】C【答案解析】分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（1）10（2）66（3）150（4）200426（萬元） 6支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如融資租入固定資產(chǎn)各期支付的租賃費、以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等。若某項其他與籌資活動有關(guān)

32、的現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“長期應(yīng)付款”等科目的記錄分析填列。間接法：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。 【公式】經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目以上公式歸納，就是涉及損益類（與經(jīng)營活動無關(guān)的）和資產(chǎn)負債類（和經(jīng)營活動有關(guān)的）調(diào)整（

33、原理）根據(jù)這一原理看下面的（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計提（扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備），屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。本項目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。（2）固定資產(chǎn)折舊（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出資本化支出”的固定資產(chǎn)折舊）企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金

34、流出；計入制造費用中沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤。由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。（3）無形資產(chǎn)攤銷（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出資本化支出”的無形資產(chǎn)攤銷）（4）長期待攤費用攤銷企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷時，計入管理費用或制造費用。長期待攤費攤銷時，有的計入管理費用，有的計入銷售費用，有的計入制造費用。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中的巳變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時已經(jīng)

35、從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。 （5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號填列）企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列，凈收益以“”號填列。 （6）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”號填列）企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流