工業(yè)會計成本核算步驟及成本費用審查方法精

1、工業(yè)會計成本核算步驟及成本費用審查方法工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)，其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，按產(chǎn)品對象形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即為制造成本。產(chǎn)品制造成本核算的準(zhǔn)確與否，直接影響到產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，進而影響當(dāng)期的會計潤和應(yīng)納稅所得額。因此，對制造成本的審查應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點。一、制造成本的會計核算制造成本通過“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目進行核算?！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費用；該科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生

2、產(chǎn)成本”兩個二級科目?！盎旧a(chǎn)成本”二級科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費用，用于計算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；“輔助生產(chǎn)成本”二級科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的費用，用于計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對象設(shè)明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式賬頁按成本項目設(shè)專欄進行明細(xì)核算?！爸圃熨M用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式按費用項目內(nèi)容設(shè)專欄進行明細(xì)核算。基本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工費用，按成本項目借記“生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成

3、本貸：原材料一直接材料應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工費用，按成本項目借記“生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本”貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本貸：原材料一直接材料應(yīng)付職工薪酬發(fā)生的各項間接費用，借記“制造費用”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：借：制造費用貸：原材料（銀行存款、累計折舊等）月終，制造費用分配給成本核算對象時，賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本貸：制造費用“制造費用”科目月末無余額。二、制造成本的審查要點審查制造成本，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細(xì)賬歸集的內(nèi)容、分配的方法，獲取經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的原始記錄、單據(jù)、記賬憑證，采用核對法、審閱法、復(fù)算法

4、進行審查。審查要點如下：1 .審查費用發(fā)生內(nèi)容的真實性、合法性。有無虛假成本，有無非生產(chǎn)性費用和擴大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象；2 .跨期攤銷費用，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況；3 .費用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定將制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的情況；4 .在產(chǎn)品成本計算方法是否準(zhǔn)確。有無任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品成本及利用保留在產(chǎn)品成本，人為多計算或少計算產(chǎn)品成本，從而調(diào)節(jié)利潤的情況；5 .會計處理是否恰當(dāng)，有無影響當(dāng)期成本情況。三、制造成本審查方法由于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算方法復(fù)雜，會計核算工作量大。因此，注冊稅務(wù)師在進行納稅審查時，應(yīng)當(dāng)借助企業(yè)內(nèi)部

5、控制制度的效用，通過了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在及對遵守性的測試，分析找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問題，進而有選擇、有目的、有重點地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質(zhì)量。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)或指揮進行購貨、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業(yè)經(jīng)營活動進行綜合計劃，控制和評價而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制的作用能夠提高會計核算的正確性和可靠性。企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要包括下列內(nèi)容：1

6、.可靠的內(nèi)部憑證制度。企業(yè)有完善的內(nèi)部控制憑證，以種類全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號的一些處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證，作為會計處理依據(jù)。2 .完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，建立完整的賬簿和報表制度，確保會計記錄的嚴(yán)密性。3 .嚴(yán)格核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿和報表之間的核對等。企業(yè)建立嚴(yán)格的核對制度，有利于及時改正會計記錄中錯誤，做到證、賬、表三相符。4 .合理的會計政策和會計程序。企業(yè)在遵守國家制定的會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還從本單位會計工作實際出發(fā)，建立自己的合理會計政策和會計程序，以書面文字形式，作為會計處理方法的依據(jù)。5 .定期資產(chǎn)盤點制度。對上述內(nèi)部控制制度會計體系可

7、靠程度進行遵守性的調(diào)查：第一、采用詢問法。詢問企業(yè)是否具有健全的內(nèi)部控制制度?？梢圆扇柧淼男问皆O(shè)計調(diào)查表格，將你想要詢問的項目按其重要性依次排列。對想要問的內(nèi)容及企業(yè)回答，要逐項進行并做好記錄，使你在很短的時間內(nèi)對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、控制程序、核算方法有所認(rèn)識。第二、采用抽查法。驗證內(nèi)部控制是否一直在運行，是否取得了預(yù)期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對上述的詢問內(nèi)容，選擇對成本影響最大的項目，抽取樣本一原始單據(jù)、憑證進行查看，并對企業(yè)回答進行核對，判斷其內(nèi)部控制的有效性。通過詢問和抽查，對被查企業(yè)的內(nèi)部控制制度，我們可得出這幾種結(jié)論：第一、依賴程度高。被查企業(yè)具有健全、完善

8、的內(nèi)部控制制度，并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算發(fā)生差錯的可能性很小，可以相應(yīng)對該環(huán)節(jié)減少審查的工作量，甚至于可以不查。第二、依賴程序一般。企業(yè)內(nèi)部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在某種程度上可能影響會計核算的準(zhǔn)確性與可靠性，可以對薄弱環(huán)節(jié)項目進行較為深度的審查。第三、依賴程度低。企業(yè)內(nèi)部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計記錄失控，各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出錯，從而導(dǎo)致無法依賴。在這種情況下，必須開展制造成本詳細(xì)審查。審查時應(yīng)從以下幾個方面進行操作：一按成本項目進行審查產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項目為直接材料、直接人工和制造費用。1 .直接材料成本采用實際成本方法核算獲取成本計算

9、單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料。審查成本計算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。審查時注意兩個方面的問題：第一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。如果成本計算單直接材料金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應(yīng)進一步查明原因，審查材料使用對象有無將非產(chǎn)品耗用材料記入產(chǎn)品成本。但企業(yè)會計人員如果有意識地擠占產(chǎn)品成本，在耗用材料進行分配時，就會將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)品成本，使得成本計算單和材料分配匯總表金額相等。核對材料分配表若不能暴露問題，可采取通過非生產(chǎn)性項目的審查，即采用“反查法”的方法進行審查，查明問題

10、后，按照誰耗用誰負(fù)擔(dān)的原則，進行納稅調(diào)整。賬務(wù)處理：借：在建工程應(yīng)付福利費貸：本年利潤（或以前年度損益調(diào)整）第二、混淆不同產(chǎn)品成本。通過材料分配率混淆不同產(chǎn)品的成本，相應(yīng)降低本期暢銷產(chǎn)品成本，以調(diào)節(jié)跨年度的利潤。審查注意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使用原材料，分配時應(yīng)科學(xué)地選擇分配標(biāo)志、計算方法及會計記錄。正確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計算處理：分配率=材料實際總消耗量（或?qū)嶋H成本）+各種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額成本）之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配=該種產(chǎn)品的材料定額+消耗量（或定額成本）X分配率也可以采用其他分配方法。如：產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例分配

11、法。抽取材料發(fā)出匯總表，選主要材料品種，統(tǒng)計直接材料的發(fā)出數(shù)量，將其與實際單位成本相乘，計算金額數(shù)，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。審查注意下列問題：第一、企業(yè)是否采取提高成材料單位成本，多計產(chǎn)品成本。第二、審查領(lǐng)料單授批準(zhǔn)及領(lǐng)料人是否簽字，防止虛假領(lǐng)料多計成本。第三，材料單位成本計價方法是否恰當(dāng)，有無變更、人為調(diào)節(jié)成本或利潤。如果企業(yè)年度內(nèi)改變計價方法，應(yīng)按原計價方法計算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，其差額調(diào)整材料成本或當(dāng)期利潤。審查方法參見“材料成本的審查要點”。采用定額成本法抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬中各該項直接材料的實際單

12、位成本，計算直接材料總消耗量和總成本，與有關(guān)成本計算單中耗用直接材料成本核對，看其是否相等。并注意兩個問題：第一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，防止虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用；第二、單位消耗定額和材料成本計價是否恰當(dāng)，有無變更、人為改變方法而影響成本。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄，直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量，直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價及發(fā)出材料匯總表。根據(jù)產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價計算出標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計算單價中的直接材料成本核對是否相符，有無利用直接材料成本差異計算以及會計處理是否正確，前后期是否一致。除此之外，還應(yīng)審查廢料及多料的返庫是否及時，是否辦理“假退庫”手續(xù)。通過查看“生產(chǎn)成本”賬紅字沖減

13、成本金額，判斷其正確性。2 .直接人工成本對于采用計時工資制的，抽取實際工時統(tǒng)計記錄、人員工資分類表及人工費用分配匯總等，運用核對法開展審查。從成本計算單中選擇核對直接人工成本與人工費用分配匯總表相應(yīng)的實際工資費用是否相符，查明有無將非生產(chǎn)人員工資計入成本。選取某月資料核對實際工時記錄與人工費用分配匯總表中相應(yīng)的實際工時是否相符，查明有無虛報工時、多列工資擴大成本，減少利潤。抽取并核對生產(chǎn)部門若干期間的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計是否相符，追溯原始工時記錄，確保工資核算真實性。當(dāng)沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，根據(jù)人員工資分類表，計算復(fù)核人工費用分配匯總表中的直接人工工資費用是否合理正確，有無出現(xiàn)與生產(chǎn)量偏

14、離太大的數(shù)據(jù)，如有，應(yīng)進一步查明原因。對采用計件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計件工資制度，運用核對法開展審查。核對按統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本是否相符。抽取若干直接人工（小組）產(chǎn)量記錄，審查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報表中。對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計報表、工時統(tǒng)計報表和經(jīng)批準(zhǔn)的工時、標(biāo)準(zhǔn)工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運用核對法進行審查。根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算標(biāo)準(zhǔn)工時總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時工資率，以審查其是否與成本計算單中的直接人工成本相符。直接人工成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，直接人工

15、的標(biāo)準(zhǔn)成本的年度內(nèi)有無重大變更。3 .制造費用成本抽取制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細(xì)賬、與制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計資料及其相關(guān)原始記錄。審查“制造費用”賬戶借方發(fā)生額歸集的制造費用內(nèi)容是否正常，開支的標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生的費用是否是應(yīng)歸屬于本期的生產(chǎn)費，不符合規(guī)定的應(yīng)剔除計稅處理。制造費用成本項目中，固定資產(chǎn)折舊為其中的主要內(nèi)容，其審查方法在第五節(jié)中講解。在制造費用分配匯總表中選擇一個產(chǎn)品，核對其分?jǐn)偟闹圃熨M用與相應(yīng)的成本計算單的制造費用是否相符。制造費用的分配、計算選擇的標(biāo)準(zhǔn)和計算結(jié)果是否正確，分配的方法有無變更，防止采用不同的計算方法多分配應(yīng)稅產(chǎn)品成本，相應(yīng)少分配免稅產(chǎn)品成本。審查發(fā)

16、現(xiàn)此類問題應(yīng)重新正確計算，作出會計調(diào)整。二審查“生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本”賬戶輔助生產(chǎn)成本核算內(nèi)容是為企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門、在建工程及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的車間所發(fā)生的費用。從服務(wù)的對象上看，部門多、非生產(chǎn)性占有一定的比例，正確分配輔助生產(chǎn)成本關(guān)系到正確計算產(chǎn)品成本。抽取輔助生產(chǎn)費用分配表、生產(chǎn)統(tǒng)計表等原始記錄資料，從分配標(biāo)準(zhǔn)、費用分配方法、費用分配金額三個環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分配是否真實、正確。1 .審查各車間的費用分配標(biāo)準(zhǔn)。審查有無將為基本建設(shè)、專項工程、福利部門提供的水、汽、機械加工、修理修配等勞務(wù)費用計入輔助生產(chǎn)；審查是否按實際受益對象進行分配，分配率是否正確，采用復(fù)算方法重新計算，對少分配或非生產(chǎn)性費用擠入生產(chǎn)成本的情況，調(diào)增計稅利潤。2 .審查分配方法。輔助生產(chǎn)分配方法較為復(fù)雜，審查進注意有無年度內(nèi)任意改變分配方法，使各部門分配金額發(fā)生不正常波動的情況。如果存在這樣情況，應(yīng)按原方法進行計算,其差額調(diào)增（調(diào)減）計稅利潤。3 .審查費用分配金額。用輔助生產(chǎn)費用分