審計-學習情景11(編制審計報告)

1、1學習情景學習情景11 編制審計報告編制審計報告2一、審計報告的含義一、審計報告的含義 審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計意見的書面文件。 說明：審計報告只是說明：審計報告只是CPACPA表述審計結(jié)論的表述審計結(jié)論的手段，它本身不包括企業(yè)或組織的財務手段，它本身不包括企業(yè)或組織的財務信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替財務報信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替財務報表表3二、審計報告的特征二、審計報告的特征 （一）注冊

2、會計師應當按照中國注冊會（一）注冊會計師應當按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行審計工作。規(guī)定執(zhí)行審計工作。 （二）注冊會計師在實施審計工作的基（二）注冊會計師在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告。礎上才能出具審計報告。 （三）注冊會計師通過對財務報表發(fā)表（三）注冊會計師通過對財務報表發(fā)表意見履行業(yè)務約定書約定的責任。意見履行業(yè)務約定書約定的責任。 （四）注冊會計師應當以書面形式出具（四）注冊會計師應當以書面形式出具審計報告。審計報告。4三、審計報告的作用三、審計報告的作用 鑒證作用鑒證作用 注冊會計師簽發(fā)的審計報注冊會計師簽發(fā)的審計報告

3、，是不同于政府審計和內(nèi)部審計的審計報告，告，是不同于政府審計和內(nèi)部審計的審計報告，是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位財務是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位財務報表合法性、公允性發(fā)表意見報表合法性、公允性發(fā)表意見 保護作用保護作用 注冊會計師通過審計，可以注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表信息使用者對審計報告，以提高或降低財務報表信息使用者對財務報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審財務報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權人和股東的權益及企業(yè)利害計單位的財產(chǎn)、債權人

4、和股東的權益及企業(yè)利害關系人的利益起到保護作用。關系人的利益起到保護作用。 證明作用證明作用審計報告是對注冊會計師審審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表計任務完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責任。明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責任。 5四、審計報告的類型四、審計報告的類型標準審計報告標準審計報告非標準審計報告非標準審計報告 不附加說明段、強不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修調(diào)事項段或任何修飾性用語的飾性用語的無保留無保留意見意見審計報告審計報告 帶強調(diào)事項段的無保留意帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告見審計報告非無保留

5、意見審計報告非無保留意見審計報告 保留意見保留意見否定意見否定意見無法表示意見無法表示意見6 審計報告的編制步驟審計報告的編制步驟整理分析整理分析工作底稿工作底稿提請調(diào)整提請調(diào)整和披露和披露確定審計確定審計報告類型報告類型編制出具編制出具審計報告審計報告 審計報告的編制和使用要求審計報告的編制和使用要求內(nèi)容全面完整內(nèi)容全面完整責任界限分明責任界限分明審計證據(jù)充分適當審計證據(jù)充分適當審計報告使用恰當審計報告使用恰當審計項目審計項目負責人負責人7(1)(1)標題標題 (2)(2)收件人收件人(3)(3)引言段引言段(4)(4)管理層對財務報表的責任段管理層對財務報表的責任段(5)(5)注冊會計師的

6、責任段注冊會計師的責任段(6)(6)審計意見段審計意見段(7)(7)注冊會計師的簽章注冊會計師的簽章(8)(8)會計師事務所名稱和地址、公章會計師事務所名稱和地址、公章 (9)(9)報告日期報告日期 五、審計報告的基本內(nèi)容五、審計報告的基本內(nèi)容審計報告審計報告委托人委托人全體股東或董事會全體股東或董事會兩名兩名CPACPA與管理層簽署已審計財務報表的日與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天或晚于該天期為同一天或晚于該天8引言段引言段 審計報告的引言段，應當說明被審計單審計報告的引言段，應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下位的名稱和財務報表已經(jīng)過審計，并包括下面內(nèi)容：面內(nèi)容：

7、 （1 1）構成整套財務報表的每張財務報表的名稱）構成整套財務報表的每張財務報表的名稱（2 2）提及財務報表附注）提及財務報表附注（3 3）指明財務報表的日期和涵蓋的期間）指明財務報表的日期和涵蓋的期間9 按適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定按適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任：編制財務報表是管理層的責任： （1 1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；而導致的重大錯報；（2 2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?/p>

8、策；（3 3）做出合理的會計估計。）做出合理的會計估計。注會：注會：p637p637管理層對財務報表的責任段管理層對財務報表的責任段10注冊會計師的責任段注冊會計師的責任段 （1 1）CPACPA的責任是在實施審計工作的基的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見；礎上對財務報表發(fā)表審計意見； （2 2）審計工作涉及實施審計程序，以獲）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)；取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)； （3 3）CPA CPA 相信已獲取的審計證據(jù)是充分、相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了

9、基礎。11審計意見段審計意見段 意見段應當說明財務報表是否按照適用的意見段應當說明財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面在所有重大方面公允地反映公允地反映了被審計單位的了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。12無保留意見審計報告無保留意見審計報告 符合下列條件，符合下列條件，CPA應出具無保留意見審計應出具無保留意見審計報告：報告：v財務報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相財務報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地關會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反

10、映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；現(xiàn)金流量；v注冊會計師已經(jīng)按照審計準則計劃和實施了注冊會計師已經(jīng)按照審計準則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；審計工作，在審計過程中未受到限制；13無保留意見審計報告意見段無保留意見審計報告意見段 我們認為我們認為，ABCABC公司財務報表已經(jīng)按公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和照企業(yè)會計準則和XXXX會計制度會計制度的規(guī)的規(guī)定編制，定編制，在所有重大方面在所有重大方面公允反映公允反映了了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的財務狀況以及日的財務狀況以及20201 1年度的經(jīng)

11、營成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。出具的無保留意見審計報告不附加說明段、強調(diào)出具的無保留意見審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。計報告。14任務二任務二 認識標準審計報告和認識標準審計報告和非標準審計報告非標準審計報告15非標準審計報告非標準審計報告 （一）審計報告的強調(diào)事項段（一）審計報告的強調(diào)事項段 在注冊會計師在注冊會計師意見段之后意見段之后增加的對重增加的對重大事項予以強調(diào)的段落大事項予以強調(diào)的段落 可能對財務報表產(chǎn)生重大影響；不影響可能對財務報表產(chǎn)生重大影響；不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。注

12、冊會計師發(fā)表的審計意見。對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮重大不確定事項重大不確定事項其他準則規(guī)定的增加強調(diào)事項段的情形其他準則規(guī)定的增加強調(diào)事項段的情形與說明段與說明段的區(qū)別？的區(qū)別？16（二）非無保留意見審計報告（二）非無保留意見審計報告影響發(fā)表非無保留意見的情形：影響發(fā)表非無保留意見的情形：1 1、注冊會計師與管理層存在分歧、注冊會計師與管理層存在分歧 會計政策選用會計政策選用 會計估計會計估計 財務報表披露財務報表披露2 2、審計范圍受到限制、審計范圍受到限制 客觀環(huán)境客觀環(huán)境 管理層原因管理層原因17類型類型 情形情形保留意見保留意見不符合準則制度規(guī)定或?qū)徲嫹秶环?/p>

13、合準則制度規(guī)定或?qū)徲嫹秶芟?，但影響不大受限，但影響不大否定意見否定意見沒有按準則、制度編制，未能在沒有按準則、制度編制，未能在所有重大方面公允反映所有重大方面公允反映無法表示無法表示意見意見審計范圍受限，產(chǎn)生的影響非常審計范圍受限，產(chǎn)生的影響非常重大重大判斷標準：錯報金額與重要性水平比較判斷標準：錯報金額與重要性水平比較18保留意見審計報告保留意見審計報告 會計報表就整體而言是公允的，但存在下列情會計報表就整體而言是公允的，但存在下列情形之一時，注冊會計師應當出具保留意見的審形之一時，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告：計報告：（1 1）會計政策的選用、會計估計的確定或會計）會計政策的選用

14、、會計估計的確定或會計報表的披露不符合企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制報表的披露不符合企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意度的規(guī)定，雖影響重大，但不致于出具否定意見的審計報告；見的審計報告；（2 2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不致于出具無法表示意見的審計報告。法表示意見的審計報告。19 1 1、當發(fā)表保留意見時，注冊會計師應當在意、當發(fā)表保留意見時，注冊會計師應當在意見段之前增加說明段，陳述保留意見的原因；見段之前增加說明段，陳述保留意見的原因；應如何做以及保

15、留事項對被審計單位財務狀況、應如何做以及保留事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響；經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響； 2 2、在意見段中使用：、在意見段中使用：“除除.的影響外的影響外”； 3 3、在注冊會計師的責任段中說明：、在注冊會計師的責任段中說明：“除除所述事項外所述事項外”思考？思考？ 保留意見的審計報告和無保留意見的審保留意見的審計報告和無保留意見的審計報告在哪些方面不同？計報告在哪些方面不同？20否定意見審計報告否定意見審計報告 當發(fā)表否定意見時，注冊會計師當發(fā)表否定意見時，注冊會計師應當在意應當在意見段之前增加說明段見段之前增加說明段，說明發(fā)表否定意見的主，說明發(fā)表否定意

16、見的主要原因，并盡可能說明相關事項對被審計單位要原因，并盡可能說明相關事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。意見段：意見段： “由于上述問題造成的重大影響由于上述問題造成的重大影響 ”、“由于受到前段所述事項的重大影響由于受到前段所述事項的重大影響”、“”“” 財務報表財務報表未能在所有重大方面公未能在所有重大方面公允反映允反映“21無法表示意見審計報告無法表示意見審計報告 發(fā)表的前提：在審計過程中，如果審計發(fā)表的前提：在審計過程中，如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲?/p>

17、證據(jù)，以至泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見無法對會計報表發(fā)表意見刪除注冊會計師的責任段刪除注冊會計師的責任段意見段：意見段：“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務報表我們無法對上述財務報表發(fā)表審計意見發(fā)表審計意見”意見段之前增加說明段，說明無法發(fā)表意見段之前增加說明段，說明無法發(fā)表意見的原因意見的原因22思考思考 無法表示意見的審計報告與否定意見的無法表示意見的審計報告與否定意見的審計報告有何不同？審計報告有何不同？形成意見的原因不同：形成意見的原因不同：無法表示意見：審計范圍受限，

18、不能獲取充分、無法表示意見：審計范圍受限，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)適當?shù)淖C據(jù)否定意見：財務報表不符合準則的規(guī)定，獲取了否定意見：財務報表不符合準則的規(guī)定，獲取了充分適當?shù)淖C據(jù)充分適當?shù)淖C據(jù)格式不同格式不同無法表示意見：刪除了注冊會計師的責任段無法表示意見：刪除了注冊會計師的責任段23思考思考 對下列各種情況，對下列各種情況，CPA應簽發(fā)何種類型應簽發(fā)何種類型的審計報告？的審計報告？vCPACPA未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代；序可供替代；v委托人對委托人對CPACPA的審計范圍加以嚴格廣泛的限的審計范圍加以嚴格廣泛的限制；制；vCPACPA本身必

19、須依賴其他本身必須依賴其他CPACPA的工作結(jié)果形成的工作結(jié)果形成本身的審計意見，且無法對其他本身的審計意見，且無法對其他CPACPA的工作予的工作予以復核以復核241 1、未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代表明重要的審計程序未能實施，應可供替代表明重要的審計程序未能實施，應視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留保留或無法表示意見的審計報告?；驘o法表示意見的審計報告。2 2、由于由于CPACPA的審計范圍受到嚴重限制，不能的審計范圍受到嚴重限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以應簽發(fā)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，所以

20、應簽發(fā)無無法表示意見的審計報告。法表示意見的審計報告。3 3、CPACPA本身必須依賴其他本身必須依賴其他CPACPA的工作結(jié)果形成的工作結(jié)果形成本身的審計意見，且無法對其他本身的審計意見，且無法對其他CPACPA的工作的工作予以復核表明審計范圍受到限制，所以應簽予以復核表明審計范圍受到限制，所以應簽發(fā)保留或無法表示意見的審計報告。發(fā)保留或無法表示意見的審計報告。25本章復習思考題本章復習思考題 CPA簽發(fā)的審計意見類型有哪幾種？分簽發(fā)的審計意見類型有哪幾種？分別在什么條件下簽發(fā)？別在什么條件下簽發(fā)？ 審計報告的基本內(nèi)容有哪些？審計報告的基本內(nèi)容有哪些？26標準標準審審 計計 報報 告告ABC

21、股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括公司）財務報表，包括201年年12月月31日的資產(chǎn)負債表，日的資產(chǎn)負債表，201年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。財務報表附注。（引言段）（引言段） 一、管理層對財務報表的責任一、管理層對財務報表的責任 按照企業(yè)會計準則和按照企業(yè)會計準則和會計制度會計制度的規(guī)定編制財?shù)囊?guī)定編制財務報表是務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計

22、、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使設計、實施和維護與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；（選擇和運用恰當?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。）作出合理的會計估計。27二、注冊會計師的責任二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我

23、們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦颍?/p>

24、但們考慮與財務報表編制相關的內(nèi)部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。提供了基礎。28三、審計意見三、審計意見（意見段）（意見段）我們認為，我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)

25、會計準則和會計制度會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了了ABC公司公司201年年12月月31日的財務狀況以及日的財務狀況以及201年度的年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計師事務所中國注冊會計師：會計師事務所中國注冊會計師：（蓋章）（簽名并蓋章）（蓋章）（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（簽名并蓋章）29帶強調(diào)事項段的無保留意見的帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告審計報告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東：引言段引言段一、管理層對財務報表的責任一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任二、注冊

26、會計師的責任 三、審計意見三、審計意見我們認為，我們認為，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和會計會計制度制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日的財務狀況以及日的財務狀況以及201年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、強調(diào)事項四、強調(diào)事項我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注我們提醒財務報表使用者關注，如財務報表附注所述，所述，ABC公司公司在在201年發(fā)生虧損年發(fā)生虧損萬元，在萬元，在201年年12月月31日，流動負債高于資產(chǎn)日，流動負債高于資產(chǎn)總額總額萬元

27、。萬元。ABC公司已在財務報表附注公司已在財務報表附注充分披露了擬采取的改善充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。發(fā)表的審計意見。會計師事務所中國注冊會計師：會計師事務所中國注冊會計師：（蓋章）（簽名并蓋章）（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會計師：中國注冊會計師：（簽名并蓋章）（簽名并蓋章）30保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）保留意見的審計報告（審計范圍受到限制）審計報告審計報告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東：引言段引言段一、管理層對財務報表的責任一、管

28、理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任二、注冊會計師的責任 三、導致保留意見的事項三、導致保留意見的事項 ABC公司公司201年年12月月31日的應收賬款余額日的應收賬款余額萬元，萬元，占資產(chǎn)總額的占資產(chǎn)總額的%.由于由于ABC公司未能提供債務人地址，公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。的審計證據(jù)。四、審計意見四、審計意見我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產(chǎn)生的影響外，外，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準

29、則和會會計制度計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公公司司201年年12月月31日的財務狀況以及日的財務狀況以及201年度的經(jīng)營成果年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。和現(xiàn)金流量。會計師事務所中國注冊會計師：會計師事務所中國注冊會計師：31否定意見的審計報告否定意見的審計報告 審計報告審計報告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東： 引言段引言段 一、管理層對財務報表的責任一、管理層對財務報表的責任 二、注冊會計師的責任二、注冊會計師的責任 三、導致否定意見的事項三、導致否定意見的事項 如財務報表附注如財務報表附注所述，所述，ABC公司的長期股權

30、投資未公司的長期股權投資未按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權益法核算。如果按權益法核按企業(yè)會計準則的規(guī)定采用權益法核算。如果按權益法核算，算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少公司的長期投資賬面價值將減少萬元，凈利潤萬元，凈利潤將減少將減少萬元，從而導致萬元，從而導致ABC公司由盈利公司由盈利萬元變?yōu)樘潛p萬元變?yōu)樘潛p萬元。萬元。 四、審計意見四、審計意見 我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司財務報表公司財務報表沒有沒有按照企業(yè)會計準則和按照企業(yè)會計準則和會計制度會計制度的規(guī)定編制，的規(guī)定編制，未能未能在所有重大方面公允反映在所有重大方面公允反映

31、ABC公司公司201年年12月月31日的財務狀況以及日的財務狀況以及201年度的經(jīng)營成果和年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量。簽名蓋章簽名蓋章32無法表示意見的審計報告無法表示意見的審計報告 審計報告審計報告ABC股份有限公司全體股東：股份有限公司全體股東：引言段引言段一、管理層對財務報表的責任一、管理層對財務報表的責任二、導致無法表示意見的事項二、導致無法表示意見的事項ABC公司未對公司未對201年年12月月31日的存貨進行盤日的存貨進行盤點，金額為點，金額為萬元，占期末資產(chǎn)總額的萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我。我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替代審計程序，們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法實施替

32、代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徱詫ζ谀┐尕浀臄?shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。計證據(jù)。三、審計意見三、審計意見由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發(fā)公司財務報表發(fā)表意見。表意見。簽名蓋章簽名蓋章33任務三任務三 編制審計報告編制審計報告 一、編制審計報告的步驟一、編制審計報告的步驟 審計報告一般由審計報告一般由審計項目負責人編制或復核、校對審計項目負責人編制或復核、校對，注，注冊會計師應遵循以下工作步驟。冊會計師應遵循以下工作步驟。 （一）（一）編制審計差異調(diào)

33、整表編制審計差異調(diào)整表。包括：調(diào)整分錄匯總表、。包括：調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項匯總表等。重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項匯總表等。 （二）（二）判斷和運用重要性水平判斷和運用重要性水平，主要是將被審計單位未，主要是將被審計單位未調(diào)整不符事項匯總表與會計報表層次或賬戶余額層次的調(diào)整不符事項匯總表與會計報表層次或賬戶余額層次的重要性水平進行比較，據(jù)以確定未調(diào)整不符事項對會計重要性水平進行比較，據(jù)以確定未調(diào)整不符事項對會計報表的影響程度。報表的影響程度。 （三）（三）解決重要差異解決重要差異。注冊會計師確定審計差異之后，。注冊會計師確定審計差異之后，一般應與被審計單位溝通，建

34、議其做出相應的調(diào)整，如一般應與被審計單位溝通，建議其做出相應的調(diào)整，如果被審計單位拒絕調(diào)整那些重大差異，注冊會計師必須果被審計單位拒絕調(diào)整那些重大差異，注冊會計師必須考慮改變審計意見和在審計報告中如何反映的問題?？紤]改變審計意見和在審計報告中如何反映的問題。34 （四）（四）進行審計小結(jié)進行審計小結(jié)。注冊會計師應就有關審計事項。注冊會計師應就有關審計事項進行小結(jié)，編制進行小結(jié)，編制審計工作完成情況表審計工作完成情況表，并明確地評價，并明確地評價和說明和說明審計計劃的執(zhí)行情況審計計劃的執(zhí)行情況以及以及審計目標是否實現(xiàn)審計目標是否實現(xiàn)，寫入審計小結(jié)中。通常審計小結(jié)文書應包括審計概況、寫入審計小結(jié)中

35、。通常審計小結(jié)文書應包括審計概況、審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和情況、意見和建議、審計結(jié)審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和情況、意見和建議、審計結(jié)論等內(nèi)容。論等內(nèi)容。審計小結(jié)是一份重要的審計工作底稿審計小結(jié)是一份重要的審計工作底稿，它，它是對審計工作中各種信息的綜合提煉。注冊會計師應是對審計工作中各種信息的綜合提煉。注冊會計師應對審計小結(jié)進行認真審核，并妥善保管。對審計小結(jié)進行認真審核，并妥善保管。 （五）（五）編制試算平衡表。編制試算平衡表。35 （六）（六）提請被審計單位調(diào)整會計報表，審核會計報表提請被審計單位調(diào)整會計報表，審核會計報表及其附注。及其附注。其中，會計報表附注包括公司簡介、會計其中，會計報表附注

36、包括公司簡介、會計政策、報表項目注釋、分析情況以及重要事項揭示五政策、報表項目注釋、分析情況以及重要事項揭示五個部分的內(nèi)容。如果注冊會計師代為編制會計報表及個部分的內(nèi)容。如果注冊會計師代為編制會計報表及附注，不能將附注事項與應在審計報告揭示的事項混附注，不能將附注事項與應在審計報告揭示的事項混為一談，即不能因為注冊會計師代替被審計單位編制為一談，即不能因為注冊會計師代替被審計單位編制報表附注，而不在審計報告中揭示那些應予揭示的事報表附注，而不在審計報告中揭示那些應予揭示的事項項。 （七）（七）確定審計意見。確定審計意見。注冊會計師根據(jù)對所取得各種注冊會計師根據(jù)對所取得各種審計證據(jù)的分析和評價結(jié)

37、果，結(jié)合重要性水平，確定審計證據(jù)的分析和評價結(jié)果，結(jié)合重要性水平，確定應在審計報告中發(fā)表何種審計意見。應在審計報告中發(fā)表何種審計意見。36 （八）（八）草擬審計報告草擬審計報告。 （九）（九）復核審計工作底稿。復核審計工作底稿。這里主要指進行重點復核這里主要指進行重點復核和全面復核，如果復核中發(fā)現(xiàn)存在遺漏問題，應返回和全面復核，如果復核中發(fā)現(xiàn)存在遺漏問題，應返回到審計實施階段補充審計，如果復核中發(fā)現(xiàn)問題處理到審計實施階段補充審計，如果復核中發(fā)現(xiàn)問題處理不當，應返回至編制審計差異表這一步驟，對不正確不當，應返回至編制審計差異表這一步驟，對不正確的處理意見做出適當?shù)男抻?。的處理意見做出適當?shù)男抻啞?/p>

38、 （十）（十）出具審計報告。出具審計報告。經(jīng)復核確認后，注冊會計師應經(jīng)復核確認后，注冊會計師應將審計報告草擬稿（或征求意見稿）送至被審計單位將審計報告草擬稿（或征求意見稿）送至被審計單位管理當局經(jīng)確認后，再正式簽發(fā)并出具審計報告管理當局經(jīng)確認后，再正式簽發(fā)并出具審計報告。37 二、編制審計報告的要求二、編制審計報告的要求 注冊會計師審計的目的就是注冊會計師審計的目的就是對被審計單位會計報表的對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一致性發(fā)表審計意合法性、公允性及會計處理方法的一致性發(fā)表審計意見，為社會提供經(jīng)濟鑒證服務見，為社會提供經(jīng)濟鑒證服務。注冊會計師編制和簽。注冊會計師編制和簽

39、發(fā)審計報告應圍繞這一目的，做到發(fā)審計報告應圍繞這一目的，做到要素完備、意見準要素完備、意見準確、證據(jù)充分、內(nèi)容合法確、證據(jù)充分、內(nèi)容合法。 （一）（一）要素完備要素完備。指注冊會計師編制審計報告的基本。指注冊會計師編制審計報告的基本要素齊全，缺一不可。審計報告的基本要素包括：標要素齊全，缺一不可。審計報告的基本要素包括：標題、收件人、范圍段、意見段、注冊會計師簽名和會題、收件人、范圍段、意見段、注冊會計師簽名和會計師事務所簽章、報告日期。每一個要素都有其特定計師事務所簽章、報告日期。每一個要素都有其特定的含義和獨到的作用，如果缺少其中之一，審計報告的含義和獨到的作用，如果缺少其中之一，審計報告

40、也就失去了它的意義，同時也將影響審計報告所提供也就失去了它的意義，同時也將影響審計報告所提供的信息質(zhì)量。的信息質(zhì)量。 38 （二）（二）意見準確意見準確。指注冊會計師在審計報告中應。指注冊會計師在審計報告中應真實真實地反映審計的情況地反映審計的情況，通過審計報告將，通過審計報告將審計意見確切地審計意見確切地傳達給報告使用者傳達給報告使用者。通常，注冊會計師準確發(fā)表意見。通常，注冊會計師準確發(fā)表意見依靠下面兩條途徑共同實現(xiàn)，第一是注冊會計師在審依靠下面兩條途徑共同實現(xiàn)，第一是注冊會計師在審計實施階段要對被審會計報表真實情況取得計實施階段要對被審會計報表真實情況取得充分適當充分適當?shù)淖C據(jù)，的證據(jù)，

41、并正確理解和評價被審事項；第二是注冊會并正確理解和評價被審事項；第二是注冊會計師在審計報告階段計師在審計報告階段正確地把審計意見表述正確地把審計意見表述在審計報在審計報告中，表述審計意見有三點要求：（告中，表述審計意見有三點要求：（1 1）注冊會計師應）注冊會計師應準確地選擇審計意見類型；（準確地選擇審計意見類型；（2 2）準確地使用說明段；）準確地使用說明段；（3 3）規(guī)范地運用審計報告準則規(guī)定的專業(yè)術語。）規(guī)范地運用審計報告準則規(guī)定的專業(yè)術語。 39 （三）（三）證據(jù)充分證據(jù)充分。指注冊會計師所取得的。指注冊會計師所取得的審計證據(jù)足審計證據(jù)足以支持審計意見以支持審計意見。取得充分的審計證據(jù)

42、是減少審計風。取得充分的審計證據(jù)是減少審計風險的前提，否則的話，審計報告及其所反映的意見猶險的前提，否則的話，審計報告及其所反映的意見猶如空中樓閣。注冊會計師為編制審計報告應取得以下如空中樓閣。注冊會計師為編制審計報告應取得以下兩類審計證據(jù)：兩類審計證據(jù)： 第一類是為了第一類是為了證實會計報表各項目的證據(jù)證實會計報表各項目的證據(jù)。如針。如針對現(xiàn)金、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負對現(xiàn)金、應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等項目實施審計測試取債、所有者權益、收入和費用等項目實施審計測試取得的證據(jù)。得的證據(jù)。 第二類是為了第二類是為了證實會計報表整體合理性的審計

43、證據(jù)證實會計報表整體合理性的審計證據(jù)，這些證據(jù)同樣也將影響審計報告的意見。包括：（這些證據(jù)同樣也將影響審計報告的意見。包括：（1 1）管理當局聲明書；（管理當局聲明書；（2 2）其他注冊會計師的審計報告；）其他注冊會計師的審計報告；（3 3）關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易的披露；（）關聯(lián)方關系及關聯(lián)交易的披露；（4 4）期后事項）期后事項的調(diào)整或披露；（的調(diào)整或披露；（5 5）或有事項的調(diào)整或披露；（）或有事項的調(diào)整或披露；（6 6）持續(xù)經(jīng)營的狀況；（持續(xù)經(jīng)營的狀況；（7 7）初次審計對期初余額的審核情）初次審計對期初余額的審核情況等等。況等等。 40 （四（四）內(nèi)容合法）內(nèi)容合法。指注冊會計師編制和出具審計報告。指注冊會計師編制和出具審計報告必須符合必須符合中華人民共和國注冊會計師法中華人民共和國注冊會計師法和和審計審計準則準則的規(guī)定。的規(guī)定。41三、期后事項的處理三、期后事項的處理期后事項是指是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后