第2章稅收籌劃方法

1、第一節(jié)第一節(jié) 稅收籌劃原理稅收籌劃原理一、絕對節(jié)稅原理一、絕對節(jié)稅原理（一）直接節(jié)稅原理（一）直接節(jié)稅原理（二）間接節(jié)稅原理（二）間接節(jié)稅原理二、相對節(jié)稅原理二、相對節(jié)稅原理第二章第二章 稅收籌劃的基本方法稅收籌劃的基本方法一、絕對節(jié)稅原理一、絕對節(jié)稅原理 絕對節(jié)稅是指直接使納稅絕對總額減少。絕對節(jié)稅絕對節(jié)稅是指直接使納稅絕對總額減少。絕對節(jié)稅原理很簡單：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納原理很簡單：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案，這種最少的納稅絕對總額，包括橫向稅收最少的方案，這種最少的納稅絕對總額，包括橫向的和縱向的。橫向絕對節(jié)稅是指直接減少某一個納稅人的和縱向的。橫

2、向絕對節(jié)稅是指直接減少某一個納稅人的納稅總額；縱向絕對節(jié)稅是指直接減少某一個納稅人的納稅總額；縱向絕對節(jié)稅是指直接減少某一個納稅人在一定時期的納稅總額。在一定時期的納稅總額。 絕對節(jié)稅原理是使納稅人的納稅絕對總額減少的節(jié)絕對節(jié)稅原理是使納稅人的納稅絕對總額減少的節(jié)稅原理，它又有直接節(jié)稅原理與間接節(jié)稅原理之分。稅原理，它又有直接節(jié)稅原理與間接節(jié)稅原理之分。 （一）直接節(jié)稅原理（一）直接節(jié)稅原理 直接節(jié)稅原理：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅直接節(jié)稅原理：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅. . 例：某公司是一個年不含稅銷售額保持在例：某公司是一個年不含稅銷售額保持在8080萬元左右的生產(chǎn)萬

3、元左右的生產(chǎn)性企業(yè)，公司年不含稅外購貨物為性企業(yè)，公司年不含稅外購貨物為6060萬元左右（含稅為萬元左右（含稅為6060117%=70.2117%=70.2萬元萬元 ），如果企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的增值稅適），如果企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的增值稅適用稅率是用稅率是3%3%，申請成為一般納稅人的增值稅適用稅率是，申請成為一般納稅人的增值稅適用稅率是17%17%，企，企業(yè)可供選擇的納稅方案分析如下：業(yè)可供選擇的納稅方案分析如下： 方案一：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額方案一：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=80=803%=2.43%=2.4（萬元）（萬元） 方案二：一般納稅人方案二：一般納稅人 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)

4、納增值稅稅額=80=8017%-6017%-6017%=3.417%=3.4（萬元）（萬元） 兩個方案比較，方案兩個方案比較，方案2 2可以比方案可以比方案1 1多出稅收多出稅收1.41.4萬元。因此，納萬元。因此，納稅人雖然應(yīng)該健全財務(wù)和會計核算制度，但在銷售還不能大規(guī)模稅人雖然應(yīng)該健全財務(wù)和會計核算制度，但在銷售還不能大規(guī)模擴大的情況下，暫緩申請成為一般納稅人。擴大的情況下，暫緩申請成為一般納稅人。 此例是橫向絕對節(jié)稅原理的例子，縱向絕對節(jié)稅的原理也此例是橫向絕對節(jié)稅原理的例子，縱向絕對節(jié)稅的原理也是一樣的，先設(shè)計出多個可選擇的節(jié)稅方案，然后進行比較，看是一樣的，先設(shè)計出多個可選擇的節(jié)稅方

5、案，然后進行比較，看哪個節(jié)減的稅額最多，就選擇哪個方案。哪個節(jié)減的稅額最多，就選擇哪個方案。（二）間接節(jié)稅原理（二）間接節(jié)稅原理 間接節(jié)稅指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個間接節(jié)稅指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或納稅人的稅收客體負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人絕對額的節(jié)稅。一些納稅人絕對額的節(jié)稅。 例例: :一個老人擁有財產(chǎn)一個老人擁有財產(chǎn)20002000萬元，他有一個兒子、一個孫子。萬元，他有一個兒子、一個孫子。他的兒子已經(jīng)很富有。這個國家的遺產(chǎn)稅稅率為他的兒子已經(jīng)很富有。這個國家的遺產(chǎn)稅稅率為50%

6、50%。如果這個。如果這個老人的兒子繼承了財產(chǎn)后，沒有減少也沒有增加財產(chǎn)值，然后遺老人的兒子繼承了財產(chǎn)后，沒有減少也沒有增加財產(chǎn)值，然后遺贈給老人的孫子，孫子繼承了財產(chǎn)后也沒有減少和增加財產(chǎn)值，贈給老人的孫子，孫子繼承了財產(chǎn)后也沒有減少和增加財產(chǎn)值，在他去世時再遺贈給他的子女，那么在不進行稅收籌劃情況下，在他去世時再遺贈給他的子女，那么在不進行稅收籌劃情況下，這個老人財產(chǎn)所負擔的遺產(chǎn)稅計算分析如下：這個老人財產(chǎn)所負擔的遺產(chǎn)稅計算分析如下： 兩個環(huán)節(jié)遺產(chǎn)稅總額兩個環(huán)節(jié)遺產(chǎn)稅總額=2000=2000 50%+1000 50%+1000 50%=1500 50%=1500（萬元）（萬元） 如果老人考

7、慮到其兒子已經(jīng)很富有，采用了節(jié)稅方案，把如果老人考慮到其兒子已經(jīng)很富有，采用了節(jié)稅方案，把其財產(chǎn)直接遺贈給其孫子，這個老人的財產(chǎn)可以少納一次稅，其其財產(chǎn)直接遺贈給其孫子，這個老人的財產(chǎn)可以少納一次稅，其納稅絕對總額和間接節(jié)減的納稅絕對總額計算如下；納稅絕對總額和間接節(jié)減的納稅絕對總額計算如下； 納稅絕對總額納稅絕對總額= 2000= 2000 50%=1000 50%=1000（萬元）（萬元） 間接節(jié)稅的納稅絕對總額間接節(jié)稅的納稅絕對總額=1500-1000=500=1500-1000=500（萬元）（萬元）二、相對節(jié)稅原理二、相對節(jié)稅原理 相對節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因相對節(jié)稅

8、原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當于各個納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅收，使稅收總額相對減少。相對節(jié)稅原理主要沖減了稅收，使稅收總額相對減少。相對節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時間價值。通常使用的手段有推遲實現(xiàn)利用的是貨幣的時間價值。通常使用的手段有推遲實現(xiàn)應(yīng)稅所得或提前列支扣除項目，這樣推遲了稅款的繳納，應(yīng)稅所得或提前列支扣除項目，這樣推遲了稅款的繳納，相當于取得一筆政府無息貸款，可以使納稅人在本期有相當于取得一筆政府無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于投資和經(jīng)營活動，將來可以獲得更大的更多的資金用于投資和經(jīng)營活動，將

9、來可以獲得更大的投資收益，相對節(jié)減了稅收。投資收益，相對節(jié)減了稅收。 例：某高科技企業(yè)進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)例：某高科技企業(yè)進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為原值為2020萬元，會計制度規(guī)定預(yù)計使用年限萬元，會計制度規(guī)定預(yù)計使用年限5 58 8年，預(yù)計凈殘年，預(yù)計凈殘值值80008000元，采用直線法計提折舊。假定該企業(yè)資金成本為元，采用直線法計提折舊。假定該企業(yè)資金成本為10%10%。 如按如按8 8年折舊期計提折舊，年折舊期計提折舊， 則年折舊額則年折舊額= =（20000020000080008000）/8=24000/8=24000元元 則節(jié)約所得稅則節(jié)約所得稅=

10、24000=2400025%=600025%=6000（元）（元） 8 8年共節(jié)約稅負年共節(jié)約稅負=6000=60008=480008=48000 如果將折舊額的年限定為如果將折舊額的年限定為5 5年，年， 年折舊額年折舊額= =（200000-8000200000-8000）/5=38400/5=38400元元 則節(jié)約所得稅則節(jié)約所得稅=38400=3840025%=960025%=9600（元）（元） 5 5年共節(jié)約稅負年共節(jié)約稅負= 9600= 96005=480005=48000（元（元) ) 盡管折舊期限的改變，并未影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，盡管折舊期限的改變，并未影響到企業(yè)所得稅

11、稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，采有較短的折舊年限折舊，對企業(yè)但考慮到資金的時間價值，采有較短的折舊年限折舊，對企業(yè)更有利。更有利。一、稅收籌劃切入點一、稅收籌劃切入點1、從稅基切入、從稅基切入2、從稅率切入、從稅率切入3、從應(yīng)納稅額上切入、從應(yīng)納稅額上切入4、從納稅時間上切入、從納稅時間上切入第二節(jié)第二節(jié) 稅收籌劃的一般方法稅收籌劃的一般方法二、稅收籌劃的具體方法二、稅收籌劃的具體方法稅額式籌劃方法稅額式籌劃方法: :減免稅技術(shù)減免稅技術(shù) 抵免技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)退稅技術(shù)稅基式籌劃稅基式籌劃( (從扣除方面考慮從扣除方面考慮) )減計收入減計收入扣除技術(shù)分劈技術(shù)利用會計核算方法的可選擇性

12、籌劃技術(shù)虧損彌補法稅率式籌劃稅率式籌劃稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)利用臨界點的籌劃技術(shù)利用臨界點的籌劃技術(shù)延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)稅收籌劃的其他方法稅收籌劃的其他方法稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁選擇合理的企業(yè)組織形式選擇合理的企業(yè)組織形式一、一、稅額式籌劃方法稅額式籌劃方法（一）減免稅技術(shù)（一）減免稅技術(shù)減免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或減免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全減免征由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全減免征稅收的照顧或獎勵措施，減免稅一般可以分為法定稅

13、收的照顧或獎勵措施，減免稅一般可以分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。減免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅減免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動，人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動，或使征稅對象成為減免稅對象而免納稅收的稅收或使征稅對象成為減免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)?；I劃技術(shù)。案例一 某橡膠集團位于某市某橡膠集團位于某市A A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近3030噸的廢煤渣。

14、為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給把廢煤渣的排

15、放處理全權(quán)委托給A A村村委會，每年支付村村委會，每年支付該村委會該村委會4040萬元的運輸費用萬元的運輸費用用用4040萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚免燒空心磚”。哪種方案較優(yōu)？哪種方案較優(yōu)？案例二案例二 金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協(xié)議，金盛公司提供價金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協(xié)議，金盛公司提供價值值4 4，000000萬元的土地，紅葉公司資萬元的土地，紅葉公司資4 4，O0OO0O萬元共同建設(shè)商品房，萬元共同建設(shè)商品房，工程完工后，商品房價值工程完工后，商品房價值8 8，000000萬元，雙方各自分得價值萬元，雙方各自分得價值4 4，00000

16、0萬元的商品房。在以上合作建房過程中，金盛公司以轉(zhuǎn)止萬元的商品房。在以上合作建房過程中，金盛公司以轉(zhuǎn)止土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)，發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為；紅葉土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)，發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為；紅葉公司以房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)，發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為。由公司以房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)，發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為。由于雙方均發(fā)生了營業(yè)稅應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加。金于雙方均發(fā)生了營業(yè)稅應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加。金盛公司發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅及附中分別為：營業(yè)盛公司發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅及附中分別為：營業(yè)稅稅200200萬元（稅率為萬元（稅率為5 5）、城市維護建設(shè)稅）

17、、城市維護建設(shè)稅1414萬元、教育費附萬元、教育費附加加6 6萬元，三者合計萬元，三者合計220220萬元。另外，紅葉公司發(fā)生銷售不動產(chǎn)萬元。另外，紅葉公司發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加亦為行為應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加亦為220220萬元。萬元。 對此案例可如何進行納稅籌劃？對此案例可如何進行納稅籌劃？返回思考A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類

18、企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？（二（二) )抵免技術(shù)抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。避免雙重征稅的稅收抵免，如來源于境外所得已納避免雙重征稅的稅收抵免，如來源于境外所得已納稅額的抵免。稅額的抵免。稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免，如國產(chǎn)設(shè)備購置投資稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免，如國產(chǎn)設(shè)備購置投資抵免。抵免。抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。采用的方法包括稅額扣除、采用的方法包括稅額扣除、盈虧互抵、稅收饒讓、

19、投資抵免、再投資退稅、出口退盈虧互抵、稅收饒讓、投資抵免、再投資退稅、出口退稅、國產(chǎn)設(shè)備退稅等。稅、國產(chǎn)設(shè)備退稅等。 前進造紙廠地處城郊，為一般納稅人，其所用原料主要前進造紙廠地處城郊，為一般納稅人，其所用原料主要是收購的廢紙。為此，企業(yè)成立了一個專門的廢紙收購部門，是收購的廢紙。為此，企業(yè)成立了一個專門的廢紙收購部門，從個人和從事廢品收購的專業(yè)戶手中收購廢紙。對于個人和從個人和從事廢品收購的專業(yè)戶手中收購廢紙。對于個人和專業(yè)戶銷售給企業(yè)的廢紙，由于對方無法開具增值稅專用發(fā)專業(yè)戶銷售給企業(yè)的廢紙，由于對方無法開具增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅額，所以其稅負較重。該廠票，因而無法抵扣進項稅額

20、，所以其稅負較重。該廠 2003 2003 年銷售收入近年銷售收入近 2000 2000 萬元，銷項稅額為萬元，銷項稅額為340 340 萬元，進項稅額萬元，進項稅額只有不到只有不到 60 60 萬元，實際繳納增值稅萬元，實際繳納增值稅 270 270 多萬元。該廠廠多萬元。該廠廠長就此請教稅務(wù)顧問余某。余某在深入了解該企業(yè)的情況后長就此請教稅務(wù)顧問余某。余某在深入了解該企業(yè)的情況后建議，該廠應(yīng)當設(shè)立一個專門的廢品回收公司，主要從事廢建議，該廠應(yīng)當設(shè)立一個專門的廢品回收公司，主要從事廢紙收購，造紙廠再從廢品回收公司收購廢紙。紙收購，造紙廠再從廢品回收公司收購廢紙。案例案例 這樣做的好處是廢品回

21、收公司銷售給造紙廠的廢紙可以按規(guī)定這樣做的好處是廢品回收公司銷售給造紙廠的廢紙可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，造紙廠可以確認進項稅額，從而減輕造紙廠開具增值稅專用發(fā)票，造紙廠可以確認進項稅額，從而減輕造紙廠的稅收負擔。而廢品回收公司，按照稅法規(guī)定，對于從個人收購的的稅收負擔。而廢品回收公司，按照稅法規(guī)定，對于從個人收購的廢品，可以按收購金額的廢品，可以按收購金額的10%10%計提進項稅額，而且可以采取先征后計提進項稅額，而且可以采取先征后返政策，由有關(guān)部門返還已納稅款的返政策，由有關(guān)部門返還已納稅款的70%70%，因此其實際稅負并不很，因此其實際稅負并不很重。該造紙廠于重。該造紙廠于200420

22、04年年2 2月與某單位共同出資，經(jīng)批準設(shè)立一個廢月與某單位共同出資，經(jīng)批準設(shè)立一個廢品回收公司，主要從事廢紙回收業(yè)務(wù)，造紙廠從回收公司購進廢紙。品回收公司，主要從事廢紙回收業(yè)務(wù)，造紙廠從回收公司購進廢紙。20042004年全年企業(yè)銷售收入為年全年企業(yè)銷售收入為2400 2400 多萬元，而實際繳納增值稅僅為多萬元，而實際繳納增值稅僅為160160多萬元，僅此一項，造紙廠節(jié)約稅款多萬元，僅此一項，造紙廠節(jié)約稅款120120多萬元。而且，由于享多萬元。而且，由于享受優(yōu)惠政策，廢品回收公司當年就實現(xiàn)盈利受優(yōu)惠政策，廢品回收公司當年就實現(xiàn)盈利3636萬多元。萬多元。 本案例是通過增加準予扣除稅額金額

23、的方法來減少納稅人實際本案例是通過增加準予扣除稅額金額的方法來減少納稅人實際應(yīng)繳納的稅款。對于增值稅來說，就是采用增加進項稅額的方法來應(yīng)繳納的稅款。對于增值稅來說，就是采用增加進項稅額的方法來減少納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅。減少納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅。問：現(xiàn)在還可以不可以這樣操作？為什么？問：現(xiàn)在還可以不可以這樣操作？為什么？返回抵免技術(shù)特點：抵免技術(shù)特點：絕對節(jié)稅。直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅型絕對節(jié)稅。直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅型稅收籌劃技術(shù)。稅收籌劃技術(shù)。技術(shù)較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總技術(shù)較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的來

24、說，各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類的來說，各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算不會很復(fù)雜，因此抵免技術(shù)較為簡單。有限，計算不會很復(fù)雜，因此抵免技術(shù)較為簡單。適用范圍較大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于適用范圍較大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人，因此，適用范圍較大。某些特定納稅人，因此，適用范圍較大。具有相對確定性。抵免在一定時期相對穩(wěn)定、風險較小，因具有相對確定性。抵免在一定時期相對穩(wěn)定、風險較小，因此采用抵免技術(shù)進行稅收籌劃劃具有相對的確定性。此采用抵免技術(shù)進行稅收籌劃劃具有相對的確定性。抵免技術(shù)要點抵免技術(shù)要點抵免項目最多化抵

25、免項目最多化抵免金額最大化抵免金額最大化( (三）退稅技術(shù)三）退稅技術(shù)退稅：多繳稅款的退還。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅退稅：多繳稅款的退還。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。如，務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。如，再投資退稅（外商投資企業(yè)），出口產(chǎn)品退稅。再投資退稅（外商投資企業(yè)），出口產(chǎn)品退稅。退稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅退稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是對已納稅款的償還，所退稅

26、額越大，情況下，退稅無疑是對已納稅款的償還，所退稅額越大，相當于節(jié)稅額越大。相當于節(jié)稅額越大。 案例案例一 企業(yè)持有的企業(yè)持有的100100萬元資金，或者投資于產(chǎn)品萬元資金，或者投資于產(chǎn)品A A，或，或者投資于產(chǎn)品者投資于產(chǎn)品B(B(兩種產(chǎn)品均適用兩種產(chǎn)品均適用1717的增值稅和的增值稅和2525的的所得稅所得稅) )。產(chǎn)品。產(chǎn)品A A的購進價總額與銷售價總額分別為的購進價總額與銷售價總額分別為9090萬萬元元( (含稅價含稅價) )與與140140萬元萬元( (含稅價含稅價) )，各項費用，各項費用1010萬元，全萬元，全部用于國內(nèi)銷售；產(chǎn)品部用于國內(nèi)銷售；產(chǎn)品B B的進價總額與銷價總額分別

27、為的進價總額與銷價總額分別為9292萬元萬元( (含稅價含稅價) )和和137137萬元萬元( (含稅價含稅價) )，其中出口比重為，其中出口比重為9090，各項費用為，各項費用為8 8萬元。企業(yè)該投資哪個項目？萬元。企業(yè)該投資哪個項目？案例二案例二索可國際公司是一家美國的跨國公司，索可國際公司是一家美國的跨國公司，19961996年在上海與年在上海與一家中國公司合資設(shè)立一家中外合資企業(yè)一家中國公司合資設(shè)立一家中外合資企業(yè)索可中國公司。索可中國公司。索可國際公司從索可國際公司從19991999年開始分別從索可中國公司分回利潤年開始分別從索可中國公司分回利潤200200萬、萬、500500萬、萬

28、、600600萬、萬、800800萬和萬和12001200萬元。萬元。20052005年，索可國際公年，索可國際公司準備投資司準備投資50005000萬元在北京創(chuàng)辦一個新的獨資企業(yè)萬元在北京創(chuàng)辦一個新的獨資企業(yè)索可北索可北京公司。京公司。 投資時應(yīng)考慮什么因素可以節(jié)稅？投資時應(yīng)考慮什么因素可以節(jié)稅？ 退稅技術(shù)的特點退稅技術(shù)的特點絕對節(jié)稅。直接減少納稅人的稅收絕對額。絕對節(jié)稅。直接減少納稅人的稅收絕對額。技術(shù)較為簡單。退稅技術(shù)節(jié)減的稅收一般通過簡單的退稅技術(shù)較為簡單。退稅技術(shù)節(jié)減的稅收一般通過簡單的退稅公式就能計算出來，還有一些國家同時還給出了簡化了公式就能計算出來，還有一些國家同時還給出了簡化

29、了的算式，更簡化了節(jié)減稅收的計算，因此退稅技術(shù)較為的算式，更簡化了節(jié)減稅收的計算，因此退稅技術(shù)較為簡單。簡單。具有一定的風險性。國家之所以用退稅鼓勵某種特定行為具有一定的風險性。國家之所以用退稅鼓勵某種特定行為如投資，往往是因為這種行為有一定的風險性，這也使如投資，往往是因為這種行為有一定的風險性，這也使得采用退稅技術(shù)的稅收籌劃具有一定的風險性。得采用退稅技術(shù)的稅收籌劃具有一定的風險性。退稅技術(shù)要點退稅技術(shù)要點盡量爭取退稅項目最多化。在其他條件相同的情況盡量爭取退稅項目最多化。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額越多，因下，退稅的項目越多，退還的已納稅額越多，因而節(jié)減的稅收就

30、越多，使退稅項目最多化，可以而節(jié)減的稅收就越多，使退稅項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。達到節(jié)稅的最大化。盡量使退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，盡量使退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多。的稅收就越多。返回（二）稅基式籌劃方法（二）稅基式籌劃方法、扣除技術(shù)、扣除技術(shù)-膨脹成本法膨脹成本法扣除：指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應(yīng)稅扣除：指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應(yīng)稅金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等?？鄢夹g(shù)：指

31、在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。減的稅款就越大。案例案例某企業(yè)某企業(yè)20102010年度實現(xiàn)會計利潤年度實現(xiàn)會計利潤10001000萬元萬元( (假定無其他納假定無其他納稅調(diào)整項目稅調(diào)整項目) )，企業(yè)所得稅稅率為，企業(yè)所得稅稅

32、率為25% ,25% ,企業(yè)為樹立良好的企業(yè)為樹立良好的社會形象，增強社會影響力，從而提高其產(chǎn)品知名度及競社會形象，增強社會影響力，從而提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，向有關(guān)單位捐贈爭力，向有關(guān)單位捐贈200200萬元萬元( (在在20102010年度營業(yè)外支出中年度營業(yè)外支出中列支列支) )。 擬有二種方案擬有二種方案: : 方案一方案一: :納稅人直接向受捐人進行捐贈或者進行非公益、納稅人直接向受捐人進行捐贈或者進行非公益、救濟性捐贈救濟性捐贈; ; 方案二方案二: :通過我國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)作一通過我國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)作一般性公益、救濟性捐贈。般性公益、救濟性捐贈。

33、 如果從稅的角度考慮，哪種捐贈方案較優(yōu)？如果從稅的角度考慮，哪種捐贈方案較優(yōu)？ 某企業(yè)在未來五年內(nèi)計劃投入高額的員工培訓(xùn)某企業(yè)在未來五年內(nèi)計劃投入高額的員工培訓(xùn)費用，并且與兩家對口高校建立長期合作培訓(xùn)關(guān)系，費用，并且與兩家對口高校建立長期合作培訓(xùn)關(guān)系，但培訓(xùn)費用將遠遠超過但培訓(xùn)費用將遠遠超過“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”的稅前扣的稅前扣除限額，對此應(yīng)如何進行稅收籌劃？除限額，對此應(yīng)如何進行稅收籌劃？ 思考思考某大學教授王某業(yè)余為一企業(yè)翻譯外文資料，某大學教授王某業(yè)余為一企業(yè)翻譯外文資料，5 5個月個月后交稿，企業(yè)一次性應(yīng)付勞務(wù)報酬后交稿，企業(yè)一次性應(yīng)付勞務(wù)報酬40004000元，按稅法規(guī)元，按稅

34、法規(guī)定應(yīng)代扣個稅為定應(yīng)代扣個稅為（4004000-8000-800）* *20%=64020%=640（元）。（元）。該老師應(yīng)如何籌劃方案可以少交個人所得稅？該老師應(yīng)如何籌劃方案可以少交個人所得稅？案例案例 扣除技術(shù)的特點：扣除技術(shù)的特點：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。通過扣除使計稅基數(shù)絕對額減少，可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。通過扣除使計稅基數(shù)絕對額減少，從而使絕對納稅額減少從而使絕對納稅額減少; ;通過合法和合理在分配各個計稅期的通過合法和合理在分配各個計稅期的費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅的作用，從而相對節(jié)稅，在這一點

35、上，與延期納稅技術(shù)原理有的作用，從而相對節(jié)稅，在這一點上，與延期納稅技術(shù)原理有類似之處。類似之處。技術(shù)較為復(fù)雜。稅法中各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為復(fù)雜，技術(shù)較為復(fù)雜。稅法中各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為復(fù)雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，所以扣除技術(shù)較為復(fù)雜。通所有有關(guān)的最新稅法，所以扣除技術(shù)較為復(fù)雜。適用范圍較大。扣除是適用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個納適用范圍較大?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個納稅人都能采用此法節(jié)稅，因此，扣除技術(shù)是一種能普遍運用、稅人都能采用此法節(jié)稅，因此，扣除

36、技術(shù)是一種能普遍運用、適用范圍較大的稅收籌劃技術(shù)。適用范圍較大的稅收籌劃技術(shù)。具有相對穩(wěn)定性?？鄢?guī)定時期是相對穩(wěn)定的，因此采用扣除具有相對穩(wěn)定性?？鄢?guī)定時期是相對穩(wěn)定的，因此采用扣除技術(shù)進行籌劃具有相對的穩(wěn)定性。技術(shù)進行籌劃具有相對的穩(wěn)定性。扣除技術(shù)要點扣除技術(shù)要點扣除項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量使更多的扣除項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，計稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多。使扣除項目最多化

37、以達到節(jié)稅的最大化。越多。使扣除項目最多化以達到節(jié)稅的最大化?？鄢痤~最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣扣除金額最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣除能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，除能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多。計稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達到節(jié)稅最大化。使扣除金額最大化，可以達到節(jié)稅最大化?？鄢钤缁?。盡量使允許扣除的項目在最早的計稅期得到扣除最早化。盡量使允許扣除的項目在最早的計稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳

38、納的稅扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對節(jié)減的稅收就越收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對節(jié)減的稅收就越多?？鄢钤缁?，可以達到節(jié)稅的多?？鄢钤缁梢赃_到節(jié)稅的最大化。最大化。(二二)稅基式籌劃稅基式籌劃2 2、分劈技術(shù)、分劈技術(shù)分劈：指把一個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分分劈：指把一個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)的行為。成多個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)的行為。分劈技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使應(yīng)稅所得、財產(chǎn)分劈技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使應(yīng)稅所得、財產(chǎn)在兩個或更多

39、個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。劃技術(shù)。 把所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，把所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低至最高邊際適可以使計稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低至最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。用稅率，節(jié)減稅收。2 2、分劈技術(shù)、分劈技術(shù)分劈：指把一個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分分劈：指把一個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)的行為。成多個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)的行為。分劈技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使應(yīng)稅所得

40、、財產(chǎn)分劈技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使應(yīng)稅所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。劃技術(shù)。 把所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，把所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低至最高邊際適可以使計稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低至最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。用稅率，節(jié)減稅收。 20022002年一對英國夫婦共擁有年一對英國夫婦共擁有5050萬英磅的共同財萬英磅的共同財產(chǎn)，當年度英國的遺產(chǎn)稅法規(guī)定，遺產(chǎn)稅免征額提高產(chǎn)，當年度英國的遺產(chǎn)稅法規(guī)定，遺產(chǎn)稅免征額提高到到2525

41、萬英磅，超過免征額的部分適用萬英磅，超過免征額的部分適用40%40%的稅率的稅率, , 住所住所在英國境內(nèi)的夫婦之間繼承的遺產(chǎn)不需要繳納遺產(chǎn)稅。在英國境內(nèi)的夫婦之間繼承的遺產(chǎn)不需要繳納遺產(chǎn)稅。由于稅收籌劃的目的，他們計劃分別各訂立一份遺囑，由于稅收籌劃的目的，他們計劃分別各訂立一份遺囑，如果自己先去世，就將全部共同財產(chǎn)留給對方，待對如果自己先去世，就將全部共同財產(chǎn)留給對方，待對方去世后，再將全部的財產(chǎn)留給他們唯一的女兒（已方去世后，再將全部的財產(chǎn)留給他們唯一的女兒（已成年）。成年）。如果這對夫婦擁有超過如果這對夫婦擁有超過5050萬英磅（假設(shè)萬英磅（假設(shè)6060萬英磅）的財產(chǎn)萬英磅）的財產(chǎn)又該

42、如何呢又該如何呢？案例案例分劈技術(shù)特點：分劈技術(shù)特點： 屬于絕對節(jié)稅屬于絕對節(jié)稅-直接減少納稅人的稅收絕對額。直接減少納稅人的稅收絕對額。具有一定的風險性具有一定的風險性-一些企業(yè)往往通過分立多個小一些企業(yè)往往通過分立多個小企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認為是一種避稅行為。國家認為是一種避稅行為。技術(shù)復(fù)雜技術(shù)復(fù)雜-采用分劈技術(shù)不但要受到許多稅收條件采用分劈技術(shù)不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響，所以技術(shù)較為復(fù)雜。雜因素的影響，所以技術(shù)較為復(fù)雜。分

43、劈技術(shù)要點分劈技術(shù)要點分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得和分劈的合理，要使得分劈特別要注意的是所得和分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴格遵循稅法規(guī)定來分劈所合法和合理，比如，嚴格遵循稅法規(guī)定來分劈所得和財產(chǎn)。得和財產(chǎn)。節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量錄求節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量錄求通過分劈技術(shù)能達到節(jié)稅最大化通過分劈技術(shù)能達到節(jié)稅最大化的目標。的目標。 3、利用會計核算方法的可選擇性籌劃、利用會計核算方法的可選擇性籌劃在會計政策的選擇上，固定資產(chǎn)的折舊，無形資產(chǎn)、在會計政策的選擇上，固定資產(chǎn)的折舊，

44、無形資產(chǎn)、待攤費用、遞延資產(chǎn)的攤銷，存貨的計價以及間接費待攤費用、遞延資產(chǎn)的攤銷，存貨的計價以及間接費用的分攤等都有不同的方法與相關(guān)會計政策的規(guī)定，用的分攤等都有不同的方法與相關(guān)會計政策的規(guī)定，而分攤或攤銷的期限、方法或依據(jù)不同，其結(jié)果也會而分攤或攤銷的期限、方法或依據(jù)不同，其結(jié)果也會不同。不同。在存在多種可供選擇的會計政策時，選擇有利于稅后在存在多種可供選擇的會計政策時，選擇有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式，也是稅收籌劃的基收益最大化的會計政策組合模式，也是稅收籌劃的基本規(guī)律。本規(guī)律。在會計核算中，只有已經(jīng)實現(xiàn)的損益才能予以確認、在會計核算中，只有已經(jīng)實現(xiàn)的損益才能予以確認、計量，納入

45、會計管理，并作為計稅依據(jù)，也就是說，計量，納入會計管理，并作為計稅依據(jù)，也就是說，損益實現(xiàn)的期間和進度對于企業(yè)稅負有著極為關(guān)鍵損益實現(xiàn)的期間和進度對于企業(yè)稅負有著極為關(guān)鍵的影響。的影響。 資產(chǎn)發(fā)生的貶值、損失及時確認，合理的費用支出資產(chǎn)發(fā)生的貶值、損失及時確認，合理的費用支出充分列支，稅前允許扣除的項目足額扣除，控制收充分列支，稅前允許扣除的項目足額扣除，控制收益的確認條件與實現(xiàn)過程，收益分配的時間及額度益的確認條件與實現(xiàn)過程，收益分配的時間及額度掌握與控制等，都是企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵。掌握與控制等，都是企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵。 華洋娛樂有限公司華洋娛樂有限公司20052005年年8 8月開

46、業(yè)，沒有享受減免稅優(yōu)惠月開業(yè)，沒有享受減免稅優(yōu)惠政策，預(yù)計當年即可盈利。開業(yè)時，該公司購進一批低值易耗政策，預(yù)計當年即可盈利。開業(yè)時，該公司購進一批低值易耗品，價值品，價值1212萬元，預(yù)計使用年限為一年半。會計人員考慮到公萬元，預(yù)計使用年限為一年半。會計人員考慮到公司剛開業(yè)，成本較高，準備采用五五攤銷法，即投入使用時攤司剛開業(yè)，成本較高，準備采用五五攤銷法，即投入使用時攤銷一半，報廢時再攤銷另一半。你覺得呢？銷一半，報廢時再攤銷另一半。你覺得呢？相對節(jié)稅而言，收入越晚確認越好，而費用確認則是越早相對節(jié)稅而言，收入越晚確認越好，而費用確認則是越早確認越好。前提是企業(yè)處于正常納稅期間。對于處于一

47、個特殊確認越好。前提是企業(yè)處于正常納稅期間。對于處于一個特殊納稅期間的企業(yè)來說，情況可能正好相反。納稅期間的企業(yè)來說，情況可能正好相反。 案例一案例一應(yīng)該指出，合理的成本（費用）調(diào)整和分攤，應(yīng)是根據(jù)應(yīng)該指出，合理的成本（費用）調(diào)整和分攤，應(yīng)是根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度、會計準則、會計制度等，在可允許現(xiàn)行稅收法規(guī)制度、會計準則、會計制度等，在可允許的范圍內(nèi)所作的一些的范圍內(nèi)所作的一些“技術(shù)技術(shù)”處理，它不是違反有關(guān)法處理，它不是違反有關(guān)法律，不是亂攤成本、亂計費用。企業(yè)會計人員、企業(yè)領(lǐng)律，不是亂攤成本、亂計費用。企業(yè)會計人員、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，決定其財務(wù)管理水平的高低，導(dǎo)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，

48、決定其財務(wù)管理水平的高低，其水平高低的一個重要標志就是如何最大限度地維護企其水平高低的一個重要標志就是如何最大限度地維護企業(yè)的利益，這是作為真正的獨立實體的必然業(yè)的利益，這是作為真正的獨立實體的必然要求。要求。4、虧損彌補法（盈虧互抵法）、虧損彌補法（盈虧互抵法）虧損彌補是指稅法規(guī)定納稅人在計算繳納所得稅時，虧損彌補是指稅法規(guī)定納稅人在計算繳納所得稅時，準許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去準許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款的方法?，F(xiàn)行企業(yè)所彌補，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款的方法。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年

49、度的所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌，但彌補虧損期不得超過續(xù)彌，但彌補虧損期不得超過5 5 年。盈虧互抵的方法在合年。盈虧互抵的方法在合理安排企業(yè)的利潤和合并納稅中經(jīng)常使用。理安排企業(yè)的利潤和合并納稅中經(jīng)常使用。案例案例天恒公司天恒公司19981998年開業(yè)，當年發(fā)生虧損年開業(yè)，當年發(fā)生虧損14001400萬元，萬元，19991999年再度發(fā)生虧損，虧損額達年再度發(fā)生虧損，虧損額達10001000萬元，萬元，20002000年扭虧為盈，年扭虧為盈，實現(xiàn)利潤實現(xiàn)利潤 140

50、 140萬元，萬元，20012001年盈利年盈利300300萬元，預(yù)計從萬元，預(yù)計從20022002年年開始每年盈利可穩(wěn)定在開始每年盈利可穩(wěn)定在400400萬元左右。萬元左右。20022002初，公司研究初，公司研究準備上一條新生產(chǎn)線，預(yù)計投產(chǎn)后每年可多盈利準備上一條新生產(chǎn)線，預(yù)計投產(chǎn)后每年可多盈利350350萬元，萬元，建設(shè)期為建設(shè)期為1 1年。鑒于公司資金比較緊張，財務(wù)部建議推遲年。鑒于公司資金比較緊張，財務(wù)部建議推遲投資，推遲到投資，推遲到20042004年左右，這樣資金狀況壓力會小一些。年左右，這樣資金狀況壓力會小一些。 你認為立即建你認為立即建設(shè)設(shè)較好還是推遲建較好還是推遲建設(shè)設(shè)較好

51、？較好？（三）稅率式籌劃技術(shù)（三）稅率式籌劃技術(shù)1 1、稅率差異技術(shù)、稅率差異技術(shù)稅率差異：指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異：指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異主要是出于財政、經(jīng)濟政策原因，如，一個稅率差異主要是出于財政、經(jīng)濟政策原因，如，一個國家對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率，對不同地國家對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率，對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，存在所有制形式和地區(qū)區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，存在所有制形式和地區(qū)間的稅率差異。間的稅率差異。稅率差異技術(shù)：在合法、合理的情況下，利用稅率的稅率差異技術(shù)：在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收支出的稅

52、收籌劃技術(shù)。差異而直接節(jié)減稅收支出的稅收籌劃技術(shù)。例：假定企業(yè)測算每年的應(yīng)納稅所得額為例：假定企業(yè)測算每年的應(yīng)納稅所得額為3030萬元左萬元左右，并且在可以遇見的幾年內(nèi)暫時不會增長多少，右，并且在可以遇見的幾年內(nèi)暫時不會增長多少，則每年超出則每年超出3030萬元不是非常多時，可年年向公益事萬元不是非常多時，可年年向公益事業(yè)捐出一部分使其在業(yè)捐出一部分使其在3030萬元（或以下），并申請成萬元（或以下），并申請成為小型微利企業(yè)？為小型微利企業(yè)？蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為1717。蘇。蘇華超市華超市20052005年度與貨物供應(yīng)商簽訂合

53、同，約定貨物供應(yīng)商年度與貨物供應(yīng)商簽訂合同，約定貨物供應(yīng)商20052005年年度向超市交納進場費收入合計度向超市交納進場費收入合計700700萬元。按國稅發(fā)（萬元。按國稅發(fā)（20042004）136136號號關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分收入，主要看其通知規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷返利，沖減當期增值稅進項稅金；無必然聯(lián)系，且提供了一定勞返利，沖

54、減當期增值稅進項稅金；無必然聯(lián)系，且提供了一定勞務(wù)的，不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。按此務(wù)的，不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。按此規(guī)定，蘇華超市收取的進場費收入應(yīng)視為下銷返利，沖減當期增規(guī)定，蘇華超市收取的進場費收入應(yīng)視為下銷返利，沖減當期增值稅進項稅金，值稅進項稅金，20052005年度因此承擔的流轉(zhuǎn)稅及附加分別為：年度因此承擔的流轉(zhuǎn)稅及附加分別為： （1 1）應(yīng)繳納增值稅）應(yīng)繳納增值稅700700萬元萬元1.171.171717=101.7l=101.7l萬元；萬元； （2 2）應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅）應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅101.71101.71萬元萬元7 7二

55、二7.127.12萬元；萬元； （3 3）應(yīng)繳納教育費附加）應(yīng)繳納教育費附加=101=101萬元萬元4 44.074.07萬元；萬元； 三者合計為三者合計為112.90112.90萬元。萬元。案例案例 對此案例可作如何納稅籌劃？對此案例可作如何納稅籌劃？稅率差異技術(shù)特點：稅率差異技術(shù)特點：屬于絕對節(jié)稅。屬于絕對節(jié)稅。技術(shù)復(fù)雜。不單受稅率差異的影響，有時還受到稅基技術(shù)復(fù)雜。不單受稅率差異的影響，有時還受到稅基差異的影響，稅基的計算很復(fù)雜。計算出結(jié)果后還要差異的影響，稅基的計算很復(fù)雜。計算出結(jié)果后還要按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少稅收，

56、所以稅率差異技術(shù)較為復(fù)雜。稅收，所以稅率差異技術(shù)較為復(fù)雜。適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術(shù)是納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術(shù)是一種能普遍運用、適用范圍較大的稅收籌劃技術(shù)。一種能普遍運用、適用范圍較大的稅收籌劃技術(shù)。、利用、利用“臨界點臨界點”籌劃籌劃臨界點：當應(yīng)稅所得突破某一點時，該稅種所適用臨界點：當應(yīng)稅所得突破某一點時，該稅種所適用的稅率和優(yōu)惠條件就會發(fā)生變化，從而應(yīng)納稅額就的稅率和優(yōu)惠條件就會發(fā)生變化，從而應(yīng)納稅額就會有較大的提高，這個點就稱為納稅臨界點。會有較大的提高，這

57、個點就稱為納稅臨界點。一般而言，臨界點的變化會引起稅負的巨大差別，一般而言，臨界點的變化會引起稅負的巨大差別，即臨界點的邊際稅率出現(xiàn)遞增或遞減的變化趨勢，即臨界點的邊際稅率出現(xiàn)遞增或遞減的變化趨勢，籌劃的聚焦點在于臨界點。因此，臨界處理籌劃方籌劃的聚焦點在于臨界點。因此，臨界處理籌劃方法的關(guān)鍵在于，尋找臨界點來控制稅負。法的關(guān)鍵在于，尋找臨界點來控制稅負。在中國現(xiàn)行稅制中，稅基存在臨界點、稅率存在臨在中國現(xiàn)行稅制中，稅基存在臨界點、稅率存在臨界點，優(yōu)惠政策也有臨界點，臨界點的籌劃方法應(yīng)界點，優(yōu)惠政策也有臨界點，臨界點的籌劃方法應(yīng)用非常廣泛。如：個人所得稅的起征點、個人所得用非常廣泛。如：個人所

58、得稅的起征點、個人所得稅的累進稅率跳躍臨界點、企業(yè)所得稅的稅前扣除稅的累進稅率跳躍臨界點、企業(yè)所得稅的稅前扣除限額等，甚至包括不同方案稅收籌劃中的稅負平衡限額等，甚至包括不同方案稅收籌劃中的稅負平衡點，也可以當作稅收臨界點來看待。點，也可以當作稅收臨界點來看待。例：某工業(yè)企業(yè)系增值稅般納稅人，例：某工業(yè)企業(yè)系增值稅般納稅人，20082008年年1212月將自己使月將自己使用過的用過的20082008年年1 1月購買的一輛小轎車對外轉(zhuǎn)讓。已知該汽車原月購買的一輛小轎車對外轉(zhuǎn)讓。已知該汽車原值值2020萬元，已提折舊萬元，已提折舊8 8萬元，預(yù)計發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用萬元，預(yù)計發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用 1 1萬元。該企

59、萬元。該企業(yè)適用城建稅稅率業(yè)適用城建稅稅率7%7%，教育費附加征收率，教育費附加征收率3%3%?，F(xiàn)假設(shè)以三種價?，F(xiàn)假設(shè)以三種價格銷售，分別為格銷售，分別為:20:20萬元、萬元、19.9919.99萬元和萬元和20.120.1萬元。萬元。請你做出籌劃方案：以哪個價格銷售比較劃算。請你做出籌劃方案：以哪個價格銷售比較劃算。（四）延期納稅技術(shù)（四）延期納稅技術(shù)延期納稅：延緩一定時期后再繳納稅收。延期納稅：延緩一定時期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關(guān)延狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進行的延期納稅期納稅規(guī)定進行的延期納稅; ;廣義的延期納稅還包括納稅人按照國家其

60、他規(guī)廣義的延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達到延期納稅目的的財務(wù)安排和納稅計劃，定可以達到延期納稅目的的財務(wù)安排和納稅計劃，比如，按照折舊政策、存貨計價政策等規(guī)定來達比如，按照折舊政策、存貨計價政策等規(guī)定來達到延期納稅的財務(wù)安排。到延期納稅的財務(wù)安排。政府制定延期納稅規(guī)定的主要原因：政府制定延期納稅規(guī)定的主要原因： 一、避免先征后退，節(jié)約征稅成本。比如，我國規(guī)定，境一、避免先征后退，節(jié)約征稅成本。比如，我國規(guī)定，境外進入免稅區(qū)的貨物，除國家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費外進入免稅區(qū)的貨物，除國家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費稅，以后如果免稅進入保稅區(qū)的貨物運往非保稅區(qū)，這時再照稅，以后如果