固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理PPT56頁

1、會計學(xué)原理俞常娥南昌工學(xué)院會計學(xué)院TELQ：6199132722022-5-41第三章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 本章主要講什么？ 本章主要講解錢從哪來（籌資），往哪去（采購、生產(chǎn)），如何回來（實現(xiàn)銷售）產(chǎn)生增值貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等過程；本章共講解7項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。4 第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第七節(jié) 期間費用的賬務(wù)處理第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理主要內(nèi)容借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資金籌集 長期借款所有者權(quán)

2、益籌資負(fù)債籌資 短期借款資金籌集業(yè)務(wù)知識點復(fù)習(xí)所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)知識點復(fù)習(xí) 賬戶設(shè)置 1.“實收資本”賬戶 2.“資本公積”賬戶 3.“銀行存款”賬戶 4.“固定資產(chǎn)”賬戶 5.“無形資產(chǎn)”賬戶負(fù)債籌資業(yè)務(wù)知識點復(fù)習(xí) 賬戶設(shè)置 1.“短期借款”賬戶（核算本金） 2.“長期借款”賬戶（核算本金和長期利息） 3.“應(yīng)付利息”賬戶（短期利息） 4.“財務(wù)費用”賬戶（籌資費用）資金籌集利潤分配期間費用銷售業(yè)務(wù)材料采購固定資產(chǎn)生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3.1 固定資產(chǎn)的概念及特征3.2 固定資產(chǎn)購入的核算3.3 固定資產(chǎn)折舊的核算3.1 固定資產(chǎn)的概念與特征（一）概念 固定資產(chǎn)是

3、指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。113.1 固定資產(chǎn)的概念與特征（二）特征12（1）有形資產(chǎn)區(qū)別無形資產(chǎn)（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有持有目的：非出售區(qū)別存貨（3）使用壽命超過一個會計年度非流動資產(chǎn)【多選題】下列選項中屬于固定資產(chǎn)的是( )。 A廠房 B正在生產(chǎn)中的汽車 C專利技術(shù) D庫存商品 E . 機(jī)器設(shè)備 3.2 固定資產(chǎn)購入的核算（一）固定資產(chǎn)的取得方式 141.外購2.自行建造3.投資者投入4.非貨幣性資產(chǎn)交換5.債務(wù)重組6.企業(yè)合并7.融資租入不同取得方式下，成本的具體構(gòu)成及確定方法也不盡相同3.2 固定資產(chǎn)購

4、入的核算（二）固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。153.2 固定資產(chǎn)購入的核算（三）外購固定資產(chǎn)的成本 （1）購買價款 （2）相關(guān)稅費（關(guān)稅+消費稅） （3）運雜費（運輸費、裝卸費、保險費等） （4）安裝調(diào)試費（為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費） 16【單選題】A企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備買價為50000元，支付運輸費600元，相關(guān)稅費360元。這臺設(shè)備的成本是（ ）元。 A. 50000 B. 50600 C. 50240 D. 50960【單選題】A企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，設(shè)備買價為50000

5、元，支付運輸費600元，相關(guān)稅費360元，設(shè)備由供應(yīng)商安裝，支付安裝費1000元。這臺設(shè)備的成本是（ ）元。 A. 50000 B. 50600 C. 50960 D. 51960 從2009年1月1日開始，一般納稅人購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣，要單獨進(jìn)行核算，不再計入固定資產(chǎn)的購置成本中。【例1】開源企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為100000元，應(yīng)交增值稅為17000元，運輸費、包裝費等為3000元，款項已通過銀行存款支付，設(shè)備已驗收入庫。這臺設(shè)備的成本是多少？ 3.2 固定資產(chǎn)購入的核算（四）賬戶設(shè)置 （1）“固定資產(chǎn)”賬

6、戶 （2）“在建工程”賬戶 （3）“應(yīng)交稅費”賬戶 221.固定資產(chǎn)資產(chǎn)類固定資產(chǎn)原價的增加固定資產(chǎn)借方貸方固定資產(chǎn)原價的減少期末余額（期末固定資產(chǎn)的原價）期初余額明細(xì)賬戶按固定資產(chǎn)的類別和項目名稱設(shè)置2.在建工程資產(chǎn)類企業(yè)各項在建工程的實際支出在建資產(chǎn)借方貸方達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)出的成本期末余額（期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本）期初余額核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程的支出（固定資產(chǎn)的安裝工程）3.應(yīng)交稅費負(fù)債類應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（買進(jìn)）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（售出）3.2 固定資產(chǎn)購入的核算（四）業(yè)務(wù)處理 （1）購入不需要安裝的設(shè)備。 26借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅

7、費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等 【例2】喜洋洋公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為10 000元，應(yīng)交增值稅為1 700元，另支付運輸費800元，包裝費等為500元，款項以銀行存款支付，設(shè)備已驗收入庫。編制相關(guān)會計分錄。 借：固定資產(chǎn) 11 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 700 貸：銀行存款 13 000 3.2 固定資產(chǎn)購入的核算（四）業(yè)務(wù)處理 （2）購入需要安裝的設(shè)備。 281.購進(jìn)時借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 等 2.安裝階段借：在建工程 貸：銀行存款等3. 安裝完成交付使用時借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【

8、例3】喜洋洋公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50 000元，應(yīng)交增值稅為8 500元，另支付運輸費1 300元，設(shè)備由供應(yīng)商安裝，支付安裝費4 200元，款項以銀行存款支付，設(shè)備已驗收入庫。編制相關(guān)會計分錄。 借：固定資產(chǎn) 55 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8 500 貸：銀行存款 64 000 1.支付設(shè)備價款、稅金和運雜費借：在建工程 51 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8 500 貸：銀行存款 59 800 2.支付安裝費借：在建工程 4 200 貸：銀行存款 4 2003.設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn) 55 500 貸：在建工程 5

9、5 5003.3 固定資產(chǎn)折舊的核算（一）概念 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?33100萬，10年？預(yù)計凈殘值=預(yù)計收入-預(yù)計處置費用使用壽命終了時應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價（成本）- 預(yù)計凈殘值【例4】A企業(yè)于2012年購入一臺筆記本電腦，成本為5400元，預(yù)計使用6年，預(yù)計殘值收入為650元，預(yù)計處置費用50元。預(yù)計凈殘值、應(yīng)計折舊額？ 3.3 固定資產(chǎn)折舊的核算（二）影響折舊的因素 35影響因素 使用壽命 原價 預(yù)計凈殘值 減值準(zhǔn)備 折舊方法成本3.3 固定資產(chǎn)折舊的核算（三）固定資產(chǎn)折舊范圍 36（1）空間范圍 企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提

10、折舊，但下列情況除外： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 單獨計價入賬的土地 持有待售的固定資產(chǎn) 【注意1】未使用的固定資產(chǎn)需要計提折舊嗎？【注意2】經(jīng)營租入 經(jīng)營租出 融資租入 融資租出 3.3 固定資產(chǎn)折舊的核算（三）固定資產(chǎn)折舊范圍 37（2）時間范圍 企業(yè)應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提； 提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。 例：3月5日購入的新設(shè)備，幾月份開始計提折舊？ 4月7日賣出的舊車，4月份是否需要計提折舊？【單選題】下列固定資產(chǎn)中，本月應(yīng)計提折舊的是（ ）。 A. 本月購進(jìn)的新設(shè)備

11、B. 本月報廢的舊設(shè)備 C. 經(jīng)營租入的設(shè)備 D. 已提足折舊的設(shè)備【多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)計提折舊的有（ ）。 A. 閑置的固定資產(chǎn) B. 單獨計價入賬的土地 C. 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) D. 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)3.3 固定資產(chǎn)折舊的核算（四）固定資產(chǎn)的折舊方法 40折舊方法 工作量法 年限平均法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法直線法加速法3.3 固定資產(chǎn)折舊的核算（四）固定資產(chǎn)的折舊方法 1.年限平均法-每期折舊額是相等的 將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌凇?41年折舊額應(yīng)計折舊額預(yù)計使用年限原價 - 預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限【例5】喜洋洋公司有一臺設(shè)備，原價為1 000

12、000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計凈殘值率為4%。求該設(shè)備的年折舊額、月折舊額、年折舊率、月折舊率。年折舊額應(yīng)計折舊額預(yù)計使用年限原價 - 預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限年折舊率年折舊額原價【例6】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價是20000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%。求該固定資產(chǎn)的年折舊額、月折舊額、年折舊率、月折舊率。3.3 固定資產(chǎn)折舊的核算（四）固定資產(chǎn)的折舊方法 2.工作量法 根據(jù)實際工作量計提每期的折舊額。 44單位工作量折舊額原價 - 預(yù)計凈殘值預(yù)計總工作量月折舊額當(dāng)月實際工作量單位工作量折舊額【例7】喜洋洋公司外購一輛貨車，原價為500 000元，預(yù)計行駛里程200 000千米，

13、預(yù)計凈殘值率為4%，本月行駛4 000千米。求該汽車的本月折舊額。【例8】喜洋洋公司有一臺機(jī)器原價為1 000 000元，預(yù)計可生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為200 000件，預(yù)計凈殘值率為4%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品2 000件。求該機(jī)器的本月折舊額。3.3 固定資產(chǎn)折舊的核算（五）賬戶設(shè)置“累計折舊”賬戶【例】喜洋洋公司有一機(jī)器設(shè)備原價100萬元，預(yù)計使用10年，每年磨損10萬。那10萬磨損如何記賬？（不考慮殘值） 47購入原價100固定資產(chǎn)借貸累計折舊借貸1010第二年第一年累計折舊資產(chǎn)類賬戶備抵帳戶因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的折舊額累計折舊借方貸方累計增加的折舊額期末余額（期末固定資產(chǎn)的累計折舊額）期初余額3.3 固

14、定資產(chǎn)折舊的核算（六）業(yè)務(wù)處理 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，因根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，計入有關(guān)成本費用。 49借：制造費用（生產(chǎn)部門） 管理費用（管理部門） 銷售費用（銷售部門） 貸：累計折舊 【例9】喜洋洋公司于月末計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中：生產(chǎn)車間24 200元，行政管理部門11 600元。編制相關(guān)會計分錄。借：制造費用 24 200 管理費用 11 600 貸：累計折舊 35 800【單選題】下列能在“固定資產(chǎn)”賬戶核算的有()。 A購入正在安裝的設(shè)備 B經(jīng)營性租入的設(shè)備 C融資租入的正在安裝的設(shè)備 D購人的不需安裝的設(shè)備 【單選題】某企業(yè)2016年12月購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺

15、，價款10000元，支付的增 值稅1700元(符合增值稅抵扣條件)，另支付運雜費500元，包裝費300元?？?項以銀行存款支付。該固定資產(chǎn)的入賬價值()元。 A12500 B11700 C10800 D10000 【單選題】某企業(yè)一臺機(jī)器設(shè)備的原價為100萬元，預(yù)計使用年限為11年，預(yù)計凈殘值為 1萬元。按年限平均法計提折舊，第二年的折舊額為()萬元。 A8 B9 C10 D112016年12月20日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備購價20000元，增值稅稅額為3400元，另支付運雜費2800元，支付安裝費1200元，上述款項以銀行存款支付，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值率為5。要求： (1)編制甲公司購入設(shè)備的會計分錄； (2)編制甲公司計提2017年度折舊的會計分錄。 1.支