超市納稅籌劃

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上小型合伙超市納稅籌劃一、創(chuàng)業(yè)概況行業(yè)：零售業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目：小型超市設(shè)立地點(diǎn)：淮海工學(xué)院東苑組織形式：合伙私營(yíng)規(guī)模大?。?人合伙，投入資金80萬(wàn)元資金來源：每人出資8萬(wàn)元，擔(dān)保貸款20萬(wàn)元，學(xué)校和政府資助12萬(wàn)元二、超市稅務(wù)籌劃空間（1）增值稅的稅務(wù)籌劃空間。對(duì)于超市來說，主要業(yè)務(wù)活動(dòng)就是將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到銷售領(lǐng)域中，以便消費(fèi)者購(gòu)買，實(shí)現(xiàn)資本的增值。同制造業(yè)企業(yè)相同的是，銷售商品就要繳納增值稅，對(duì)于增值稅的繳納，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃。因?yàn)樵鲋刀惖睦U納額是根據(jù)銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的差額來繳納的，可以通過控制銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)來減少納稅。第一，進(jìn)貨來源可以是增值稅一般納稅人或小

2、規(guī)模納稅人，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票后進(jìn)項(xiàng)是可以抵扣的；而小規(guī)模納稅人不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，直接按 3%征收率征收增值稅，超市可以根據(jù)具體情況在納稅人選擇上進(jìn)行籌劃。第二，超市可以采用降低售價(jià)等方式減少銷項(xiàng)稅額或者通過進(jìn)貨來增加進(jìn)項(xiàng)稅額，使稅負(fù)暫時(shí)減輕。（2）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃空間。企業(yè)所得稅的繳納是按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算而來的，超市可以在應(yīng)納稅所得額上做文章，進(jìn)行稅收籌劃。第一，可以利用國(guó)家的優(yōu)惠政策，將可以稅前抵減或者能加計(jì)扣除的項(xiàng)目利用起來；第二，為了在法律允許范圍內(nèi)盡量少繳納所得稅，可以減小稅基，即最大限度地增大成本和費(fèi)用支出。三、采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃采購(gòu)環(huán)節(jié)涉及到稅收籌劃的項(xiàng)目主要

3、是進(jìn)貨渠道。超市的進(jìn)貨渠道包括了一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。若選擇從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，則增值稅額計(jì)算時(shí) 17%的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣銷項(xiàng)稅額；若選擇小規(guī)模納稅人作為貨源，那么計(jì)算增值稅額時(shí)沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)能夠抵扣，對(duì)超市業(yè)來說，相當(dāng)于增加了一部分稅負(fù)。舉個(gè)例子：一件商品的成本是 80 元，成本利潤(rùn)率是 25%，購(gòu)進(jìn)價(jià)格是 100 元，對(duì)外銷售價(jià)格是 150 元。超市若從一般納稅人處取得，繳納的增值稅額是150*17%-100*17%=8.5；若從小規(guī)模納稅人處取得繳納的增值稅額是 150*17%=25.5。雖然從一般納稅人處取得商品實(shí)際上自己已經(jīng)承擔(dān)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅的金額，但是從納稅角度來說，從一般

4、納稅人處購(gòu)買貨物確實(shí)減輕了稅負(fù)。四、配送環(huán)節(jié)的稅收籌劃稅法明確規(guī)定，零售企業(yè)在銷售商品的同時(shí)為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)的，屬于一項(xiàng)銷售行為，既涉及貨物，又涉及營(yíng)業(yè)稅改增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為。對(duì)于混合銷售行為，應(yīng)該全額按照銷售商品來征收增值稅；但是如果企業(yè)單獨(dú)成立了運(yùn)輸公司，企業(yè)必須對(duì)零售和運(yùn)輸兩項(xiàng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，銷售業(yè)務(wù)按照 17%征收增值稅，運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照 11%征收增值稅，其它的配送服務(wù)費(fèi)則按照 5%征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于超市來說有兩種方案可供選擇：第一，財(cái)務(wù)上不做獨(dú)立核算，將銷售貨物和提供勞務(wù)都按 17%的稅率核算；第二，配送業(yè)務(wù)收取的服務(wù)費(fèi)計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入”，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，運(yùn)輸收入是“營(yíng)改

5、增”項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而商品銷售與第一個(gè)方案相同，屬增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。因此，如果零售企業(yè)對(duì)其“配送業(yè)務(wù)”分開核算，“運(yùn)輸裝卸收入”可享受 11%的低稅率。五、銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃對(duì)于來說，主要負(fù)責(zé)商品的銷售，所以銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃顯得尤為重要。要指明的一點(diǎn)是，稅收籌劃不僅僅是要求稅負(fù)減到最低，最終目的是在稅負(fù)盡量降低的前提下使稅后利潤(rùn)最大化。超市為了提高自己的競(jìng)爭(zhēng)力，提高銷售額，通常會(huì)采用一些促銷手段，如果超市能在利用促銷手段的同時(shí)加強(qiáng)稅收籌劃，那么企業(yè)將會(huì)在稅后利潤(rùn)最大化方面有突出表現(xiàn)。1、打折促銷活動(dòng)及稅收籌劃首先，打折促銷活動(dòng)是超市的一項(xiàng)營(yíng)銷策略，也是最常見的一種營(yíng)銷手段。稅法有明確的

6、規(guī)定，出現(xiàn)這種情況時(shí)，企業(yè)可以在符合條件時(shí)按照促銷后金額進(jìn)行收入核算。第一，企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)必須將折扣額和促銷金額列支在同一張發(fā)票上，分別注明折扣額和銷售額金額；第二，零售業(yè)企業(yè)的打折促銷活動(dòng)能享受折后金額入賬優(yōu)惠僅限于價(jià)格折扣，即同一商品銷售時(shí)予以一定的折扣，而不能是實(shí)物折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售核算。某商場(chǎng)銷售一種成本為 70 元，原價(jià) 100 元的商品，商場(chǎng)進(jìn)行打折促銷，一定期間可以享受 8.5 折優(yōu)惠。企業(yè)如果未按照稅法規(guī)定，未將折扣金額和促銷金額列支到同一張發(fā)票上，則企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)如下：增值稅：100（/1+17%）*17%-70（/1+17%）*17%=4.36企業(yè)所得稅：

7、【100（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=6.41若企業(yè)關(guān)注到了稅收籌劃的重要性，按照稅法要求進(jìn)行列支，則企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)為：增值稅：85（/1+17%*17%-70（/1+17%）*17%=2.18企業(yè)所得稅：【85（/1+17%）-70（/1+17%）】*25%=3.21顯而易見，在打折促銷活動(dòng)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃有助于企業(yè)節(jié)稅。2、捆綁銷售活動(dòng)及稅收籌劃捆綁銷售顧名思義，將多個(gè)商品湊成一套銷售，或者將多個(gè)同類商品按一件單價(jià)銷售。對(duì)于捆綁銷售，稅法有明確規(guī)定，增值稅和所得稅計(jì)算時(shí)，可按捆綁后銷售額為稅基計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額及所得稅中的收入；而按照捆綁商品的成本總額為基礎(chǔ)來計(jì)算增值稅的

8、進(jìn)項(xiàng)和所得稅的成本費(fèi)用。某商場(chǎng)對(duì)成本為 180 元，價(jià)值 300 元的 A 商品和成本為 30 元，價(jià)值為 50 元的商品進(jìn)行捆綁銷售，按 300 元進(jìn)行銷售。若企業(yè)沒有關(guān)注稅法具體規(guī)定，進(jìn)行稅收籌劃，納稅金額為： 增值稅：（300+50）（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=20.34企業(yè)所得稅：【（300+50）（/1+17%）-（180+30（/1+17%）】*25%=29.91若超市關(guān)注稅收籌劃，懂得稅法規(guī)定，納稅金額為：增值稅：300（/1+17%）*17%-（180+30）（/1+17%）*17%=13.08企業(yè)所得稅：【300/（1+17%）-（18

9、0+30）/（1+17%）】*25%=19.243、以舊換新活動(dòng)及稅收籌劃以舊換新活動(dòng)的思路是顧客提供一件舊商品，在購(gòu)買新商品時(shí)可以充當(dāng)一部分現(xiàn)金來使用。稅法規(guī)定，銷售新商品要按銷售處理同時(shí)收入舊商品要按照購(gòu)進(jìn)處理。但超市進(jìn)行以舊換新，購(gòu)進(jìn)舊商品就可以以廢品收購(gòu)公司等第三方為主體免去企業(yè)購(gòu)進(jìn)舊商品并銷售舊商品的稅費(fèi)。某商場(chǎng)五一開展以舊換新活動(dòng)，每件舊的 A 商品可以這架 200 元，一件新的 A 商品價(jià)值 2000 元，顧客在購(gòu)買一件新的 A 商品時(shí)只需要支付 1800 元。根據(jù)現(xiàn)行的稅收規(guī)定，若零售業(yè)企業(yè)不與第三方合作，需交納稅款如下：銷售新產(chǎn)品：2000（/1+17%）*17%=290.60購(gòu)進(jìn)舊產(chǎn)品：0 售出舊產(chǎn)品：200*17%=34由于從顧客手中購(gòu)入舊商品，零售業(yè)企業(yè)不能取得增值稅專用發(fā)票，此進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，而將舊貨賣出時(shí)還要承擔(dān)相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，所以對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)來說企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為 324.6 元；若企業(yè)在依舊換新時(shí)與第三方合作，需繳納的稅款為：銷售新產(chǎn)品：2000（/1+17%）*17%=290.60由于第三方購(gòu)入與零售業(yè)企業(yè)無(wú)關(guān)，所以不存在進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣或者賣出還要繳納銷項(xiàng)稅額的問題，企業(yè)需要繳納的稅額就是