小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度的區(qū)別實用精品資料(00001)

1、小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度的區(qū)別haihan235 發(fā)表于 2009-8-20 18:13 |張育鳴載自會計師視野 2012年7月20日16:34:24兩個會計制度從本質(zhì)上講是一致的，小企業(yè)會計制度是企業(yè)會計制度的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財務核算及財務報告的要求也不同，如執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)對外要求報送的會計報表除傳統(tǒng)的兩表外，還包括現(xiàn)金流量表等，而對小企業(yè)只要求報送資產(chǎn)負債表及利潤表，對現(xiàn)金流量表不作強制性規(guī)定?，F(xiàn)將將二者區(qū)別歸納如下，供各位會計同仁參考。小企業(yè)會計制度（2004年版）與企業(yè)會計制度主要差異匯總一、“總說明”部分1、關于會

2、計期間會計制度中所稱的會計期間分為年度和月度，“會計期末”是指月末和年末。但是企業(yè)會計制度中的會計期間劃分除了年度和月度以外，還包括季度和半年度，并提出“會計中期”，小企業(yè)會計制度中這一沒有的概念。2、關于外商投資企業(yè)的專門規(guī)定企業(yè)會計制度中有一些針對外商投資企業(yè)的專門規(guī)定，例如會計記錄可同時使用一種外國文字，以及儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金的會計處理等，但是這些規(guī)定在小企業(yè)會計制度中均被刪除。按照我們的理解，這可能與小企業(yè)會計制度的設計思路有關。財政部在最初草擬小企業(yè)會計制度時，曾經(jīng)考慮由于財會200162號文件規(guī)定所有外商投資企業(yè)均于2002年起執(zhí)行企業(yè)會計制度，故不考慮將小

3、企業(yè)會計制度的適用范圍擴大到小型外商投資企業(yè)。但是從最近幾次財政部會計司有關人士透露的信息來看，2005年后新成立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)的標準，也可執(zhí)行小企業(yè)會計制度。據(jù)此，如果2005年后新設立的外商投資企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度的，對于小企業(yè)會計制度中沒有述及的外商投資企業(yè)特有的經(jīng)濟業(yè)務，可參照企業(yè)會計制度的相關規(guī)定執(zhí)行，因為兩者所遵循的基本原則還是一致的。3、其他（1） 企業(yè)會計制度除了涉及會計處理事項以外，在某些會計科目的使用說明中還規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部的審批程序，例如會計政策、會計估計及其變更，以及重大資產(chǎn)盤盈盤虧的處理必須按照企業(yè)的決策程序報經(jīng)董事會、股東（大）會、廠長（經(jīng)理）辦公會

4、議或者類似權力機構批準等等。這些規(guī)定在小企業(yè)會計制度中均已刪除。我們理解這可能是因為小企業(yè)的內(nèi)部組織機構不一定很健全，故難以統(tǒng)一規(guī)定的原因，而且此類問題以會計制度來規(guī)范確實不很合適。（2） 關于接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值，企業(yè)會計制度規(guī)定如果捐贈方?jīng)]有提供相關憑據(jù)，且同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，則按該接受捐贈的資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實際成本。但是小企業(yè)會計制度則規(guī)定在捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的情況下，不區(qū)分同類或類似資產(chǎn)是否存在活躍市場，一律以受贈資產(chǎn)的市價或者同類、類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額及相關稅費作為確定入賬價值的基礎，也就是放棄了以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價的做法。這一點與目前正在征

5、求意見階段的企業(yè)合并會計處理暫行規(guī)定類似，可以認為在一定程度上表明了財政部對未來中國會計規(guī)范體系中資產(chǎn)計量模型的考慮。二、關于會計科目體系的設置1、在一級科目的層面上，小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度存在以下差異：（1）不設置“應收補貼款”科目，相應核算內(nèi)容并入“應收賬款”科目。（2）將“應收股利”和“應收利息”兩個科目合并為一個“應收股息”科目。（3）由于小企業(yè)會計制度一般情況下要求存貨日常核算采用實際成本而不是計劃成本，因此不設置“物資采購”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品成本差異”等科目。（4）不設置“包裝物”科目，相應核算內(nèi)容并入“材料”科目。（5）不設置“自制半成品”、“分期收款發(fā)出商品”、

6、“發(fā)出商品”等科目。（6）不設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，直接將盤盈、盤虧的材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)計入當期損益。但我們認為實際上仍然需要必要的批準手續(xù)。（7）不設置“委托貸款”科目，委托貸款應當按照其期限直接計入“短期投資”或者“長期債權投資”科目。（8）由于不對長期資產(chǎn)計提減值準備，故不要求設置“長期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”科目。（9）由于對融資租入固定資產(chǎn)采用簡化的處理方法，故不設置“未確認融資費用”科目。（10）不設置“專項應付款”、“補貼收入”科目，且小企業(yè)會計制度中未提及對政府補助款項的會計處理規(guī)定。（11）由于所得稅會計只要求采用

7、應付稅款法，也不需要將或有負債預計入賬，因此不設置“遞延稅款”、“預計負債”科目。（12）以下科目不是必須設置的科目，只是相關業(yè)務較多的小企業(yè)才需要設置：“物資采購”和“材料成本差異”：適用于采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)；“預收賬款”和“預付賬款”：適用于預收、預付款項較多的小企業(yè)（所以小企業(yè)會計制度中沒有對收回貨物無望的預付款項轉(zhuǎn)入其他應收款的問題作出專門規(guī)定）；“備用金”：適用于內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金較大的小企業(yè)；“受托代銷商品”和“代銷商品款”：適用于存在受托代銷業(yè)務的小企業(yè)；“勞務成本”：適用于對外提供勞務較多的小企業(yè)。2、在二級及以下級別科目的層面上，小企業(yè)會計制度與企業(yè)

8、會計制度存在以下差異：（1） 在“其他貨幣資金信用卡存款”明細科目下，不要求有信用卡業(yè)務的企業(yè)在其中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設置明細賬（但是考慮到會計制度的規(guī)定是明細科目設置口徑的最低要求，為了加強管理，我們還是建議這樣做）。（2） 在長期股權投資采用權益法核算的情況下，不要求在“長期股權投資”科目下分設“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準備”和“股權投資差額”明細科目。（3） 在長期債券投資中，對于購入債券時所發(fā)生的相關稅費無論大小均一次計入當期損益，故“長期債券投資”下不設置“債券費用”明細科目。（4）企業(yè)會計制度對“工程物資”科目的明細科目設置體系有要求，要求設置“專用材料”、“專

9、用設備”、“預付大型設備款”、“為生產(chǎn)準備的工具及器具”4個二級科目，但小企業(yè)會計制度中沒有此類要求。（5）在“資本公積”科目下，不要求設置“股權投資準備”和“撥款轉(zhuǎn)入”兩個明細科目。（6）在“利潤分配”科目下，刪除了股份有限公司和外商投資企業(yè)專用的一些明細科目，例如“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎?；稹?、“利潤歸還投資”、“應付優(yōu)先股股利”等，同時也沒有提及某些國有企業(yè)專用的明細科目，例如“歸還借款的利潤”、“單項留用的利潤”、“補充流動資本”等。3 在備查賬簿的層面上，小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度存在以下差異：不要求設置“代管商品備查簿”、“交付使用固定資產(chǎn)明細表”和

10、“在建工程其他支出備查簿”。說明：雖然小企業(yè)會計制度中沒有要求必須設置上述備查簿，但是從加強企業(yè)內(nèi)部管理的角度出發(fā)，我們?nèi)匀唤ㄗh小企業(yè)設置這些備查簿。三、 關于各會計科目的使用說明和各類經(jīng)濟業(yè)務的會計處理1、貨幣資金類科目（1）對于現(xiàn)金短缺或者溢余，企業(yè)會計制度規(guī)定要經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”科目過渡（企業(yè)會計制度第89頁），但小企業(yè)會計制度的規(guī)定是將扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮挠囝~，或者扣除應支付給有關人員或單位的部分后的余額直接計入當期營業(yè)外收支處理。（2）關于銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對要求，企業(yè)會計制度第92頁明確規(guī)定“至少每月核對一次”，但小企業(yè)會計制度只是籠統(tǒng)規(guī)定需要“定期核對”。

11、（3）關于購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款的匯兌損益的資本化問題，企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則借款費用規(guī)定了較為復雜的判斷條件，而小企業(yè)會計制度則較為簡單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權平均資本支出、資本化期間的中斷等問題。（4）小企業(yè)會計制度中刪除了企業(yè)會計制度第93頁關于在金融機構的存款全部或部分不能收回時將損失計入營業(yè)外支出的規(guī)定。但是我們認為，如果損失確實已經(jīng)發(fā)生（例如該金融機構的清算已經(jīng)完結(jié)，確實無法收回的款項），則仍應將其計入營業(yè)外支出處理。2短期投資及其跌價準備企業(yè)會計制度

12、規(guī)定短期投資跌價準備可以按照單項投資計提、按投資類別計提或者按投資總體計提，但是期末余額占短期投資總額10%以上的短期投資項目必須單項計提。小企業(yè)會計制度則只規(guī)定了按投資總體計提一種方法，不要求按照單項投資或者類別計提。因此，在出售短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)投資成本時，不要求同步轉(zhuǎn)銷已計提的跌價準備。根據(jù)小企業(yè)會計制度的規(guī)定，除債務重組和非貨幣性交易等以外，出售的短期投資已計提的短期投資跌價準備可在期末一并調(diào)整。我們理解之所以對債務重組和非貨幣性交易作出專門的規(guī)定，是由于此時跌價準備的轉(zhuǎn)銷金額是不計入投資收益的，而是計入資本公積或者沖減換入資產(chǎn)的入賬價值。因此，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)相關跌價準備，會導致小企業(yè)的財務

13、狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。而在正常出售的情況下，由于跌價準備的轉(zhuǎn)銷額和投資處置損益都計入“投資收益”科目，是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備對利潤表和資產(chǎn)負債表不會產(chǎn)生影響。3、應收票據(jù)小企業(yè)會計制度中關于應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務會計處理的規(guī)定與企業(yè)會計制度是一致的，但與財政部“問題解答四”（財會20043號）關于將有追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務作為短期借款處理的規(guī)定是不一致的。鑒于小企業(yè)會計制度頒布在前而“問題解答四”頒布在后，但“問題解答四”本身又未明確是否適用于執(zhí)行小企業(yè)會計制度的小企業(yè)，因此小企業(yè)會計制度正式實施后，其貼現(xiàn)業(yè)務的會計處理是否也需要按照“問題解答四”的規(guī)定作進一步調(diào)整，尚待財政部進一步明確。

14、4、其他應收款小企業(yè)會計制度中其他應收款核算內(nèi)容的舉例與企業(yè)會計制度相比，減少了“備用金”、“存出保證金”、“預付賬款轉(zhuǎn)入”等事項，但我們認為小企業(yè)如有此類事項，仍應在“其他應收款”科目中核算。5、壞賬準備 企業(yè)會計制度第121頁規(guī)定壞賬損失只能采用備抵法核算。但在小企業(yè)會計制度中，沒有明確規(guī)定壞賬損失“只能”采用備抵法核算，這也就意味著小企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。另外，企業(yè)會計制度第121頁以較多篇幅論述壞賬準備計提比例和方法的確定、批準、變更程序，壞賬準備計提比例的確定原則、不能全額計提壞賬準備的應收款項范圍等事項。這些內(nèi)容在小企業(yè)會計制度中都已刪除。但是我們認為，小企業(yè)在確定其

15、壞賬準備的計提政策時，企業(yè)會計制度的相關內(nèi)容也可作為參考。6、存貨（1）科目設置企業(yè)會計制度中對存貨類一級科目的設置口徑是：物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價準備、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品。小企業(yè)會計制度的設置口徑則是：在途物資、材料、低值易耗品、庫存商品、商品進銷差價、委托加工物資、委托代銷商品、存貨跌價準備（小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目）。由此可見，小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度相比，減少了“物資采購”、“包裝物”、“自制半成品”、“分期收

16、款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品成本差異”等科目。其中：不設置“物資采購”、“材料成本差異”、“產(chǎn)成品成本差異”科目的原因是小企業(yè)會計制度通常要求小企業(yè)采用實際成本進行存貨日常核算。在小企業(yè)會計制度下，包裝物、包裝材料都在“材料”科目中核算。小企業(yè)會計制度沒有設置“自制半成品”科目，但是我們建議多步驟生產(chǎn)的小企業(yè)也可以考慮設置該科目。小企業(yè)會計制度中沒有設置“分期收款發(fā)出商品”、“發(fā)出商品”科目，是考慮到按照小企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務的復雜程度來看，小企業(yè)一般很少發(fā)生分期收款銷售和發(fā)出商品時尚不滿足銷售確認條件的銷售業(yè)務。我們認為，小企業(yè)如果確實有此類業(yè)務發(fā)生，可參照企業(yè)會計制度

17、中的相應規(guī)定進行會計處理。（2）關于“材料”科目企業(yè)會計制度第130頁“原材料”科目的使用說明中表明該科目核算內(nèi)容包含“包裝材料”一項，但小企業(yè)會計制度中“材料”科目的核算內(nèi)容中刪除了“包裝材料”，同時由于未設置“包裝物”科目而將包裝物列入本科目的核算內(nèi)容。我們認為，小企業(yè)會計制度中此處雖然沒有明確指出不包含低值易耗品，但由于“低值易耗品”科目單獨設置，事實上仍然是單獨核算。對于出借、出租包裝物的賬務處理，小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第141頁關于出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費用”或“長期待攤費用”科目分次攤銷的規(guī)定，相當于全部采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。 關于材料明細賬的登記，企業(yè)會計

18、制度第140頁表述為“可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下，財務會計部門對倉庫登記的材料明細賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤”，而小企業(yè)會計制度的規(guī)定是“由財務會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記數(shù)量，定期由財務會計部門稽核并登記金額”，相比之下，主要區(qū)別是小企業(yè)會計制度明確了應由財務會計部門而不是倉庫登記金額信息。（3）關于“低值易耗品”科目小企業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度在低值易耗品核算方面的最大差異是小企業(yè)會計制度中刪除了企業(yè)會計制度第144頁中關于對在用低值易耗品按使用車間、部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，以及相應科目設置的規(guī)定。（4）關

19、于“庫存商品”科目就核算范圍的表述而言，小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第146147頁所述的“存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品”。相應地，小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第150頁關于“存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應在本科目下單設明細賬進行核算”的規(guī)定。另外，企業(yè)會計制度第147頁規(guī)定“可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應當與合格商品分開記賬”，而小企業(yè)會計制度則刪除了這一規(guī)定。 由于小企業(yè)會計制度 不涉及使用計劃成本進行日常核算的賬務處理和分期收款發(fā)出商品的賬務處理，因此在

20、“庫存商品”科目的使用說明中相應刪除有關內(nèi)容。但是我們認為，這些事項在小企業(yè)發(fā)生的可能性確實很小，但是一旦發(fā)生，仍可參照企業(yè)會計制度規(guī)定的相關原則進行會計處理。（5）關于“商品進銷差價”科目在商品進銷差價的核算方面，小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度的區(qū)別主要體現(xiàn)在進銷差價率的計算上。小企業(yè)會計制度規(guī)定的公式為：差價率=月末分攤前本科目余額÷（月末“庫存商品”科目余額+本月“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額）×100%，與企業(yè)會計制度中的差價率計算公式相比，分母中刪除了“月末受托代銷商品科目余額”一項。但是，正如小企業(yè)會計制度中會計科目表的說明所述，小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可

21、以增設“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。因此我們認為：如有此類情況，在分母中仍應添加月末“受托代銷商品”科目余額。（6）關于“委托加工物資”科目在委托加工物資的核算方面，與企業(yè)會計制度相比的區(qū)別主要是降低了明細科目設置的要求。小企業(yè)會計制度只要求按照加工合同、受托加工單位等設置明細賬，但沒有明確要求必須“反映加工單位名稱、加工合同號數(shù)，發(fā)出加工物資的名稱、數(shù)量，發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數(shù)量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料”（見企業(yè)會計制度第152頁）。（7）關于“存貨跌價準備”科目小企業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度都強調(diào)存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低

22、計量。但是，小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第155頁關于“如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值”的規(guī)定。小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第155156頁關于將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益的規(guī)定，如已霉爛變質(zhì)的存貨等。根據(jù)財政部“問題解答二”（財會200310號）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則存貨的規(guī)定，計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，也應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計

23、提的存貨跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。但是小企業(yè)會計制度的規(guī)定較為寬松，只要求在債務重組中以存貨抵債和非貨幣性交易中換出存貨兩種情況下同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，在售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待期末時一并進行調(diào)整。我們理解這樣處理的原因與前述短期投資跌價準備的轉(zhuǎn)出處理是同樣的道理，即正常出售的存貨，無論是否同步結(jié)轉(zhuǎn)跌價準備，對當期凈利潤的影響都是同樣的；但是由于債務重組業(yè)務中轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備要計入資本公積，非貨幣性交易中轉(zhuǎn)出的存貨跌價準備要沖減換入資產(chǎn)的入賬價值，因此如果不在交易入賬的同時同步結(jié)轉(zhuǎn)有關跌價準備，就會影響到當期凈利潤的正確

24、確定。7、待攤費用（1）小企業(yè)會計制度中待攤費用的核算內(nèi)容與企業(yè)會計制度相比，刪除了“一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額”（見企業(yè)會計制度第158頁）。這樣的修訂使小企業(yè)會計制度下的資產(chǎn)更符合“能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益”這一資產(chǎn)的基本特征。同時，小企業(yè)會計制度下也沒有述及預付報刊訂閱費、使用分次攤銷法攤銷的出租、出借包裝物等的會計處理。但是我們認為，小企業(yè)如有這兩項經(jīng)濟業(yè)務，也可以將其計入本科目核算。（2）在待攤費用攤銷時的對應科目方面，小企業(yè)會計制度刪除了“營業(yè)費用”。（3）小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第158頁關于“如果待攤費用所應攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利

25、益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用”的規(guī)定。8、長期投資（1）長期股權投資小企業(yè)會計制度不要求對長期投資（包括股權性投資和債權性投資）計提減值準備。因此，小企業(yè)會計制度對于長期投資沒有使用“賬面價值”這一提法，而是使用“賬面余額”。小企業(yè)會計制度中的權益法與企業(yè)會計制度相比存在以下區(qū)別：在科目設置上，不要求設置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“投資準備”和“股權投資差額”四個明細科目。相應地，“資本公積”科目下也不要求設置“股權投資準備”明細科目。不要求確認和攤銷股權投資差額，也不要求將貸方差額確認為資本公積。雖然小企業(yè)會計制度規(guī)定“采用權益法核算時，長期股權投資的賬面余

26、額應根據(jù)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面余額進行調(diào)整”，但小企業(yè)會計制度的具體核算規(guī)定只要求按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額確認投資收益，不要求按照在被投資單位資本公積增減變動額中所享有的份額調(diào)整投資準備。小企業(yè)會計制度中確認權益法下的投資收益的計算基數(shù)時，沒有強調(diào)“法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外”，但是按照我們的理解，小企業(yè)的被投資單位如果存在法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤，則在計算權益法下的投資收益時，應同樣剔除該部分不屬于投資企業(yè)的凈利潤 小企業(yè)會計制度中也未提及成本法與權益法的轉(zhuǎn)換、短期投資與長期投資的劃轉(zhuǎn)等問

27、題。但是按照我們的理解，執(zhí)行小企業(yè)會計制度的小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務，也可參照企業(yè)會計制度的相應處理原則進行會計處理。小企業(yè)會計制度中的成本法與企業(yè)會計制度相比，最主要的區(qū)別是：在企業(yè)會計制度中，成本法下收到的股利不能全部作為投資收益，而是要看投資以來累計分得的利潤（或股利）是否已超出投資后在被投資單位的累積凈利潤中所享有的份額，據(jù)此決定是計入投資收益還是沖減投資成本。但是小企業(yè)會計制度對此問題的處理比較簡化，在成本法下收到的股利或利潤均作為投資收益處理，不存在沖減投資成本的問題。（2）長期債權投資關于購入時發(fā)生的手續(xù)費和相關稅費的處理。企業(yè)會計制度第171頁要求對金額較大的手續(xù)費等相關稅費設置

28、“債券費用”明細科目單獨核算，并逐期平均攤銷；金額較小的手續(xù)費可直接計入當期損益。小企業(yè)會計制度的規(guī)定則是不考慮大小，一律計入當期損益。相應地，小企業(yè)會計制度要求設置的長期債權投資明細科目中沒有“債券費用”一項。關于債券溢折價的攤銷方法，企業(yè)會計制度規(guī)定可在直線法和實際利率法之間選擇，但小企業(yè)會計制度只規(guī)定了直線法一種方法。小企業(yè)會計制度中刪除了企業(yè)會計制度第174頁關于可轉(zhuǎn)換債券投資轉(zhuǎn)換為股票的會計處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如果發(fā)生該項業(yè)務，也應當按照企業(yè)會計制度規(guī)定的基本原則（按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)）處理。小企業(yè)會計制度只要求對長期債券投資在持有期間按照權責發(fā)生制原則計提利息并攤銷溢折價

29、。對于其他長期債權投資，不要求按照權責發(fā)生制原則計提利息，只要求在到期收回本息時一次性確認投資收益。我們的理解是該規(guī)定同樣適用于期限在1年以上的委托貸款。9、關于固定資產(chǎn)（1）關于固定資產(chǎn)的原值小企業(yè)會計制度不要求計提固定資產(chǎn)減值準備。小企業(yè)會計制度對融資租賃的處理較為簡化，沒有對最低租賃付款額折現(xiàn)的規(guī)定，對入賬價值確定的表述與企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則租賃均不相同（小企業(yè)會計制度表述為：按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本）。相應地，小企業(yè)會計制度中沒有設置“未確認融資費用”科目。

30、小企業(yè)會計制度取消了企業(yè)會計制度第178頁關于如果受贈資產(chǎn)無活躍市場則以預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價值的規(guī)定。這一點在前面第一部分中已有說明，此處不再重復。小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第178頁關于在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的入賬價值確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)如發(fā)生固定資產(chǎn)改擴建，也可參照企業(yè)會計制度所規(guī)定的原則進行賬務處理。小企業(yè)會計制度對于借款費用的處理原則較為簡化。如前所述，對于借款費用的資本化問題，企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則借款費用規(guī)定了較為復雜的判斷條件，而小企業(yè)會計制度則較為簡單，其規(guī)定是只要是專門借款本息發(fā)生的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產(chǎn)達到

31、預定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，全部予以資本化，不考慮加權平均資本支出、資本化率和資本化期間的中斷等問題。當發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈時，小企業(yè)會計制度的規(guī)定是直接貸記“營業(yè)外收入”科目，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目過渡。但是按照我們的理解，小企業(yè)在進行該項賬務處理之前，仍然需要履行必要的內(nèi)、外部批準手續(xù)。小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度關于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅、開發(fā)新產(chǎn)品新技術購置的單臺設備在規(guī)定價值以下的固定資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。但是按照我們的理解，小企業(yè)今后如發(fā)生此類業(yè)務，也可參照企業(yè)會計制度規(guī)定的基本原則進行賬務處理。（2）關于累計折舊為簡化起見，對于融資租入固定資產(chǎn)的折舊政策，小企業(yè)會

32、計制度只是強調(diào)“應當采用與自有應計折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策”，這一點與企業(yè)會計制度是一樣的。小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第190頁“能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊”的規(guī)定。但是我們理解這一原則同樣是適用于執(zhí)行小企業(yè)會計制度的小企業(yè)的。另外，小企業(yè)會計制度也刪除了企業(yè)會計制度第189190頁關于接受捐贈舊固定資產(chǎn)折舊年限確定的規(guī)定。但是按照我們的理解，企業(yè)會計制度的這一原則也仍然是適用于小企業(yè)的。（3）關于工程物資在本會計

33、科目的核算內(nèi)容方面，小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度相比，減少了預付大型設備款和基本建設期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準備的工具及器具等的實際成本”，并取消了對本科目下明細科目設置體系的要求。小企業(yè)可根據(jù)其自身需要確定明細科目體系的設置。企業(yè)會計制度第192頁規(guī)定：“工程完工，將為生產(chǎn)準備的工具及器具交付生產(chǎn)使用時，應按實際成本，借記低值易耗品科目，貸記本科目”，這段話在小企業(yè)會計制度中已被刪除，但是由于小企業(yè)會計制度也設置了“低值易耗品”科目，因此我們理解該項處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行小企業(yè)會計制度的小企業(yè)。小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第193頁關于剩余工程物資對外出售的會計處理規(guī)定。但是我們理解該

34、項處理規(guī)定仍然適用于執(zhí)行小企業(yè)會計制度的小企業(yè)。（4）關于在建工程小企業(yè)會計制度不要求計提在建工程減值準備。在明細科目設置體系方面，小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度相比，減少了“在安裝設備”和“大修理工程”兩項。小企業(yè)會計制度下確定可資本化的借款費用的方法與企業(yè)會計制度不同。這一點在前面已有說明，此處不再重復。為了簡化起見，小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第194195頁關于以下業(yè)務的會計處理規(guī)定，但是我們理解小企業(yè)如果發(fā)生這些業(yè)務，也應參照企業(yè)會計制度規(guī)定的同一原則處理：本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門為在建工程提供勞務；單項工程或單位工程報廢或毀損的處理；工程物資在建設期間發(fā)生盤盈、盤虧、毀損、報廢的處理；

35、完工后剩余材料的退庫處理；試運營期間收入的處理；“交付使用固定資產(chǎn)明細表”、“在建工程其他支出備查簿”的設置規(guī)定。（5）關于固定資產(chǎn)清理小企業(yè)會計制度中刪除了企業(yè)會計制度第197頁關于籌建期間的清理凈損益計入“長期待攤費用”的規(guī)定。但是我們理解刪除這一內(nèi)容是因為財政部認為小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務的可能性很小。一旦發(fā)生此類業(yè)務，由于處于籌建期內(nèi)的小企業(yè)尚未編制利潤表，仍然只有將清理凈損失計入或者沖減長期待攤費用。10、無形資產(chǎn)（1）小企業(yè)會計制度不要求計提無形資產(chǎn)減值準備。（2）考慮到小企業(yè)的業(yè)務復雜程度，小企業(yè)會計制度中沒有列入商譽的相關內(nèi)容，相應地，也沒有將無形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認和不可辨認兩大類。（

36、3）小企業(yè)會計制度取消了企業(yè)會計制度第199頁關于如果受贈無形資產(chǎn)的捐贈方未提供相關憑據(jù)，且該無形資產(chǎn)無活躍市場，則以預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為入賬價值的規(guī)定，這一點在前面“總說明”部分已有述及，此處不再重復。（4）小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第199頁關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權的賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本的規(guī)定，這可能是因為財政部認為從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)應該都不可能是小企業(yè)。（5）小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第201頁關于以無形資產(chǎn)對外投資的會計處理規(guī)定。但是，由于以非貨幣性資產(chǎn)進行對外股權投資屬于非貨幣性交易，因此如果小企業(yè)有此類交易發(fā)生（盡管可能性不大），仍然可以參照企業(yè)會

37、計制度的相關規(guī)定執(zhí)行。（6）關于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定原則，小企業(yè)會計制度在企業(yè)會計制度的基礎上作了一定簡化。按照企業(yè)會計制度第202頁的規(guī)定，無形資產(chǎn)攤銷年限的確定應以預計使用年限為基礎確定，只有當預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限時，才對攤銷年限按照我們熟知的“三項原則”進行調(diào)整處理（合同規(guī)定的受益年限；法律規(guī)定的有效年限；如果兩個年限同時存在，則取兩者中的較短者；如果兩個年限都不存在則最長不超過10年），但小企業(yè)會計制度中省略了對預計使用年限的判斷，直接根據(jù)“三項原則”確定攤銷年限。這一差異看似無足輕重，實際上相當重要，實務操作中請務必注意！11、長期待攤費用（

38、1） 由于受到財政部自2001年以來印發(fā)的多個“問題解答”的影響，企業(yè)會計制度中“長期待攤費用”科目的核算范圍已經(jīng)在逐步縮小，固定資產(chǎn)裝修、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理費、無溢價或者溢價不足支付的股票發(fā)行費用等均已不在本科目核算。這一點也在小企業(yè)會計制度中得到了體現(xiàn)。小企業(yè)會計制度中單列其核算方法的長期待攤費用只有“開辦費”一項。（2）小企業(yè)會計制度中規(guī)定的長期待攤費用攤銷的對應科目減少了“營業(yè)費用”，但我們認為這樣不一定合理。因為根據(jù)小企業(yè)會計制度的規(guī)定，從事商品流通業(yè)務的小企業(yè)可以不單獨設置“管理費用”科目，而將其核算內(nèi)容并入“營業(yè)費用”科目，這樣，不設置“管理費用”科目的小企業(yè)，

39、其長期待攤費用攤銷時，完全有可能計入“營業(yè)費用”科目。12、應付票據(jù)（1）對于帶息應付票據(jù)，小企業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度一樣，都要求按照權責發(fā)生制原則按期計提利息并計入財務費用。但是小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第208頁關于“到期不能支付的帶息應付票據(jù)，轉(zhuǎn)入應付賬款科目核算后，期末時不再計提利息”的規(guī)定。對此我們的理解是：這可能是因為財政部認為小企業(yè)發(fā)生此類情況的可能性較小，故未對此作出規(guī)定，但是一旦小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務，仍應參照企業(yè)會計制度規(guī)定的上述原則執(zhí)行。（2）對于“應收票據(jù)備查簿”，小企業(yè)會計制度不要求必須登記票面利率的信息。13、應付工資、應付福利費（1）小企業(yè)會計制度中對于“應付

40、工資”科目的核算內(nèi)容的說明中，刪除了企業(yè)會計制度第214215頁關于“不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算”的規(guī)定，但是實際仍應照此執(zhí)行。（2）小企業(yè)會計制度中應付福利費的用途減少了“應付的醫(yī)務、福利人員工資”一項，因此在使用應付福利費時，貸方科目也就減少了“應付工資”一項。14、應交稅金（1）關于增值稅、消費稅出口退稅的會計處理，由于小企業(yè)會計制度中沒有設置“應收補貼款”科目，因此對于尚未收到的應收出口退稅款，也并入“應收賬款”科目核算。（2）小企業(yè)會計制度中刪除了以下一些業(yè)務的會計處理規(guī)定（可能是考慮到小企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務的可能性較小），但是我們認

41、為，小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務，仍可參考企業(yè)會計制度規(guī)定的相應原則進行會計處理。出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應交增值稅的會計處理規(guī)定（企業(yè)會計制度第220頁）；以生產(chǎn)的商品作為股權投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機構等”的會計處理規(guī)定，以及“出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅（企業(yè)會計制度第221頁）；需要由受托方代收代繳消費稅的委托加工物資，受托方的會計處理規(guī)定（企業(yè)會計制度第221頁）；金銀首飾消費稅的會計處理規(guī)定（企業(yè)會計制度第222頁）。（3）小企業(yè)會計制度中對于所得稅的會計處理，只要求使用應付稅款法，不要求使用納稅影響會計法。（4）小企業(yè)會計制度中刪除了企業(yè)會計制度中關

42、于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策所收到的退稅的會計處理規(guī)定，只是規(guī)定小企業(yè)因多計等原因退回的所得稅，應當在實際收到時，沖減收到當期的所得稅費用。這里需要注意與財政部、國家稅務總局“問題解答三”（財會200329號）規(guī)定的區(qū)別。此處小企業(yè)不區(qū)分稅收優(yōu)惠退稅或者匯算清繳退稅等原因，一律于實際收到當期計入損益。而在企業(yè)會計制度和“問題解答三”的框架下，對于匯算清繳時多退少補的所得稅，除了在匯算清繳完成日晚于會計報表批準報出日的情況下，在這兩個日期之間發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項所引起的退補事項沖減收到當期的所得稅費用以外，其他情況下匯算清繳多退少補的所得稅均一律作為調(diào)整以前年度損益處理。但是小企業(yè)會計制度采用了簡

43、化處理方法，不要求追溯調(diào)整以前年度的損益。（5）由于小企業(yè)會計制度中沒有設置“補貼收入”科目，所以對于收到的增值稅退稅款，貸方科目是計入營業(yè)外收入而不是補貼收入。15、其他應付款小企業(yè)會計制度中本科目的核算內(nèi)容與企業(yè)會計制度相比，減少了“應付、暫收所屬單位、個人的款項”一項，但我們認為此項內(nèi)容已包含于“其他應付、暫收款項”中，沒有實質(zhì)性差異。16、預提費用（1）小企業(yè)會計制度下預提費用攤銷的對應科目刪除了“營業(yè)費用”一項，但正如我們在前述“長期待攤費用”科目的差異說明中所指出的那樣，這一刪除可能是存在問題的。（2）在預提費用方面，小企業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度之間最明顯的差異是期末借方余額的處理

44、。根據(jù)企業(yè)會計制度第227頁的規(guī)定，預提費用的期末借方余額應當視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀?；而小企業(yè)會計制度的規(guī)定則是直接計入當期費用，不采用分期攤銷的方法。因此，小企業(yè)會計制度下“預提費用”科目不可能有借方余額。但在小企業(yè)會計制度的資產(chǎn)負債表填表說明中，仍然保留了“預提費用借方余額并入待攤費用反映”的規(guī)定，這可能是漏刪了。17、長期借款（1）在借入時的會計處理，借方科目只有“銀行存款”一項，而企業(yè)會計制度中還有“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等。（2）小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第232頁關于將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或者無需償還的長期借款計入資本公積的規(guī)定，但是我們認為，實務中如遇此類情況，仍應照此

45、辦理。（3）關于借款費用的會計處理，小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度相比存在以下差異： 借款費用的范圍不同。企業(yè)會計制度中借款費用包含折價和溢價的攤銷和輔助費用，但小企業(yè)會計制度下不包含。據(jù)此可以理解為：在小企業(yè)會計制度下，輔助費用應于發(fā)生時直接費用化。 企業(yè)會計制度下可資本化的借款費用的確定，除了受到資本化期間的開始、中斷和結(jié)束這一時間上的限制以外，還要受到加權平均資本支出和資本化率的限制。而小企業(yè)會計制度下只受到資本化期間的限制，不考慮加權平均資本支出和資本化率問題。 企業(yè)會計制度規(guī)定與專門借款有關的利息收入不能沖減所購建的固定資產(chǎn)成本，應沖減財務費用；而小企業(yè)會計制度要求沖減資產(chǎn)的購建成本。

46、小企業(yè)會計制度沒有明確所購建的固定資產(chǎn)各部分分別完工時的處理。 關于所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的判斷標準，小企業(yè)會計制度減少了“已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時”一條（見企業(yè)會計制度第236頁）。（4）關于計提長期借款利息時對應的貸方科目，企業(yè)會計制度規(guī)定應貸記“長期借款”科目；2002年財政部“問題解答一”（財會200218號）增設了“2155 應付利息”科目，用于核算按年付息（而不是到期一次還本付息）的長期負債的利息。但小企業(yè)會計制度則規(guī)定計提利息時應貸記“預提費用”等科目。據(jù)此可以理解為：小

47、企業(yè)會計制度中不設置“應付利息”科目，因此，對于到期一次還本付息的長期負債的利息，計提時仍應貸記“長期借款”等長期負債類科目；如果是按年付息的長期負債，計提利息時應貸記“預提費用”科目。18、長期應付款（1）小企業(yè)會計制度沒有涉及補償貿(mào)易引進設備款的會計處理問題。小企業(yè)如有此類業(yè)務，可參照企業(yè)會計制度第239頁的有關規(guī)定進行會計處理。（2）小企業(yè)會計制度也沒有涉及與長期應付款相關的借款費用的會計處理問題。對此我們的理解是：小企業(yè)的長期應付款如有借款費用發(fā)生，應比照小企業(yè)會計制度關于長期借款的借款費用的會計處理規(guī)定執(zhí)行，而不能套用企業(yè)會計制度的相關規(guī)定。19、資本公積、盈余公積、未分配利潤（1）

48、小企業(yè)會計制度中沒有在“資本公積”科目下設置“撥款轉(zhuǎn)入”和“股權投資準備”明細科目，也沒有規(guī)定“補充流動資本”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”等業(yè)務的會計處理規(guī)定。但是我們認為：小企業(yè)如有此類業(yè)務（股權投資準備除外，因為小企業(yè)會計制度對長期股權投資權益法核算的規(guī)定較企業(yè)會計制度大大簡化），也可參照企業(yè)會計制度中的相應規(guī)定進行會計處理。（2）小企業(yè)會計制度在盈余公積的會計處理方面，沒有涉及儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和補充流動資本等外商投資企業(yè)、國有企業(yè)專用項目的處理。但是我們認為：小企業(yè)如有此類業(yè)務，也可參照企業(yè)會計制度中的相應規(guī)定進行會計處理。（3）在未分配利潤方面，小企業(yè)會計制度未設置外商投資企業(yè)、股份有

49、限公司專用的明細科目，例如“提取儲備基金”、“提取企業(yè)發(fā)展基金”、“提取職工獎?；稹?、“利潤歸還投資”、“應付優(yōu)先股股利”等，也未設置“歸還借款的利潤”、“單項留用的利潤”、“補充流動資本”等國有企業(yè)專用的明細科目（見企業(yè)會計制度第251、252頁）。但是我們認為：小企業(yè)如有此類業(yè)務，也可參照企業(yè)會計制度中的相應規(guī)定進行會計處理。20、生產(chǎn)成本、制造費用（1）在本科目的核算內(nèi)容方面，小企業(yè)會計制度沒有提及“提供勞務”，但是根據(jù)該制度的“總說明”，對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以增設“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。（2）小企業(yè)會計制度在“生產(chǎn)成本”科目的使用說明中沒有提及自制半成品的處理，

50、我們理解這可能是財政部認為小企業(yè)的生產(chǎn)流程一般比較簡單的緣故。（3）小企業(yè)會計制度刪除了廢品損失、停工損失會計處理的規(guī)定，但如有此類業(yè)務，我們認為仍應按照企業(yè)會計制度第253254頁規(guī)定進行會計處理。（4）在制造費用的核算方面，小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第256頁關于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費用可以按照計劃分配率分配的規(guī)定。21、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本（1）在提供勞務收入的確認方面，小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度相比的最大區(qū)別是：在企業(yè)會計制度下，對于跨年度的勞務采用完工百分比法確認收入的前提條件是提供勞務交易的結(jié)果可以可靠預計，而在小企業(yè)會計制度下并不考慮這一前提，而是直接規(guī)

51、定“如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入”。（2）小企業(yè)會計制度中沒有涉及建造合同收入、利息收入等讓渡資產(chǎn)使用權的收入的確認問題。我們認為，小企業(yè)如有此類業(yè)務發(fā)生的，可參照企業(yè)會計制度規(guī)定的相關原則進行會計處理。（3） 由于小企業(yè)的業(yè)務一般比較簡單，因此小企業(yè)會計制度中刪除了一些特殊的商品銷售和提供勞務收入確認的舉例。我們認為，由于小企業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度在收入確認的基本原則方面是完全一致的，因此小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務，仍可參照企業(yè)會計制度中的相關規(guī)定進行會計處理。具體包括：銷售商品的交易：包括分期收款銷售、代銷、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有銷售退

52、回條件的商品銷售、分期預收款銷售、訂貨銷售、房地產(chǎn)銷售、以舊換新銷售、售后回購、售后租回等特殊業(yè)務，見企業(yè)會計制度第259264頁。 提供勞務的交易：包括安裝費收入、廣告費收入、入場費收入、申請入會費和會員費收入、特許權費收入、訂制軟件收入、定期收費、高爾夫球場果嶺券收入、包括在商品售價中的服務費等，見企業(yè)會計制度第265267頁。（4）關于售出商品退回的會計處理，如果當時所發(fā)出的商品尚未滿足收入確認的條件，企業(yè)會計制度要求單設“發(fā)出商品”科目予以反映，而小企業(yè)會計制度中沒有這一要求。因此，在尚未確認收入的發(fā)出商品被退回時，企業(yè)會計制度要求沖減“發(fā)出商品”科目（見企業(yè)會計制度第264265頁）

53、，而小企業(yè)會計制度中的規(guī)定則是“未確認收入的已發(fā)出商品的退回，不進行賬務處理”。同時，在“主營業(yè)務成本”科目的使用說明中，對于銷貨退回的相關成本的處理問題，企業(yè)會計制度的規(guī)定是“本月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本”，而小企業(yè)會計制度的規(guī)定則是“如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去”。由此可見，小企業(yè)會計制度對于直接減少本月銷售量的做法限定了前提條件，即相應的成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)。這樣的規(guī)定當然更加合理。22、 其他業(yè)務收入小企業(yè)會計制度中對“其他業(yè)務收入”科目的核算內(nèi)容的說明，沒有提及“代購代銷收入”，也未規(guī)定逾

54、期未退包裝物沒收押金如何進行會計處理。同時，在“其他業(yè)務支出”科目的使用說明中，小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第274頁關于“出租包裝物，不能使用而報廢時，按其殘料價值，借記材料科目，貸記本科目”的規(guī)定。我們認為：小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務，仍可參照企業(yè)會計制度規(guī)定的相應原則進行會計處理。23、投資收益（1）小企業(yè)會計制度規(guī)定短期投資跌價準備按總體計提即可，不要求按單項投資計提或者按類別計提，長期投資更無需計提減值準備。因此，不存在處置短期投資時同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，以及因長期投資減值準備的計提和轉(zhuǎn)回而對投資收益產(chǎn)生影響的問題。（2）由于小企業(yè)會計制度不要求以權益法核算的長期股權投資確認和攤

55、銷股權投資差額，故不存在因股權投資差額的攤銷對投資收益產(chǎn)生影響的問題。（3）小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第269270頁關于長期債券投資按期計提利息、攤銷折溢價等的會計處理規(guī)定，但是我們認為小企業(yè)如果有此類業(yè)務，除減值準備不用計提以外，其他事項仍應按照企業(yè)會計制度的相關規(guī)定辦理。24、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出（1）小企業(yè)會計制度中對“營業(yè)外收入”科目核算內(nèi)容的說明中沒有“非貨幣性交易收益”一項，但是，如果有非貨幣性交易，由于小企業(yè)會計制度的“總說明”中對非貨幣性交易的處理原則的規(guī)定與企業(yè)會計準則非貨幣性交易基本一致，我們認為仍應計入營業(yè)外收入。（2）小企業(yè)會計制度刪除了企業(yè)會計制度第271頁

56、關于逾期未退包裝物沒收押金的會計處理規(guī)定，但我們認為小企業(yè)如有此類業(yè)務，仍應參照企業(yè)會計制度規(guī)定的這一原則處理。（3）由于小企業(yè)會計制度沒有設置“補貼收入”科目，因此小企業(yè)收到的增值稅退稅款也是“營業(yè)外收入”科目的核算內(nèi)容。（4）在“營業(yè)外支出”科目的核算內(nèi)容方面，小企業(yè)會計制度刪除了“債務重組損失”、“捐贈支出”和各項長期資產(chǎn)減值準備項目，但是除了長期資產(chǎn)減值準備以外，其他各項如有發(fā)生，也應按照企業(yè)會計制度規(guī)定計入營業(yè)外支出。25、營業(yè)費用、管理費用小企業(yè)會計制度中這兩項費用的核算內(nèi)容與企業(yè)會計制度相比略有減少，其中營業(yè)費用中刪除了“福利費”，管理費用中刪除了“董事會費”。但是我們認為，小企業(yè)如有可歸為這兩類的費用發(fā)生，也可分別計入營業(yè)費用和管理費用。26、所得稅小企業(yè)會計制度只要求采用應付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會計法。因此，在小企業(yè)會計制度下，所得稅費用應當?shù)扔?/p>