自考審計學第十一章

1、第十一章貨幣資金審計本章要點n了解貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系和審計范圍n熟悉貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試方法n掌握庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序n掌握銀行存款的實質(zhì)性程序第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述n貨幣資金審計，是指注冊會計師對企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的收付和結(jié)存情況所進行的審計。n貨幣資金是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可缺少的重要資產(chǎn)，具有支付手段和流通手段的職能，流動性極強，因而也易成為犯罪分子貪污舞弊的直接對象。一、貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系n按貨幣資金存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。n貨幣資金是企業(yè)資金運動的起點和終點，它與前述的各個業(yè)務(wù)循環(huán)交易都有直接

2、或間接的關(guān)系，可以說，貨幣資金是各個循環(huán)的樞紐。n在銷售和收款循環(huán)中會涉及到貨幣資金的流入，在采購和付款循環(huán)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)中會涉及到貨幣資金的流出，在籌資與投資循環(huán)中會涉及到貨幣資金的流入與流出。二、貨幣資金的審計范圍n貨幣資金的審計范圍是指貨幣資金所涉及的領(lǐng)域和所需審查的資料，不僅包括庫存現(xiàn)金和存入銀行或其他金融機構(gòu)的存款，還包括企業(yè)到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地開立的采購專戶款項所形成的外埠存款和企業(yè)為取得銀行匯票而存入銀行款項所形成的銀行匯票存款等等。n具體包括：n（1）企業(yè)有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制制度的健全性及有效性。n（2）證實貨幣資金收入與支出活動的合規(guī)性、合法性及其余額的真

3、實性、正確性的憑證、賬簿和報表資料。主要有：第一，有關(guān)的原始憑證主要有進賬單、收據(jù)、借款單等；第二，有關(guān)的記賬憑證有收款憑證、付款憑證。第三，有關(guān)的賬簿主要有庫存現(xiàn)金日記賬和總賬、銀行存款日記賬和總賬、備用金或其他應(yīng)收款明細賬和總賬。第四，報表項目主要有貨幣資金項目。第五，其他資料有現(xiàn)金盤點表、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、與被審計單位開戶銀行往來詢證函等。第二節(jié)第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制測試貨幣資金內(nèi)部控制測試n一、貨幣資金的內(nèi)部控制n良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度應(yīng)包括下述內(nèi)容：n（一）職責分工n現(xiàn)金由出納部門專人保管；n當日現(xiàn)金收入要及時送存銀行；n出納部門保證其安全性；n現(xiàn)金的保管與會計記

4、錄的崗位分離；n銀行對賬單的核對與出納的崗位分離；n貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記錄的崗位分離等。n（二）授權(quán)批準n在收付貨幣資金前，必須經(jīng)過業(yè)務(wù)負責人批準。如：出差人員借支差旅費、購買辦公用品等貨幣資金的支出必須經(jīng)過授權(quán)。n（三）憑證和記錄n（四）定期盤點與核對n要求定期盤點庫存現(xiàn)金，并與庫存現(xiàn)金日記賬、總賬核對；定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。二、貨幣資金的內(nèi)部控制測試n（一）了解貨幣資金的內(nèi)部控制n（二）對貨幣資金內(nèi)部控制進行初步評價n對貨幣資金內(nèi)部控制的初步評價主要包括下述內(nèi)容：n（1）款項的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。n（2）是否存在與本單

5、位經(jīng)營無關(guān)的款項的收支情況。n（3）是否存在出租、出借銀行賬戶的情況。n（4）出納與會計的崗位、職責是否嚴格分離。n（5）貨幣資金是否妥善保管，是否定期進行盤點、核對等。n對貨幣資金內(nèi)部控制進行初步評價的目的在于確定注冊會計師是否應(yīng)該依賴內(nèi)部控制。如果準備依賴，則應(yīng)對內(nèi)部控制實施控制測試，否則應(yīng)直接實施實質(zhì)性程序。（三）抽取并檢查收款憑證，檢查相關(guān)會計記錄n為測試貨幣資金收款的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)選取適當?shù)氖湛顟{證作為樣本，進行如下檢查：n（1）核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符；n（2）核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確；n（3）核對收款憑證與銀行對賬單是否相符；n

6、（4）核對收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細賬的有關(guān)記錄是否相符；n（5）核對實收金額與銷貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)所列金額是否一致。（四）抽取并審查付款憑證，檢查相關(guān)會計記錄n為測試貨幣資金付款的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)選取適當?shù)呢泿刨Y金付款憑證作為樣本進行如下檢查：n（1）檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定；n（2）核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確；n（3）核對付款憑證與銀行對賬單是否相符；n（4）核對付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細賬的有關(guān)記錄是否一致；n（5）核對實付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)所列金額是否相符。n（五）抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對n（六）抽取一定期間銀行存款余額調(diào)

7、節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核n（七）檢查外幣資金的折算辦法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致n（八）評價貨幣資金的內(nèi)部控制第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金的實質(zhì)性程序貨幣資金的實質(zhì)性程序n（一）庫存現(xiàn)金的審計目標n（1）確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。n（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均記錄完畢，有無遺漏。n（3）確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。n（4）確定庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。（二）庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序n（1）對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額。n核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，是注冊會計師

8、測試現(xiàn)金余額的起點。（2）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。n監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，是現(xiàn)金實質(zhì)性程序中的重要步驟。n盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，由注冊會計師進行監(jiān)督盤存。盤點庫存現(xiàn)金可采取以下步驟和方法：n制定庫存現(xiàn)金的盤點程序；n（1）盤點的范圍：企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。n（2）盤點的主體：盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。n

9、（3）盤點的方式：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實施突擊性的檢查。n（4）盤點的時間：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行。n（5）監(jiān)盤過程。在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。n審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。n由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。n審閱庫存現(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收付憑證相核對；n一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符

10、或接近。n盤點庫存現(xiàn)金；n盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表” 分幣種、面值列示盤點金額。n將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因并做適當調(diào)整，如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準后做出調(diào)整。n若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整。n資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額；n編制“貨幣資金審定表”，確認資產(chǎn)負債表日庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。n（3）抽查大額現(xiàn)金收支事項。n（4）檢查現(xiàn)金收支的正確截止。n（5）檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。n（6）確定庫存現(xiàn)

11、金在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。【例題簡答題】在對G公司2009年度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。n正確答案（1

12、）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。M注冊會計師應(yīng)當實施突擊性檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。M注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。（3）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。 二、銀行存款的實質(zhì)性程序n（一）銀行存款的審計目標n（1）確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是

13、否確實存在，是否為被審計單位所擁有。n（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。n（3）確定銀行存款的余額是否正確。n（4）確定銀行存款在資產(chǎn)負債上的披露是否恰當。（二）銀行存款的實質(zhì)性程序n（1）核對銀行存款日記賬與總賬的余額。n（2）實施分析性程序。n（3）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。n注冊會計師對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計程序主要包括：n驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算是否正確。n審查、驗證未達賬項的真實性，并作出相應(yīng)的記錄。n核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。（4）函證銀行存款余額n函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊

14、會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，可以被審計單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。通過向往來銀行的函證，不僅可以了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，而且還可了解企業(yè)所欠銀行的債務(wù)；同時，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。n函證時，注冊會計師應(yīng)向被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負債存在。n注意：n（1）向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和在本期內(nèi)注銷的銀行；（2）確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對

15、不符事項作出適當處理。n（5）抽查大額銀行存款收支的原始憑證。n（6）檢查銀行存款收支的正確截止。n（7）檢查外幣銀行存款的折算是否正確。n（8）確定銀行存款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。三、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序n其他貨幣資金包括企業(yè)到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項所形成的外埠存款、企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項所形成的銀行匯票存款、企業(yè)取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項而形成的銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。（一）其他貨幣資金的審計目標n（1）確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的其他貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。n（2）確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏n（3）確定其他貨幣資金的余額是否正確n（4）確