交通運輸與物流輔助服務(wù)增值稅政策

1、交通運輸與物流輔助服務(wù)增值稅政策營改增后，原交通運輸業(yè)中的裝卸搬運、航空服務(wù)、打撈、理貨等服務(wù)，原服務(wù)業(yè)中的倉儲服務(wù)，原郵政通信業(yè)中的同城快遞，按“物流輔助服務(wù)”繳納增值稅；原郵政通信業(yè)中的異地快遞，按“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅；原交通運輸業(yè)中的道路通行服務(wù)（過路費、過橋費、過閘費等）按“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。對“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”明確按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。對一般納稅人從事公共交通運輸、倉儲、收派、裝卸搬運服務(wù)允許選擇按簡易計稅方法適用3%的征收率。依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號，以下簡稱“36號文件”）及相關(guān)規(guī)定，對交

2、通運輸與物流輔助增值稅政策一、交通運輸交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。無運輸工具承運業(yè)務(wù)按交通運輸服務(wù)繳納增值稅。（一）關(guān)于征稅范圍的注意事項1無運輸工具承運業(yè)務(wù)與貨物運輸代理無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。無運輸工具承運業(yè)務(wù)與貨物運輸代理較為相似，貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝

3、卸、倉儲和船舶進由港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。兩者的區(qū)別關(guān)鍵在于權(quán)利、義務(wù)關(guān)系不同。例如，A公司以自己的名義與托運人C簽訂運輸合同并承擔承運責任，再委托實際承運人B公司負責運輸。此時A公司按照“交通運輸服務(wù)一一無運輸工具承運業(yè)務(wù)”繳納增值稅，A給C開具運費發(fā)票，B給A開具運費發(fā)票。如果C公司與A公司簽訂貨物運輸代理合同，由C與B簽訂運輸合同，C向B支付運費，向A支付手續(xù)費，則A按照“商務(wù)輔助服務(wù)一一經(jīng)紀代理（貨物運輸代理）”繳納增值稅。四川宏圖物流股份有限公司（股票代號83163的“拉貨寶”業(yè)務(wù)，通過互聯(lián)網(wǎng)為貨主與車主提供經(jīng)紀服務(wù)取得的交易手續(xù)費按照“信息技術(shù)服務(wù)一一電子商務(wù)平臺”繳

4、納增值稅，而拉貨寶公司通過互聯(lián)網(wǎng)分別與貨主、車主簽訂運輸電子合同，由車主給拉貨寶公司開具運費發(fā)票，拉貨寶公司給貨主開具運輸發(fā)票，則屬于“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”。2.聯(lián)運業(yè)務(wù)聯(lián)運業(yè)務(wù)，即聯(lián)合運輸，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。對聯(lián)運業(yè)務(wù)，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。如果聯(lián)運的對象是旅客，接受旅客運輸服務(wù)的企業(yè)不能作進項抵扣，但從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的總運方支付給分運方的進項稅可以抵扣。3遠洋運輸中的期租、程租、光租業(yè)務(wù)期租、程租均指服務(wù)提供方在提供運輸工具的同時配備相應(yīng)人員完成運輸任務(wù)，按“水路運輸服務(wù)”繳納增值稅。光租

5、業(yè)務(wù)僅提供運輸工具并收取固定租賃費，不配備操作人員，故按“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”繳稅。4 .航空運輸中的濕租、干租業(yè)務(wù)濕租是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限并收取固定費用，按“航空運輸服務(wù)”繳納增值稅。干租是指航空運輸企業(yè)僅提供飛機在一定期間內(nèi)供他人使用，不配備機組人員的行為，按“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”繳納增值稅。5 .由租車管理費收入36號文件明確，由租車公司向使用本公司自有由租車的由租車司機收取的管理費用，不適用“商務(wù)輔助服務(wù)一一企業(yè)管理服務(wù)”，而是按“陸路運輸服務(wù)”繳納增值稅。6代駕服務(wù)代駕服務(wù)，是指當車主不能自行開車到達目的地時，由專業(yè)駕駛?cè)藛T駕駛車主的車將其送至指定

6、地點并收取一定費用的行為。常見的代駕業(yè)務(wù)有酒后代駕、旅游代駕、商務(wù)代駕。交通運輸服務(wù)中“利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地”并未要求必須是運輸企業(yè)自己的運輸工具，代駕的本質(zhì)是提供交通運輸服務(wù)，如同個人提供建筑服務(wù)按照“建筑服務(wù)”征稅一樣，無論是單位還是個人提供的代駕服務(wù)均應(yīng)按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。對于互聯(lián)網(wǎng)公司通過電子商務(wù)平臺為代駕供需雙方提供的經(jīng)紀服務(wù)取得的交易手續(xù)費收入按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅。7.網(wǎng)絡(luò)預(yù)約由租汽車經(jīng)營服務(wù)網(wǎng)絡(luò)預(yù)約由租汽車（網(wǎng)約車）經(jīng)營服務(wù)，是指以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托構(gòu)建服務(wù)平臺，整合供需信息，使用符合條件的車輛和駕駛員，提供非巡游的預(yù)約由租汽車服務(wù)的經(jīng)營活動。

7、網(wǎng)絡(luò)預(yù)約由租汽車經(jīng)營者（網(wǎng)約車平臺公司），是指構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺，從事網(wǎng)約車經(jīng)營服務(wù)的企業(yè)法人。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)預(yù)約由租汽車經(jīng)營服務(wù)管理暫行辦法規(guī)定，網(wǎng)約車平臺公司承擔承運人責任，應(yīng)當保證運營安全，保障乘客合法權(quán)益。因此，網(wǎng)約車平臺公司取得的運輸收入按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅，如果是非本單位車輛提供的運輸服務(wù)，按“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”繳納增值稅。如果網(wǎng)約車平臺公司為由租車司機接單提供經(jīng)紀服務(wù)，按照由租車收入的一定比例收取手續(xù)費，則按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅，接入網(wǎng)約車平臺的符合資質(zhì)的專車駕駛員提供交通運輸服務(wù)取得的全部運費收入按“交通運輸服務(wù)一一陸路運輸服務(wù)”繳納增值稅，2016年12月31日以

8、前，個人月銷售額3萬元（含）以下的免征增值稅。8武裝押運服務(wù)武裝押運主要有三種情形：（1）押運公司提供運輸服務(wù)，保安公司提供安保服務(wù)，銀行承擔安保費；（2）押運公司提供運輸服務(wù)，保安公司提供安保服務(wù)，押運公司承擔安保費；（3）押運公司提供運輸服務(wù)，同時由押運公司自己的員工負責押車安保。對于第（1）種情形按“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅，第（2）、（3）種情形如何征稅目前爭議較大。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋規(guī)定：“交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動?！薄鞍踩Ｗo服務(wù)，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特

9、種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)?！庇纱丝梢?，安全保護服務(wù)只提供安保，并不涉及運輸。押運服務(wù)本質(zhì)上還是提供運輸服務(wù)，配備武裝只不過是為所運輸?shù)呢敭a(chǎn)提供安全保障。武裝押運屬于特種運輸，需要具有安保資質(zhì)才可以提供，但并不因許可證資質(zhì)而改變運輸?shù)谋举|(zhì)。生活中，類似的特種運輸還有很多：例如貴重物品運輸、危險貨物運輸、特種柜運輸?shù)鹊?，服?wù)內(nèi)容都是將特定的貨物運到目的地，經(jīng)營資質(zhì)只是可以提供特種運輸服務(wù)的前提。結(jié)合稅目注釋，對“武裝押運”按“交通運輸服務(wù)”征稅依據(jù)更充分。實務(wù)中，多數(shù)稅務(wù)機關(guān)按交通運輸服務(wù)征稅，也有少數(shù)稅務(wù)機關(guān)按照安保服務(wù)征稅。由于稅率相差懸殊，建議國家稅務(wù)總局對此專門發(fā)文予以明確。9

10、.信息技術(shù)服務(wù)中的傳輸業(yè)務(wù)交通運輸服務(wù)的客體是貨物或旅客，不包括信息?；ヂ?lián)網(wǎng)公司通過網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)提供的信息傳輸服務(wù)，按照“信息技術(shù)服務(wù)”繳納增值稅。（二）納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)提供交通運輸服務(wù)的單位和個人為交通運輸服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)人。36號文件規(guī)定，”單位以承包、承租、桂靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、桂靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、由租人、被桂靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。”根據(jù)該規(guī)定，車主個人若以桂靠的運輸公司名義對外簽約并運營，且由運輸公司承擔運輸過程中相關(guān)法律責任的，由運輸公司按“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅；

11、如果個體車主桂靠某運輸公司后，以個體工商戶名義對外運營或是承擔運輸過程中相關(guān)法律責任的，則該個體工商戶按“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。實務(wù)中，有些車主個人以自有資金購買車輛，但以運輸公司為購買人開具發(fā)票，并以運輸公司名義對外提供運輸服務(wù)，車輛亦作為運輸公司的固定資產(chǎn)入賬并計提折舊。該模式視同運輸公司向個人借款購買固定資產(chǎn)，日后，運輸公司通過償還借款本息、支付工資薪金（雇員）、支付勞務(wù)報酬（非雇員）等方式與個人結(jié)算。對此，運輸公司按“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅，個人取得的勞務(wù)報酬按照代駕服務(wù)繳納增值稅。個人為個體工商戶的，則可代開增值稅專用發(fā)票，但月銷售額3萬元（含）以下的需放棄享受免稅優(yōu)惠。（三）

12、應(yīng)納稅額計算1 .一般計稅方法納稅人提供交通運輸服務(wù)，采用一般計稅方法時，按10%的稅率計算增值稅。一般納稅人購買交通運輸服務(wù)作進項稅額抵扣時需注意下列事項：(1)購入的旅客運輸服務(wù)不得進項稅額抵扣，但從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的總運方支付給分運方的進項稅可以抵扣。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函(稅總納便函201671號)明確，作為乘客消費的旅客運輸服務(wù)，支付的運費是不能作為進項稅額抵扣的。但作為經(jīng)營者，與對方合作經(jīng)營開展聯(lián)合運輸?shù)臅r候，支付的旅客運輸分運費是能作為進項稅額抵扣的。比如天津某公司組團飛往廣州購物旅游或公務(wù)由差，天津沒有直達廣州的航班，需要到北京中

13、轉(zhuǎn)，于是，該公司把全部運費包括機票款全交給某運輸企業(yè)，由這家運輸企業(yè)承擔天津到北京機場間的運輸業(yè)務(wù)，再從北京機場乘坐聯(lián)系某家航空公司航班飛往廣州，機票也由該運輸企業(yè)負責購買。這家承攬業(yè)務(wù)的運輸企業(yè)，如果收取的總費用為100萬元，支付了80萬元機票費用給航空公司，支付的這部分機票費用，確實是由航空公司提供了旅客運輸服務(wù)，但是運輸企業(yè)并不是旅客運輸服務(wù)接受方，而只是聯(lián)合運輸服務(wù)提供方。因此，運輸企業(yè)采取聯(lián)運經(jīng)營時，支付給其他合作運輸?shù)倪\輸企業(yè)的旅客運輸服務(wù)支由，可以作為進項稅額抵扣。(2)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)不得進項稅額抵扣。(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成

14、品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)不得進項稅額抵扣。(4)通行費進項稅額抵扣辦法一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額+(1+3%)X3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額+(1+5%)X5%2 .簡易計稅方法一般納稅人提供公共交通運輸服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法，按3%的征收率計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、由

15、租車、長途客運、班車。需要注意的是，用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不得進項稅額抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。即對于提供公共交通運輸服務(wù)的納稅人，如果選擇適用簡易計稅方法，其購入的專用于對外提供交通運輸服務(wù)的車輛不得抵扣進項稅額，但兼用于管理部門辦公使用的車輛可以抵扣。3 .差額計稅航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。4 .匯總納稅鐵路運輸企業(yè)鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2014年第6號

16、）規(guī)定，中國鐵路總公司所屬運輸企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅，中國鐵路總公司匯總向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，計算公式如下：應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額-鐵路建設(shè)基金）X預(yù)征率銷售額是指為旅客、托運人、收貨人和其他鐵路運輸企業(yè)提供鐵路運輸及輔助服務(wù)取得的收入。鐵路局所屬運輸站段提供的裝卸業(yè)務(wù)、煤炭抑塵業(yè)務(wù)、門到站和站到門的短途運輸業(yè)務(wù)（主要包括公路短途運輸、內(nèi)河短途運輸）、裝載加固業(yè)務(wù)、鐵路貨場內(nèi)的倉儲業(yè)務(wù)等兩端物流服務(wù)，不屬于中央鐵路客貨運服務(wù)范圍。當期匯總應(yīng)納稅額=當期匯總銷項稅額-當期匯總進項稅當期應(yīng)補（退）稅額=當期匯總應(yīng)納稅額-當期已繳納稅額財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的補充

17、通知（財稅201454號）：對財稅2010101號文件的附件2所列的分支機構(gòu)，在維持由中國鐵路總公司匯總計算應(yīng)交增值稅不變的前提下，實行由合資鐵路運輸企業(yè)總部匯總預(yù)繳增值稅的辦法，公式如下：合資鐵路運輸企業(yè)總部本級及其下屬站段（含委托運輸管理站）本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅=本級應(yīng)征增值稅銷售額X1%合資鐵路運輸企業(yè)總部本級及其下屬站段匯總應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（總部本級應(yīng)征增值稅銷售額下屬站段本級應(yīng)征增值稅銷售額）X3%-（總部本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅下屬站段本級應(yīng)預(yù)繳的增值稅）航空運輸企業(yè)航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2010年第68號）規(guī)定，航空運輸企業(yè)的總機構(gòu)，應(yīng)當匯總計算總機構(gòu)及其分

18、支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)已繳納（包括預(yù)繳和補繳）的稅額后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅?？倷C構(gòu)的納稅期限為一個季度。分支機構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進項稅額。分支機構(gòu)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報納稅。計算公式為：分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳稅額=銷售額X預(yù)征率總機構(gòu)當期匯總應(yīng)納稅額=當期匯總銷項稅額一當期匯總進項稅額總機構(gòu)當期應(yīng)補（退）稅額=總機構(gòu)當期匯總應(yīng)納

19、稅額一分支機構(gòu)當期已繳納稅額5 .不征收增值稅項目根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于36號文件第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)為增值稅非應(yīng)稅行為，不征收增值稅。（四）稅收優(yōu)惠1按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的,適用增值稅免稅政策。（1）境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由由租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。(2)境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零

20、稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由由租方適用增值稅零稅率。(3)境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。從上述規(guī)定可以看由，適用增值稅零稅率的納稅人，必須是實際提供國際交通運輸服務(wù)的主體。2納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅。所謂間接國際貨物運輸代理，是指國際貨物運輸代理A,接受國際貨物運輸代理B的委托，間接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具進由港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)。執(zhí)行直接或間接國際貨物運輸代理免征增

21、值稅優(yōu)惠需注意下列問題：(1)納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入、向其他代理人支付的全部代理費用、向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構(gòu)進行結(jié)算。(2)納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(3)委托方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當就國際貨物運輸代理服務(wù)收入(僅指經(jīng)紀代理手續(xù)費)向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。3下列跨境運輸服務(wù)免征增值稅(1)以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。(2)以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得國際船舶運輸經(jīng)營許可證的。(3)以公路運輸

22、方式提供國際運輸服務(wù)但未取得道路運輸經(jīng)營許可證或者國際汽車運輸行車許可證，或者道路運輸經(jīng)營許可證的經(jīng)營范圍未包括“國際運輸”的。(4)以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的。(5)以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未持有通用航空經(jīng)營許可證，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務(wù)飛行”的。4符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)免征增值稅。5境內(nèi)單位提供航天運輸服務(wù)適用增值稅零稅率政策，實行免退稅辦法。其提供的航天運輸服務(wù)免征增值稅，相應(yīng)購進航天運輸器及相關(guān)貨物，以及接受發(fā)射運行保障服

23、務(wù)取得的進項稅額予以退還。6青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務(wù)免征增值稅。7根據(jù)36號文件以及財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知（財稅201647號）規(guī)定，一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，計算公式如下：即征即退稅額=當期提供管道運輸服務(wù)應(yīng)納稅額-（當期提供管道運輸服務(wù)取得的全部價款+價外費用）X3%當期提供管道運輸服務(wù)應(yīng)納稅額=當期提供管道運輸服務(wù)銷售額X10%-當期提供管道運輸服務(wù)可抵扣進項稅額（五）發(fā)票開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票自2012年1月1日起啟用，至2016年7月1日

24、起停止使用。增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。二、物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。（一）易混淆稅目1 .不動產(chǎn)經(jīng)營租賃與倉儲服務(wù)倉儲服務(wù)與倉庫由租的區(qū)別：倉庫由租業(yè)務(wù)，由租方僅提供倉庫的使用權(quán)，而不提供保管服務(wù)，承租方貨物發(fā)生霉爛、變質(zhì)、丟失等情況，由租方不承擔賠償責任。倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物，提供倉儲服務(wù)的單位對于貨物存儲期間的損失按

25、照合同約定承擔賠償責任。倉庫由租按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅，適用稅率10%,倉庫若為2016年4月30日前取得，出租方可選擇簡易計稅方法，適用征收率5%;倉儲服務(wù)按照“物流輔助服務(wù)”繳納增值稅，適用稅率6%。2 .航空服務(wù)與航空運輸服務(wù)航空服務(wù)是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影、航空培訓(xùn)、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊桂播灑、航空降雨、航空氣象探測、航空海洋監(jiān)測、航空科學實驗等。3收派服務(wù)與交通運輸服務(wù)收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。其中，收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務(wù)提供方同城的集散中

26、心的業(yè)務(wù)活動；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。異地收派服務(wù)，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。4貨運客運場站中的票務(wù)服務(wù)在貨運客運場站提供的票務(wù)服務(wù)，不屬于“經(jīng)紀代理服務(wù)”，而應(yīng)按照“物流輔助服務(wù)一一貨運客運場站服務(wù)”繳納增值稅。（二）應(yīng)納稅額計算1 .一般計稅方法納稅人適用一般計稅方法時，適用6%的稅率計算增值稅。由于人力成本無法取得進項稅額，物流輔助服務(wù)的進項稅額主要來自于場地與設(shè)備的購置、租賃費用。2 .簡易計稅方法一般納稅人提供倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)可以選擇適用

27、簡易計稅方法，按3%的征收率計算繳納增值稅。一般納稅人由一般計稅方法改按簡易計稅方法時，對于專用于倉儲服務(wù)的不動產(chǎn)已抵扣的進項稅額需按照不動產(chǎn)凈值率計算進項稅額轉(zhuǎn)由。不得抵扣的進項稅額=（已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額）X不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值+不動產(chǎn)原值）X100%3 .差額計稅一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額，按6%的稅率計算增值稅，已在銷售額中扣除的承運方運費即使取得增值稅專用發(fā)票，亦不得再作進項抵扣。4 .兼營行為物流企業(yè)兼營交通運輸服務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分別核算、分別開票、分別計稅，凡是交通運輸收入和物

28、流輔助收入劃分不清的，一律從高適用稅率。5其他郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其所屬機構(gòu)代辦速遞物流類業(yè)務(wù)，從寄件人取得的收入，由總機構(gòu)并入?yún)R總的銷售額計算繳納增值稅，分支機構(gòu)收取的上述收入不預(yù)繳稅款。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間根據(jù)36號文件第四十五條第（一）項規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；發(fā)生應(yīng)稅行為提前開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當天。實務(wù)中，物流企業(yè)有時在收取服務(wù)費時會分為固定費用（倉儲費用）與浮動費用（裝卸、搬運等收費）兩部分?？蛻粢话銜⒔窈髱啄甑墓潭ㄙM用事先一次性支付給物流企業(yè)，變動費用先以保證金的形式支付，待實際業(yè)務(wù)發(fā)生時再陸續(xù)沖減保證金。對此，物流企