上市公司內(nèi)部控制建設(shè)體系

1、上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)2010年11月程緒蘭內(nèi)容 為什么要建設(shè)內(nèi)部控制 內(nèi)部控制基本規(guī)范及應(yīng)用指引介紹 目前上市公司內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)定 上市公司應(yīng)特別關(guān)注的內(nèi)控要點(diǎn) 內(nèi)部控制案例及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)1外部的法定要求還是內(nèi)部管理需要？應(yīng)付還是應(yīng)對(duì)？為什么要建設(shè)內(nèi)部控制2案例背景主要發(fā)現(xiàn)出問題前是美國(guó)名列第二名的電信公司，財(cái)富500強(qiáng)前100名2002年宣布其在2002年和2001年間的盈利被作大了38億美元，并申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，是美國(guó)史上最大宗破產(chǎn)案四名主管（包括CEO及CFO）被聯(lián)邦法院提起刑事訴訟(CEO被判有罪，面臨85年監(jiān)禁)管理層刻意將費(fèi)用資本化以隱瞞虧損的事實(shí)企業(yè)文化只重視爭(zhēng)取良好業(yè)績(jī)，并不鼓勵(lì)舉

2、報(bào)不當(dāng)?shù)男袨?，以致延誤了數(shù)年之后，虛增盈利的情況才被揭發(fā)首席執(zhí)行官權(quán)利過大，缺乏有效的監(jiān)督制衡機(jī)制為什么要建設(shè)內(nèi)部控制教訓(xùn)3案例背景主要發(fā)現(xiàn)成立于1762年，倒閉前是英國(guó)歷史最久、名聲顯赫的銀行在1992至1995年間新加坡分公司的期貨交易員里森刻意隱藏了金融衍生產(chǎn)品交易所造成的虧損至1995年2月累計(jì)總虧損達(dá)14億美元。英格蘭銀行宣布該行不得繼續(xù)從事交易活動(dòng)并將申請(qǐng)資產(chǎn)清理，最終被荷蘭國(guó)際集團(tuán)收購(gòu)內(nèi)部職責(zé)劃分存在嚴(yán)重弊病，里森身兼雙職，既擔(dān)任前臺(tái)首席交易員，又負(fù)責(zé)管理后線清算公司管理層不重視對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作：管理層未能及時(shí)就1994年底資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的5,000萬(wàn)英鎊不明的差額采取行動(dòng)

3、內(nèi)部控制制度在資金管理流程存在缺口，里森在過程中多次成功向倫敦總部取得大額資金以支付衍生產(chǎn)品交易虧損所需追加的保證金，但內(nèi)部監(jiān)察機(jī)制未能由此發(fā)現(xiàn)問題為什么要建設(shè)內(nèi)部控制教訓(xùn)（續(xù)）4案例背景主要發(fā)現(xiàn)在2001年12月6日于新加坡交易所主板掛牌涉足石油衍生金融工具的投機(jī)炒賣，最初獲利，后來轉(zhuǎn)為虧損2004年11月末公布因石油衍生品投機(jī)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的總虧損達(dá)5.5億美元，被迫向新加坡法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)操作的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)超過公司可承擔(dān)的水平風(fēng)險(xiǎn)管理的制度未有效地執(zhí)行高管層的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知及能力不足缺乏有效的公司治理結(jié)構(gòu)為什么要建設(shè)內(nèi)部控制教訓(xùn)（續(xù)）5案例背景主要發(fā)現(xiàn)1994年在上海證券交易所上市，曾一度是國(guó)內(nèi)股市少有的

4、績(jī)優(yōu)股2004年12月28日發(fā)布了上市10年以來的首次預(yù)虧公告虧損主要緣自對(duì)單一應(yīng)收賬款戶(美國(guó)APEX公司)的壞賬準(zhǔn)備從1998年始，APEX公司已經(jīng)累積拖欠4.67億美元貨款對(duì)主要經(jīng)銷商的運(yùn)營(yíng)缺乏充分的了解缺乏有效的內(nèi)部控制，以反映應(yīng)收賬款回收的問題管理者可能刻意隱瞞已發(fā)生的損失為什么要建設(shè)內(nèi)部控制教訓(xùn)（續(xù)）6內(nèi)部控制到底是什么？剎車ABSESP為什么要建設(shè)內(nèi)部控制7內(nèi)控能包治百病嗎？?jī)?nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則，先天不足；內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而非舞弊而設(shè)計(jì)；內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通（舞弊）、玩忽職守而失效；如果機(jī)構(gòu)內(nèi)部行使控制職責(zé)的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位

5、要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)（越權(quán)、侵權(quán)和強(qiáng)權(quán)）或屈從于外部壓力而失效；內(nèi)部控制可能因時(shí)間的推移、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效為什么要建設(shè)內(nèi)部控制（續(xù)）8內(nèi)容 為什么要建設(shè)內(nèi)部控制 內(nèi)部控制基本規(guī)范及應(yīng)用指引介紹內(nèi)部控制發(fā)展史規(guī)范及指引簡(jiǎn)介指引解讀 目前上市公司內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)定 上市公司應(yīng)特別關(guān)注的內(nèi)控要點(diǎn) 內(nèi)部控制案例及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)9內(nèi)部控制發(fā)展史10萌芽期內(nèi)部牽制發(fā)展期內(nèi)部控制過渡期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)完善期內(nèi)控整體架構(gòu)成熟期全面風(fēng)險(xiǎn)管理1940s1970s2000s1990s內(nèi)部控制發(fā)展史（續(xù)）20世紀(jì)40年代前L.R.Dicksee最早于190

6、5年提出內(nèi)部牽制。他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會(huì)計(jì)記錄；人員輪換。蒙哥馬利于1912年提出：所謂內(nèi)部牽制是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度。George E.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。11萌芽期內(nèi)部牽制發(fā)展期內(nèi)部控制過渡期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)完善期內(nèi)控整體架構(gòu)成熟期全面風(fēng)險(xiǎn)管理20世紀(jì)40年代以前，通常使用的都是“內(nèi)部牽制”，主要是為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全而設(shè)置。假定：兩個(gè)或兩個(gè)以上

7、的人或部門無意識(shí)地犯同樣的錯(cuò)誤機(jī)會(huì)較少；兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)或部門舞弊的可能性。職能：實(shí)物牽制物理牽制分權(quán)牽制簿記牽制如鑰匙交兩個(gè)以上的持有如銀庫(kù)大門按非正確手續(xù)操作就會(huì)報(bào)警每項(xiàng)業(yè)務(wù)由不同的人或部門去執(zhí)行明細(xì)帳與總帳定期核對(duì)內(nèi)部控制發(fā)展史（續(xù)）12萌芽期內(nèi)部牽制發(fā)展期內(nèi)部控制過渡期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)完善期內(nèi)控整體架構(gòu)成熟期全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制發(fā)展史（續(xù)）20世紀(jì)40年代末至70年代定義：“內(nèi)部控制包括組織的計(jì)劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施。 ”（AICPA，1949）構(gòu)成

8、：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制13萌芽期內(nèi)部牽制發(fā)展期內(nèi)部控制過渡期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)完善期內(nèi)控整體架構(gòu)成熟期全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制發(fā)展史（續(xù)）20世紀(jì)80年代至90年代定義：為合理保證公司實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策和程序（AICPA，1988）要素：一是控制環(huán)境二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)三是控制程序14萌芽期內(nèi)部牽制發(fā)展期內(nèi)部控制過渡期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)完善期內(nèi)控整體架構(gòu)成熟期全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制發(fā)展史（續(xù)）20世紀(jì)90年代二十一世紀(jì)定義：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工影響的，為營(yíng)運(yùn)的效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與

9、管理的過程相結(jié)合。（ COSO委員會(huì)，1997）構(gòu)成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督15萌芽期內(nèi)部牽制發(fā)展期內(nèi)部控制過渡期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)完善期內(nèi)控整體架構(gòu)成熟期全面風(fēng)險(xiǎn)管理企 務(wù)公整 單二十一世紀(jì)以后定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工影響的，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制發(fā)展史（續(xù)），使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中。（ COSO委員會(huì)，2003年）16萌芽期內(nèi)部牽制發(fā)展期內(nèi)部控制過渡期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)完善期內(nèi)控整體架構(gòu)成熟期全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略控 制 環(huán) 境目 標(biāo)

10、設(shè) 定事 項(xiàng) 識(shí) 別風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì)控 制 活 動(dòng)信息與溝通監(jiān) 控經(jīng)營(yíng)報(bào)告合規(guī)子業(yè)分業(yè)支 司機(jī)體 位層構(gòu)次17內(nèi)部控制發(fā)展史（續(xù)）美國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制的要求薩班斯法案一項(xiàng)法律參眾兩院通過總統(tǒng)簽署執(zhí)行機(jī)構(gòu)PCAOB（公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)）法案性質(zhì)法案內(nèi)容對(duì)象會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師上市公司的管理層，審計(jì)委員會(huì)證券交易所，執(zhí)業(yè)證券經(jīng)紀(jì)師成立獨(dú)立的監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)職業(yè)要求加強(qiáng)審計(jì)師的獨(dú)立性要求加大 要求強(qiáng)化公司的財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)披露報(bào)告責(zé)任 義務(wù)加重了違法行為的處罰措施要求美國(guó)強(qiáng)化SEC的 審計(jì)總署監(jiān)管職能 加強(qiáng)調(diào)查研究監(jiān)管機(jī)構(gòu)SEC（證券交易委員會(huì)）PCAOB審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第2/5號(hào)對(duì)于

11、上市公司：要求加大公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任要求強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)加重了違法行為的處罰措施對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計(jì)師：內(nèi)部控制發(fā)展史（續(xù)）美國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制的要求（續(xù)）強(qiáng)化SEC的監(jiān)管職能要求美國(guó)審計(jì)總署加強(qiáng)調(diào)查研究成立獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)(PCAOB)，監(jiān)管執(zhí)行公眾公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求加強(qiáng)審計(jì)師的獨(dú)立性18內(nèi)部控制發(fā)展史（續(xù)）美國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制的要求（續(xù)）薩班斯法案的相關(guān)規(guī)定404條款:管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)要求公司管理層在年度報(bào)告中：描述他們?cè)诮⒑途S護(hù)一個(gè)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告職能行之有效的內(nèi)部控制程序中的責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)內(nèi)部控制有效性以一個(gè)公認(rèn)架構(gòu)進(jìn)行評(píng)估（例如COSO內(nèi)控架構(gòu)）同時(shí)

12、要求外部審計(jì)人員：對(duì)管理層評(píng)估結(jié)果進(jìn)行鑒證19內(nèi)部控制發(fā)展史（續(xù)）日本資本市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制的要求金融商品交易法 2006年6月形成 2008年4月以后財(cái)年開始適用 以所有上市公司3800家為對(duì)象內(nèi)閣府令 2007年8月公布，同月下旬公開方針草案。標(biāo)準(zhǔn)（與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的評(píng)估以及審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)） 2005年12月公布、2007年2月最終定稿 約21頁(yè)： 要求的概要實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)（與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的評(píng)估以及審計(jì)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)） 2006年11月公布草案、2007年2月最終定稿 約90頁(yè)： 要求的具體化Q&A （內(nèi)部控制報(bào)告書制度Q&A）2007年10月公布最終定稿19個(gè)問題及回答（

13、是否還將出臺(tái)續(xù)篇？）實(shí)務(wù)指南（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)相關(guān)的實(shí)務(wù)上的使用） 2007年7月公開草案 約80頁(yè)（其中20頁(yè)為審計(jì)報(bào)告樣式）20國(guó)會(huì)金融廳企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（確認(rèn)書）第二十四條第四款之二 第1項(xiàng)必須提交有價(jià)證券報(bào)告的公司應(yīng)將確認(rèn)該有價(jià)證券報(bào)告的披露內(nèi)容是按照金融商品交易法編制的確認(rèn)書與該有價(jià)證券報(bào)告一并提交給內(nèi)閣總理大臣。（內(nèi)部控制報(bào)告）第二十四條第四款之四 第1項(xiàng)必須提交有價(jià)證券報(bào)告的公司應(yīng)在每個(gè)財(cái)年按照內(nèi)閣政府的府令對(duì)公司的體制進(jìn)行評(píng)估及提交報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)部控制報(bào)告”）與該有價(jià)證券報(bào)告一并提交給內(nèi)閣總理大臣，作為確保該公司所屬企業(yè)集團(tuán)及該公司財(cái)務(wù)核算相關(guān)資料等信

14、息的準(zhǔn)確性的資料。（外部審計(jì)）第一百九十三條第二款 第2項(xiàng) 正文在金融商品交易所上市的發(fā)行有價(jià)證券的公司等在政令中有所規(guī)定的，其 按 照 第 二 十 四 條 第 四 款 之 四 的 規(guī)定提交的內(nèi)部控制報(bào)告還必須證明與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所無特殊利益關(guān)系。21內(nèi)部控制發(fā)展史（續(xù)）日本資本市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制的要求（續(xù)）金融商品交易法上市公司22財(cái)務(wù)報(bào)表（有價(jià)證券報(bào)告）對(duì)結(jié)果的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)內(nèi)部控制報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)部控制發(fā)展史（續(xù)）日本資本市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制的要求（續(xù)）金融工具和交易法財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)程序的審計(jì)由同一審計(jì)師審計(jì)表保證可信性評(píng)估有效性內(nèi)部監(jiān)督境內(nèi)部環(huán)信與息溝通則控

15、制活風(fēng)評(píng)規(guī)范及指引簡(jiǎn)介 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)：要求上市公司對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范總險(xiǎn)估動(dòng)附則與實(shí)施內(nèi)部控制232010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了“關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知”（下稱“通知”），要求實(shí)施的企業(yè)上報(bào)內(nèi)部控制自評(píng)估報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。

16、配套指引的主要內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引配套指引的實(shí)施時(shí)間表2011年1月1日2012年1月1日境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司規(guī)范及指引簡(jiǎn)介企業(yè)內(nèi)部控制配套指引24指引解讀內(nèi)部控制應(yīng)用指引概覽共分18個(gè)主題資金活動(dòng)工程項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略采購(gòu)業(yè)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部信息傳遞財(cái)務(wù)報(bào)告人力資源業(yè)務(wù)外包合同管理全面預(yù)算社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化研究與開發(fā)資產(chǎn)管理25企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類指引控制活動(dòng)類指引控制手段類指引銷售業(yè)務(wù)指引解讀組織架構(gòu)缺乏科學(xué)決策缺少良性運(yùn)行機(jī)制執(zhí)行力差難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略權(quán)責(zé)分配不合理職能交叉或缺失運(yùn)行效率低下企業(yè)

17、應(yīng)當(dāng)確定具體崗位的名稱、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的投資管控制度重點(diǎn)關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度企業(yè)梳理治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的任職資格和履職情況，以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的運(yùn)行效果企業(yè)梳理內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性等。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)

18、置和運(yùn)行中存在職能交叉、缺失或運(yùn)行效率低下的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)解決26指引解讀發(fā)展戰(zhàn)略缺乏明確的戰(zhàn)略戰(zhàn)略實(shí)施不到位發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動(dòng)資源浪費(fèi)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會(huì)提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點(diǎn)關(guān)注其全局性、長(zhǎng)期性和可行性。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略戰(zhàn)略規(guī)劃應(yīng)當(dāng)明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)、工作任務(wù)和實(shí)施路徑戰(zhàn)略委員會(huì)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門對(duì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案通過內(nèi)部各層級(jí)會(huì)議和教育培訓(xùn)等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工

19、27指引解讀人力資源人力資源缺乏或過剩結(jié)構(gòu)不合理激勵(lì)約束制度不合理關(guān)鍵崗位人員管理不完善關(guān)鍵技術(shù)和秘密泄露退出機(jī)制不當(dāng)訴訟或聲譽(yù)受損建立員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制，促進(jìn)全體員工的知識(shí)、技能持續(xù)更新完善人力資源的激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，制定與業(yè)績(jī)考核掛鉤的薪酬制度企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行工作交接或離任審計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求企業(yè)選聘人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行崗位回避制度，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定各級(jí)管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式依法簽訂勞動(dòng)合同，關(guān)鍵崗位員工應(yīng)簽訂有關(guān)崗位保密協(xié)議，明確保密義

20、務(wù)28指引解讀社會(huì)責(zé)任發(fā)生安全事故產(chǎn)品質(zhì)量低劣環(huán)境污染員工權(quán)益保護(hù)不足巨額賠償或罰款聲譽(yù)受損企業(yè)應(yīng)當(dāng)避免在正常經(jīng)營(yíng)情況下批量辭退員工，增加社會(huì)負(fù)擔(dān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)與員工簽訂并履行勞動(dòng)合同，及時(shí)辦理員工社會(huì)保險(xiǎn)，確保員工的休息休假權(quán)利，對(duì)從事有職業(yè)危害作業(yè)的員工進(jìn)行職業(yè)性健康監(jiān)護(hù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職工代表大會(huì)和工會(huì)組織建設(shè)，積極創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地，履行社會(huì)公益方面的責(zé)任，支持慈善事業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相關(guān)政策，特別關(guān)注產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的發(fā)展要求，加快高新技術(shù)開發(fā)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造，切實(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)低投入

21、、低消耗、低排放和高效率29指引解讀企業(yè)文化員工喪失信心企業(yè)缺乏凝聚力缺少團(tuán)隊(duì)協(xié)作缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺乏誠(chéng)實(shí)守信的理念理念沖突企業(yè)文化評(píng)估，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中的責(zé)任履行情況企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通，加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)精神和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并購(gòu)重組后的企業(yè)文化建設(shè)形成企業(yè)文化規(guī)范，使其構(gòu)成員工行為守則的重要組成部分30指引解讀資金活動(dòng)籌資成本過高債務(wù)危機(jī)資金鏈斷裂資金使用效率低下資金挪用、侵占嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，由于市場(chǎng)環(huán)境變化等

22、確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。嚴(yán)禁擅自改變資金用途企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，定期組織投資效益分析，關(guān)注被投資方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬、設(shè)立“小金庫(kù)”總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程企業(yè)有子公司的，應(yīng)當(dāng)采取合法有效措施，強(qiáng)化對(duì)子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況企業(yè)采用并購(gòu)方式進(jìn)行投資的，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注并購(gòu)對(duì)象的隱性債務(wù)、承諾事項(xiàng)、可持

23、續(xù)發(fā)展能力、員工狀況及其與本企業(yè)治理層及管理層的關(guān)聯(lián)關(guān)系，合理確定支付對(duì)價(jià)31指引解讀采購(gòu)業(yè)務(wù)庫(kù)存短缺生產(chǎn)停滯資源浪費(fèi)質(zhì)次價(jià)高舞弊信用受損大宗采購(gòu)應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)方式，合理確定招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)物資采購(gòu)供應(yīng)過程的管理，依據(jù)采購(gòu)合同中確定的主要條款跟蹤合同履行情況企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在與供應(yīng)商的合同中明確退貨事宜企業(yè)的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)集中，重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，與選定的供應(yīng)

24、商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)32指引解讀資產(chǎn)管理資金占用價(jià)值貶損資源浪費(fèi)法律糾紛權(quán)屬不清企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視品牌建設(shè)，加強(qiáng)商譽(yù)管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)的投保工作，采用招標(biāo)等方式確定保險(xiǎn)人，降低資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，防范資產(chǎn)投保舞弊規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià)，防范資產(chǎn)流失33指引解讀銷售業(yè)務(wù)銷售不暢庫(kù)存積壓款項(xiàng)無法收回遭遇欺詐舞弊企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款

25、項(xiàng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善客戶服務(wù)制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動(dòng)情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險(xiǎn)重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財(cái)會(huì)、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理，關(guān)注商業(yè)票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和背書，對(duì)已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)以及逾期票據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追索監(jiān)控和跟蹤管理34指引解讀研究與開發(fā)創(chuàng)新不足資源浪費(fèi)研發(fā)成本過高舞弊轉(zhuǎn)化應(yīng)用不足利益受損企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)活動(dòng)評(píng)估制度，加強(qiáng)對(duì)立項(xiàng)與研究、開發(fā)與保

26、護(hù)等過程的全面評(píng)估組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行評(píng)估論證，出具評(píng)估意見企業(yè)與其他單位合作進(jìn)行研究的，應(yīng)當(dāng)對(duì)合作單位進(jìn)行盡職調(diào)查，簽訂書面合作研究合同，明確雙方投資、分工、權(quán)利義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬等企業(yè)對(duì)于通過驗(yàn)收的研究成果，可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，確認(rèn)是否申請(qǐng)專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進(jìn)行管理35指引解讀工程項(xiàng)目商業(yè)賄賂投資失控質(zhì)量低劣進(jìn)度延遲工程存在重大隱患從事項(xiàng)目可行性研究的專業(yè)機(jī)構(gòu)不得再?gòu)氖驴尚行匝芯繄?bào)告的評(píng)審企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立設(shè)計(jì)變更管理制度企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與承包單位的溝通，準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度，根據(jù)合同約定，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價(jià)款結(jié)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工

27、程造價(jià)管理總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目決策企業(yè)的工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位36指引解讀擔(dān)保業(yè)務(wù)遭受欺詐承擔(dān)法律責(zé)任舞弊利益受損企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對(duì)在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時(shí)，全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果應(yīng)出具書面報(bào)告企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度37指引解讀業(yè)務(wù)外包外包范圍不合理價(jià)格不合理外包監(jiān)控不嚴(yán)服務(wù)質(zhì)量低劣總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工

28、作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策。重大業(yè)務(wù)外包方案應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批企業(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任，要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，遵循公開、公平、公正的原則，采用適當(dāng)方式，擇憂選擇外包業(yè)務(wù)的承包方企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好與承包方的對(duì)接工作商業(yè)賄賂企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估38指引解讀財(cái)務(wù)報(bào)告違反法律法規(guī)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則虛假財(cái)務(wù)報(bào)告無法有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告定期的財(cái)務(wù)分析應(yīng)

29、當(dāng)形成分析報(bào)告，構(gòu)成內(nèi)部報(bào)告的組成部分企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議，企業(yè)財(cái)務(wù)分析會(huì)議應(yīng)吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的資產(chǎn)清查、減值測(cè)試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批39指引解讀全面預(yù)算缺乏約束盲目經(jīng)營(yíng)編制不科學(xué)執(zhí)行不力考核不嚴(yán)企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核工作，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持公開、公平、公正的原則，考核過程及結(jié)果應(yīng)有完整的記錄企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)

30、立預(yù)算管理委員會(huì)履行全面預(yù)算管理職責(zé)，其成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的管理，明確預(yù)算指標(biāo)分解方式、預(yù)算執(zhí)行審批權(quán)限和要求、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告等，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制40指引解讀合同管理合同疏漏合同欺詐履行不當(dāng)監(jiān)控不力應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判，談判過程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見，應(yīng)當(dāng)予以記錄并妥善保存應(yīng)當(dāng)組織內(nèi)部相關(guān)部門對(duì)合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核合同管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同登記管理，實(shí)行合同的全過程封閉管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評(píng)估制度糾紛處理不當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同糾紛管理41指引解讀內(nèi)部信息傳遞系統(tǒng)缺失內(nèi)容不健

31、全傳遞不及時(shí)泄露秘密企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績(jī)考核要求，科學(xué)規(guī)范不同級(jí)次內(nèi)部報(bào)告的指標(biāo)體系企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部報(bào)告保密制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部報(bào)告的評(píng)估制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部報(bào)告進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別和系統(tǒng)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報(bào)告流程，充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享，將內(nèi)部報(bào)告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報(bào)告網(wǎng)絡(luò)體系企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)42指引解讀信息系統(tǒng)系統(tǒng)缺失規(guī)劃不合理開發(fā)授權(quán)不當(dāng)維護(hù)或安全措施不到位企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織獨(dú)立于開發(fā)單位的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)開發(fā)完成的信息系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)收測(cè)試制定

32、科學(xué)的上線計(jì)劃和新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換方案，考慮應(yīng)急預(yù)案，確保新舊系統(tǒng)順利切換和平穩(wěn)銜接企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)的管理，制定信息系統(tǒng)工作程序、信息管理制度以及各模塊子系統(tǒng)的具體操作規(guī)范企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案，明確建設(shè)目標(biāo)、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費(fèi)保障和進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮?shí)施對(duì)于必需的后臺(tái)操作，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，建立規(guī)范的流程制度，對(duì)操作情況進(jìn)行監(jiān)控或者審計(jì)信息系統(tǒng)歸口管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理43企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引共共五章二十七條，主要結(jié)構(gòu)： 總則：明確目的、界定范圍、列示評(píng)價(jià)原則 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序 內(nèi)部控

33、制缺陷的認(rèn)定 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告44指引解讀評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引共七章三十五條，主要結(jié)構(gòu)： 總則：明確目的、界定范圍 計(jì)劃審計(jì)工作 實(shí)施審計(jì)工作 評(píng)價(jià)控制缺陷 完成審計(jì)工作 出具審計(jì)報(bào)告 記錄審計(jì)工作45指引解讀審計(jì)指引內(nèi)容 為什么要建設(shè)內(nèi)部控制 內(nèi)部控制基本規(guī)范及應(yīng)用指引介紹 目前上市公司內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)定證券法的規(guī)定證監(jiān)會(huì)的規(guī)定交易所的規(guī)定應(yīng)用指引與目前監(jiān)管規(guī)定的對(duì)比 上市公司應(yīng)特別關(guān)注的內(nèi)控要點(diǎn) 內(nèi)部控制案例及經(jīng)驗(yàn)總結(jié)46證券法的規(guī)定中華人民共和國(guó)證券法：第十四條 公司公開發(fā)行新股，應(yīng)當(dāng)向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)送募股申請(qǐng)和下列文件：。（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第五十二條 申請(qǐng)股票上市交易

34、，應(yīng)當(dāng)向證券交易所報(bào)送下列文件：。（五）依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司最近三年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第六十四條 。依法公開發(fā)行新股或者公司債券的，還應(yīng)當(dāng)公告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。第六十五條、六十六條 上市公司和公司債券上市交易的公司，應(yīng)報(bào)送并公告的年報(bào)和半年報(bào)包括（一）公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)情況。47證監(jiān)會(huì)的規(guī)定48 公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（2007年修訂） ：第八條 同時(shí)在境內(nèi)和境外證券市場(chǎng)上市的公司，若境外證券市場(chǎng)對(duì)年度報(bào)告的編制和披露要求與本準(zhǔn)則不同，應(yīng)遵循報(bào)告內(nèi)容從多不從少，報(bào)告要求從嚴(yán)不從寬的原則，并應(yīng)當(dāng)在同一日公布年度報(bào)告。第三十條 公司應(yīng)該說明生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

35、控制、財(cái)務(wù)管理控制、信息披露控制等內(nèi)部控制制度的建立和健全情況、董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制有關(guān) 安排、與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的內(nèi)部控制制度的完善情況。同時(shí)鼓勵(lì)央企控股的、金融類及其他有條件的上市公司披露董事會(huì)出具的、經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)核實(shí)評(píng)價(jià)的公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。第三十九條 監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)下列事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見：公司依法運(yùn)作情況。公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度。證監(jiān)會(huì)的規(guī)定（續(xù)）492009年度的年報(bào)通知（200934號(hào)文）要求，上市公司應(yīng)在年報(bào)的“公司治理結(jié)構(gòu)”部分專項(xiàng)披露：內(nèi)部控制建設(shè)的總體方案內(nèi)部控制規(guī)范建立健全情況內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作開展情況內(nèi)部控制存在的缺陷及整改情況等內(nèi)容交易所的

36、規(guī)定上交所50上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引：第三十二條公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。第三十三條公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：（一）內(nèi)控制度是否建立健全；（二）內(nèi)控制度是否有效實(shí)施；（三）內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作的情況；（四）內(nèi)控制度及其實(shí)施過程中出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)及其處理情況；（五）對(duì)本年度內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作計(jì)劃完成情況的評(píng)價(jià)；（六）完善內(nèi)控制度的有關(guān)措施；（七）下一年度內(nèi)部控制有關(guān)工作計(jì)劃。交易所的規(guī)定上交所（續(xù)）512009年年度報(bào)告工作的通知：七、在本所上市的“上證公司治理板塊”樣本公

37、司、發(fā)行境外上市外資股的公司及金融類公司，應(yīng)在2009年年報(bào)披露的同時(shí)披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“內(nèi)控報(bào)告”）。本所鼓勵(lì)其他有條件的上市公司在2009年年報(bào)披露的同時(shí)披露內(nèi)控報(bào)告。本所鼓勵(lì)上市公司聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)，公司聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)的，應(yīng)披露審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。2009年年度報(bào)告工作備忘錄第一號(hào)：披露內(nèi)控報(bào)告的上市公司，應(yīng)按照內(nèi)控報(bào)告格式指引的要求，編制內(nèi)控報(bào)告。交易所的規(guī)定上交所（續(xù)）52董事會(huì)關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告格式指引XX股份有限公司董事會(huì)關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告本公司董事會(huì)及全體董事保

38、證本報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。建立健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制是本公司董事會(huì)及管理層的責(zé)任。本公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是：（一般應(yīng)為：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。公司可根據(jù)自身情況，調(diào)整上述目標(biāo)）內(nèi)部控制存在固有局限性，故僅能對(duì)達(dá)到上述目標(biāo)提供合理保證；而且，內(nèi)部控制的有效性亦可能隨公司內(nèi)、外部環(huán)境及經(jīng)營(yíng)情況的改變而改變。本公司內(nèi)部控制設(shè)有檢查監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)控缺陷一經(jīng)識(shí)別，本公司將立即采取整改措施。交易所的規(guī)定上交所（續(xù)）53董事會(huì)關(guān)于公司內(nèi)部控制的

39、自我評(píng)估報(bào)告格式指引（續(xù)）本公司建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)，考慮了以下基本要素：（一般指上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引規(guī)定的目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理策略選擇、控制活動(dòng)、信息溝通、檢查監(jiān)督等八項(xiàng)要素，或財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五項(xiàng)要素。企業(yè)可根據(jù)自身建立內(nèi)控的實(shí)際情況，披露公司內(nèi)控的基本要素。）交易所的規(guī)定上交所（續(xù)）54董事會(huì)關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告格式指引（續(xù)）本公司董事會(huì)對(duì)本年度上述所有方面的內(nèi)部控制進(jìn)行了自我評(píng)估，評(píng)估發(fā)現(xiàn)，自本年度1月1日起至本報(bào)告期末，存在的重大缺陷包括：_（重大缺陷指對(duì)企業(yè)內(nèi)

40、部控制目標(biāo)存在嚴(yán)重負(fù)面影響或潛在嚴(yán)重負(fù)面影響的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行缺陷。包括但不限于：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注存在重大不真實(shí)、不準(zhǔn)確或不完整的情況；被有關(guān)部門或監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰；因內(nèi)控失效而導(dǎo)致的資產(chǎn)發(fā)生重大損失；高管舞弊等）；公司已采取的整改措施包括：_。截止本報(bào)告簽署日止，尚未整改完畢的重大缺陷包括：_，預(yù)計(jì)整改完成時(shí)間為_。（如董事會(huì)未在自我評(píng)估中發(fā)現(xiàn)相關(guān)重大缺陷，則公司應(yīng)披露“未發(fā)現(xiàn)本公司存在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷”）交易所的規(guī)定上交所（續(xù)）董事會(huì)關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告格式指引（續(xù)）本公司董事會(huì)認(rèn)為，自本年度1月1日起至本報(bào)告期末止，本公司內(nèi)部控制（制度是否健全、執(zhí)行是否有效）

41、。（公司董事會(huì)應(yīng)針對(duì)本公司內(nèi)部控制制度是否健全、執(zhí)行是否有效分別發(fā)表結(jié)論性意見；如有董事對(duì)本報(bào)告的評(píng)估意見無法保證或存在異議的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)陳述理由和發(fā)表意見。）本報(bào)告已于年 月 日經(jīng)公司年度第 次董事會(huì)審議通過，本公司董事會(huì)及其全體成員對(duì)其內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個(gè)別及連帶責(zé)任。55交易所的規(guī)定上交所（續(xù)）56董事會(huì)關(guān)于公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告格式指引（續(xù)）本公司（是/否）聘請(qǐng)了XXXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)。（如公司聘請(qǐng)了相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)，應(yīng)披露該事務(wù)所名稱及核實(shí)評(píng)價(jià)的結(jié)果；如公司未聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)，應(yīng)注明“

42、本公司未聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司本年度的內(nèi)部控制情況進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)?！保┕煞萦邢薰径聲?huì)年 月 日交易所的規(guī)定深交所57深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引第六十二條 公司董事會(huì)應(yīng)依據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對(duì)公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審議評(píng)估，形成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事應(yīng)對(duì)此報(bào)告發(fā)表意見。自我評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：（一）對(duì)照本指引及有關(guān)規(guī)定，說明公司內(nèi)部控制制度是否建立健全和有效運(yùn)行，是否存在缺陷；（二）說明本指引重點(diǎn)關(guān)注的控制活動(dòng)的自查和評(píng)估情況；（三）說明內(nèi)部控制缺陷和異常事項(xiàng)的改進(jìn)措施（如適用）；（四）說明上一年度的內(nèi)部控制缺陷及異常事項(xiàng)的改善進(jìn)展情況交易所的規(guī)定深交所（續(xù)）

43、582009年年度報(bào)告工作的通知：十二、上市公司應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)20087 號(hào)）和本所有關(guān)規(guī)定出具年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)經(jīng)董事會(huì)審議通過，公司監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、保薦機(jī)構(gòu)（如適用）應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表意見。公司應(yīng)在披露年報(bào)的同時(shí)在指定網(wǎng)站以單獨(dú)報(bào)告的形式披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。交易所的規(guī)定深交所（續(xù)）592009年信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第21號(hào)年度報(bào)告披露相關(guān)事宜：十五、內(nèi)部控制上市公司應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、年度報(bào)告準(zhǔn)則和本所上市公司內(nèi)部控制指引的規(guī)定，參照附件1公司內(nèi)部

44、控制自我評(píng)價(jià)披露要求，對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審議評(píng)估，作出內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，并以單獨(dú)報(bào)告的形式在披露年度報(bào)告的同時(shí)在指定網(wǎng)站對(duì)外披露。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告須經(jīng)董事會(huì)單獨(dú)議案審議通過，公司監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表意見。本所鼓勵(lì)公司聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具鑒證報(bào)告。交易所的規(guī)定深交所（續(xù)）60公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露要求 ：上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下內(nèi)容：1綜述說明公司內(nèi)部控制的組織架構(gòu)、內(nèi)部控制制度建立健全情況、公司專門負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立情況、該部門人員配備及工作情況、本年公司為建立和完善內(nèi)部控制所進(jìn)行的重要活動(dòng)

45、、工作及成效，并對(duì)公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。2重點(diǎn)控制活動(dòng)列出上市公司控股子公司控制結(jié)構(gòu)及持股比例圖表，對(duì)照本所上市公司內(nèi)部控制指引的具體要求，逐項(xiàng)（如適用）對(duì)控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、募集資金使用、重大投資、信息披露的內(nèi)部控制情況進(jìn)行自查。交易所的規(guī)定深交所（續(xù)）61公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露要求（續(xù)） ：3重點(diǎn)控制活動(dòng)中的問題及整改計(jì)劃（1）說明公司內(nèi)部控制重點(diǎn)控制活動(dòng)中還存在的缺陷、問題和異常事項(xiàng)以及對(duì)公司治理、經(jīng)營(yíng)管理及發(fā)展的影響，提出具體的改進(jìn)計(jì)劃和措施；（2）針對(duì)中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰、交易所對(duì)公司及相關(guān)人員所作公開譴責(zé)所涉及的重點(diǎn)控制活動(dòng)中的內(nèi)控問題，說明問題產(chǎn)生的具體原因、目前

46、狀況及整改計(jì)劃和措施；（3）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告出具保留意見、無法表示意見和否定意見的，公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)針對(duì)該鑒證意見所涉及的內(nèi)控重大缺陷根據(jù)本所上市公司內(nèi)部控制指引的要求做出專項(xiàng)說明。交易所的規(guī)定深交所（續(xù)）62中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引第三十條 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門出具的評(píng)價(jià)報(bào)告及相關(guān)資料，對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況出具年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：（一）內(nèi)部控制制度是否建立健全和有效實(shí)施；（二）內(nèi)部控制存在的缺陷和異常事項(xiàng)及其處理情況（如適用）；（三）改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度建立及其實(shí)施的有關(guān)措施；（四）上一年度內(nèi)部控制存在的缺陷和異常事項(xiàng)的改進(jìn)情況（如適用）；（五）本年度內(nèi)部控制審查與評(píng)價(jià)工作完成情況的說明。交易所的規(guī)定深交所（續(xù)）63中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在審議年度報(bào)告的同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告形成決議。監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表意見，保薦人應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行核查，并出具核查意見。第三十一條 上市公司在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)至少每?jī)赡暌髸?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有