所有者權(quán)益權(quán)益ppt課件

1、一切者權(quán)益 一切者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負一切者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由一切者享有的剩余權(quán)益。債后由一切者享有的剩余權(quán)益。 公司的一切者權(quán)益也稱為股東權(quán)益公司的一切者權(quán)益也稱為股東權(quán)益w1. 1.一切者權(quán)益在數(shù)額上等于全部資一切者權(quán)益在數(shù)額上等于全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額產(chǎn)減去全部負債后的余額w2.2.一切者按照其出資的比例分享企一切者按照其出資的比例分享企業(yè)的利潤業(yè)的利潤, ,并承但企業(yè)的運營風險并承但企業(yè)的運營風險w3.3.一切者具有運營管理權(quán)一切者具有運營管理權(quán), ,或?qū)⑦\或?qū)⑦\營管理權(quán)委托其他人代行的權(quán)益。營管理權(quán)委托其他人代行的權(quán)益。 一切者權(quán)益的來源有：一切者權(quán)益的來源有：投資

2、人投入的資本投資人投入的資本 留存收益留存收益 直接計入一切者權(quán)益的利得直接計入一切者權(quán)益的利得和損失和損失 一切者權(quán)益的來源有：一切者權(quán)益的來源有：投資人投入的資本實收資本投資人投入的資本實收資本 資本公積資本公積直接計入一切者權(quán)益的利得和直接計入一切者權(quán)益的利得和損失損失 資本公積資本公積 留存收益盈余公積留存收益盈余公積 未分配利潤未分配利潤w第一節(jié)第一節(jié) 實收資本實收資本w我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必需投入資本。首先必需投入資本。w實收資本是指投資者投入企業(yè)的各種實收資本是指投資者投入企業(yè)的各種資產(chǎn)的價值。資產(chǎn)的價值。 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置實收資本

3、賬戶實收資本賬戶一切者權(quán)益類一切者權(quán)益類企業(yè)收到的投資人投入的資本企業(yè)收到的投資人投入的資本貸方登記實收資本添加，借方登記實收貸方登記實收資本添加，借方登記實收資本減少，余額在貸方，表示實收資本資本減少，余額在貸方，表示實收資本實有數(shù)額。實有數(shù)額。按投資者稱號設(shè)置明細賬按投資者稱號設(shè)置明細賬 借方 實收資本 貸方投入資本的減少收到投資者投入的資本余額：投入資本的實有數(shù)額w一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資w二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資w三、實收資本或股本變動三、實收資本或股本變動的核算的核算w一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資一、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資w借：銀行存款借：銀行存款 w貸：實收資

4、本貸：實收資本甲企業(yè)甲企業(yè) 【例】某股份委托證券公司代理發(fā)行普【例】某股份委托證券公司代理發(fā)行普通股股票通股股票3000000股，每股面值為股，每股面值為1元，元，發(fā)行價發(fā)行價2元，不思索發(fā)行過程中的手續(xù)元，不思索發(fā)行過程中的手續(xù)費。會計分錄：費。會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 6 000 000貸：股本貸：股本 3 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 3 000 000 w二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資w接受存貨資產(chǎn)投資接受存貨資產(chǎn)投資w企業(yè)收到投資者以存貨資產(chǎn)投入的資企業(yè)收到投資者以存貨資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議商定價值本時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議商定

5、價值確定存貨資產(chǎn)價值投資合同或協(xié)議確定存貨資產(chǎn)價值投資合同或協(xié)議商定價值確不公允的除外和在注冊商定價值確不公允的除外和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。資本中應(yīng)享有的份額。w【例】某新設(shè)企業(yè)假設(shè)為普通納稅人，【例】某新設(shè)企業(yè)假設(shè)為普通納稅人，原資料按實踐本錢計價、核算收到原資料按實踐本錢計價、核算收到A公公司按合同章程出資的實物資產(chǎn)司按合同章程出資的實物資產(chǎn)-原資料。原資料。該批原資料投資合同或協(xié)議商定價值價值該批原資料投資合同或協(xié)議商定價值價值為為40萬元，增值稅進項稅額為萬元，增值稅進項稅額為6.8萬元，原萬元，原資料也已驗收入庫。會計分錄：資料也已驗收入庫。會計分錄：w借：原資料借：原資料 40

6、0 000w應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費w應(yīng)交增值稅進項稅額應(yīng)交增值稅進項稅額 68 000w貸：實收資本貸：實收資本 468 000w接受無形資產(chǎn)投資接受無形資產(chǎn)投資w企業(yè)收到投資者以無形資產(chǎn)投入的資企業(yè)收到投資者以無形資產(chǎn)投入的資本時，應(yīng)按應(yīng)按投資合同或協(xié)議商定本時，應(yīng)按應(yīng)按投資合同或協(xié)議商定價值確定資產(chǎn)價值投資合同或協(xié)議價值確定資產(chǎn)價值投資合同或協(xié)議商定價值確不公允的除外和在注冊商定價值確不公允的除外和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。資本中應(yīng)享有的份額。w【例】某企業(yè)收到【例】某企業(yè)收到X公司投入的專利公司投入的專利權(quán)一項，投資合同或協(xié)議商定價值權(quán)一項，投資合同或協(xié)議商定價值40萬元。該企業(yè)應(yīng)作如下會計分

7、錄：萬元。該企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：w借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 400 000w貸：實收資本貸：實收資本X公司公司 400 000w三、實收資本或股本變動的核算三、實收資本或股本變動的核算w我國有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資本或股我國有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資本或股本除了以下情況外，不得隨意變動：本除了以下情況外，不得隨意變動：w一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門同一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門同意增資；意增資；w二是企業(yè)按法定程序報經(jīng)同意減少注二是企業(yè)按法定程序報經(jīng)同意減少注冊資本。冊資本。w一實收資本或股本添加一實收資本或股本添加w途徑：途徑：w1、企業(yè)接受投資者追加投資、企業(yè)接受投資者追加投資w2、資本公積轉(zhuǎn)

8、增資本、資本公積轉(zhuǎn)增資本w3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本w1、企業(yè)接受投資者追加投資、企業(yè)接受投資者追加投資w借：銀行存款借：銀行存款 w貸：實收資本貸：實收資本w2、轉(zhuǎn)增資本、轉(zhuǎn)增資本w借：資本公積借：資本公積w貸：實收資本貸：實收資本w3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本w借：盈余公積借：盈余公積w貸：實收資本貸：實收資本w 二實收資本或股本減少二實收資本或股本減少w 企業(yè)減少實收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)同意，股企業(yè)減少實收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)同意，股份采用收買本公司股票方式減資的，按股票面份采用收買本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，值和注銷股數(shù)計

9、算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價缺乏沖減的，再沖減沖減股本溢價，股本溢價缺乏沖減的，再沖減盈余公積直至未分配利潤。假設(shè)購回股票支付盈余公積直至未分配利潤。假設(shè)購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為添加股本溢價處余額與所沖減股本的差額作為添加股本溢價處置。置。 wA公司公司2019年年12月月31日的股本為日的股本為100000000股，面值為股，面值為1元，資本公積元，資本公積股本溢價股本溢價30000000元，盈余公積

10、元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會同意，元。經(jīng)股東大會同意，A公公司以現(xiàn)金回購本公司股票司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股股并注銷。假定并注銷。假定A公司按每股公司按每股2元回購股元回購股票，不思索其他要素，票，不思索其他要素，A公司的會計公司的會計處置如下：處置如下： w1回購本公司股票時：回購本公司股票時： w借：庫存股借：庫存股 40000000 w 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000000 w庫存股本錢庫存股本錢=200000002=40000000元元 w2注銷本公司股票時：注銷本公司股票時： w借：股本借：股本 20000000 w 資本公積資本公積股本溢價股本溢價

11、 20000000 w 貸：庫存股貸：庫存股 40000000 w應(yīng)沖減的資本公積；應(yīng)沖減的資本公積；200000002200000001=20000000元元 w，假定，假定A公司按每股公司按每股3元回購股元回購股熹，其他條件不變，熹，其他條件不變，A w公司的會計處置如下：公司的會計處置如下： w1回購本公司股票時：回購本公司股票時： w借：庫存股借：庫存股 60000000 w 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000000 w庫存股本錢庫存股本錢=200000003=60000000元元 2注銷本公司股票時： 借：股本 20000000 資本公積股本溢價 30000000 盈余公積 100

12、00000 貸：庫存股 60000000 w，假定，假定A公司按每股公司按每股0.9元回購元回購股票，其他條件不變，股票，其他條件不變，A公司的公司的會計處置如下：會計處置如下： w1回購本公司股票：回購本公司股票： w借：庫存股借：庫存股 18000000 w 貸：銀行存款貸：銀行存款 18000000 w庫存股本錢庫存股本錢=200000000.9=18000000元元 w2注銷本公司股票時：注銷本公司股票時： w借：借： 股本股本 20000000 w 貸：庫存股貸：庫存股 18000000 w 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 2000000第二節(jié) 資本公積 資本公積是指企業(yè)收到投資者

13、投入的超出其在注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入一切者權(quán)益的利得和損失等。包括：資本或股本溢價、直接計入一切者權(quán)益的利得和損失一、資本溢價或股本溢價的核算【例】某有限責任公司由甲、乙、丙三位股東各自出資100萬元而設(shè)立。設(shè)立時的實收資本為300萬元。經(jīng)過三年的運營，該企業(yè)留存收益為150萬元。這時又有丁投資者有意參與該企業(yè)，并表示情愿以銀行存款出資200萬元。該投資僅占該企業(yè)股份的25%。 w借：銀行存款借：銀行存款 2000000w貸：實收資本貸：實收資本丁丁 1000000w 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 1000000w2股本溢價股本溢價w股本溢價是指股份在發(fā)行股票時實踐股本溢價

14、是指股份在發(fā)行股票時實踐收到的資金超越股票面值的差額。股收到的資金超越股票面值的差額。股本溢價在性質(zhì)上與資本溢價一樣，但本溢價在性質(zhì)上與資本溢價一樣，但它僅發(fā)生于股份。它僅發(fā)生于股份。w股本溢價的產(chǎn)生，由于股票發(fā)行價錢股本溢價的產(chǎn)生，由于股票發(fā)行價錢高于股票面值而構(gòu)成的。它應(yīng)為投資高于股票面值而構(gòu)成的。它應(yīng)為投資者所共有。者所共有。w二、其他資本公積的核算二、其他資本公積的核算w其他資本公積是指除資本溢價或股其他資本公積是指除資本溢價或股本溢價工程以外所構(gòu)成的資本公積，本溢價工程以外所構(gòu)成的資本公積，其中主要是直接計入一切者權(quán)益的利其中主要是直接計入一切者權(quán)益的利得和損失。得和損失。w企業(yè)的投

15、資單位的長期股權(quán)投資采用企業(yè)的投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，在持股比例不變的情權(quán)益法核算時，在持股比例不變的情況下，對投資單位除凈損益以外一切況下，對投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動，假設(shè)是利得，那者權(quán)益的其他變動，假設(shè)是利得，那么應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，么應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，添加其一切者權(quán)益；假設(shè)是損失，那添加其一切者權(quán)益；假設(shè)是損失，那么作相反分錄。么作相反分錄。w例：某公司持有甲公司例：某公司持有甲公司40%的股份，的股份，采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進展核算。采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進展核算。2019年甲公司資本公積添加年甲公司資本公積添加500 000元

16、，元，該企業(yè)享有的份額為該企業(yè)享有的份額為200 000元。作有元。作有關(guān)會計分錄如下：關(guān)會計分錄如下：w借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資w 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 200 000w 貸：資本公積貸：資本公積w 其他資本公積其他資本公積 200 000w資本公積的運用資本公積的運用w 按規(guī)定資本公積可用于轉(zhuǎn)贈資本。按規(guī)定資本公積可用于轉(zhuǎn)贈資本。w資本公積轉(zhuǎn)贈資本時：資本公積轉(zhuǎn)贈資本時：w借：資本公積借：資本公積w貸：實收資本貸：實收資本/股本股本第三節(jié) 留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或構(gòu)成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。 留存收益來源于企業(yè)在消費運營活動中所實現(xiàn)的凈利潤。包括：盈余公

17、積和未分配利潤兩部分。w利潤分配賬戶設(shè)置利潤分配賬戶設(shè)置w類別類別:一切者權(quán)益類一切者權(quán)益類w核算內(nèi)容核算內(nèi)容:企業(yè)利潤的分配企業(yè)利潤的分配(或虧損的或虧損的彌補彌補)和歷年分配和歷年分配(或彌補或彌補)后的結(jié)余額后的結(jié)余額.w賬戶構(gòu)造賬戶構(gòu)造:& 明細賬：設(shè)以下幾個明細分類賬戶& 未分配利潤& 提取法定盈余公積& 提取恣意盈余公積& 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤借方 利潤分配 貸方 提取盈余公積 向投資者分配利潤年末由本年利潤年末由本年利潤賬戶轉(zhuǎn)來的本年賬戶轉(zhuǎn)來的本年累計凈利潤累計凈利潤余額：尚未分配余額：尚未分配的利潤的利潤余額：尚未彌補的余額：尚未彌補的虧損

18、虧損2.“2.“盈余公積賬戶盈余公積賬戶&類別:一切者權(quán)益類&核算內(nèi)容:企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積&賬戶構(gòu)造:借方 盈余公積 貸方w盈余公積的運用數(shù)從稅后利潤中提從稅后利潤中提取的盈余公積取的盈余公積 期末余額：盈余期末余額：盈余公積公積 的結(jié)余數(shù)額的結(jié)余數(shù)額3.“應(yīng)付股利賬戶&類別:負債類&核算內(nèi)容:企業(yè)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤&賬戶構(gòu)造:借方 應(yīng)付股利 貸方w實踐支付給投資者的利潤企業(yè)應(yīng)付給投資企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤添加者的利潤添加期末余額：表示期末余額：表示尚未支付的利潤尚未支付的利潤四利潤分配的核算四利潤分配的核算2.提取盈余公積的

19、核算3.給投資者分配利潤的核算4.年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的核算1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的核算1. 1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的核算結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的核算12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤帳戶. 借:本年利潤 300 000 貸:利潤分配 未分配利潤 300 000v法定盈余公積：按照全年凈利潤的10%計算提取。v：恣意盈余公積：股份根據(jù)股東大會決議在法定盈余公積之外提取的，提取比例由股東大會討論決議。2.2.提取盈余公積的核算提取盈余公積的核算盈余公積的用途盈余公積的用途彌補虧損轉(zhuǎn)增資本 例：例：1212月月3131日按全年凈利潤的日按全年凈利潤的10%10%計計算提取法定盈余公積算提取法定盈余公積3000030000元。元。 盈

20、余公積盈余公積=300 000=300 00010%=30 00010%=30 000元元借借: :利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 30 000 30 000 貸貸: :盈余公積盈余公積 法定盈余公積法定盈余公積 30 000 30 0003.給投資者分配利潤的核算 例：12月31日，經(jīng)計算應(yīng)分給投資者利潤140000元。借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 140000 140000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 140000 1400004.年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的核算 例：12月31日，將已分配的利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤，并計算未分配利潤余額。借：利潤分配借：利潤