第十七章貨幣資金審計(jì)

1、第十七章第十七章貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容v第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金審計(jì)概述v第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)v第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)v第四節(jié)第四節(jié) 其他貨幣資金審計(jì)其他貨幣資金審計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金審計(jì)概述一、貨幣資金審計(jì)的意義和目標(biāo)一、貨幣資金審計(jì)的意義和目標(biāo)（一）審計(jì)意義：（一）審計(jì)意義：1、利于保證貨幣資金安全、完整，防止貪污、舞弊、利于保證貨幣資金安全、完整，防止貪污、舞弊行為的發(fā)生；行為的發(fā)生；2、利于保證相關(guān)信息的真實(shí)、可靠，防止弄虛作假、利于保證相關(guān)信息的真實(shí)、可靠，防止弄虛作假行為的發(fā)生。行為的發(fā)生

2、。因而，貨幣資金審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的突破口。因而，貨幣資金審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)的突破口。（二）審計(jì)目標(biāo)：（二）審計(jì)目標(biāo)：1、余額真實(shí)性；、余額真實(shí)性；2、收支入賬完整性；、收支入賬完整性；3、收支合理、收支合理、合法性；合法性；4、計(jì)價(jià)、分類正確性；、計(jì)價(jià)、分類正確性；5、報(bào)表披露充分、報(bào)表披露充分性。性。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金審計(jì)概述二、貨幣資金內(nèi)部控制的基本內(nèi)容二、貨幣資金內(nèi)部控制的基本內(nèi)容分分工工控控制制出納員負(fù)責(zé)收支存及日記賬登記，不得負(fù)責(zé)分出納員負(fù)責(zé)收支存及日記賬登記，不得負(fù)責(zé)分類帳登記、稽核和會(huì)計(jì)檔案保管；會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)類帳登記、稽核和會(huì)計(jì)檔案保管；會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)分類帳登記、原始憑證

3、復(fù)核、記賬憑證編制、分類帳登記、原始憑證復(fù)核、記賬憑證編制、稽核，不得接觸貨幣資金。稽核，不得接觸貨幣資金。收收入入控控制制每筆收款都要開收據(jù)；收款入帳憑證要真實(shí)、每筆收款都要開收據(jù)；收款入帳憑證要真實(shí)、齊全；要盡可能用轉(zhuǎn)賬結(jié)算、集中收款等方式齊全；要盡可能用轉(zhuǎn)賬結(jié)算、集中收款等方式減少接觸資金的人員和時(shí)間；嚴(yán)格限制坐支行減少接觸資金的人員和時(shí)間；嚴(yán)格限制坐支行為等。為等。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金審計(jì)概述支支出出控控制制建立審批制度，所有支出都必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批建立審批制度，所有支出都必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批后才能開支；按照支付申請(qǐng)、支付審批、支付后才能開支；按照支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)

4、核和辦理支付的程序付款；實(shí)行支出的全面復(fù)核和辦理支付的程序付款；實(shí)行支出的全面預(yù)算和定額控制；嚴(yán)格遵守現(xiàn)金開支范圍規(guī)定；預(yù)算和定額控制；嚴(yán)格遵守現(xiàn)金開支范圍規(guī)定；妥善保管和簽發(fā)支票。妥善保管和簽發(fā)支票。結(jié)結(jié)存存控控制制嚴(yán)格限制接觸貨幣資金、收支憑證、印鑒、密嚴(yán)格限制接觸貨幣資金、收支憑證、印鑒、密碼等；收支憑證與印鑒要分管；支出印鑒不能碼等；收支憑證與印鑒要分管；支出印鑒不能由一人統(tǒng)管；嚴(yán)守庫(kù)存現(xiàn)金限額；嚴(yán)格辦理會(huì)由一人統(tǒng)管；嚴(yán)守庫(kù)存現(xiàn)金限額；嚴(yán)格辦理會(huì)計(jì)工作交接；加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案保管。計(jì)工作交接；加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案保管。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金內(nèi)部控制案例分析一貨幣資金內(nèi)

5、部控制案例分析一某小型有限責(zé)任企業(yè)，由全體五位投資人組成董事會(huì)，董某小型有限責(zé)任企業(yè)，由全體五位投資人組成董事會(huì)，董事會(huì)任命投資人事會(huì)任命投資人A為董事長(zhǎng)，投資人為董事長(zhǎng)，投資人B為總經(jīng)理，外聘為總經(jīng)理，外聘C、D兩位副總經(jīng)理，兩位副總經(jīng)理，C分管業(yè)務(wù)和后勤，分管業(yè)務(wù)和后勤，D分管財(cái)務(wù)和辦公分管財(cái)務(wù)和辦公室。企業(yè)分設(shè)采購(gòu)部、保管部、銷售部、后勤部、財(cái)務(wù)室。企業(yè)分設(shè)采購(gòu)部、保管部、銷售部、后勤部、財(cái)務(wù)部和辦公室。財(cái)務(wù)部設(shè)部長(zhǎng)一名，有甲和乙兩名會(huì)計(jì)員部和辦公室。財(cái)務(wù)部設(shè)部長(zhǎng)一名，有甲和乙兩名會(huì)計(jì)員和一名出納員。和一名出納員。一）如果出納員負(fù)責(zé)支票的購(gòu)置、保管、登記與簽發(fā)，甲一）如果出納員負(fù)責(zé)支票的

6、購(gòu)置、保管、登記與簽發(fā)，甲會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)總分類賬登記，乙會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)明細(xì)帳登記，會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)總分類賬登記，乙會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)明細(xì)帳登記，那么下列工作有什么人負(fù)責(zé)比較合適：那么下列工作有什么人負(fù)責(zé)比較合適：1、財(cái)務(wù)預(yù)算草擬；、財(cái)務(wù)預(yù)算草擬；2、財(cái)務(wù)預(yù)算審批；、財(cái)務(wù)預(yù)算審批；3、資金收支和保管；、資金收支和保管；4、企業(yè)負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人印章保管與使用；印章保管與使用；5、企業(yè)財(cái)務(wù)印章保管與使用；、企業(yè)財(cái)務(wù)印章保管與使用；6、收、收據(jù)購(gòu)置、保管、登記與使用或發(fā)放；據(jù)購(gòu)置、保管、登記與使用或發(fā)放；7、收支原始憑證的、收支原始憑證的第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金審計(jì)概述復(fù)核；復(fù)核；8、記帳憑證的編制；、記帳

7、憑證的編制；9、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析；、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析；10、賬目稽核；賬目稽核；11、會(huì)計(jì)檔案保管；、會(huì)計(jì)檔案保管；12、辦理銀行結(jié)算。、辦理銀行結(jié)算。二）如果該企業(yè)決定向銀行借款二）如果該企業(yè)決定向銀行借款100萬(wàn)元，借款合同的簽訂、萬(wàn)元，借款合同的簽訂、審批、款項(xiàng)的借入、償還、帳務(wù)處理、稽核應(yīng)分別由誰(shuí)負(fù)責(zé)？審批、款項(xiàng)的借入、償還、帳務(wù)處理、稽核應(yīng)分別由誰(shuí)負(fù)責(zé)？三）如果需要支付一筆三）如果需要支付一筆10萬(wàn)元的采購(gòu)款，款項(xiàng)支付申請(qǐng)、審批、萬(wàn)元的采購(gòu)款，款項(xiàng)支付申請(qǐng)、審批、復(fù)核、辦理支付、稽核應(yīng)分別由誰(shuí)負(fù)責(zé)？復(fù)核、辦理支付、稽核應(yīng)分別由誰(shuí)負(fù)責(zé)？四）采購(gòu)部職工張三出差采購(gòu)需借款四）采購(gòu)部

8、職工張三出差采購(gòu)需借款5000元，他應(yīng)當(dāng)如何辦理元，他應(yīng)當(dāng)如何辦理借款和報(bào)銷手續(xù)？借款和報(bào)銷手續(xù)？五）五） 一重要顧客前來(lái)洽談生意，應(yīng)由誰(shuí)決定招待吃飯？由誰(shuí)借一重要顧客前來(lái)洽談生意，應(yīng)由誰(shuí)決定招待吃飯？由誰(shuí)借款并安排吃飯？借款和報(bào)銷應(yīng)由誰(shuí)負(fù)責(zé)？如何辦理借款和報(bào)款并安排吃飯？借款和報(bào)銷應(yīng)由誰(shuí)負(fù)責(zé)？如何辦理借款和報(bào)銷的有關(guān)手續(xù)。銷的有關(guān)手續(xù)。第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金審計(jì)概述三、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試三、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試1.調(diào)查了解貨幣資金的內(nèi)部控制制度調(diào)查了解貨幣資金的內(nèi)部控制制度 了解內(nèi)控了解內(nèi)控 2.檢查資金內(nèi)控文件檢查資金內(nèi)控文件3.檢查不相容職務(wù)的劃分情況檢查不相容職務(wù)的劃

9、分情況 4.抽查貨幣資金收付款憑證抽查貨幣資金收付款憑證 5.檢查現(xiàn)金和銀行存款日記賬檢查現(xiàn)金和銀行存款日記賬 測(cè)試內(nèi)控測(cè)試內(nèi)控 6.檢查審批預(yù)算和重大支出會(huì)議記錄檢查審批預(yù)算和重大支出會(huì)議記錄7.檢查貨幣資金收付憑證的管理檢查貨幣資金收付憑證的管理8.評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)控第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)：審計(jì)目標(biāo)：1、驗(yàn)證庫(kù)存現(xiàn)金余額的真實(shí)性；、驗(yàn)證庫(kù)存現(xiàn)金余額的真實(shí)性；2、查明現(xiàn)金收支的真實(shí)、合法性。、查明現(xiàn)金收支的真實(shí)、合法性。 常規(guī)審計(jì)程序：常規(guī)審計(jì)程序：1、監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金；、監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金；2、檢查現(xiàn)金日記賬；、檢查現(xiàn)金日記賬；3、檢

10、查現(xiàn)金收支憑證。、檢查現(xiàn)金收支憑證。第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)一、監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金一、監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金（一）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的意義（一）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的意義1 1、監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金就是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位出、監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金就是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位出納員盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并進(jìn)行全面復(fù)查的審計(jì)程序。納員盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并進(jìn)行全面復(fù)查的審計(jì)程序。2、監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金與盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金不同：、監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金與盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金不同：項(xiàng)目項(xiàng)目監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金主體不同主體不同審計(jì)人員審計(jì)人員出納人員出納人員目的不同目的不同查明庫(kù)存現(xiàn)金余額的真查明庫(kù)存現(xiàn)金余額的真實(shí)性實(shí)性保證庫(kù)存現(xiàn)金的保證庫(kù)存

11、現(xiàn)金的安全、完整安全、完整性質(zhì)不同性質(zhì)不同必須的審計(jì)程序必須的審計(jì)程序重要的內(nèi)控程序重要的內(nèi)控程序第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)（二）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法（二）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法1、要求出納員將現(xiàn)款、有價(jià)證券、未入賬的收付憑證、要求出納員將現(xiàn)款、有價(jià)證券、未入賬的收付憑證、白條等分類整理后存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)予以封存。白條等分類整理后存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)予以封存。2、要求出納員（要求出納員（treasurer）復(fù)核現(xiàn)金日記賬的記錄復(fù)核現(xiàn)金日記賬的記錄并結(jié)出余額，由并結(jié)出余額，由CPA將余額填入將余額填入“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)情庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)情況表況表”（見附件），并注明余額的時(shí)點(diǎn)。（見附件

12、），并注明余額的時(shí)點(diǎn)。3、在會(huì)計(jì)主管、出納員、在會(huì)計(jì)主管、出納員、 CPA三方同時(shí)在場(chǎng)的情況三方同時(shí)在場(chǎng)的情況下，先由出納員對(duì)保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)款等進(jìn)行分類清點(diǎn)，下，先由出納員對(duì)保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)款等進(jìn)行分類清點(diǎn)，然后由然后由CPA全面復(fù)點(diǎn)，直到雙方清點(diǎn)的結(jié)果相符為全面復(fù)點(diǎn)，直到雙方清點(diǎn)的結(jié)果相符為止。止。第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)4、在雙方清點(diǎn)結(jié)果相符的情況下，在雙方清點(diǎn)結(jié)果相符的情況下，CPA將清點(diǎn)結(jié)果將清點(diǎn)結(jié)果記入記入“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)情況表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)情況表”，經(jīng)另一名，經(jīng)另一名CPA復(fù)核復(fù)核無(wú)誤后，由會(huì)計(jì)主管、出納員、無(wú)誤后，由會(huì)計(jì)主管、出納員、 CPA共同簽字認(rèn)可。共同簽字認(rèn)可。5、將

13、庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果與日記賬賬面應(yīng)存額將庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果與日記賬賬面應(yīng)存額盤點(diǎn)時(shí)盤點(diǎn)時(shí)賬面余額，加未入賬的收款憑證，減未入賬的付款賬面余額，加未入賬的收款憑證，減未入賬的付款憑證（不包括白條）憑證（不包括白條）進(jìn)行核對(duì)。如有差異，應(yīng)要求進(jìn)行核對(duì)。如有差異，應(yīng)要求出納員作出書面說(shuō)明，以便進(jìn)一步審查。出納員作出書面說(shuō)明，以便進(jìn)一步審查。6、根據(jù)監(jiān)盤確認(rèn)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額，調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債根據(jù)監(jiān)盤確認(rèn)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額，調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有額，并與計(jì)入表日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有額，并與計(jì)入“資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表表”“”“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行核對(duì)。項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行核對(duì)。如有不如有不第二節(jié)

14、第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)符，也應(yīng)要求財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員作出書面說(shuō)明，并追符，也應(yīng)要求財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員作出書面說(shuō)明，并追查清楚原因，作出適當(dāng)處理。查清楚原因，作出適當(dāng)處理。（三）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)注意的問(wèn)題（三）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)注意的問(wèn)題1、監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金一般應(yīng)突擊和封閉進(jìn)行；、監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金一般應(yīng)突擊和封閉進(jìn)行；2、現(xiàn)金存放在多處且無(wú)法同時(shí)監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)當(dāng)先封存，、現(xiàn)金存放在多處且無(wú)法同時(shí)監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)當(dāng)先封存，然后再逐一監(jiān)盤；然后再逐一監(jiān)盤；3、封存時(shí)不得收繳出納員的保險(xiǎn)柜鑰匙；、封存時(shí)不得收繳出納員的保險(xiǎn)柜鑰匙；4、會(huì)計(jì)主管、出納員、審計(jì)人員必須同時(shí)在場(chǎng)，審、會(huì)計(jì)主管、出納員、審計(jì)人員必須同時(shí)在場(chǎng)，審

15、計(jì)人員必須全面復(fù)點(diǎn)；計(jì)人員必須全面復(fù)點(diǎn)；5、監(jiān)盤應(yīng)選擇在當(dāng)日營(yíng)業(yè)開始之前，也可選擇在當(dāng)、監(jiān)盤應(yīng)選擇在當(dāng)日營(yíng)業(yè)開始之前，也可選擇在當(dāng)日營(yíng)業(yè)終了之后；日營(yíng)業(yè)終了之后；第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)6、白條不能抵充庫(kù)存現(xiàn)金，有價(jià)證券、未入賬收、白條不能抵充庫(kù)存現(xiàn)金，有價(jià)證券、未入賬收付憑證應(yīng)同時(shí)清點(diǎn)。付憑證應(yīng)同時(shí)清點(diǎn)。（四）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)果的處理（四）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)果的處理監(jiān)盤結(jié)果監(jiān)盤結(jié)果監(jiān)盤結(jié)果的審計(jì)處理監(jiān)盤結(jié)果的審計(jì)處理1、庫(kù)存現(xiàn)金超限額、庫(kù)存現(xiàn)金超限額 敦促客戶及時(shí)送存或建議調(diào)整限額。敦促客戶及時(shí)送存或建議調(diào)整限額。2、白條借款、白條借款業(yè)務(wù)真實(shí)合法的，敦促補(bǔ)辦手續(xù)及時(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)合法的，

16、敦促補(bǔ)辦手續(xù)及時(shí)入帳；其他白條應(yīng)建議被審計(jì)單位盡入帳；其他白條應(yīng)建議被審計(jì)單位盡快及時(shí)追繳相關(guān)款項(xiàng)?？旒皶r(shí)追繳相關(guān)款項(xiàng)。3、現(xiàn)金短款、現(xiàn)金短款應(yīng)建議由出納員追繳或賠償，數(shù)額較應(yīng)建議由出納員追繳或賠償，數(shù)額較大的還應(yīng)建議追究出納員責(zé)任。大的還應(yīng)建議追究出納員責(zé)任。4、記賬不及時(shí)、記賬不及時(shí)應(yīng)教育出納員以后要及時(shí)記賬。應(yīng)教育出納員以后要及時(shí)記賬。第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)v庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤案例庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤案例v審計(jì)人員對(duì)甲公司審計(jì)人員對(duì)甲公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，該公司列入該公司列入2000年末資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金余額為年末資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金余額為1600元，銀行給

17、其核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額為元，銀行給其核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額為1000元，元，2001年年1月月10日上午日上午8時(shí)，審計(jì)人員突擊監(jiān)盤該公時(shí)，審計(jì)人員突擊監(jiān)盤該公司庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)果如下：司庫(kù)存現(xiàn)金結(jié)果如下：1）庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額為）庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額為1180.8元；元；2）1月月8日已收現(xiàn)尚未入賬的收款憑證日已收現(xiàn)尚未入賬的收款憑證1張張150元；元；3）1月月9日已付現(xiàn)尚未入賬的付款憑證日已付現(xiàn)尚未入賬的付款憑證2張張210元；元；4）未經(jīng)審批的職工張三借款單）未經(jīng)審批的職工張三借款單200元，尚未入賬。元，尚未入賬。第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)5）突擊盤點(diǎn)時(shí)，現(xiàn)金日記賬余額為）突擊盤點(diǎn)時(shí)，現(xiàn)金日記

18、賬余額為1460.8元。元。2000年末至盤點(diǎn)時(shí)，共收入現(xiàn)金年末至盤點(diǎn)時(shí)，共收入現(xiàn)金1360元，付出現(xiàn)金元，付出現(xiàn)金1500元。元。v要求：要求：1）根據(jù)上述盤點(diǎn)與審查結(jié)果，編制）根據(jù)上述盤點(diǎn)與審查結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表表”，驗(yàn)證，驗(yàn)證2000年末列入資產(chǎn)負(fù)債表的庫(kù)存現(xiàn)金年末列入資產(chǎn)負(fù)債表的庫(kù)存現(xiàn)金余額是否正確。余額是否正確。2）指出該企業(yè)現(xiàn)金出納工作中存在的問(wèn)題，并提出）指出該企業(yè)現(xiàn)金出納工作中存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。改進(jìn)建議。第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)v參考答案：參考答案：1）短款）短款220元。（元。（1400.8-1180.8）賬面應(yīng)存額賬面應(yīng)存額=14

19、60.8+150-210=1400.82）庫(kù)存現(xiàn)金超限額）庫(kù)存現(xiàn)金超限額400.8元。（元。（1400.8-1000）3）多列入資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金數(shù)額為）多列入資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金數(shù)額為279.2元（元（1600-1180.8+1500-1360=1600-1320.8=279.2）4）存在白條付款的問(wèn)題。）存在白條付款的問(wèn)題。5）存在日記賬登記不及時(shí)的問(wèn)題。）存在日記賬登記不及時(shí)的問(wèn)題。第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)二、現(xiàn)金日記賬審閱二、現(xiàn)金日記賬審閱（一）審閱日記賬記錄正確規(guī)范性審閱日記賬記錄正確規(guī)范性1）日記賬是否由出納員專門記錄，通過(guò)辨認(rèn)筆跡）日記賬是否由出納員專門記錄，通過(guò)辨認(rèn)筆跡

20、等，查明有無(wú)別人代理記錄的問(wèn)題；等，查明有無(wú)別人代理記錄的問(wèn)題；2）日記賬是否逐筆、逐日記錄，通過(guò)核對(duì)入賬憑）日記賬是否逐筆、逐日記錄，通過(guò)核對(duì)入賬憑證等，查明有無(wú)幾筆收支合并記錄，進(jìn)行坐支證等，查明有無(wú)幾筆收支合并記錄，進(jìn)行坐支的問(wèn)題，有無(wú)顛倒日期掩蓋超限額、挪用等問(wèn)的問(wèn)題，有無(wú)顛倒日期掩蓋超限額、挪用等問(wèn)題；題；3）日記賬是否逐日結(jié)出余額，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)）日記賬是否逐日結(jié)出余額，并與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符，通過(guò)監(jiān)盤和對(duì)賬，查明有無(wú)賬實(shí)不符，相符，通過(guò)監(jiān)盤和對(duì)賬，查明有無(wú)賬實(shí)不符，貪污、挪用等問(wèn)題。貪污、挪用等問(wèn)題。第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)（二）審閱日記賬記錄的收支是否真實(shí)、正確（

21、二）審閱日記賬記錄的收支是否真實(shí)、正確v方法：將日記賬中記錄的每筆收支事項(xiàng)與據(jù)以入賬方法：將日記賬中記錄的每筆收支事項(xiàng)與據(jù)以入賬的原始憑證、記賬憑證進(jìn)行核對(duì)。的原始憑證、記賬憑證進(jìn)行核對(duì)。v審查內(nèi)容：審查內(nèi)容：1）日期是否相符，現(xiàn)金收支截止期是否正確；）日期是否相符，現(xiàn)金收支截止期是否正確；2）摘要內(nèi)容是否合理、合法，有無(wú)貪污、舞弊、損）摘要內(nèi)容是否合理、合法，有無(wú)貪污、舞弊、損失、浪費(fèi)等問(wèn)題；失、浪費(fèi)等問(wèn)題；3）金額是否查過(guò)現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定；）金額是否查過(guò)現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定；4）帳務(wù)處理是否正確，有無(wú)記錯(cuò)賬的問(wèn)題。）帳務(wù)處理是否正確，有無(wú)記錯(cuò)賬的問(wèn)題。第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)

22、（三）審閱日記賬記錄的收支是否合理、合法（三）審閱日記賬記錄的收支是否合理、合法1、每日余額是否超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額；、每日余額是否超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額；2、每筆收支的金額是否超過(guò)現(xiàn)金結(jié)算限額；、每筆收支的金額是否超過(guò)現(xiàn)金結(jié)算限額；3、各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)是否超過(guò)現(xiàn)金開支范圍規(guī)定；、各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)是否超過(guò)現(xiàn)金開支范圍規(guī)定；4、銷售收入現(xiàn)金是否及時(shí)、足額送存銀行，有無(wú)、銷售收入現(xiàn)金是否及時(shí)、足額送存銀行，有無(wú)坐支現(xiàn)金收入的問(wèn)題。坐支現(xiàn)金收入的問(wèn)題?，F(xiàn)金日記賬審閱的案例現(xiàn)金日記賬審閱的案例某公司銀行給其核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額為某公司銀行給其核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額為2000元，下元，下面是該公司某年面是該公司某年12月份現(xiàn)金

23、日記賬記錄的一部分，月份現(xiàn)金日記賬記錄的一部分，是分析其中存在的問(wèn)題：是分析其中存在的問(wèn)題：第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)時(shí)間時(shí)間 憑證憑證摘摘 要要對(duì)方科目對(duì)方科目收入收入 支出支出結(jié)余結(jié)余12.1上月結(jié)存上月結(jié)存180012.2現(xiàn)付現(xiàn)付1 購(gòu)辦公用品購(gòu)辦公用品管理費(fèi)用管理費(fèi)用1300 50012.1銀付銀付1 提現(xiàn)提現(xiàn)銀行存款銀行存款 500200012.3現(xiàn)收現(xiàn)收1 零售收入零售收入主營(yíng)收入主營(yíng)收入180012.3現(xiàn)收現(xiàn)收2 收張三欠款收張三欠款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 50012.4現(xiàn)付現(xiàn)付2 付采購(gòu)運(yùn)費(fèi)付采購(gòu)運(yùn)費(fèi)物資采購(gòu)物資采購(gòu)2200第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)三、現(xiàn)

24、金收付憑證的審查三、現(xiàn)金收付憑證的審查（一）現(xiàn)金收支憑證的內(nèi)部控制審查（一）現(xiàn)金收支憑證的內(nèi)部控制審查1）是否專人負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支憑證的購(gòu)置、保管、發(fā)放、）是否專人負(fù)責(zé)現(xiàn)金收支憑證的購(gòu)置、保管、發(fā)放、使用和登記；使用和登記；2）外購(gòu)收據(jù)、支票等是否真實(shí)、合法，有無(wú)購(gòu)置、）外購(gòu)收據(jù)、支票等是否真實(shí)、合法，有無(wú)購(gòu)置、使用虛假憑證的問(wèn)題；使用虛假憑證的問(wèn)題；3）自制收據(jù)等是否有嚴(yán)格的蓋章、編號(hào)控制；）自制收據(jù)等是否有嚴(yán)格的蓋章、編號(hào)控制；4）是否經(jīng)常進(jìn)行收支票據(jù)的盤點(diǎn)并與登記簿核對(duì)相）是否經(jīng)常進(jìn)行收支票據(jù)的盤點(diǎn)并與登記簿核對(duì)相符，短少的收付憑證是否及時(shí)查找和處理；符，短少的收付憑證是否及時(shí)查找和處理；5

25、）發(fā)放憑證是否辦理了嚴(yán)格的審批和交接手續(xù)；）發(fā)放憑證是否辦理了嚴(yán)格的審批和交接手續(xù)；第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)6）是否經(jīng)?；撕投ㄆ趯徲?jì)。）是否經(jīng)?；撕投ㄆ趯徲?jì)。（二）現(xiàn)金收支憑證填制的審查（二）現(xiàn)金收支憑證填制的審查1、填制的項(xiàng)目是否齊全、簽章手續(xù)是否齊備；、填制的項(xiàng)目是否齊全、簽章手續(xù)是否齊備；2、是否順序填制，手工憑證是否一次復(fù)寫；、是否順序填制，手工憑證是否一次復(fù)寫；3、事先有連續(xù)編號(hào)的憑證填錯(cuò)后是否加蓋作廢章，、事先有連續(xù)編號(hào)的憑證填錯(cuò)后是否加蓋作廢章，并妥善保管。并妥善保管。4、憑證中的數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)等是否正確，、憑證中的數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)等是否正確，金額

26、大小寫是否規(guī)范、一致。金額大小寫是否規(guī)范、一致。（三）現(xiàn)金收款憑證是否及時(shí)、足額入賬（三）現(xiàn)金收款憑證是否及時(shí)、足額入賬第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)v現(xiàn)金收款憑證及時(shí)、足額入賬，對(duì)于遏制現(xiàn)金收款憑證及時(shí)、足額入賬，對(duì)于遏制“賬外賬外賬賬”、“小金庫(kù)小金庫(kù)”及貪污、挪用，具有重要作用。及貪污、挪用，具有重要作用。v審查方法：審查方法：1）調(diào)查購(gòu)置憑證的數(shù)量和編號(hào)，并與登記簿記錄核）調(diào)查購(gòu)置憑證的數(shù)量和編號(hào)，并與登記簿記錄核對(duì)一致；對(duì)一致；2）抽查已使用和未使用憑證，鑒定有無(wú)虛假憑證；）抽查已使用和未使用憑證，鑒定有無(wú)虛假憑證；3）監(jiān)盤收款憑證結(jié)存量，并與登記簿中的結(jié)存量核）監(jiān)盤收款憑證

27、結(jié)存量，并與登記簿中的結(jié)存量核對(duì)相符；對(duì)相符；4）根據(jù)經(jīng)核實(shí)的期初存量、本期增加量、期末結(jié)存）根據(jù)經(jīng)核實(shí)的期初存量、本期增加量、期末結(jié)存量，倒擠本期使用量，并于已使用憑證存根核對(duì)相量，倒擠本期使用量，并于已使用憑證存根核對(duì)相符，剔除填錯(cuò)憑證；符，剔除填錯(cuò)憑證；第二節(jié)第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)5）計(jì)算經(jīng)核實(shí)的已使用收款憑證的金額，與現(xiàn)金賬）計(jì)算經(jīng)核實(shí)的已使用收款憑證的金額，與現(xiàn)金賬戶中收款記錄核對(duì)相符，發(fā)現(xiàn)差異，要及時(shí)處理。戶中收款記錄核對(duì)相符，發(fā)現(xiàn)差異，要及時(shí)處理。（四）現(xiàn)金支出憑證真實(shí)、合理性審查（四）現(xiàn)金支出憑證真實(shí)、合理性審查1、所有支出憑證是否都經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批、復(fù)核，有、所有支出

28、憑證是否都經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批、復(fù)核，有關(guān)簽章是否齊全，是否存在白條抵庫(kù)問(wèn)題；關(guān)簽章是否齊全，是否存在白條抵庫(kù)問(wèn)題；2、有關(guān)費(fèi)用開支是否符合預(yù)算，有關(guān)支出是否符合、有關(guān)費(fèi)用開支是否符合預(yù)算，有關(guān)支出是否符合國(guó)家規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)的定額，有無(wú)開支無(wú)度、國(guó)家規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)的定額，有無(wú)開支無(wú)度、損失、浪費(fèi)問(wèn)題；損失、浪費(fèi)問(wèn)題；3、支出報(bào)銷憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與被審計(jì)單位的、支出報(bào)銷憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)是否相關(guān)，有無(wú)報(bào)銷個(gè)人物品購(gòu)置、上級(jí)單位業(yè)務(wù)是否相關(guān)，有無(wú)報(bào)銷個(gè)人物品購(gòu)置、上級(jí)單位或關(guān)聯(lián)單位個(gè)人費(fèi)用的問(wèn)題?；蜿P(guān)聯(lián)單位個(gè)人費(fèi)用的問(wèn)題。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)審計(jì)目標(biāo)

29、：審計(jì)目標(biāo)：1）存款余額真實(shí)性；）存款余額真實(shí)性；2）存款收付合法性；）存款收付合法性；3）存款計(jì)價(jià)正確性；）存款計(jì)價(jià)正確性；4）存款分類適當(dāng)性；）存款分類適當(dāng)性；5）存款收支截止正確性。）存款收支截止正確性。主要審計(jì)程序：主要審計(jì)程序：1）核對(duì)存款日記賬與開戶銀行對(duì)賬單；）核對(duì)存款日記賬與開戶銀行對(duì)賬單；2）函證銀行存款余額及相關(guān)銀行借款；）函證銀行存款余額及相關(guān)銀行借款；3）檢查存款收支憑證及其入賬時(shí)間；）檢查存款收支憑證及其入賬時(shí)間；4）檢查外幣存款收支的賬務(wù)處理。）檢查外幣存款收支的賬務(wù)處理。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)一、銀行存款日記賬的核對(duì)一、銀行存款日記賬的核對(duì)（一）審

30、計(jì)目標(biāo)：（一）審計(jì)目標(biāo)： 1、是查明存款余額真實(shí)性的重要方法；、是查明存款余額真實(shí)性的重要方法； 2、是查明存款收支真實(shí)、合法性的重要方法；、是查明存款收支真實(shí)、合法性的重要方法； 3、還有助于查明存款截止期的正確性。、還有助于查明存款截止期的正確性。（二）審計(jì)范圍：（二）審計(jì)范圍：一般應(yīng)當(dāng)詳細(xì)核對(duì)銀行賬。在銀行存款相關(guān)內(nèi)控較好，一般應(yīng)當(dāng)詳細(xì)核對(duì)銀行賬。在銀行存款相關(guān)內(nèi)控較好，銀行開戶較多，收支業(yè)務(wù)較多時(shí)，也可進(jìn)行抽樣審銀行開戶較多，收支業(yè)務(wù)較多時(shí)，也可進(jìn)行抽樣審查。查。（三）審計(jì)步驟（三）審計(jì)步驟:第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)1、銀行賬核對(duì)的準(zhǔn)備工作包括：、銀行賬核對(duì)的準(zhǔn)備工作包括

31、：評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制，為確定審查方法提供依據(jù)；評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制，為確定審查方法提供依據(jù)；清理銀行帳戶開立情況，弄清銀行開戶數(shù)量；清理銀行帳戶開立情況，弄清銀行開戶數(shù)量；要求出納員和記帳員將銀行存款收付憑證全部登記要求出納員和記帳員將銀行存款收付憑證全部登記入帳，結(jié)出余額，并自行與銀行過(guò)去送來(lái)的對(duì)賬單入帳，結(jié)出余額，并自行與銀行過(guò)去送來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符；如不符，應(yīng)查明原因，進(jìn)行處理。核對(duì)相符；如不符，應(yīng)查明原因，進(jìn)行處理。2、索取對(duì)賬單，核對(duì)日記賬；、索取對(duì)賬單，核對(duì)日記賬；一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向所有開戶銀行索取對(duì)賬一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向所有開戶銀行索取對(duì)賬單，進(jìn)行詳細(xì)審閱與核對(duì)，編制調(diào)節(jié)

32、表。單，進(jìn)行詳細(xì)審閱與核對(duì)，編制調(diào)節(jié)表。在相關(guān)內(nèi)控較好的情況下審計(jì)人員也可利用出納員在相關(guān)內(nèi)控較好的情況下審計(jì)人員也可利用出納員第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)保管的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，編制調(diào)節(jié)表。保管的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，編制調(diào)節(jié)表。核對(duì)時(shí)不但要找出全部未達(dá)賬項(xiàng)，而且要注意未達(dá)帳項(xiàng)是否正核對(duì)時(shí)不但要找出全部未達(dá)賬項(xiàng)，而且要注意未達(dá)帳項(xiàng)是否正常，是否存在出租、出借賬戶等問(wèn)題。常，是否存在出租、出借賬戶等問(wèn)題。3、編制調(diào)節(jié)表，分析調(diào)節(jié)結(jié)果。、編制調(diào)節(jié)表，分析調(diào)節(jié)結(jié)果。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表對(duì)賬單余額對(duì)賬單余額 日記帳余額日記帳余額 加：企業(yè)已收，加：企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)銀行未收款項(xiàng)

33、減：企業(yè)已付，減：企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)銀行未付款項(xiàng) 加：銀行已收，加：銀行已收， 企業(yè)未收款項(xiàng)企業(yè)未收款項(xiàng)減：銀行已付，減：銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)企業(yè)未付款項(xiàng) 調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額 調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額 第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)不正常未達(dá)帳項(xiàng)的分析與審查不正常未達(dá)帳項(xiàng)的分析與審查v不正常未達(dá)帳項(xiàng)主要有以下四種：不正常未達(dá)帳項(xiàng)主要有以下四種：A、長(zhǎng)期送存未達(dá)帳項(xiàng)。特征：企業(yè)送存銀行存款，、長(zhǎng)期送存未達(dá)帳項(xiàng)。特征：企業(yè)送存銀行存款，銀行長(zhǎng)期未收到入帳，企業(yè)入帳憑證中無(wú)送款回單。銀行長(zhǎng)期未收到入帳，企業(yè)入帳憑證中無(wú)送款回單?？赡艽嬖诩偎涂睿瑢?shí)際上挪用、貪污的問(wèn)題?？赡艽嬖诩偎涂?，實(shí)際

34、上挪用、貪污的問(wèn)題。B、期末大額虛假送存未達(dá)帳項(xiàng)。特征：期末發(fā)生，、期末大額虛假送存未達(dá)帳項(xiàng)。特征：期末發(fā)生，數(shù)額超常，沒有送款回單。可能存在人為調(diào)節(jié)期末數(shù)額超常，沒有送款回單。可能存在人為調(diào)節(jié)期末資產(chǎn)和損益的問(wèn)題。資產(chǎn)和損益的問(wèn)題。C、提前入帳存款未達(dá)帳項(xiàng)。特征：期末發(fā)生，數(shù)額、提前入帳存款未達(dá)帳項(xiàng)。特征：期末發(fā)生，數(shù)額較大，送款回單的日期為第二年初。可能存在人為較大，送款回單的日期為第二年初。可能存在人為調(diào)節(jié)期末資產(chǎn)和損益的問(wèn)題。調(diào)節(jié)期末資產(chǎn)和損益的問(wèn)題。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)D、大額收款企業(yè)未達(dá)帳項(xiàng)。特征：數(shù)額較大，憑、大額收款企業(yè)未達(dá)帳項(xiàng)。特征：數(shù)額較大，憑證齊全，次年

35、初入帳?？赡艽嬖陔[瞞借款問(wèn)題。證齊全，次年初入帳?？赡艽嬖陔[瞞借款問(wèn)題。出租、出借銀行賬戶的分析與審查出租、出借銀行賬戶的分析與審查出租、出借銀行賬戶，會(huì)擾亂國(guó)家金融秩序，為偷出租、出借銀行賬戶，會(huì)擾亂國(guó)家金融秩序，為偷漏稅金和洗錢犯罪提供方便，國(guó)家嚴(yán)令禁止。漏稅金和洗錢犯罪提供方便，國(guó)家嚴(yán)令禁止。特征：特征：A、摘要含糊，或所記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與被審計(jì)單、摘要含糊，或所記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)，或記為暫收款，或結(jié)算單位比較奇特；位無(wú)關(guān)，或記為暫收款，或結(jié)算單位比較奇特；B、往往在相近的一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生幾筆收付款項(xiàng)、往往在相近的一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生幾筆收付款項(xiàng)之間，數(shù)額相等，且付出多為現(xiàn)金，提現(xiàn)憑證中之間，

36、數(shù)額相等，且付出多為現(xiàn)金，提現(xiàn)憑證中的款項(xiàng)用途多為偽造的，有明顯的不合理性。的款項(xiàng)用途多為偽造的，有明顯的不合理性。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)v審查方法：除根據(jù)上述特征進(jìn)行認(rèn)真審閱外，對(duì)于審查方法：除根據(jù)上述特征進(jìn)行認(rèn)真審閱外，對(duì)于收款來(lái)源，要檢查相關(guān)銷售文件的真實(shí)、完整性；收款來(lái)源，要檢查相關(guān)銷售文件的真實(shí)、完整性；對(duì)于付款去向，要驗(yàn)證款項(xiàng)用途的真實(shí)性，審批手對(duì)于付款去向，要驗(yàn)證款項(xiàng)用途的真實(shí)性，審批手續(xù)的完整性即報(bào)銷憑證的真實(shí)、合法性等。續(xù)的完整性即報(bào)銷憑證的真實(shí)、合法性等。銀行帳調(diào)節(jié)結(jié)果的分析評(píng)價(jià)銀行帳調(diào)節(jié)結(jié)果的分析評(píng)價(jià)A、如果調(diào)節(jié)后結(jié)果不相符，說(shuō)明被審計(jì)單位與其開、如果調(diào)節(jié)

37、后結(jié)果不相符，說(shuō)明被審計(jì)單位與其開戶銀行之間至少有一方存在記帳錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)查明，戶銀行之間至少有一方存在記帳錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)查明，予以更正。予以更正。B、如果調(diào)節(jié)相符，且不存在異常未達(dá)帳項(xiàng)和出租、如果調(diào)節(jié)相符，且不存在異常未達(dá)帳項(xiàng)和出租、出借賬戶問(wèn)題，則可推斷銀行存款余額基本真實(shí)，出借賬戶問(wèn)題，則可推斷銀行存款余額基本真實(shí)，且只能是基本真實(shí)。且只能是基本真實(shí)。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)因?yàn)?，?duì)賬單的作用是對(duì)賬，而不是證明存款余額的因?yàn)?，?duì)賬單的作用是對(duì)賬，而不是證明存款余額的真實(shí)性，不是原始憑證。要確定銀行存款余額的真真實(shí)性，不是原始憑證。要確定銀行存款余額的真實(shí)性，還需要向被審計(jì)單位

38、開戶銀行進(jìn)行函證。盡實(shí)性，還需要向被審計(jì)單位開戶銀行進(jìn)行函證。盡管如此，銀行帳核對(duì)還是必須的審計(jì)程序。管如此，銀行帳核對(duì)還是必須的審計(jì)程序。二、銀行存款的函證二、銀行存款的函證（一）目標(biāo)（一）目標(biāo)證實(shí)銀行存款余額的真實(shí)性，也有助于查明銀行借款證實(shí)銀行存款余額的真實(shí)性，也有助于查明銀行借款入帳的完整性。入帳的完整性。（二）范圍（二）范圍被審計(jì)單位在審計(jì)年度存過(guò)款的所有銀行賬戶，包括被審計(jì)單位在審計(jì)年度存過(guò)款的所有銀行賬戶，包括第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)本埠存款和外埠存款，帳戶存款和證、卡、票存款，本埠存款和外埠存款，帳戶存款和證、卡、票存款，有余額存款戶和無(wú)余額存款戶。有余額存款戶和

39、無(wú)余額存款戶。（三）要求（三）要求審計(jì)人員要親自寄送和取得詢證函，要使用肯定式詢審計(jì)人員要親自寄送和取得詢證函，要使用肯定式詢證函，不但要求證實(shí)存款余額，而且應(yīng)要求說(shuō)明是證函，不但要求證實(shí)存款余額，而且應(yīng)要求說(shuō)明是否存在借款及其數(shù)額。否存在借款及其數(shù)額。（四）結(jié)果處理（四）結(jié)果處理對(duì)于回函要認(rèn)真核對(duì)，查找并調(diào)整未達(dá)帳項(xiàng)，分析調(diào)對(duì)于回函要認(rèn)真核對(duì)，查找并調(diào)整未達(dá)帳項(xiàng)，分析調(diào)節(jié)結(jié)果。注意有無(wú)虛增存款，隱瞞負(fù)債等問(wèn)題。節(jié)結(jié)果。注意有無(wú)虛增存款，隱瞞負(fù)債等問(wèn)題。三、銀行存款收付憑證的審計(jì)三、銀行存款收付憑證的審計(jì)存款收付憑證審計(jì)的主要內(nèi)容與現(xiàn)金收付憑證相似存款收付憑證審計(jì)的主要內(nèi)容與現(xiàn)金收付憑證相似第

40、三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)v但下列兩點(diǎn)需要特別注意：但下列兩點(diǎn)需要特別注意：（一）對(duì)于各種存款，尤其是存出保證金，要注意審（一）對(duì)于各種存款，尤其是存出保證金，要注意審查是否期限查過(guò)一年，流動(dòng)性是否收到凍結(jié)等限制。查是否期限查過(guò)一年，流動(dòng)性是否收到凍結(jié)等限制。如果有這些情況，應(yīng)要求被審計(jì)單位將這些款項(xiàng)從如果有這些情況，應(yīng)要求被審計(jì)單位將這些款項(xiàng)從貨幣資金項(xiàng)目中分出，列入其他資產(chǎn)類項(xiàng)下。貨幣資金項(xiàng)目中分出，列入其他資產(chǎn)類項(xiàng)下。（二）對(duì)于付款憑證，除了要注意審批手續(xù)是否完備（二）對(duì)于付款憑證，除了要注意審批手續(xù)是否完備外，還要特別注意采購(gòu)文件是否齊全和真實(shí)，金額外，還要特別注意采購(gòu)文件是

41、否齊全和真實(shí)，金額確定是否合理。確定是否合理。四、外幣存款折算的審計(jì)四、外幣存款折算的審計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)v 銀行存款銀行存款-外幣戶外幣戶 期初余額期初余額 增加記錄增加記錄 減少記錄減少記錄 匯兌收益匯兌收益 匯兌損失匯兌損失 期末余額期末余額記帳匯率是記帳匯率是否合理、一否合理、一貫使用，計(jì)貫使用，計(jì)算準(zhǔn)確算準(zhǔn)確期末匯率是否真實(shí)，期末匯率是否真實(shí)，有無(wú)用調(diào)節(jié)期末匯率，有無(wú)用調(diào)節(jié)期末匯率，調(diào)節(jié)存款余額和匯兌調(diào)節(jié)存款余額和匯兌損益的問(wèn)題損益的問(wèn)題匯兌損益匯兌損益計(jì)算是否計(jì)算是否正確，確正確，確定的資本定的資本化書額是化書額是否正確，否正確，帳務(wù)處理帳務(wù)處理是否正確是否正

42、確第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)五、銀行存款截止期正確性審計(jì)五、銀行存款截止期正確性審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：防止企業(yè)利用截止期虛增期末存款余額。審計(jì)目標(biāo)：防止企業(yè)利用截止期虛增期末存款余額。審計(jì)方法：審計(jì)方法：1）在核對(duì)銀行帳時(shí)，注意期末發(fā)生的大額存款記錄）在核對(duì)銀行帳時(shí)，注意期末發(fā)生的大額存款記錄所附的原始憑中是否有真實(shí)的存款回單或收款通所附的原始憑中是否有真實(shí)的存款回單或收款通知書，其日期是否為次年初；知書，其日期是否為次年初；2）確定當(dāng)年末開出的最后一張支票及其以前開出的）確定當(dāng)年末開出的最后一張支票及其以前開出的支票、最后一次付款通知書及其以前的付款通知支票、最后一次付款通知書及其以前的

43、付款通知書是否已全部、足額入帳。書是否已全部、足額入帳。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)案例銀行存款審計(jì)案例1v資料：審計(jì)人員在審查某企業(yè)銀行存款時(shí)，發(fā)現(xiàn)資料：審計(jì)人員在審查某企業(yè)銀行存款時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)該企業(yè)2004年年12月月31日的銀行存款日記賬余額日的銀行存款日記賬余額為為96400元，同日，銀行送來(lái)的對(duì)賬單的余額為元，同日，銀行送來(lái)的對(duì)賬單的余額為103000元。將對(duì)賬單與日記賬逐筆核對(duì)后發(fā)現(xiàn)下元。將對(duì)賬單與日記賬逐筆核對(duì)后發(fā)現(xiàn)下列情況：列情況：1）當(dāng)年）當(dāng)年3月月10日日記賬記錄送存銀行零售收入日日記賬記錄送存銀行零售收入10000元，對(duì)賬單未有記錄。元，對(duì)賬單未有

44、記錄。2）12月月10日對(duì)賬單記錄收到外地匯來(lái)款項(xiàng)日對(duì)賬單記錄收到外地匯來(lái)款項(xiàng)30000元，日記賬未有記錄。元，日記賬未有記錄。3）12月月14日、日、16日、日、19日對(duì)賬單記錄企業(yè)以提取日對(duì)賬單記錄企業(yè)以提取差旅費(fèi)，發(fā)放臨時(shí)工工資，提取備用金的名義分差旅費(fèi)，發(fā)放臨時(shí)工工資，提取備用金的名義分第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)別提取現(xiàn)金別提取現(xiàn)金12000元、元、15000元和元和3000元，日記賬未元，日記賬未有記錄。有記錄。4）12月月25日對(duì)賬單記錄收到銀行借款日對(duì)賬單記錄收到銀行借款20000元，日元，日記賬未有記錄。記賬未有記錄。5）12月月31日日記賬記錄送存銀行存款日日記賬

45、記錄送存銀行存款12000元，為元，為當(dāng)日零售收入，超過(guò)往日零售收入的一倍以上。當(dāng)日零售收入，超過(guò)往日零售收入的一倍以上。6）12月月31日日記賬記錄送存支票一張日日記賬記錄送存支票一張12000元，對(duì)元，對(duì)賬單為未有此記錄，查相關(guān)送款回單，日期為賬單為未有此記錄，查相關(guān)送款回單，日期為2005年年1月月3日。日。v要求：根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并要求：根據(jù)上述情況編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并審查該企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)中可能存在的問(wèn)題。審查該企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)中可能存在的問(wèn)題。第三節(jié)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)v甲公司是一家小型企業(yè)，設(shè)有財(cái)會(huì)科，財(cái)會(huì)科有科甲公司是一家小型企業(yè)，設(shè)有財(cái)會(huì)科，財(cái)會(huì)科有科長(zhǎng)一名，負(fù)責(zé)總賬登記、報(bào)表編制、稽核等工作；長(zhǎng)一名，負(fù)責(zé)總賬登記、報(bào)表編制、稽核等工作；記賬員一名，負(fù)責(zé)明細(xì)帳登記、記賬憑證填制、會(huì)記賬員一名，負(fù)責(zé)明細(xì)帳登記、記賬憑證填制、會(huì)計(jì)檔案保管；出納員一名，負(fù)責(zé)貨幣資金收支保管計(jì)檔案保管；出納員一名，負(fù)責(zé)貨幣資金收支保管工作、收據(jù)和支票的保管使用工