第11章房產(chǎn)稅、契稅及車船稅

1、 第十一章第十一章 房產(chǎn)稅、契稅房產(chǎn)稅、契稅 和車船使用稅和車船使用稅 第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 第二節(jié)第二節(jié) 契稅契稅 第三節(jié)第三節(jié) 車船使用稅車船使用稅第一節(jié)第一節(jié) 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅一、概念一、概念 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依照房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向依照房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。稅。 房產(chǎn)稅暫行條例房產(chǎn)稅暫行條例于于1986年年10月月1日在全國實施。日在全國實施。 二、征稅范圍二、征稅范圍 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，房產(chǎn)稅的征稅范和工礦區(qū)征收，房產(chǎn)稅的征稅范圍不包

2、括農(nóng)村。圍不包括農(nóng)村。 三、征稅對象三、征稅對象 房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。房房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。房產(chǎn)是指有屋面和維護結(jié)構(gòu)，能夠產(chǎn)是指有屋面和維護結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。物資的場所。 四、納稅人四、納稅人 房產(chǎn)稅的納稅人為房屋的產(chǎn)權(quán)房產(chǎn)稅的納稅人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。具體為：所有人。具體為：1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，其經(jīng)營管產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，其經(jīng)營管理單位和個人是納稅人。理單位和個人是納稅人。2.產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)

3、所產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾在地的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或使用紛未解決的，房產(chǎn)代管人或使用人為納稅人。人為納稅人。五五 、計稅依據(jù)、計稅依據(jù) 房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)的計房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)為房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)的租金收入。稅價值或房產(chǎn)的租金收入。(一一)從價計征從價計征 房產(chǎn)稅從價計征，是指以房產(chǎn)余房產(chǎn)稅從價計征，是指以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)，房產(chǎn)余值是房產(chǎn)值為計稅依據(jù)，房產(chǎn)余值是房產(chǎn)原值減除原值減除10%-30%后的余值。后的余值。 (二二)從租計征從租計征 房產(chǎn)稅從租計征，是指以房屋房產(chǎn)稅從租計征，是指以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。出租取得

4、的租金收入為計稅依據(jù)。租金收入是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租租金收入是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報酬，包括貨房產(chǎn)使用權(quán)所得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。幣收入和實物收入。 六、稅率六、稅率 房產(chǎn)稅采用比例稅率，稅率分別房產(chǎn)稅采用比例稅率，稅率分別為：從價計征的是為為：從價計征的是為1.2%；從租；從租計征的為計征的為12%。 七、減免規(guī)定七、減免規(guī)定1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)；的房產(chǎn)；2.由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)；自用的房產(chǎn)；3.宗教寺院、公園、名勝古跡自用宗教寺院、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；的房產(chǎn)；4.個人所有

5、非營業(yè)用的房產(chǎn)；個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；5.經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。八、征收管理八、征收管理 房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法。具體納稅期限由納的征收方法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅地點為房產(chǎn)所在地。定。納稅地點為房產(chǎn)所在地。 第二節(jié)第二節(jié) 契稅契稅 一、概念一、概念 契稅是指在土地使用權(quán)、房屋契稅是指在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向取所有權(quán)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個人征收的一種稅。位和個人征收的一種稅。 契稅

6、暫行條例契稅暫行條例于于1997年年10月月1日在全國實施。日在全國實施。 二、征稅對象二、征稅對象 契稅的征稅對象是境內(nèi)發(fā)生使契稅的征稅對象是境內(nèi)發(fā)生使用權(quán)轉(zhuǎn)移的土地、發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)用權(quán)轉(zhuǎn)移的土地、發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的房屋。具體包括：移的房屋。具體包括：1.國有土地使用權(quán)出讓國有土地使用權(quán)出讓2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓3.房屋買賣房屋買賣4.房屋贈與房屋贈與5.房屋交換房屋交換三、納稅人三、納稅人 契稅的納稅人是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土契稅的納稅人是指境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。四、計稅依據(jù)四、計稅依據(jù) 契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。具

7、體分為：格。具體分為：1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的計稅依據(jù)為權(quán)出售、房屋買賣的計稅依據(jù)為成交價格。成交價格。2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計稅依土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的計稅依據(jù)，由稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)赝恋厥褂脵?quán)據(jù)，由稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)赝恋厥褂脵?quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。出售、房屋買賣的市場價格核定。3.土地使用權(quán)交換、房屋交換的計稅依土地使用權(quán)交換、房屋交換的計稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額。格差額。4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的計稅依據(jù)為補交的土地轉(zhuǎn)

8、讓房地產(chǎn)的計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或土地收益。使用權(quán)出讓費用或土地收益。 五、稅率五、稅率 契稅實行契稅實行3%-5%的幅度比的幅度比例稅率，具體稅率由省、自治例稅率，具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在幅度內(nèi)區(qū)、直轄市人民政府在幅度內(nèi)根據(jù)各地實際情況確定。根據(jù)各地實際情況確定。六、減免六、減免1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教育、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)公、教育、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的；施的；2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的；住房的；3.因不可抗力滅失住房而重新

9、購買因不可抗力滅失住房而重新購買住房的。住房的。 七、征收管理七、征收管理 納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)時間，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報。土地、房產(chǎn)管理部門憑完申報。土地、房產(chǎn)管理部門憑完稅憑證辦理變更登記手續(xù)。稅憑證辦理變更登記手續(xù)。 第三節(jié)第三節(jié) 車船使用稅車船使用稅 一、概念一、概念 車船稅是對在我國境內(nèi)車船管理部門車船稅是對在我國境內(nèi)車船管理部門登記的車輛、船舶（以下簡

10、稱車船）登記的車輛、船舶（以下簡稱車船）依法從量定額征收的一種稅。依法從量定額征收的一種稅。 國務(wù)院于國務(wù)院于2006年年12月月29日頒布了新制定日頒布了新制定的的中華人民共和國車船稅暫行條例中華人民共和國車船稅暫行條例，自自2007年年1月月1日起施行，該條例對擁有日起施行，該條例對擁有應(yīng)稅車船的內(nèi)外籍納稅人普遍適用，原應(yīng)稅車船的內(nèi)外籍納稅人普遍適用，原車船使用牌照稅暫行條例車船使用牌照稅暫行條例和和車船車船使用稅條例使用稅條例相應(yīng)廢止。相應(yīng)廢止。 二、征稅范圍二、征稅范圍 車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船稅的征收范圍，是指依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船（除規(guī)我國車船管理部門登記

11、的車船（除規(guī)定減免的車船外）。定減免的車船外）。 1.車輛。包括機動車輛和非機動車輛。車輛。包括機動車輛和非機動車輛。 2.船舶。包括機動船舶和非機動船舶。船舶。包括機動船舶和非機動船舶。 三、納稅人三、納稅人 車船稅的納稅人是指在中華人民共和車船稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)，依法在車船管理部門登記的國境內(nèi)，依法在車船管理部門登記的車輛、船舶的所有人或者管理人。車輛、船舶的所有人或者管理人。 四、計稅依據(jù)四、計稅依據(jù)1.乘用車、客車、摩托車，以乘用車、客車、摩托車，以“輛輛”為計稅依據(jù)。為計稅依據(jù)。2.貨車、掛車和其他車輛，以貨車、掛車和其他車輛，以“噸噸”為計稅依據(jù)。為計稅依據(jù)。3.機

12、動船舶，已機動船舶，已“凈噸位凈噸位”為計稅為計稅依據(jù)。依據(jù)。4.游艇，以游艇，以“艇身長度艇身長度”為計稅依為計稅依據(jù)。據(jù)。 五、稅率 稅 目計稅單位年基準(zhǔn)稅額備 注乘用車按發(fā)動機汽缸容量（排氣量）分檔1.0升（含）以下的每輛60元至360元核定載客人數(shù)9人（含）以下1.0升以上至1.6升(含)的300元至540元1.6升以上至2.0升(含)的360元至660元2.0升以上至2.5升(含)的660元至1200元2.5升以上至3.0升(含)的1200元至2400元3.0升以上至4.0升(含)的2400元至3600元4.0升以上的3600元至5400元商用車客 車每輛480元至1440元核定載客人數(shù)9人以上，包括電車貨 車整備質(zhì)量每噸16元至120元包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等掛車 整備質(zhì)量每噸按照貨車稅額的50%計算 其他車輛專用作業(yè)車整備質(zhì)量每噸16元至120元不包括拖拉機輪式專用機械車16元至120元摩托車 每輛36元至180元 船舶機動船舶凈噸位每噸3元至6元拖船、非機動駁船分別按照機動船舶稅額的50%計算游 艇艇身長度每米600元至2000元 六、減免稅規(guī)定六、減免稅規(guī)定法定的免稅車船車船稅法規(guī)定的法法定的免稅車船車船稅法規(guī)定的法定免稅車船定免稅車船 （1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；）捕撈、養(yǎng)殖漁船； （2）軍隊、武裝警察部隊專用）