2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)長(zhǎng)期股權(quán)投資分錄整理(最新修正版)

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資知識(shí)點(diǎn)1:長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍投資特點(diǎn)及核算方法相關(guān)概念核算方法控制（子公司）大于50%權(quán)力+可變回報(bào)成本法共同控制（合營(yíng)企業(yè)）20%<X< =50%集體+一致同意權(quán)益法重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）20%<X< =50%參與+派出代表重大影響以下（金融資產(chǎn)）<20%獲利+不務(wù)正業(yè)金融工具科目設(shè)置成本法權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本（投資時(shí)點(diǎn)）- -損益調(diào)整（持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng)）- -其他綜合收益（持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng)）- -其他權(quán)益變動(dòng)（持有期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)）知識(shí)點(diǎn)：投資的初始計(jì)量企業(yè)合并方式下取

2、得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）>50%同一控制下企業(yè)合并 （賬面價(jià)值并賬并表）非同一控制下企業(yè)合并 （公允價(jià)值并賬并表）1.長(zhǎng)投 >支付的現(xiàn)金/庫(kù)存/債券/股本長(zhǎng)投賬面價(jià)值=母公司初始投資成本（無差額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日被合并方取得子公司凈資產(chǎn)1.長(zhǎng)投庫(kù)存商品/存貨賬面價(jià)值的份額+ 購(gòu)買日最終控制方購(gòu)買被合并方時(shí) 確認(rèn)的商譽(yù)）貸：現(xiàn)金/庫(kù)存/股本（面值）/債券（面值）資本公積-股本溢價(jià)（差額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日支付對(duì)價(jià)含稅公允價(jià)值之和）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)格）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品2.長(zhǎng)投支付的現(xiàn)金/庫(kù)存/債券/股本2.長(zhǎng)投無形資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資資本公積（分順序

3、沖減）盈余公積（分順序沖減）未分配利潤(rùn)（分順序沖減）貸：現(xiàn)金/庫(kù)存/股本（面值）/債券（面值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)（公允價(jià)格） 資產(chǎn)處置損益（或借方）3.長(zhǎng)投固定資產(chǎn)審計(jì)，法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用!借：管理費(fèi)用貸：銀行存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（固定公允價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理（公允價(jià)值）權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用借：資本公積-股本溢價(jià)（權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用）盈余公積（分順序沖減）未分配利潤(rùn)（分順序沖減）貸：銀行存款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益（或借方）4.長(zhǎng)投可供出售金融資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)行債券直接相關(guān)的交易費(fèi)用| 借：應(yīng)付債券-利息調(diào)整貸：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)

4、投資收益原可供出售金融資產(chǎn)的公允變動(dòng)”其他綜合收益”轉(zhuǎn)投資收益已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利5.長(zhǎng)投發(fā)行債券/股票借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（股票公允價(jià)值*股數(shù)）貸：股本（股票面值*股數(shù)）銀行存款（發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用）資本公積借：應(yīng)收股利貸：銀行存款開心快樂每一天多次交易形成合并（不屬于一攬子交易的）合并日的初始投資成本=合并日被合并方在最終控制方合 并財(cái)務(wù)報(bào)表中賬面價(jià)值*合并后的持股比例+ 原確認(rèn)商譽(yù) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并日初始投資成本）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本-損益調(diào)整新增對(duì)價(jià)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值新增股本面值資本公積-股本溢價(jià)（差額）【注：資本 公積-股本溢價(jià)借方差額，則先沖減資本公積-股本溢 價(jià)，不足沖減

5、，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （債券公允價(jià)值*股數(shù)）貸：應(yīng)付債券-面值（債券面值*股數(shù)）銀行存款（發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用）應(yīng)付債券-利息調(diào)整發(fā)行股票直接相關(guān)的交易費(fèi)用，順序沖減“資本公積” “盈余公積” “未分配利潤(rùn)”因合并產(chǎn)生的審計(jì)費(fèi)法律服務(wù)費(fèi)評(píng)估等中介費(fèi) 管理費(fèi)用多次交易形成的合并（不屬于一攬子交易的）一：個(gè)別報(bào)表上A.原投資為采用權(quán)益法核算的系長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買日初始投資成本=原投資賬面價(jià)值+新增投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本-損益調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等（結(jié)轉(zhuǎn)成本略）處置投資時(shí)，全賣全轉(zhuǎn)，其他綜合收益 投資收益賣一部分任然控制/任然能有重大影響，其他綜

6、合收益/資本公積等 按處置比例轉(zhuǎn)賣完改按金融工具計(jì)量的，按全賣，其他綜合收益資本公積全部結(jié)轉(zhuǎn)B.原投資是公允價(jià)值計(jì)量（其他金融工具）購(gòu)買日初始投資成本=原投資公允價(jià)值+新增投資成本原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益合并方式以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資20%-50%僅重大影響）1 .以現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（賬面價(jià)值 創(chuàng)始投資成本）購(gòu)買價(jià)款+直接相關(guān)費(fèi)用+稅金-已宣告未發(fā)放股利應(yīng)收股利（實(shí)際支付中包含已宣告未發(fā)放的股利/利潤(rùn)）貸：銀行存款等2 .以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（權(quán)益性證券公允價(jià)值-已宣告未發(fā)放股

7、利 購(gòu)買價(jià)款+直接相關(guān)費(fèi)用+稅金-已宣告未發(fā)放股利應(yīng)收股利（實(shí)際支付中包含已宣告未發(fā)放的股利/利潤(rùn)）貸：股本資本公積-股本溢價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行費(fèi)借：資本公積一股本溢價(jià)盈余公積（分順序沖減）利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)（分順序沖減）貸:銀行存款知識(shí)點(diǎn)3:長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量-成本法（適用范圍：子公司，大于 50%被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利（按照持股比例計(jì)算） 貸：投資收益投資企業(yè)收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利初始投資成本的調(diào)整A.長(zhǎng)期股資初始投資成本大于應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值份額，不做調(diào)整B.若小于應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)增其初

8、始投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入損益調(diào)整的調(diào)整順流被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益：（或相反方向）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（調(diào)整后的凈利潤(rùn) *持股比例）貸：投資收益未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益：逆流 （順流則反）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（調(diào)整后的凈利潤(rùn) *持股比例） 貸：投資收益投資時(shí)點(diǎn)的凈利潤(rùn)的調(diào)整為調(diào)整前的凈利潤(rùn)-（被投資企業(yè)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值-被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值）*對(duì)外銷售比例【賣一件減一件】?jī)?nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易的凈利潤(rùn)的調(diào)整為調(diào)整前的凈利潤(rùn)-（內(nèi)部交易收入-內(nèi)部交易成本）* （1-對(duì)外銷售比例）發(fā)生超額虧損時(shí)的沖減順序：長(zhǎng)投賬面-長(zhǎng)期應(yīng)收款-預(yù)計(jì)負(fù) 債-備查簿（轉(zhuǎn)回反向）【先減未實(shí)現(xiàn)，

9、以后加回來】母子公司，全額抵消投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)公司，按比例抵消順流，因公允多計(jì)的，在利潤(rùn)加回.因公允少記的，在凈利潤(rùn) 的減去.逆流，當(dāng)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已實(shí)現(xiàn)時(shí).需加回原減去的未實(shí)現(xiàn) 利潤(rùn).投資企業(yè)聯(lián)營(yíng)/合營(yíng)<逆流取得現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整借：銀行存款貸：應(yīng)收股利其他綜合收益及其他權(quán)益變動(dòng)的處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積計(jì)提減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備知識(shí)點(diǎn)4:長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法（適用范U:合營(yíng)企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)20%-50%A.長(zhǎng)期股資初始投資成本大于應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資

10、產(chǎn)公開心快樂每一天知識(shí)點(diǎn)5:長(zhǎng)期股權(quán)投資方法的轉(zhuǎn)換1.公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算5% （金融資產(chǎn)） 25%存50% （權(quán)益法）當(dāng)原來的出售后按公允價(jià)值購(gòu)回 （只調(diào)整個(gè)別報(bào)表，不涉 及合并報(bào)表）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 =轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值確定長(zhǎng)投：初始成本 可辨認(rèn)資產(chǎn)份額無需調(diào)整，反之調(diào)整成本 多出部分入投資收益先確定轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)，再確定可供的損益，最后確定新增長(zhǎng)投借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 投資”攵益（差額） 銀行存款原金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)其他綜合收益轉(zhuǎn)借：其他綜合收益貸：投資收益2.公允價(jià)值轉(zhuǎn)為成本法（同一控制） 5% （金融資產(chǎn)）-

11、60% （成本法）【涉及合并報(bào)表】轉(zhuǎn)換日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 =轉(zhuǎn)換日原持有股權(quán)的公允價(jià)值硼增投資的公允價(jià)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本（子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*持股比 例）資本公積（或反方向）貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本（賬面價(jià)值）-公允價(jià)值變動(dòng)損益銀行存款（新增投資成本）3.公允價(jià)值轉(zhuǎn)為成本法（非同一控制）5% （金融資產(chǎn)）-60% （成本法）【個(gè)別報(bào)表購(gòu)買日原投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等，合并報(bào)表無需調(diào)整】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（舊的公允價(jià)值 硼投資成本） 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值）-金融資產(chǎn)變動(dòng)損益銀行存款（新增投資成本）合并日：借：其他綜合收益（公允價(jià)值 -賬面價(jià)值）貸：投資收益

12、4.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（同一控制） 25% （權(quán)益法）-60% （成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值*持股比例）借或貸資本公積（倒推，合并對(duì)介的差額比例）貸：長(zhǎng)期月權(quán)投資-成本（賬面價(jià)值）- 損益調(diào)整- 其他綜合收益（可能無）- 其他權(quán)益變動(dòng)（可能無）銀行存款（新增投資成本）5.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法（非同一控制）25% （權(quán)益法）-60% （成本法）【個(gè)別報(bào)表保持原投資賬面價(jià)值，合并報(bào)表原投資調(diào)整到 公允】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面價(jià)值 +新的投資成本） 貸：長(zhǎng)期月權(quán)投資-成本（賬面價(jià)值）-損益調(diào)整-其他綜合收益-其他權(quán)益變動(dòng)銀行存款（新增投資成本）開心快樂每一天第一步：確認(rèn)投資處置收益借：

13、銀行存款（出售價(jià)格-長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值*出售比例）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本（*出售比例）- 損益調(diào)整（*出售比例）- 其他綜合收益（*出售比例）- 其他權(quán)益變動(dòng)（*出售比例）6.權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量20% （權(quán)益法）-5% （金融資產(chǎn)）個(gè)別報(bào)表剩余投資調(diào)整至公允.不涉及合并報(bào)表投資收益第二步：原確認(rèn)的其他綜合收益及其他權(quán)益變動(dòng)全部轉(zhuǎn)入投 資收益借：其他綜合收益 （全部）資本公積-其他資本公積（全部）貸：投資收益（全部）第三步：剩余股權(quán)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日公允）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本（剩余投資賬面價(jià)值）- 損益調(diào)整（剩余投資賬面價(jià)值）- 其他綜合收益（剩余投資賬面

14、價(jià)值）- 其他權(quán)益變動(dòng)（剩余投資賬面價(jià)值）投資收益（公允價(jià)值-剩余投資賬面價(jià)值）6.成本法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量60% （成本法）-5% （金融資產(chǎn)）【個(gè)別報(bào)表剩余投資調(diào)整到公允，合并報(bào)表無需調(diào)整】出售部分：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益未售部分：借：可供出售金融資產(chǎn)（剩余股權(quán)公允價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（剩余股權(quán)賬面價(jià)值）投資收益（差額）處置部分借：銀行存款8.成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算（售出股權(quán)）60% （成本法）-20% （權(quán)益法）【個(gè)別報(bào)表剩余投資追溯調(diào)整權(quán)益法賬面，合并報(bào)表剩余投資調(diào)整到公允】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資”攵益（差額）剩余股權(quán)的賬面價(jià)值原投資時(shí)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

15、*剩余持股比例，則需做如下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本貸：盈余公積利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（若處置日與原投資日是同一年度，則調(diào)營(yíng)業(yè)外收入）追溯調(diào)整-剩余部分以前年度凈利潤(rùn)份額調(diào)整留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整-其他綜合收益-其他權(quán)益變動(dòng)貸：盈余公積（以前年度確認(rèn)的凈利潤(rùn)份額調(diào)整）利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（以前年度確認(rèn)的凈利潤(rùn)份額調(diào)整）投資收益其他綜合收益資本公積-其他資本公積（凈利潤(rùn)需扣除已發(fā)放或已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）9.成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算（股權(quán)稀釋）60% （成本法）-40% （權(quán)益法）要追溯調(diào)整甲公司持有的股權(quán)價(jià)值：追溯調(diào)整視同甲公司自2010年1月1日至2012年10月1日一直 持有40%勺股權(quán)，因此甲公司的股權(quán)分成兩個(gè)部分：舊的部分*40%硼的部分*40%舊的部分*40%+日的部分 *20%由于新增資的部分不需要甲公司另外付錢收購(gòu)，因此相當(dāng)于甲公司用舊的部分*20%置換了新的部