銷售與收款循環(huán)審計

1、銷售與收款循環(huán)的整體審計過程銷售與收款循環(huán)的整體審計過程一、概述一、概述（1）概念：）概念：銷售與收款環(huán)節(jié)系企業(yè)對外售賣商品和勞務(wù)及收款的過程，主要涉及商品物資與勞務(wù)的賣出和價款的收取。（2）主要內(nèi)容：）主要內(nèi)容：處理客戶訂單、批準賒銷信用、發(fā)送貨物、開具銷售發(fā)票、記錄銷售與收款業(yè)務(wù)、定期對賬和催收賬款、審批銷售退回和折讓、審計壞賬的注銷等。3主要業(yè)務(wù)及單證主要業(yè)務(wù)及單證Payment客戶付款客戶付款Billing開出發(fā)票開出發(fā)票發(fā)票Delivery合同賬務(wù)處理賬務(wù)處理銷售合同銷售合同發(fā)貨憑證發(fā)貨憑證賒銷審準銷售單訂貨單收賬通知收款憑證現(xiàn)金銀行應(yīng)收收入4此外：主要業(yè)務(wù)及單證此外：主要業(yè)務(wù)及單證

2、1.商品價目表2.貸項通知單3.折扣折讓審核表4.顧客月末對賬單5.壞賬審批表6.壞賬提取、核銷政策的說明7.應(yīng)收賬款賬齡分析表5銷售與循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動銷售與循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.接受訂單（合同）：訂貨單接受訂單（合同）：訂貨單 銷售單銷售單2.核準賒銷：在銷售單上簽字核準賒銷：在銷售單上簽字3.發(fā)貨：在銷售單上簽字發(fā)貨：在銷售單上簽字4.裝運：連續(xù)編號的提貨單裝運：連續(xù)編號的提貨單5.開銷售發(fā)票：銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和存根聯(lián)開銷售發(fā)票：銷售發(fā)票的記賬聯(lián)和存根聯(lián)6.記錄銷售：收入、應(yīng)收明細賬記錄銷售：收入、應(yīng)收明細賬7.收到現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票：現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，收到現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬支票：

3、現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，應(yīng)收賬款明細賬，客戶對賬單應(yīng)收賬款明細賬，客戶對賬單8.退貨、折扣或折讓：貸項通知單，折扣與折讓審核表，退貨、折扣或折讓：貸項通知單，折扣與折讓審核表，折扣與折讓明細帳折扣與折讓明細帳9.核銷壞賬：壞賬確認的會計政策說明，壞賬審批表，應(yīng)核銷壞賬：壞賬確認的會計政策說明，壞賬審批表，應(yīng)收賬款明細賬收賬款明細賬10.提取壞賬準備：壞賬準備計提的會計政策說明，計算提取壞賬準備：壞賬準備計提的會計政策說明，計算過程過程11.定期寄送對賬單定期寄送對賬單審核后6二、銷售與收款循環(huán)二、銷售與收款循環(huán) 內(nèi)部控制內(nèi)部控制內(nèi)部控制要點內(nèi)部控制要點1.1.處理訂單（處理訂單（發(fā)生發(fā)生）

4、2.2.信用批準（信用批準（估價與分攤估價與分攤）3.3.供貨與發(fā)運（供貨與發(fā)運（連續(xù)編號連續(xù)編號）4.4.開具賬單（開具賬單（發(fā)生、完整性、準確性發(fā)生、完整性、準確性）5.5.記錄銷售（記錄銷售（發(fā)生、完整性、準確性發(fā)生、完整性、準確性）銷售循環(huán)的內(nèi)部控制銷售循環(huán)的內(nèi)部控制1.建立明確的職責(zé)分工建立明確的職責(zé)分工（1）批準賒銷信用與銷售、發(fā)貨開票相互獨立：（2）發(fā)送貨物與開票、記賬相互獨立：（3）收取貨款與營業(yè)收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨立：（4）批準壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨立；（5）編制和寄送客戶對賬單與收款、記賬業(yè)務(wù)相互獨立：（6）執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨立。2.信息傳遞程序

5、控制信息傳遞程序控制 建立健全銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制，要求管理當局對于相關(guān)的信息傳遞程序?qū)嵤﹪栏裼行У目刂啤＿@些控制包括： （1）授權(quán)程序、 （2）文件和記錄的使用、 （3）獨立檢查、3、實物控制、實物控制、4、定期寄出對賬單。、定期寄出對賬單。收款循環(huán)的內(nèi)部控制收款循環(huán)的內(nèi)部控制1.企業(yè)應(yīng)當按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款。3.企業(yè)應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。4.企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用

6、額度使用情況。5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存。7.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。8.企業(yè)應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。三、銷售與收款循環(huán)的控制測試1、條件：、條件：（1）在評定認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險是由于第一道防線沒把好關(guān)，指會計處理過程、編制財務(wù)報表過程以及內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)和

7、改正的重大錯誤的風(fēng)險。（2）僅實施實質(zhì)性不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2、審計程序的主要類型：、審計程序的主要類型：（1）詢問。（2）觀察。（3）檢查。（4）重新執(zhí)行：重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。（5）穿行測試:是指追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序。在風(fēng)險管理中，在正常運行條件下，將初始數(shù)據(jù)輸入內(nèi)控流程，穿越全流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把運行結(jié)果與設(shè)計要求對比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程缺陷的方法。10四、銷售與收款循環(huán)實質(zhì)性程序四、銷售與收

8、款循環(huán)實質(zhì)性程序 注冊會計師在對交易和余額實施細節(jié)測試前實施實質(zhì)性分析程序，符合成本效益原則。具體到銷售與收款交易和相關(guān)余額，其應(yīng)用包括：1.識別需要運用分析程序的賬戶余額或交易。2.確定期望值。3.確定可接受的差異額。4.識別需要進一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系。銷售交易的細節(jié)測試銷售交易的細節(jié)測試1.登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實的（真實性測試）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實的（真實性測試）鑒于“發(fā)生”這一目標，注冊會計師一般關(guān)心三類錯誤的可能性：2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性測試）、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性測試） 從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本

9、和主營業(yè)務(wù)收入明細賬（即賬證核對），是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。為使這一程序有效，注冊會計師通過檢查憑證的編號順序來確定全部發(fā)運憑證是否歸檔。 由原始憑證追查至明細賬與從明細賬追查至原始憑證的測試順序是有區(qū)別的：由原始憑證追查至明細賬（順查法）用來測試業(yè)務(wù)的“完整性”認定。從明細賬追查至原始憑證（逆查法）用來測試業(yè)務(wù)的“發(fā)生”或“存在”的認定。即：測試真實性目標時，起點是明細賬；測試完整性目標時，起點應(yīng)是發(fā)貨憑證等原始憑證。 3.登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價（計價測試）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計價（計價測試）計價測試的實質(zhì)性程序主要是復(fù)算會計記錄中的數(shù)據(jù)：（1）以主營業(yè)務(wù)收入明細賬中

10、的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計數(shù)與應(yīng)收賬款明細賬和銷售發(fā)票存根進行比較核對。（2）將銷售發(fā)票存根上所列的單價，與經(jīng)過批準的商品價目表進行比較核對，其金額小計和合計數(shù)也要進行復(fù)算。（3）將發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號等，與發(fā)運憑證進行比較核對。（4）審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。4.登記入賬的銷售交易分類恰當。登記入賬的銷售交易分類恰當。銷售分類恰當?shù)臏y試一般可與計價準確性測試一并進行。注冊會計師可以通過審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當，并以此與賬簿的實際記錄做比較。 14主營業(yè)務(wù)收入審計主營業(yè)務(wù)收入審計1.主營業(yè)務(wù)收入審計的目標主營業(yè)務(wù)收入審計的目標確定本

11、期入賬的主營業(yè)務(wù)收入是否確定發(fā)生；確定本期入賬的主營業(yè)務(wù)收入是否確定發(fā)生； （發(fā)生發(fā)生）確定已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是否全部入賬；確定已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是否全部入賬； （完整性完整性）確定主營業(yè)務(wù)收入的截止是否適當；確定主營業(yè)務(wù)收入的截止是否適當； （截止截止）確定主營業(yè)務(wù)收入的金額是否正確；確定主營業(yè)務(wù)收入的金額是否正確； （準確準確）確定主營業(yè)務(wù)收入在報表上披露是否恰當；確定主營業(yè)務(wù)收入在報表上披露是否恰當； （披露披露）主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性程序1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表：獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表：（1）復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)

12、合其）復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符；他業(yè)務(wù)收入科目與報表數(shù)核對是否相符；（2）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。）檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確。2.實施實質(zhì)性分析程序：實施實質(zhì)性分析程序：（1）針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)）針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：有關(guān)數(shù)

13、據(jù)的期望值：（2）確定可接受的差異額；）確定可接受的差異額；（3）將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；）將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；（4）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）；審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）；（5）評估分析程序的測試結(jié)果）評估分析程序的測試結(jié)果3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則。檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則。理解確認為收入的五個條件，掌握不同的銷售方式或結(jié)算方式，

14、銷售收入理解確認為收入的五個條件，掌握不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售收入實現(xiàn)的標志。實現(xiàn)的標志。4.實施銷售的截止測試（截止）。實施銷售的截止測試（截止）。 應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計1、應(yīng)收款項的審計目標、應(yīng)收款項的審計目標(1)證實應(yīng)收款項的真實性。(取決于債務(wù)方所確認承擔(dān)的義務(wù))(2)證實應(yīng)收款項計價與分類的正確性。(3)證實銷售退回、折讓與折扣的合法性。(4)證實應(yīng)收款項記錄截止期的正確性。(5)確認壞賬損失的真實性。(6)證實應(yīng)收款項過賬和匯總的正確性。 2、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序1）獲取或編制應(yīng)收賬款明細表（計價與分攤）獲取或編制應(yīng)收賬款明細表（計價與分攤）(1)

15、復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款折算匯率.折算是否正確；(3)分析有貸方余額的項目,查明原因,必要時,作重分類調(diào)整;(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項（如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。如有，應(yīng)做出記錄，必要時作調(diào)整；(5)標識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。 2 2）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標（存在、完整性、計價）檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標（存在、完整性、計價與分攤）與分攤）（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借

16、方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標比較，如存在差異應(yīng)查明原因； （2）計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標，并與被審計單位以前年度指標、同行業(yè)同期相關(guān)指標對比分析，檢查是否存在重大異常。 3 3）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確（計價與分攤）檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確（計價與分攤） 表137 應(yīng)收賬款賬齡分析表 年年 月月 日日 貨幣單位：貨幣單位：客戶名稱客戶名稱期末余額期末余額帳齡帳齡1 1年以內(nèi)年以內(nèi)1-21-2年年2-32-3年年3 3年以上年以上合合 計計4）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 （1）函證的

17、范圍和對象）函證的范圍和對象注冊會計師應(yīng)對所有重要的應(yīng)收賬款實施函證程序。注冊會計師應(yīng)對所有重要的應(yīng)收賬款實施函證程序。 一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。（2）函證的方式）函證的方式函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。積極的函證方式如果采用積極的函證方式，注冊會計師應(yīng)當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極的函證方式如果采用消極的函證方式，注冊

18、會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。（3）函證時間的選擇）函證時間的選擇注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。（4）函證的控制）函證的控制注冊會計師應(yīng)當直接控制詢證函的發(fā)送和回收。發(fā)函：注冊會計師親自寄發(fā)詢證函?；睾褐苯蛹闹?xí)嫀熓聞?wù)所?？刂疲禾钪坪C結(jié)果匯總表。（5）對不符事項的處理（一般了解）對不符事項的處理（一般了解）（6）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價注

19、冊會計師對函證結(jié)果可進行如下評價：注冊會計師對函證結(jié)果可進行如下評價：（1）注冊會計師應(yīng)重新考慮：對內(nèi)部控制的原有評價是否適當；控制測試的結(jié)果是否適當；分析程序的結(jié)果是否適當；相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當?shù)取＃?）如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。（3）如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。詢證函回函的所有權(quán)歸屬所在會計師事務(wù)所。除法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱審計工作底稿、注冊會計

20、師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查以及前后任注冊會計師溝通等情形外，會計師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計單位作為法律訴訟證據(jù)。（7）對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序。）對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序。由于注冊會計師不可能對所有應(yīng)收賬款進行函證，對下面三種情況：未函證應(yīng)收賬款；沒回函的積極式函證；對回函結(jié)果不滿意。應(yīng)采用替代程序，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性：注冊會計師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運憑證及回款單據(jù)等，以驗證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實性。（8）確定已收回的應(yīng)收賬款金額）確定已收回的應(yīng)收賬款金額請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細表上標出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額

21、，對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時間是否與合同相關(guān)要素一致。5）壞賬準備的實質(zhì)性程序）壞賬準備的實質(zhì)性程序（1）壞賬準備計提的程序（2）可以全額計提壞賬準備的情況：（3）不能全額計提壞賬準備的情況：（4）實際發(fā)生壞賬損失的處理（5）分析程序（6）確定應(yīng)收賬款壞賬準備的披露是否恰當。其他相關(guān)賬戶的審計其他相關(guān)賬戶的審計1)預(yù)收賬款的審查預(yù)收賬款的審查1、獲取或編制預(yù)收帳明細表，復(fù)核加計正確，并核對其期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。2、檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳。請被審計單位協(xié)助，在預(yù)收款明細表上標出至

22、審計日止已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款，重點對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收帳款進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。3、抽查相關(guān)憑證。抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。4、函證預(yù)收賬款。選擇預(yù)選收賬款的若干重大項目函證，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。5、檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并做出記錄，必要時提請被審計單位予以調(diào)整。6.檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負債表上作恰當披露。252)營業(yè)成本與銷售成本的審查營業(yè)成本與銷售成本的審查通過審查確定銷售費用的內(nèi)容是否完整，確定銷售費用分類、通過審查確定銷售費用的內(nèi)容是否完整，確定銷售費用分類、歸屬和賬務(wù)處理是否正確。歸屬和賬務(wù)處理是否正確。（1）取得或編制營業(yè)成本與銷售費用明細表。（2）運用分析性復(fù)核方法加