ch13 章所有者權(quán)益

1、第第 十三十三 章所有者權(quán)益章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益第四節(jié)留存收益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第一節(jié)所有者權(quán)益概述 一、所有者權(quán)益的含義二、所有者權(quán)益的構(gòu)成二、所有者權(quán)益的構(gòu)成o實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱之為留存收其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱之為留存收益。益。o注意：資本公積不僅僅全是投資者投入的，其注意：資本公積不僅僅全是投資者投入的，其他資本公積是指的計入到所有者權(quán)益的利得和他資本公積是指的計入到所有者權(quán)益的利得

2、和損失。所有者投入的資本中指的資本公積僅僅損失。所有者投入的資本中指的資本公積僅僅指的是資本溢價或者股本溢價。指的是資本溢價或者股本溢價。o三、所有者權(quán)益和負(fù)債的區(qū)別三、所有者權(quán)益和負(fù)債的區(qū)別o1、投資性質(zhì)不同、投資性質(zhì)不同o負(fù)債：暫時性負(fù)債：暫時性o所有者權(quán)益：永久性所有者權(quán)益：永久性o2、在企業(yè)享有的權(quán)限不同：、在企業(yè)享有的權(quán)限不同：所有者有參與企業(yè)管理的所有者有參與企業(yè)管理的權(quán)限權(quán)限o3、對企業(yè)資產(chǎn)享有的要求權(quán)不同、對企業(yè)資產(chǎn)享有的要求權(quán)不同o4、投資收益的性質(zhì)不同、投資收益的性質(zhì)不同第二節(jié)實(shí)收資本或股本第二節(jié)實(shí)收資本或股本o一、實(shí)收資本的確認(rèn)和計量一、實(shí)收資本的確認(rèn)和計量o借：銀行存款

3、借：銀行存款o 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等o （公允價值）（公允價值）o 貸：實(shí)收資本（上市公司改為股本）貸：實(shí)收資本（上市公司改為股本）o （注冊資本）（注冊資本）o 資本公積資本公積資本溢價（股本溢價）資本溢價（股本溢價）o （差額，倒擠（差額，倒擠二、有限責(zé)任公司二、有限責(zé)任公司o有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可用實(shí)物、有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。全體股東的貨幣出法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。全體股東的貨幣出資

4、金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。o會計處理特點(diǎn)：公司初建時，投資者投入企業(yè)的資會計處理特點(diǎn)：公司初建時，投資者投入企業(yè)的資本，全部作為實(shí)收資本入賬；企業(yè)增資時，如有新本，全部作為實(shí)收資本入賬；企業(yè)增資時，如有新的投資者介入，會產(chǎn)生資本溢價，即新介入的投資的投資者介入，會產(chǎn)生資本溢價，即新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積，記入本中所占的份額部分，應(yīng)作為資本公積，記入“資資本公積本公積資本溢價資本溢價”科目?？颇?。三、股份有限公司三、股份有限公司o全部資

5、本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。o股份有限公司設(shè)立有兩種方式股份有限公司設(shè)立有兩種方式發(fā)起式和募集式。兩種發(fā)起式和募集式。兩種籌資方式的風(fēng)險不同?；I資方式的風(fēng)險不同。o發(fā)起式：籌資風(fēng)險小；一般不會發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況。發(fā)起式：籌資風(fēng)險??；一般不會發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況。募集式：籌資風(fēng)險大；按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)募集式：籌資風(fēng)險大；按照有關(guān)規(guī)定，發(fā)行失敗損失由發(fā)起人負(fù)擔(dān)，

6、包括承擔(dān)籌建費(fèi)用、公司籌建過程中的債務(wù)和起人負(fù)擔(dān)，包括承擔(dān)籌建費(fèi)用、公司籌建過程中的債務(wù)和對認(rèn)股人已繳納的股款支付銀行同期存款利息等責(zé)任。對認(rèn)股人已繳納的股款支付銀行同期存款利息等責(zé)任。o股份有限公司發(fā)行股票籌集資本的情況下，按股份有限公司發(fā)行股票籌集資本的情況下，按股票的面值部分記入股票的面值部分記入“股本股本”科目，超過股票科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計入行費(fèi)用后，計入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”。o【拓展拓展】我國不允許股票按照折價發(fā)行，若我國不允許股票按照折價發(fā)行，若是平價發(fā)行的話，發(fā)行費(fèi)用一般沖減留存

7、收益；是平價發(fā)行的話，發(fā)行費(fèi)用一般沖減留存收益；若是溢價發(fā)行的話，發(fā)行費(fèi)用是要在溢價中扣若是溢價發(fā)行的話，發(fā)行費(fèi)用是要在溢價中扣除的。除的。o四、實(shí)收資本增減變動的會計處理（重點(diǎn)）四、實(shí)收資本增減變動的會計處理（重點(diǎn)）o（一）實(shí)收資本增加的會計處理（一）實(shí)收資本增加的會計處理o1.企業(yè)增資的一般途徑（最基本的實(shí)收資本增加的途徑，企業(yè)增資的一般途徑（最基本的實(shí)收資本增加的途徑，要求掌握）要求掌握）o（1）將資本公積轉(zhuǎn)增資本）將資本公積轉(zhuǎn)增資本o借：資本公積借：資本公積資本溢價（或股本溢價）資本溢價（或股本溢價）o 貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本）o（2）將盈余公積轉(zhuǎn)增資本）將盈余公積

8、轉(zhuǎn)增資本o借：盈余公積借：盈余公積o 貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本）o（3）由投資者追加投資（接受新的投資）由投資者追加投資（接受新的投資）o借：銀行存款、固定資產(chǎn)等借：銀行存款、固定資產(chǎn)等o 貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本）o 資本公積資本公積資本溢價（或股本溢價）資本溢價（或股本溢價） 2.股份有限公司以發(fā)放股票股利方式增資股份有限公司以發(fā)放股票股利方式增資o股東不足領(lǐng)取股東不足領(lǐng)取1股股票股利的處理方法有兩種：股股票股利的處理方法有兩種：o一是將不足一是將不足1股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付。金支付。o二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為

9、整股。二是由股東相互轉(zhuǎn)讓，湊為整股。o3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利o借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）息調(diào)整） （賬面余額）（賬面余額）o 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （權(quán)益成份的金額）（權(quán)益成份的金額）o 貸：股本貸：股本 （轉(zhuǎn)換的股份面值總額）（轉(zhuǎn)換的股份面值總額）o 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 （差額）（差額）o4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（在重組日）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（在重組日）o5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付（在行權(quán)日）以權(quán)益結(jié)算的股份支付（在行權(quán)日）o借：銀行存款借：銀行存款 （按

10、行權(quán)價實(shí)際收到的金額）（按行權(quán)價實(shí)際收到的金額）o資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （在資產(chǎn)負(fù)債（在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的金額）表日確認(rèn)的金額）o 貸：股本貸：股本 （行權(quán)時增加的股份面值）（行權(quán)時增加的股份面值）o資本公積資本公積股本溢價股本溢價 （差額）（差額）（二）實(shí)收資本減少的會計處理（二）實(shí)收資本減少的會計處理o股東是不能隨便撤資的，只有以下兩種情況股東是不能隨便撤資的，只有以下兩種情況可以撤資：可以撤資：o1.資本過剩資本過剩（國家政策調(diào)整導(dǎo)致對某項產(chǎn)業(yè)進(jìn)（國家政策調(diào)整導(dǎo)致對某項產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)整，比如：關(guān)閉一些煤炭行業(yè)，小煤礦行調(diào)整，比如：關(guān)閉一些煤炭行業(yè)，小煤礦等）；等）；o2.

11、長期虧損。長期虧損。o1.一般企業(yè)減資一般企業(yè)減資o借：實(shí)收資本（股本）借：實(shí)收資本（股本）o 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等o2.股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資o（1）回購本公司股票時）回購本公司股票時o借：庫存股借：庫存股 （按照市價實(shí)際支付的金額回購的股份（按照市價實(shí)際支付的金額回購的股份數(shù)回購的價格）數(shù)回購的價格）o 貸：銀行存款貸：銀行存款o庫存股相當(dāng)于企業(yè)將自己的股份回購回來，實(shí)際上就是庫存股相當(dāng)于企業(yè)將自己的股份回購回來，實(shí)際上就是所有者權(quán)益的減少。其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資本公所有者權(quán)益的減少。其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資本

12、公積項目下面的積項目下面的“減：庫存股減：庫存股”項目中列示。項目中列示。o（2）注銷庫存股時）注銷庫存股時o回購價格高于回購股票的面值總額時：回購價格高于回購股票的面值總額時：o借：股本借：股本 （注銷股票的面值總額）（注銷股票的面值總額）o 資本公積資本公積股本溢價（差額先沖股票發(fā)行時股本溢價（差額先沖股票發(fā)行時的溢價）的溢價）o盈余公積盈余公積 （股票發(fā)行時的溢價不夠沖的部分）（股票發(fā)行時的溢價不夠沖的部分）o利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤o 貸：庫存股貸：庫存股 （注銷庫存股的賬面余額）（注銷庫存股的賬面余額）o回購價格低于回購股票的面值總額時：回購價格低于回購股票的面值總額時：

13、o借：股本借：股本 （注銷股票的面值總額）（注銷股票的面值總額）o 貸：庫存股貸：庫存股 （注銷庫存股的賬面余額）（注銷庫存股的賬面余額）o 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 （差額）（差額）o回購股票注銷的含義：上市公司將自己的股票回購后，由于回購股票注銷的含義：上市公司將自己的股票回購后，由于我國法律規(guī)定：原則上是不可以持有自己的股票的，所以要我國法律規(guī)定：原則上是不可以持有自己的股票的，所以要將回購的股票在規(guī)定的期限內(nèi)注銷。西方是可以將回購的股將回購的股票在規(guī)定的期限內(nèi)注銷。西方是可以將回購的股份一直放在自己的賬上，也是一種資本運(yùn)作的方式和理財?shù)姆菀恢狈旁谧约旱馁~上，也是一種資本運(yùn)作的方

14、式和理財?shù)氖侄?。手段。o上市公司回購自己的股票的目的就是為了減少市場上股票的上市公司回購自己的股票的目的就是為了減少市場上股票的供應(yīng)量，以提高股票的價格。我國法律之所以規(guī)定企業(yè)不允供應(yīng)量，以提高股票的價格。我國法律之所以規(guī)定企業(yè)不允許持有自己的股票，就是為了避免上市公司利用庫存股和股許持有自己的股票，就是為了避免上市公司利用庫存股和股票回購操縱股價和資本市場。這是根據(jù)我國國情所做出的特票回購操縱股價和資本市場。這是根據(jù)我國國情所做出的特殊規(guī)定。殊規(guī)定。第三節(jié)資本公積第三節(jié)資本公積 o一、資本公積的涵義及其內(nèi)容一、資本公積的涵義及其內(nèi)容o（一）概念（一）概念o資本公積，是企業(yè)收到投資者的超出其在

15、企業(yè)資本公積，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資，以及直注冊資本（股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。o（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容o1.資本溢價（或股本溢價）資本溢價（或股本溢價），是所有者投入的資本超，是所有者投入的資本超過其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資。其過其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資。其形成原因主要有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本形成原因主要有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。等。o2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、

16、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。o（三）明細(xì)科目（三）明細(xì)科目o資本公積一般應(yīng)設(shè)置資本公積一般應(yīng)設(shè)置“資本（或股本）溢價資本（或股本）溢價”、“其其他資本公積他資本公積”明細(xì)科目核算。明細(xì)科目核算。二、資本公積的確認(rèn)和計量二、資本公積的確認(rèn)和計量o（一）資本（或股本）溢價的會計處理（一）資本（或股本）溢價的會計處理o1.資本溢價資本溢價o有限責(zé)任公司開始成立時通常不會出現(xiàn)資本溢價。比如，有限責(zé)任公司開始成立時通常不會出現(xiàn)資本溢價。比如，甲、乙、丙三者

17、各投入甲、乙、丙三者各投入100萬元，經(jīng)營一段時間后，丁萬元，經(jīng)營一段時間后，丁公司要加入，注冊資本變?yōu)楣疽尤?，注冊資本變?yōu)?00萬元，丁公司占注冊資萬元，丁公司占注冊資本的本的25%，此時甲、乙、丙會要求丁公司的出資超過，此時甲、乙、丙會要求丁公司的出資超過100萬元，假設(shè)為萬元，假設(shè)為150萬元，超出享有的份額萬元，超出享有的份額50萬元計入萬元計入資本公積資本公積資本溢價。資本溢價。o2.股本溢價股本溢價o股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入

18、“股本股本”科目，不會產(chǎn)生股本溢價?？颇浚粫a(chǎn)生股本溢價。o股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入股票取得的收入，相當(dāng)于股票的面值部分記入“股本股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，計入金等發(fā)行費(fèi)用后，計入“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”。o中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股中天股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股2 000萬股，每股面值萬股，每股面值1元，每股按元，每股按4元的價格出售。按雙元的價

19、格出售。按雙方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣取方協(xié)議約定，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費(fèi)。的手續(xù)費(fèi)。股票發(fā)行凍結(jié)資金期間產(chǎn)生的利息收入為股票發(fā)行凍結(jié)資金期間產(chǎn)生的利息收入為20萬元。則中萬元。則中天公司計入資本公積的數(shù)額為（）萬元。天公司計入資本公積的數(shù)額為（）萬元。A.6000B.5820 C.5840D.5860o【答案答案】Do【解析解析】2000（4-1）-200042%+20=5860（萬元）（萬元）（二）其他資本公積（直接計入所有者權(quán)益的利得（二）其他資本公積（直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，重點(diǎn)）或損失，重點(diǎn)）o1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

20、o在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動時，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額時，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額o借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動o 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積o被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。o處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時o借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積o 貸：投資收益貸：投資收益o2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付o在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額在每

21、個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額o借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等o 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積o在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額額o借：銀行存款借：銀行存款 （按行權(quán)價收取的金額）（按行權(quán)價收取的金額）o 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （原確定的金額）（原確定的金額）o 貸：股本貸：股本 （增加的股份的面值）（增加的股份的面值）o 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 （差額）（差額）o3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)地產(chǎn)o企業(yè)將作為存貨的

22、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的，計入資本投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的，計入資本公積。公積。o借：投資性房地產(chǎn)（成本）借：投資性房地產(chǎn)（成本） （轉(zhuǎn)換日的公允價值）（轉(zhuǎn)換日的公允價值）o 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 （原已計提的跌價準(zhǔn)備）（原已計提的跌價準(zhǔn)備）o 貸：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品 （賬面余額）（賬面余額）o 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （差額）（差額）o企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

23、，計入資本公資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的，計入資本公積。積。o借：投資性房地產(chǎn)（成本）借：投資性房地產(chǎn)（成本） （轉(zhuǎn)換日的公允價值）（轉(zhuǎn)換日的公允價值）o固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （原已計提的減值準(zhǔn)備）（原已計提的減值準(zhǔn)備）o累計折舊累計折舊 （已計提的累計折舊）（已計提的累計折舊）o 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （賬面余額）（賬面余額）o 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （差額）（差額）o若產(chǎn)生的是借方差額，則計入公允價值變動損益科目若產(chǎn)生的是借方差額，則計入公允價值變動損益科目o4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動o可供出售金融資產(chǎn)的公允價值

24、高于其賬面余額可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額的差額o借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動o 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積o公允價值低于其賬面余額的差額公允價值低于其賬面余額的差額做相反會做相反會計分錄計分錄。o5.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額o6.金融資產(chǎn)重分類金融資產(chǎn)重分類o將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量o借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) （金融資產(chǎn)的公允價值）（金融資產(chǎn)的公允價值

25、）o 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 （賬面余額）（賬面余額）o貸或借：資本公積貸或借：資本公積其他資本公積其他資本公積 （差額）（差額）第四節(jié)留存收益第四節(jié)留存收益 o重點(diǎn)重點(diǎn)：o盈余公積的形成和用途盈余公積的形成和用途o利潤分配利潤分配未分配利潤明細(xì)賬的使用。未分配利潤明細(xì)賬的使用。一、盈余公積一、盈余公積o（一）利潤分配的順序（一）利潤分配的順序o一、彌補(bǔ)以前年度虧損（稅前彌補(bǔ)）一、彌補(bǔ)以前年度虧損（稅前彌補(bǔ)）o二、所得稅二、所得稅o三、彌補(bǔ)以前年度虧損（三、彌補(bǔ)以前年度虧損（5年后，稅后彌補(bǔ)）年后，稅后彌補(bǔ)）o四、提取法定盈余公積四、提取法定盈余公積o五、提取任意盈余公積五、提取

26、任意盈余公積o六、向投資者分配利潤六、向投資者分配利潤（二）盈余公積的形成及用途（二）盈余公積的形成及用途o1.盈余公積的內(nèi)容及形成盈余公積的內(nèi)容及形成o公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。意盈余公積。o二者的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。二者的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。o法定盈余公積按稅后凈利潤的法定盈余公積按稅后凈利潤的10%提取，任意提取，任意盈余公積根據(jù)董事會或股東大會等權(quán)力機(jī)構(gòu)批盈余公積根據(jù)董事會或股東大會等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的金額提取。準(zhǔn)的金額提取。o2.盈余公積的用途盈余公積的用途o（1）彌補(bǔ)虧損）彌補(bǔ)虧損o（2）轉(zhuǎn)增資本

27、）轉(zhuǎn)增資本o（3）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（不涉及盈余公積的會）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（不涉及盈余公積的會計處理）計處理）o3.盈余公積的核算盈余公積的核算o（1）提取盈余公積）提取盈余公積o借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積o提取任意盈余公積提取任意盈余公積o貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積o任意盈余公積任意盈余公積o外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金時：基金時：o借：利潤分配借：利潤分配提取儲備基金提取儲備基金o提取企業(yè)發(fā)展基金提取企業(yè)發(fā)展基金o貸：盈余公積貸：盈余公積儲備基金儲備基金o企業(yè)發(fā)展基金企業(yè)發(fā)展基金o外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金時：時：o借：利潤分配借：利潤分配提取職工獎勵及福利基金提取職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬o（2）盈余公積的使用）盈余公積的使用o彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損o借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積o 任意盈余公積任意盈余公積o 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧盈余公積補(bǔ)虧o