第5章長期股權(quán)投資

1、第五章長期股權(quán)投資第一節(jié) 長期股權(quán)投資初始計量 一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則概念：企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。劃分條件：1、控制（1）直接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本；（2）間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本；（3）直接和間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本；2、具有共同控制的權(quán)益性投資；3、具有重大影響的權(quán)益性投資；4、公允價值不能可靠計量的零星權(quán)益性投資。第一節(jié) 長期股權(quán)投資初始計量（二）長期股權(quán)投資初始計量原則（1）按初始投資成本入賬 區(qū)分合并和非合并方式。（2）實(shí)際支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收股利。第一節(jié) 長期股權(quán)投資初始計量 二、企業(yè)合并形成的長

2、期股權(quán)投資合并分類：1、按合并企業(yè)行業(yè)類型 吸收合并：A+B=A 新設(shè)合并：A+B=C 控股合并：A+B=A+B (A B)2、按企業(yè)之間關(guān)系 同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并第一節(jié) 長期股權(quán)投資初始計量（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 初始投資成本支付的合并對價賬面價值的差額，計入資本公積（溢價）； 初始投資成本支付的合并對價賬面價值的差額，沖減資本公積（溢價），不足沖減的依次沖減盈余公積、未分配利潤。借：長期股權(quán)投資（被合并

3、方所有者權(quán)益賬面價值份額）貸：銀行存款（賬面價值） 庫存商品（賬面價值） 資本公積（差額）第一節(jié) 長期股權(quán)投資初始計量 借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額） 資本公積資本溢價 （首先沖減） 盈余公積 （再次沖減） 利潤分配未分配利潤 （最后沖減） 貸：銀行存款（賬面價值） 庫存商品（賬面價值） 2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資初始投資成本，按發(fā)行權(quán)益性證券面值總額作為股本。初始投資成本支付的合并對價賬面價值的差額，計入資本公積（溢價）；初始投資成本支付的合并對價賬面價值的差額，沖減資本公積（溢價），不足

4、沖減的依次沖減盈余公積、未分配利潤。第一節(jié) 長期股權(quán)投資初始計量（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1、購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，合并成本為購買日付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值。公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。其中：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；金融資產(chǎn)計入投資收益；存貨按公允價值確認(rèn)收入，按賬面價值確認(rèn)成本。借：長期股權(quán)投資（資產(chǎn)公允價值） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：庫存商品（賬面價值） 應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)第一節(jié) 長期股權(quán)投資初始計量借：長期股權(quán)投資（資產(chǎn)公允價值） 借：長期股權(quán)投資 累計折舊（賬面將價值） 營業(yè)

5、外支出貸：固定資產(chǎn)（賬面將價值） 累計攤銷 營業(yè)外收入 貸：無形資產(chǎn)2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，合并成本為購買日發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。借：長期股權(quán)投資貸：股本 資本公積股本溢價第一節(jié) 長期股權(quán)投資初始計量三、非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資1、支付現(xiàn)金 按支付價款作為初始投資成本；2、發(fā)行權(quán)益性證券 按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值做初始投資成本。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資的成本法適用條件：1、控制； 2、不具有控制、共同控制或重大影響而且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。 成本法 權(quán)益法 成本法 20% 50% 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 科目使

6、用銀行存款 長期股權(quán)投資 投資收益 應(yīng)收股利 投資時 取得現(xiàn)金股利時 成本第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）科目設(shè)置 長期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（二）取得時會計處理兩種情況：1、初始投資成本投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 （不需調(diào)整）2、初始投資成本投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 （計入營業(yè)外收入）第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（三）投資損益的確認(rèn)1、統(tǒng)一會計政策和會計期間2、以取得時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后，作為確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)。注意：對被投資單位凈損益調(diào)整時，應(yīng)考慮重要性原則。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（四）取得現(xiàn)金股利的會計處理 銀行存款 長期股權(quán)投資-成本 投資時 投資收益 長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 應(yīng)收股利 計算應(yīng)分股利時 取得現(xiàn)金股利時 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量(五）超額虧損的會計處理按下列順序處理：1、沖減長期股權(quán)投資賬面價值；2、沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目；3、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；4、若還有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，做備查處理。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（六）其他權(quán)益變動的確認(rèn) 資本公積其他