存貨的管理與核算

1、第三章第三章 存貨的管理與核算存貨的管理與核算第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述第二節(jié)第二節(jié) 材料的采購(gòu)核算材料的采購(gòu)核算第三節(jié)第三節(jié) 庫(kù)存材料收發(fā)核算庫(kù)存材料收發(fā)核算第四節(jié)第四節(jié) 委托加工材料的核算委托加工材料的核算第五節(jié)第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算第六節(jié)第六節(jié) 低值易耗品的核算低值易耗品的核算第七節(jié)第七節(jié) 存貨清查與期末計(jì)量存貨清查與期末計(jì)量本章小結(jié)本章小結(jié)第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述一、存貨的概念一、存貨的概念存貨指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然存貨指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將被消耗的材處在生產(chǎn)過(guò)程，或者

2、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中將被消耗的材料或物料等，包括各種材料、包裝物、低值易耗品、商品、料或物料等，包括各種材料、包裝物、低值易耗品、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品。施工企業(yè)的存貨除了上述內(nèi)容外，在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品。施工企業(yè)的存貨除了上述內(nèi)容外，還包括周轉(zhuǎn)材料、未完工程等。還包括周轉(zhuǎn)材料、未完工程等。二、存貨的分類(lèi)二、存貨的分類(lèi)1.1.按照存貨經(jīng)濟(jì)用途的不同分類(lèi)按照存貨經(jīng)濟(jì)用途的不同分類(lèi)施工企業(yè)的存貨，品種復(fù)雜，收發(fā)頻繁，為了便于管理和核施工企業(yè)的存貨，品種復(fù)雜，收發(fā)頻繁，為了便于管理和核算，必須按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各種存貨進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)。按算，必須按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各種存貨進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)。按照

3、存貨經(jīng)濟(jì)用途的不同，施工企業(yè)的存貨一般可分為以下幾照存貨經(jīng)濟(jì)用途的不同，施工企業(yè)的存貨一般可分為以下幾下一頁(yè)返回第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述類(lèi)：類(lèi)：（1 1）存貨原材料。（）存貨原材料。（2 2）周轉(zhuǎn)材料。（）周轉(zhuǎn)材料。（3 3）（）（4 4）在建工程。）在建工程。（5 5）在產(chǎn)品。（）在產(chǎn)品。（6 6）產(chǎn)成品。）產(chǎn)成品。2.2.按照存貨的保管責(zé)任和存放地點(diǎn)分類(lèi)按照存貨的保管責(zé)任和存放地點(diǎn)分類(lèi)按照保管責(zé)任和存放地點(diǎn)，可將存貨分為庫(kù)存存貨、在途存按照保管責(zé)任和存放地點(diǎn)，可將存貨分為庫(kù)存存貨、在途存貨、委托加工存貨、自制存貨、投資人投人的存貨、接受捐貨、委托加工存貨、自制存貨、投資人投人的存貨、

4、接受捐贈(zèng)的存貨。贈(zèng)的存貨。三、存貨入賬價(jià)值的確定三、存貨入賬價(jià)值的確定企業(yè)取得各種存貨時(shí)，均應(yīng)確定其人賬價(jià)值，即需要確定存企業(yè)取得各種存貨時(shí)，均應(yīng)確定其人賬價(jià)值，即需要確定存貨人賬的初始成本。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定；存貨應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際貨人賬的初始成本。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定；存貨應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本人賬。因此存貨人賬的初始成本的計(jì)量基礎(chǔ)是實(shí)際成本。成本人賬。因此存貨人賬的初始成本的計(jì)量基礎(chǔ)是實(shí)際成本。下一頁(yè)上一頁(yè)返回第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實(shí)際成本構(gòu)成的內(nèi)容也不由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實(shí)際成本構(gòu)成的內(nèi)容也不同。同。1.1.購(gòu)入存貨的成本購(gòu)入存貨的成本施工企業(yè)購(gòu)入存貨的成

5、本通常包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金和采施工企業(yè)購(gòu)入存貨的成本通常包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金和采購(gòu)保管費(fèi)等。購(gòu)保管費(fèi)等。2.2.建設(shè)單位供應(yīng)的存貨的成本建設(shè)單位供應(yīng)的存貨的成本建設(shè)單位供應(yīng)的存貨應(yīng)按合同確定的方法計(jì)價(jià)，通常是以材建設(shè)單位供應(yīng)的存貨應(yīng)按合同確定的方法計(jì)價(jià)，通常是以材料的預(yù)算價(jià)格為依據(jù)，扣除一部分保管費(fèi)作為存貨的實(shí)際成料的預(yù)算價(jià)格為依據(jù)，扣除一部分保管費(fèi)作為存貨的實(shí)際成本。本。3.3.自制存貨的成本自制存貨的成本自制存貨的成本是以制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)自制存貨的成本是以制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)下一頁(yè)上一頁(yè)返回第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述際成本。包括直接成本和間接成本。際

6、成本。包括直接成本和間接成本。4.4.委托加工完成存貨的成本委托加工完成存貨的成本委托加工完成的存貨成本是以實(shí)際耗用的原材料或者半成品委托加工完成的存貨成本是以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。當(dāng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。5.5.投資人投入的存貨的成本投資人投入的存貨的成本投資人投人的存貨以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。投資人投人的存貨以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。6.6.接受捐贈(zèng)的存貨的成本接受捐贈(zèng)的存貨的成本接受捐贈(zèng)的存貨按照發(fā)票賬單所列金額加企業(yè)負(fù)擔(dān)的相關(guān)

7、稅接受捐贈(zèng)的存貨按照發(fā)票賬單所列金額加企業(yè)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。無(wú)發(fā)票賬單的，應(yīng)當(dāng)參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨費(fèi)作為實(shí)際成本。無(wú)發(fā)票賬單的，應(yīng)當(dāng)參照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定實(shí)際成本。的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定實(shí)際成本。下一頁(yè)上一頁(yè)返回第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述7.7.非貨幣性交易換入存貨的成本非貨幣性交易換入存貨的成本非貨幣性交易換人存貨的成本，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上非貨幣性交易換人存貨的成本，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。8.8.盤(pán)盈存貨的成本盤(pán)盈存貨的成本盤(pán)盈的存貨按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨

8、的市場(chǎng)價(jià)格確定人賬價(jià)值。盤(pán)盈的存貨按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定人賬價(jià)值。四、存貨核算的作用四、存貨核算的作用（1 1）能夠正確反映并檢查存貨采購(gòu)計(jì)劃的科學(xué)性、有效性。）能夠正確反映并檢查存貨采購(gòu)計(jì)劃的科學(xué)性、有效性。（2 2）及時(shí)提供存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的指標(biāo)。）及時(shí)提供存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的指標(biāo)。（3 3）反映和考核存貨消耗定額的執(zhí)行情況。）反映和考核存貨消耗定額的執(zhí)行情況。（4 4）加強(qiáng)存貨清查。）加強(qiáng)存貨清查。五、存貨的計(jì)價(jià)方法五、存貨的計(jì)價(jià)方法下一頁(yè)上一頁(yè)返回第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述1.1.計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法當(dāng)企業(yè)存貨的品種較多、收發(fā)頻繁時(shí)通常采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)當(dāng)企業(yè)

9、存貨的品種較多、收發(fā)頻繁時(shí)通常采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。其基本方法如下；法確定發(fā)出存貨的成本。其基本方法如下；（1 1）企業(yè)應(yīng)預(yù)先制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定存貨的）企業(yè)應(yīng)預(yù)先制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄，規(guī)定存貨的分類(lèi)、名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。計(jì)劃分類(lèi)、名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本。計(jì)劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。（2 2）平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了）平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出的存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅瑢l(fā)出存再將本月發(fā)出的存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，?/p>

10、發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。（3 3）平時(shí)收到存貨時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本填人收料單內(nèi)，并）平時(shí)收到存貨時(shí)，應(yīng)按計(jì)劃單位成本填人收料單內(nèi)，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額作為將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額作為“材料成本差異材料成本差異”分類(lèi)登分類(lèi)登下一頁(yè)上一頁(yè)返回第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述記。記。2.2.實(shí)際成本計(jì)價(jià)法實(shí)際成本計(jì)價(jià)法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類(lèi)存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法及移動(dòng)平均法等，如

11、圖法、加權(quán)平均法及移動(dòng)平均法等，如圖3-23-2所示。所示。六、存貨的核算六、存貨的核算（一）存貨取得的核算（一）存貨取得的核算（1 1）存貨取得按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算）存貨取得按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算存貨取得按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的總分類(lèi)核算方法。按計(jì)劃成本組存貨取得按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的總分類(lèi)核算方法。按計(jì)劃成本組織存貨日常核算時(shí)應(yīng)設(shè)置織存貨日常核算時(shí)應(yīng)設(shè)置“物資采購(gòu)物資采購(gòu)”和和“材料成本差異材料成本差異”兩個(gè)總賬科目，對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行總分類(lèi)核算。兩個(gè)總賬科目，對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行總分類(lèi)核算。下一頁(yè)上一頁(yè)返回第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述（2 2）存貨取得按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的明細(xì)核算方法。）存貨取得按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的明細(xì)

12、核算方法。1 1）“物資采購(gòu)物資采購(gòu)”明細(xì)賬的設(shè)置和登記。明細(xì)賬的設(shè)置和登記?！拔镔Y采購(gòu)物資采購(gòu)”一般應(yīng)一般應(yīng)按材料類(lèi)別（主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等）按材料類(lèi)別（主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件、其他材料等）設(shè)置賬戶，如果某些主要材料數(shù)量過(guò)多、比重大、需要分別設(shè)置賬戶，如果某些主要材料數(shù)量過(guò)多、比重大、需要分別計(jì)算其材料成本差異，則應(yīng)按材料的明細(xì)分類(lèi)或品種分設(shè)賬計(jì)算其材料成本差異，則應(yīng)按材料的明細(xì)分類(lèi)或品種分設(shè)賬頁(yè)。頁(yè)。2 2）“材料成本差異材料成本差異”明細(xì)賬的設(shè)置和登記。明細(xì)賬的設(shè)置和登記?！安牧铣杀静町惒牧铣杀静町悺泵骷?xì)賬是用來(lái)登記本月收入的各類(lèi)材料發(fā)生的成本差異，并明細(xì)賬是用來(lái)登

13、記本月收入的各類(lèi)材料發(fā)生的成本差異，并作為調(diào)整本月發(fā)出材料計(jì)劃成本的依據(jù)。作為調(diào)整本月發(fā)出材料計(jì)劃成本的依據(jù)。“材料成本差異材料成本差異”明細(xì)賬與明細(xì)賬與“物資采購(gòu)物資采購(gòu)”明細(xì)賬的設(shè)置口徑應(yīng)當(dāng)保持一致（即明細(xì)賬的設(shè)置口徑應(yīng)當(dāng)保持一致（即按材料類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬）。按材料類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬）。下一頁(yè)上一頁(yè)返回第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述2.2.存貨取得按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算存貨取得按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（1 1）存貨取得按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的總分類(lèi)核算方法及特點(diǎn)。采）存貨取得按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的總分類(lèi)核算方法及特點(diǎn)。采用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織存貨日常核算時(shí)，各種材料的采購(gòu)實(shí)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)組織存貨日常核算時(shí)，各種材料

14、的采購(gòu)實(shí)際成本直接通過(guò)各有關(guān)材料科目核算。存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)際成本直接通過(guò)各有關(guān)材料科目核算。存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)是；從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬全核算的特點(diǎn)是；從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（2 2）存貨取得按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的明細(xì)核算方法。）存貨取得按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的明細(xì)核算方法。1 1）采用此法時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置）采用此法時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“多欄式多欄式”或或“三欄式三欄式”的在途的在途物資和庫(kù)存材料物資三級(jí)明細(xì)賬以及物資和庫(kù)存材料物資三級(jí)明細(xì)賬以及“數(shù)量金額式數(shù)量金額式”的庫(kù)存的庫(kù)存材料物資明細(xì)賬。材料物資明細(xì)賬。2 2）“在途物資在途物資

15、”科目應(yīng)按材料物資類(lèi)別設(shè)置明細(xì)分類(lèi)科目進(jìn)科目應(yīng)按材料物資類(lèi)別設(shè)置明細(xì)分類(lèi)科目進(jìn)下一頁(yè)上一頁(yè)返回第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述行明細(xì)分類(lèi)核算。行明細(xì)分類(lèi)核算。3 3）“原材料原材料”科目應(yīng)按原材料保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、類(lèi)別、品科目應(yīng)按原材料保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、類(lèi)別、品種和規(guī)格，設(shè)置明細(xì)賬（或原材料卡片）。材料明細(xì)賬應(yīng)根種和規(guī)格，設(shè)置明細(xì)賬（或原材料卡片）。材料明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。4 4）“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”和和“低值易耗品低值易耗品”兩個(gè)總賬科目，應(yīng)分別設(shè)兩個(gè)總賬科目，應(yīng)分別設(shè)置置“在庫(kù)在庫(kù)”、“在用在用”二級(jí)科目進(jìn)行核算。具體做法見(jiàn)本章二級(jí)科目進(jìn)行核

16、算。具體做法見(jiàn)本章“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”和和“低值易耗品低值易耗品”核算的內(nèi)容。核算的內(nèi)容。（二）存貨發(fā)出的核算（二）存貨發(fā)出的核算1.1.存貨發(fā)出按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算存貨發(fā)出按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（1 1）存貨發(fā)出按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算，應(yīng)于每月終了，根據(jù)）存貨發(fā)出按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算，應(yīng)于每月終了，根據(jù)各種領(lǐng)料憑證，按照領(lǐng)料部門(mén)、材料的用途和類(lèi)別、品種進(jìn)各種領(lǐng)料憑證，按照領(lǐng)料部門(mén)、材料的用途和類(lèi)別、品種進(jìn)下一頁(yè)上一頁(yè)返回第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述行整理計(jì)算，編制行整理計(jì)算，編制“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”。（2 2）由于發(fā)出材料是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的，所以在編制）由于發(fā)出材料是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

17、的，所以在編制“發(fā)料發(fā)料憑證匯總表憑證匯總表”時(shí)應(yīng)一并按一定的方法分配材料成本差異，把時(shí)應(yīng)一并按一定的方法分配材料成本差異，把發(fā)出耗用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出耗用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。2.2.存貨發(fā)出按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算存貨發(fā)出按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算存貨發(fā)出按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，可根據(jù)存貨發(fā)出按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，可根據(jù)“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”直接填直接填制記賬憑證分別計(jì)入各用料核算對(duì)象。但是在實(shí)際工作中，制記賬憑證分別計(jì)入各用料核算對(duì)象。但是在實(shí)際工作中，由于企業(yè)材料的日常發(fā)出業(yè)務(wù)頻繁，為了簡(jiǎn)化日常核算工作，由于企業(yè)材料的日常發(fā)出業(yè)務(wù)頻繁，為了簡(jiǎn)化日常核算工作，平時(shí)可以不按領(lǐng)料單直接

18、填制記賬憑證，而是到月末根據(jù)當(dāng)平時(shí)可以不按領(lǐng)料單直接填制記賬憑證，而是到月末根據(jù)當(dāng)月按際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門(mén)和用途，匯總編制月按際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門(mén)和用途，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”，并據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。，并據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上一頁(yè)返回第二節(jié)第二節(jié) 材料的采購(gòu)核算材料的采購(gòu)核算一、材料采購(gòu)的手續(xù)和憑證一、材料采購(gòu)的手續(xù)和憑證收入材料要辦理貨款結(jié)算和驗(yàn)收入庫(kù)兩方面的手續(xù)，并取得收入材料要辦理貨款結(jié)算和驗(yàn)收入庫(kù)兩方面的手續(xù)，并取得和填制各種憑證。貨款結(jié)算憑證一般有供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位和填制各種憑證。貨款結(jié)算憑證一般有供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位的發(fā)票、運(yùn)單、提貨單和銀行結(jié)算

19、憑證等，材料入庫(kù)的憑證的發(fā)票、運(yùn)單、提貨單和銀行結(jié)算憑證等，材料入庫(kù)的憑證一般有收料單等。收料單一式三聯(lián)，其中一聯(lián)由材料供應(yīng)部一般有收料單等。收料單一式三聯(lián)，其中一聯(lián)由材料供應(yīng)部門(mén)存查，一聯(lián)送財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以進(jìn)行材料購(gòu)進(jìn)的核算，一聯(lián)倉(cāng)門(mén)存查，一聯(lián)送財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以進(jìn)行材料購(gòu)進(jìn)的核算，一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，據(jù)以登記庫(kù)存材料三級(jí)明細(xì)賬（卡）。為了便于分庫(kù)留存，據(jù)以登記庫(kù)存材料三級(jí)明細(xì)賬（卡）。為了便于分類(lèi)和匯總，收料單一般采用一料一單的形式。類(lèi)和匯總，收料單一般采用一料一單的形式。二、材料采購(gòu)的總分類(lèi)核算二、材料采購(gòu)的總分類(lèi)核算材料采購(gòu)核算，就是企業(yè)生產(chǎn)儲(chǔ)備供應(yīng)過(guò)程的核算。為了考材料采購(gòu)核算，就是企業(yè)生產(chǎn)儲(chǔ)備供應(yīng)

20、過(guò)程的核算。為了考核材料供應(yīng)計(jì)劃的執(zhí)行情況，確定采購(gòu)材料的實(shí)際成本，并核材料供應(yīng)計(jì)劃的執(zhí)行情況，確定采購(gòu)材料的實(shí)際成本，并下一頁(yè)返回第二節(jié)第二節(jié) 材料的采購(gòu)核算材料的采購(gòu)核算計(jì)算采購(gòu)材料實(shí)際成本和計(jì)劃價(jià)格成本的差異，在總分類(lèi)核計(jì)算采購(gòu)材料實(shí)際成本和計(jì)劃價(jià)格成本的差異，在總分類(lèi)核算上要設(shè)置算上要設(shè)置“物資采購(gòu)物資采購(gòu)”和和“材料成本差異材料成本差異”兩個(gè)科目。兩個(gè)科目?！拔镔Y采購(gòu)物資采購(gòu)”科目用以反映和考核材料采購(gòu)資金的支出情況，科目用以反映和考核材料采購(gòu)資金的支出情況，計(jì)算企業(yè)外購(gòu)材料的實(shí)際成本，考核采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。計(jì)算企業(yè)外購(gòu)材料的實(shí)際成本，考核采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。“材料成本差異材料成本

21、差異”科目用以核算企業(yè)材料實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)科目用以核算企業(yè)材料實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本的價(jià)格差異。格成本的價(jià)格差異。（一）材料、物資采購(gòu)成本核算（一）材料、物資采購(gòu)成本核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算建筑施工企業(yè)對(duì)材料、物資采購(gòu)的日常核算如果采用計(jì)劃成建筑施工企業(yè)對(duì)材料、物資采購(gòu)的日常核算如果采用計(jì)劃成本，則其與實(shí)際成本核算的主要區(qū)別在于；除了結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采本，則其與實(shí)際成本核算的主要區(qū)別在于；除了結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本外，還要結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料、物資的實(shí)際成本與計(jì)劃購(gòu)成本外，還要結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料、物資的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的成本差異。成本的成本差異。下一頁(yè)上一頁(yè)返回第二節(jié)第二節(jié) 材料的采購(gòu)核算材料的

22、采購(gòu)核算（二）材料、物資采購(gòu)成本核算（二）材料、物資采購(gòu)成本核算按實(shí)際成本日常核算按實(shí)際成本日常核算企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的存貨可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的存貨可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常核算的特點(diǎn)是；從存貨的收入、發(fā)出會(huì)計(jì)憑證到明細(xì)分類(lèi)賬、核算的特點(diǎn)是；從存貨的收入、發(fā)出會(huì)計(jì)憑證到明細(xì)分類(lèi)賬、總分類(lèi)賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)?？偡诸?lèi)賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。三、材料采購(gòu)的明細(xì)分類(lèi)核算三、材料采購(gòu)的明細(xì)分類(lèi)核算為了確定各類(lèi)材料的實(shí)際成本，并計(jì)算各類(lèi)材料實(shí)際成本與為了確定各類(lèi)材料的實(shí)際成

23、本，并計(jì)算各類(lèi)材料實(shí)際成本與計(jì)劃價(jià)格成本的差異，要設(shè)置計(jì)劃價(jià)格成本的差異，要設(shè)置“物資采購(gòu)明細(xì)分類(lèi)賬物資采購(gòu)明細(xì)分類(lèi)賬”和和“材料成本差異明細(xì)分類(lèi)賬材料成本差異明細(xì)分類(lèi)賬”，對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)分，對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。類(lèi)核算。下一頁(yè)上一頁(yè)返回第二節(jié)第二節(jié) 材料的采購(gòu)核算材料的采購(gòu)核算在按計(jì)劃成本進(jìn)行材料物資的日常核算時(shí)，為了詳細(xì)地核算在按計(jì)劃成本進(jìn)行材料物資的日常核算時(shí)，為了詳細(xì)地核算和監(jiān)督各類(lèi)材料物資的實(shí)際成本以及實(shí)際成本與計(jì)劃成本之和監(jiān)督各類(lèi)材料物資的實(shí)際成本以及實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，施工企業(yè)還應(yīng)設(shè)置間的差異，施工企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“物資采購(gòu)明細(xì)分類(lèi)賬物資采購(gòu)明細(xì)分類(lèi)賬”和

24、和“材料成本差異明細(xì)分類(lèi)賬材料成本差異明細(xì)分類(lèi)賬”，組織材料采購(gòu)和材料成本差，組織材料采購(gòu)和材料成本差異的明細(xì)分類(lèi)核算。異的明細(xì)分類(lèi)核算。上一頁(yè)返回第三節(jié)第三節(jié) 庫(kù)存材料收發(fā)核算庫(kù)存材料收發(fā)核算一、庫(kù)存材料收發(fā)的手續(xù)和憑證一、庫(kù)存材料收發(fā)的手續(xù)和憑證企業(yè)收自發(fā)包單位或總包單位的材料，應(yīng)同外購(gòu)材料一樣，、企業(yè)收自發(fā)包單位或總包單位的材料，應(yīng)同外購(gòu)材料一樣，、總包單位和各施工、輔填制總包單位和各施工、輔填制“收料單收料單”，但須在，但須在“收料單收料單”上注明上注明“發(fā)包單位材料發(fā)包單位材料”或或“總包單位材料總包單位材料”字樣。字樣。企業(yè)倉(cāng)庫(kù)對(duì)于本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門(mén)自制加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的企業(yè)倉(cāng)庫(kù)對(duì)

25、于本企業(yè)輔助生產(chǎn)部門(mén)自制加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料、施工生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)交來(lái)的自制材料，以及施工現(xiàn)場(chǎng)的廢料材料、施工生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)交來(lái)的自制材料，以及施工現(xiàn)場(chǎng)的廢料回收、清理臨時(shí)設(shè)施與固定資產(chǎn)的殘料等，通過(guò)驗(yàn)收后填制回收、清理臨時(shí)設(shè)施與固定資產(chǎn)的殘料等，通過(guò)驗(yàn)收后填制“材料交庫(kù)單材料交庫(kù)單”，作為入庫(kù)材料的憑據(jù)。各單位在領(lǐng)用材料，作為入庫(kù)材料的憑據(jù)。各單位在領(lǐng)用材料時(shí)，要填制時(shí)，要填制“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”，經(jīng)單位主管批準(zhǔn)后向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用。，經(jīng)單位主管批準(zhǔn)后向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用。定額領(lǐng)料單又稱限額領(lǐng)料單，是一種累計(jì)原始憑證。它是在定額領(lǐng)料單又稱限額領(lǐng)料單，是一種累計(jì)原始憑證。它是在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)領(lǐng)料限額，可以多次使用的領(lǐng)料單。一定

26、時(shí)期內(nèi)根據(jù)領(lǐng)料限額，可以多次使用的領(lǐng)料單。下一頁(yè)返回第三節(jié)第三節(jié) 庫(kù)存材料收發(fā)核算庫(kù)存材料收發(fā)核算大堆材料耗用計(jì)算單是一種形式比較特殊的費(fèi)用計(jì)算、分配大堆材料耗用計(jì)算單是一種形式比較特殊的費(fèi)用計(jì)算、分配表。它主要適用于用料時(shí)既不能清點(diǎn)數(shù)量又不容易分清受益表。它主要適用于用料時(shí)既不能清點(diǎn)數(shù)量又不容易分清受益對(duì)象的大堆材料。對(duì)象的大堆材料。各施工、生產(chǎn)單位領(lǐng)用的材料有剩余時(shí)，應(yīng)填制各施工、生產(chǎn)單位領(lǐng)用的材料有剩余時(shí)，應(yīng)填制“退料單退料單”，及時(shí)辦理退庫(kù)手續(xù)。及時(shí)辦理退庫(kù)手續(xù)。已領(lǐng)未用材料清單是指各用料單位在月末對(duì)已經(jīng)領(lǐng)出但本月已領(lǐng)未用材料清單是指各用料單位在月末對(duì)已經(jīng)領(lǐng)出但本月尚未使用而下月需要使

27、用的材料進(jìn)行清理盤(pán)點(diǎn)，并列出材料尚未使用而下月需要使用的材料進(jìn)行清理盤(pán)點(diǎn)，并列出材料的名稱、規(guī)格、數(shù)量等內(nèi)容，將之送交會(huì)計(jì)部門(mén)，以便在本的名稱、規(guī)格、數(shù)量等內(nèi)容，將之送交會(huì)計(jì)部門(mén)，以便在本月發(fā)出材料成本中予以扣減、以達(dá)到正確計(jì)算工程材料費(fèi)成月發(fā)出材料成本中予以扣減、以達(dá)到正確計(jì)算工程材料費(fèi)成本的一種憑據(jù)。本的一種憑據(jù)。二、庫(kù)存材料收發(fā)核算的計(jì)價(jià)方法二、庫(kù)存材料收發(fā)核算的計(jì)價(jià)方法下一頁(yè)上一頁(yè)返回第三節(jié)第三節(jié) 庫(kù)存材料收發(fā)核算庫(kù)存材料收發(fā)核算（一）庫(kù)存材料收發(fā)日常按計(jì)劃成本核算（一）庫(kù)存材料收發(fā)日常按計(jì)劃成本核算1.1.庫(kù)存材料收入的核算庫(kù)存材料收入的核算（1 1）日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法（實(shí)物入庫(kù)

28、與成本結(jié)轉(zhuǎn)同步進(jìn)）日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法（實(shí)物入庫(kù)與成本結(jié)轉(zhuǎn)同步進(jìn)行）。行）。（2 2）月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法（實(shí)物入庫(kù)與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進(jìn)）月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法（實(shí)物入庫(kù)與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進(jìn)行）。行）。2.2.庫(kù)存材料發(fā)出的核算庫(kù)存材料發(fā)出的核算建筑施工企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在對(duì)發(fā)出材料物資的成本建筑施工企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在對(duì)發(fā)出材料物資的成本核算的同時(shí)，需要對(duì)發(fā)出材料物資應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愡M(jìn)行結(jié)核算的同時(shí)，需要對(duì)發(fā)出材料物資應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愡M(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異必須按月分?jǐn)?，不得在季末轉(zhuǎn)。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算?；蚰昴┮淮斡?jì)算。下一頁(yè)上一頁(yè)返

29、回第三節(jié)第三節(jié) 庫(kù)存材料收發(fā)核算庫(kù)存材料收發(fā)核算如果企業(yè)采用的是本月材料成本差異率，則適用于月末集中如果企業(yè)采用的是本月材料成本差異率，則適用于月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，如果采用的是上月材料成本差異率，則兩者結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，如果采用的是上月材料成本差異率，則兩者都可以適用。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)算方法一經(jīng)確定，都可以適用。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)算方法一經(jīng)確定，就不能隨意變動(dòng)。就不能隨意變動(dòng)。（1 1）日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算。隨著領(lǐng)料業(yè)務(wù)的發(fā)生，平時(shí)）日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算。隨著領(lǐng)料業(yè)務(wù)的發(fā)生，平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證編制記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證編制記賬憑證進(jìn)

30、行賬務(wù)處理，起到及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗費(fèi)的作用。起到及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗費(fèi)的作用。（2 2）月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算。對(duì)平時(shí)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)，不）月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算。對(duì)平時(shí)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)，不需要按照每張領(lǐng)料憑證作賬務(wù)處理，而是等到月末，將本月需要按照每張領(lǐng)料憑證作賬務(wù)處理，而是等到月末，將本月發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總，編制發(fā)出材料匯總表，發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總，編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本和成本差然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本和成本差下一頁(yè)上一頁(yè)返回第三節(jié)第三節(jié) 庫(kù)存材料收發(fā)核算庫(kù)存材料收發(fā)核算異。異。（二）庫(kù)存材料收發(fā)日常按實(shí)際成

31、本核算（二）庫(kù)存材料收發(fā)日常按實(shí)際成本核算庫(kù)存材料收發(fā)日常核算采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的特點(diǎn)是；從庫(kù)存庫(kù)存材料收發(fā)日常核算采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的特點(diǎn)是；從庫(kù)存材料收入、發(fā)出的憑證到庫(kù)存材料的明細(xì)分類(lèi)賬、總分類(lèi)賬，材料收入、發(fā)出的憑證到庫(kù)存材料的明細(xì)分類(lèi)賬、總分類(lèi)賬，全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。1.1.庫(kù)存材料收入的核算庫(kù)存材料收入的核算（1 1）日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算（實(shí)物入庫(kù)與成本結(jié)轉(zhuǎn)同步進(jìn)）日常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算（實(shí)物入庫(kù)與成本結(jié)轉(zhuǎn)同步進(jìn)行）。建筑施工企業(yè)日常在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)，行）。建筑施工企業(yè)日常在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)的同時(shí)，便及時(shí)辦理其成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法。便及時(shí)辦理其成本結(jié)

32、轉(zhuǎn)的方法。（2 2）月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本的核算（實(shí)物入庫(kù)與成本結(jié)轉(zhuǎn)分）月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本的核算（實(shí)物入庫(kù)與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進(jìn)行）。建筑施工企業(yè)對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)材料物資實(shí)際成本的結(jié)步進(jìn)行）。建筑施工企業(yè)對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)材料物資實(shí)際成本的結(jié)下一頁(yè)上一頁(yè)返回第三節(jié)第三節(jié) 庫(kù)存材料收發(fā)核算庫(kù)存材料收發(fā)核算轉(zhuǎn)，一般在月末根據(jù)收料憑證所反映的實(shí)際成本編制收入材轉(zhuǎn)，一般在月末根據(jù)收料憑證所反映的實(shí)際成本編制收入材料匯總表，根據(jù)收入材料匯總表對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的實(shí)料匯總表，根據(jù)收入材料匯總表對(duì)已驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的實(shí)際成本進(jìn)行集中結(jié)轉(zhuǎn)。際成本進(jìn)行集中結(jié)轉(zhuǎn)。2.2.庫(kù)存材料發(fā)出的核算庫(kù)存材料發(fā)出的核算建筑施工企業(yè)對(duì)庫(kù)存材料發(fā)

33、出的核算，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入建筑施工企業(yè)對(duì)庫(kù)存材料發(fā)出的核算，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用中。相關(guān)的成本費(fèi)用中。（1 1）日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算。隨著領(lǐng)料業(yè)務(wù)的發(fā)生，平時(shí)）日常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算。隨著領(lǐng)料業(yè)務(wù)的發(fā)生，平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證編制記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證編制記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理，可起到及時(shí)核算和監(jiān)督材料耗費(fèi)的作用?？善鸬郊皶r(shí)核算和監(jiān)督材料耗費(fèi)的作用。下一頁(yè)上一頁(yè)返回第三節(jié)第三節(jié) 庫(kù)存材料收發(fā)核算庫(kù)存材料收發(fā)核算（2 2）月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算。在平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)并）月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算。在平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)并不按照每張領(lǐng)料憑證作賬務(wù)處

34、理，而是等到月末將本月發(fā)生不按照每張領(lǐng)料憑證作賬務(wù)處理，而是等到月末將本月發(fā)生的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總，編制發(fā)出材料匯總表，然后的各種發(fā)料憑證進(jìn)行全部匯總，編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表進(jìn)行發(fā)出材料的成本核算。這種方法可根據(jù)發(fā)出材料匯總表進(jìn)行發(fā)出材料的成本核算。這種方法可以簡(jiǎn)化平時(shí)的核算工作，還可以通過(guò)發(fā)出材料匯總表全面了以簡(jiǎn)化平時(shí)的核算工作，還可以通過(guò)發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模，但月末工作量較大。解本月材料的用途和規(guī)模，但月末工作量較大。上一頁(yè)返回第四節(jié)第四節(jié) 委托加工材料的核算委托加工材料的核算一、委托加工材料的手續(xù)和憑證一、委托加工材料的手續(xù)和憑證企業(yè)購(gòu)入的

35、材料，有時(shí)需要經(jīng)過(guò)加工后才能使用。委托其他企業(yè)購(gòu)入的材料，有時(shí)需要經(jīng)過(guò)加工后才能使用。委托其他企業(yè)加工的材料，叫做委托加工材料。企業(yè)委托外單位加工企業(yè)加工的材料，叫做委托加工材料。企業(yè)委托外單位加工材料，應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。材料，應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。企業(yè)將材料發(fā)送加工單位委托加工時(shí)，應(yīng)由供應(yīng)部門(mén)填制企業(yè)將材料發(fā)送加工單位委托加工時(shí)，應(yīng)由供應(yīng)部門(mén)填制“委托加工發(fā)貨單委托加工發(fā)貨單”?！拔屑庸ぐl(fā)貨單委托加工發(fā)貨單”一式四聯(lián)，一聯(lián)一式四聯(lián)，一聯(lián)作為供應(yīng)部門(mén)存根；一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)作為發(fā)料、登記材料明細(xì)賬作為供應(yīng)部門(mén)存根；一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)作為發(fā)料、登記材料明細(xì)賬或材料卡片的依據(jù)；一聯(lián)隨委托加工合同交加

36、工單位；一聯(lián)或材料卡片的依據(jù)；一聯(lián)隨委托加工合同交加工單位；一聯(lián)送財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)以核算委托加工材料的實(shí)際成本。送財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)以核算委托加工材料的實(shí)際成本。企業(yè)收到加工完成的材料及剩余材料，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)填制企業(yè)收到加工完成的材料及剩余材料，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)填制“委托委托加工材料入庫(kù)單加工材料入庫(kù)單”。供應(yīng)部門(mén)應(yīng)根據(jù)加工合同和倉(cāng)庫(kù)填制的。供應(yīng)部門(mén)應(yīng)根據(jù)加工合同和倉(cāng)庫(kù)填制的下一頁(yè)返回第四節(jié)第四節(jié) 委托加工材料的核算委托加工材料的核算“委托加工材料入庫(kù)單委托加工材料入庫(kù)單”對(duì)加工費(fèi)結(jié)算憑證進(jìn)行簽收，并送交對(duì)加工費(fèi)結(jié)算憑證進(jìn)行簽收，并送交財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)以付款。財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)以付款。二、委托加工材料的核算二、委托加工材料的核算核算

37、企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實(shí)際成本時(shí)，應(yīng)核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實(shí)際成本時(shí)，應(yīng)設(shè)置設(shè)置“委托加工物資委托加工物資”賬戶。該賬戶的借方核算發(fā)給外單位賬戶。該賬戶的借方核算發(fā)給外單位加工的材料物資的實(shí)際成本或計(jì)劃成本、材料成本差異以及加工的材料物資的實(shí)際成本或計(jì)劃成本、材料成本差異以及支付的加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)等；貸方核算加工完成支付的加工費(fèi)和應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)等；貸方核算加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資實(shí)際成本。期末借方余額反映企業(yè)委并驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資實(shí)際成本。期末借方余額反映企業(yè)委托單位加工尚未加工完成物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工材料物托單位加工尚未加工完成物資的實(shí)際成本

38、和發(fā)出加工材料物資的運(yùn)雜費(fèi)等。本賬戶應(yīng)按加工合同和委托加工單位設(shè)置明資的運(yùn)雜費(fèi)等。本賬戶應(yīng)按加工合同和委托加工單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。細(xì)賬戶進(jìn)行核算。上一頁(yè)返回第五節(jié)第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算一、周轉(zhuǎn)材料的概念一、周轉(zhuǎn)材料的概念周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過(guò)程中能夠多次使用，并可基本保周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過(guò)程中能夠多次使用，并可基本保持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、持原來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。二、周轉(zhuǎn)材料的分類(lèi)二、周轉(zhuǎn)材料的分類(lèi)周轉(zhuǎn)材料按其在施工生產(chǎn)中的不同用途，可分為以下幾類(lèi)：

39、周轉(zhuǎn)材料按其在施工生產(chǎn)中的不同用途，可分為以下幾類(lèi)：（1 1）架料。（）架料。（2 2）模板。（）模板。（3 3）擋板。（）擋板。（4 4）其他周轉(zhuǎn)材料。）其他周轉(zhuǎn)材料。三、周轉(zhuǎn)材料的核算三、周轉(zhuǎn)材料的核算施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”賬戶，核算和監(jiān)督周轉(zhuǎn)材料的賬戶，核算和監(jiān)督周轉(zhuǎn)材料的收入、結(jié)存及其價(jià)值的攤銷(xiāo)情況，其借方登記企業(yè)庫(kù)存及在收入、結(jié)存及其價(jià)值的攤銷(xiāo)情況，其借方登記企業(yè)庫(kù)存及在用周轉(zhuǎn)材料的成本，貸方登記按期計(jì)提的攤銷(xiāo)額及減少的周用周轉(zhuǎn)材料的成本，貸方登記按期計(jì)提的攤銷(xiāo)額及減少的周下一頁(yè)返回第五節(jié)第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算轉(zhuǎn)材料的成本，期末借方余額反映在庫(kù)

40、周轉(zhuǎn)材料的成本以及轉(zhuǎn)材料的成本，期末借方余額反映在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。在本賬戶下應(yīng)設(shè)置在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。在本賬戶下應(yīng)設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)材在用周轉(zhuǎn)材料料”、“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”和和“周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)”三個(gè)二級(jí)明細(xì)三個(gè)二級(jí)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常收發(fā)核算的企業(yè)，還應(yīng)設(shè)置采用計(jì)劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料日常收發(fā)核算的企業(yè)，還應(yīng)設(shè)置“材料成本差異一周轉(zhuǎn)材料材料成本差異一周轉(zhuǎn)材料”賬戶。周轉(zhuǎn)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料賬戶。周轉(zhuǎn)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，應(yīng)根據(jù)不同攤銷(xiāo)法進(jìn)行處理。采用一次攤銷(xiāo)法的成本差異，應(yīng)根據(jù)不同攤銷(xiāo)法進(jìn)行處理。采用一次

41、攤銷(xiāo)法的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)于領(lǐng)用當(dāng)月的月末隨著計(jì)劃成本的轉(zhuǎn)銷(xiāo)而轉(zhuǎn)入周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)于領(lǐng)用當(dāng)月的月末隨著計(jì)劃成本的轉(zhuǎn)銷(xiāo)而轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶；采用其他攤銷(xiāo)法的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)于報(bào)廢有關(guān)成本費(fèi)用賬戶；采用其他攤銷(xiāo)法的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)于報(bào)廢時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。1.1.周轉(zhuǎn)材料收入的核算周轉(zhuǎn)材料收入的核算下一頁(yè)上一頁(yè)返回第五節(jié)第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算（1 1）企業(yè)購(gòu)入、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，）企業(yè)購(gòu)入、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，與與“庫(kù)存材料庫(kù)存材料”核算方法相同。核算方法相同。（2 2）對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料使用的，應(yīng)將）對(duì)

42、于施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料使用的，應(yīng)將其成本由其成本由“庫(kù)存材料庫(kù)存材料”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”賬戶。賬戶。2.2.周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用的核算為了加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料的實(shí)物管理，領(lǐng)用分次攤銷(xiāo)的周轉(zhuǎn)材料時(shí)，為了加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料的實(shí)物管理，領(lǐng)用分次攤銷(xiāo)的周轉(zhuǎn)材料時(shí)，應(yīng)作由應(yīng)作由“在庫(kù)在庫(kù)”轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為“在用在用”的處理。的處理。3.3.按期計(jì)提攤銷(xiāo)額的核算按期計(jì)提攤銷(xiāo)額的核算月份終了，企業(yè)應(yīng)編制月份終了，企業(yè)應(yīng)編制“在用周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)計(jì)算表在用周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)計(jì)算表”，計(jì)算，計(jì)算各工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用。各工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用。4.4.周轉(zhuǎn)材料短缺和報(bào)廢的核算周轉(zhuǎn)材料短缺和報(bào)廢的核

43、算下一頁(yè)上一頁(yè)返回第五節(jié)第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算為了加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料的管理和核算，企業(yè)應(yīng)于年度終了或工程為了加強(qiáng)周轉(zhuǎn)材料的管理和核算，企業(yè)應(yīng)于年度終了或工程竣工時(shí)，對(duì)在用周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，確定其短缺數(shù)量、實(shí)有竣工時(shí)，對(duì)在用周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，確定其短缺數(shù)量、實(shí)有數(shù)量及成色。對(duì)于短缺、報(bào)廢的周轉(zhuǎn)材料，計(jì)算其應(yīng)補(bǔ)提的數(shù)量及成色。對(duì)于短缺、報(bào)廢的周轉(zhuǎn)材料，計(jì)算其應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)額，并對(duì)周轉(zhuǎn)材料的賬面已提攤銷(xiāo)額進(jìn)行調(diào)整。攤銷(xiāo)額，并對(duì)周轉(zhuǎn)材料的賬面已提攤銷(xiāo)額進(jìn)行調(diào)整。5.5.周轉(zhuǎn)材料退庫(kù)和轉(zhuǎn)移工地的核算周轉(zhuǎn)材料退庫(kù)和轉(zhuǎn)移工地的核算對(duì)于工程完工或不需要的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)盤(pán)點(diǎn)數(shù)量，確定成色對(duì)于工程完工或不需要

44、的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)盤(pán)點(diǎn)數(shù)量，確定成色（新舊程度），計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)額，計(jì)入受益工程的成本，（新舊程度），計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)額，計(jì)入受益工程的成本，以正確核算各工程成本的材料費(fèi)用。其補(bǔ)提攤銷(xiāo)額的計(jì)算方以正確核算各工程成本的材料費(fèi)用。其補(bǔ)提攤銷(xiāo)額的計(jì)算方法如下：法如下：下一頁(yè)上一頁(yè)返回第五節(jié)第五節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算應(yīng)提攤銷(xiāo)額應(yīng)提攤銷(xiāo)額=盤(pán)存（退庫(kù)）周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本盤(pán)存（退庫(kù)）周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本（1-確確定的成色率）定的成色率）已提攤銷(xiāo)額已提攤銷(xiāo)額=盤(pán)存（退庫(kù)）周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本盤(pán)存（退庫(kù)）周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本（該類(lèi)（該類(lèi)在用周轉(zhuǎn)材料賬面已提攤銷(xiāo)額在用周轉(zhuǎn)材料賬面已提攤銷(xiāo)額/該類(lèi)在用周轉(zhuǎn)材料賬

45、計(jì)劃該類(lèi)在用周轉(zhuǎn)材料賬計(jì)劃成本）成本）補(bǔ)提攤銷(xiāo)額補(bǔ)提攤銷(xiāo)額=應(yīng)提攤銷(xiāo)額應(yīng)提攤銷(xiāo)額已提攤銷(xiāo)額已提攤銷(xiāo)額上一頁(yè)返回第六節(jié)第六節(jié) 低值易耗品的核算低值易耗品的核算一、低值易耗品的概念一、低值易耗品的概念低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算和管理的各種用具物低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算和管理的各種用具物品，如工具、管理用具、勞保用品、玻璃器具以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)品，如工具、管理用具、勞保用品、玻璃器具以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品具有勞動(dòng)資料的明程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品具有勞動(dòng)資料的明顯特征，在施工生產(chǎn)過(guò)程中能夠多次周轉(zhuǎn)使用而不改變?cè)酗@特征，在施工生產(chǎn)過(guò)程中能夠多次周轉(zhuǎn)使用

46、而不改變?cè)械膶?shí)物形態(tài)。但由于價(jià)值較低，易于損壞，使用期限較短，的實(shí)物形態(tài)。但由于價(jià)值較低，易于損壞，使用期限較短，需要經(jīng)常補(bǔ)充和更換，為了便于管理與核算，把低值易耗品需要經(jīng)常補(bǔ)充和更換，為了便于管理與核算，把低值易耗品納人流動(dòng)資產(chǎn)，視同存貨進(jìn)行核算和管理。納人流動(dòng)資產(chǎn)，視同存貨進(jìn)行核算和管理。二、低值易耗品的分類(lèi)二、低值易耗品的分類(lèi)施工生產(chǎn)和管理上經(jīng)常使用的低值易耗品品種繁多，型號(hào)、施工生產(chǎn)和管理上經(jīng)常使用的低值易耗品品種繁多，型號(hào)、規(guī)格復(fù)雜，按其主要用途分為管理用具、生產(chǎn)工具、勞保用規(guī)格復(fù)雜，按其主要用途分為管理用具、生產(chǎn)工具、勞保用下一頁(yè)返回第六節(jié)第六節(jié) 低值易耗品的核算低值易耗品的核算

47、品和其他用具，如圖品和其他用具，如圖3-33-3所示。所示。三、低值易耗品的核算三、低值易耗品的核算核算企業(yè)庫(kù)存和在用低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本時(shí)，核算企業(yè)庫(kù)存和在用低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品低值易耗品”科目，其借方核算企業(yè)庫(kù)存及在科目，其借方核算企業(yè)庫(kù)存及在用低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及報(bào)廢低值易耗品用低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及報(bào)廢低值易耗品的累計(jì)已提攤銷(xiāo)額；貸方核算低值易耗品攤銷(xiāo)價(jià)值，以及因的累計(jì)已提攤銷(xiāo)額；貸方核算低值易耗品攤銷(xiāo)價(jià)值，以及因盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損等原因而減少的低值易耗品價(jià)值。期末借盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損等原因而減少的低值易

48、耗品價(jià)值。期末借方余額反映企業(yè)所有在庫(kù)低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，方余額反映企業(yè)所有在庫(kù)低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，以及在用低值易耗品的攤余價(jià)值。本科目應(yīng)按低值易耗品的以及在用低值易耗品的攤余價(jià)值。本科目應(yīng)按低值易耗品的類(lèi)別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。類(lèi)別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。企業(yè)對(duì)在用低值易耗品按使用的工程或部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額企業(yè)對(duì)在用低值易耗品按使用的工程或部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額下一頁(yè)上一頁(yè)返回第六節(jié)第六節(jié) 低值易耗品的核算低值易耗品的核算明細(xì)核算時(shí)，也可以采用明細(xì)核算時(shí)，也可以采用“五五攤銷(xiāo)法五五攤銷(xiāo)法”核算，在這種情況核算，在這種情況下，下，“低值易耗品低值易

49、耗品”科目應(yīng)設(shè)置科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品在庫(kù)低值易耗品”、“在在用低值易耗品用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷(xiāo)低值易耗品攤銷(xiāo)”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。算。低值易耗品的日常收發(fā)和領(lǐng)用可按實(shí)際成本進(jìn)行核算，也可低值易耗品的日常收發(fā)和領(lǐng)用可按實(shí)際成本進(jìn)行核算，也可按計(jì)劃成本進(jìn)行核算。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)于月份按計(jì)劃成本進(jìn)行核算。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)于月份終了時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺＝K了時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?.1.低值易耗品收入的核算低值易耗品收入的核算低值易耗品與材料一樣，也有外購(gòu)、自制、委托加工、應(yīng)收低值易耗品與材料一樣，也有外購(gòu)

50、、自制、委托加工、應(yīng)收債權(quán)抵人等不同來(lái)源，其核算方法與材料的核算方法相同，債權(quán)抵人等不同來(lái)源，其核算方法與材料的核算方法相同，不再贅述。不再贅述。下一頁(yè)上一頁(yè)返回第六節(jié)第六節(jié) 低值易耗品的核算低值易耗品的核算2.2.低值易耗品領(lǐng)用的核算低值易耗品領(lǐng)用的核算（1 1）領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)的低值易耗品的核算。一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)的低值易）領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)的低值易耗品的核算。一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。（2 2）領(lǐng)用分次攤銷(xiāo)的低值易耗品的核算。領(lǐng)用分次攤銷(xiāo)的低）領(lǐng)用分次攤銷(xiāo)的低值易耗品的核

51、算。領(lǐng)用分次攤銷(xiāo)的低值易耗品時(shí)，借記值易耗品時(shí)，借記“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”或或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶，賬戶，貸記貸記“低值易耗品低值易耗品”賬戶；分次攤?cè)擞嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記賬戶；分次攤?cè)擞嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記有關(guān)賬戶，貸記“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”或或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶；報(bào)賬戶；報(bào)下一頁(yè)上一頁(yè)返回第六節(jié)第六節(jié) 低值易耗品的核算低值易耗品的核算廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“庫(kù)存材料庫(kù)存材料”賬戶，賬戶，貸記貸記“工程施工工程

52、施工”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶。如果低值易耗品等賬戶。如果低值易耗品在攤銷(xiāo)期內(nèi)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其在攤銷(xiāo)期內(nèi)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用。賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本費(fèi)用。上一頁(yè)返回第七節(jié)第七節(jié) 存貨清查與期末計(jì)量存貨清查與期末計(jì)量一、存貨清查一、存貨清查（一）存貨清查的概念（一）存貨清查的概念存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)存，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)存，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面資料核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)量是否相并與賬面資料核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)量是否相符的一種專門(mén)方法。企業(yè)對(duì)存貨

53、應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，全面盤(pán)點(diǎn)一符的一種專門(mén)方法。企業(yè)對(duì)存貨應(yīng)當(dāng)定期盤(pán)點(diǎn)，全面盤(pán)點(diǎn)一般每半年進(jìn)行一次，但每年年終至少盤(pán)點(diǎn)一次，以保證年度般每半年進(jìn)行一次，但每年年終至少盤(pán)點(diǎn)一次，以保證年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。年度內(nèi)還應(yīng)進(jìn)行定期的或不定期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。年度內(nèi)還應(yīng)進(jìn)行定期的或不定期的全面清查或重點(diǎn)抽查，對(duì)貴重存貨應(yīng)每月至少清查一次。全面清查或重點(diǎn)抽查，對(duì)貴重存貨應(yīng)每月至少清查一次。（二）存貨清查的要求（二）存貨清查的要求為了保證存貨的安全完整，了解存貨的結(jié)存和保管情況，做為了保證存貨的安全完整，了解存貨的結(jié)存和保管情況，做到賬物一致，建筑施工企業(yè)需要建立一套財(cái)產(chǎn)清查制度和管到賬物一致，建筑施工

54、企業(yè)需要建立一套財(cái)產(chǎn)清查制度和管下一頁(yè)返回第七節(jié)第七節(jié) 存貨清查與期末計(jì)量存貨清查與期末計(jì)量理辦法。理辦法。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨清查時(shí)，如果存貨盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨清查時(shí)，如果存貨盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果與賬面結(jié)存不相符，應(yīng)于辦理年終結(jié)算前查明原因，并根據(jù)與賬面結(jié)存不相符，應(yīng)于辦理年終結(jié)算前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)、或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)、或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在年終結(jié)賬前處理完畢。會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在年終結(jié)賬前處理完畢。（三）存貨清查的核算（三）存貨清查的核算為了總括地核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)

55、為了總括地核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置盈、盤(pán)虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。賬戶。其借方登記盤(pán)虧和毀損的各種財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際成本和經(jīng)批準(zhǔn)其借方登記盤(pán)虧和毀損的各種財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際成本和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)盈數(shù)，貸方登記盤(pán)盈存貨的實(shí)際成本和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)盈數(shù)，貸方登記盤(pán)盈存貨的實(shí)際成本和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的盤(pán)虧、毀損數(shù)，期末處理后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。本賬戶應(yīng)設(shè)的盤(pán)虧、毀損數(shù)，期末處理后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。本賬戶應(yīng)設(shè)下一頁(yè)上一頁(yè)返回第七節(jié)第七節(jié) 存貨清查與期末計(jì)量存貨清查與期末計(jì)量置置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”和和“待處理固定資產(chǎn)損

56、益待處理固定資產(chǎn)損益”兩個(gè)兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。1.1.存貨盤(pán)盈的核算存貨盤(pán)盈的核算盤(pán)盈的存貨，應(yīng)按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為其實(shí)際成盤(pán)盈的存貨，應(yīng)按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為其實(shí)際成本，及時(shí)辦理人賬手續(xù)，調(diào)整賬面結(jié)存數(shù)，并記入本，及時(shí)辦理人賬手續(xù)，調(diào)整賬面結(jié)存數(shù)，并記入“待處理待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，賬戶，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，再?zèng)_減管理費(fèi)用。再?zèng)_減管理費(fèi)用。2.2.存貨盤(pán)虧和毀損的核算存貨盤(pán)虧和毀損的核算低值易耗品應(yīng)采取攤銷(xiāo)的方法計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。建筑施工低值易耗品應(yīng)采取攤銷(xiāo)的方法計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。建

57、筑施工企業(yè)目前常用的低值易耗品攤銷(xiāo)方法一般有一次攤銷(xiāo)法、五企業(yè)目前常用的低值易耗品攤銷(xiāo)方法一般有一次攤銷(xiāo)法、五五攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法等。五攤銷(xiāo)法、分次攤銷(xiāo)法等。下一頁(yè)上一頁(yè)返回第七節(jié)第七節(jié) 存貨清查與期末計(jì)量存貨清查與期末計(jì)量二、存貨的期末計(jì)量二、存貨的期末計(jì)量會(huì)計(jì)期末，為了客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)會(huì)計(jì)期末，為了客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要確定際價(jià)值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要確定“存貨存貨”項(xiàng)目的項(xiàng)目的金額，即要確定期末存貨的價(jià)值，正確地進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)，金額，即要確定期末存貨的價(jià)值，正確地進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)，關(guān)鍵取決于存貨數(shù)量的確定是否正確。關(guān)鍵取決于存貨數(shù)量的確定是否正確。按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)材料等存貨進(jìn)行全按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在對(duì)材料等存貨進(jìn)行全面清查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)有遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷(xiāo)售面清查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)有