《財(cái)務(wù)管理》課件（主編黃惠玲）第十章 財(cái)務(wù)控制

1、學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的: : 掌握成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的基本內(nèi)容和考核指標(biāo) 理解財(cái)務(wù)控制、責(zé)任中心和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義 了解財(cái)務(wù)控制的特征 了解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型第一章 總論第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述財(cái)務(wù)控制概述 一、財(cái)務(wù)控制概述一、財(cái)務(wù)控制概述 （一）財(cái)務(wù)控制的意義與特征（一）財(cái)務(wù)控制的意義與特征 1財(cái)務(wù)控制的意義財(cái)務(wù)控制的意義 財(cái)務(wù)控制是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其財(cái)務(wù)控制是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。 2財(cái)務(wù)控制的特征財(cái)務(wù)控制的特征 財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，其主財(cái)務(wù)

2、控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，其主要特征有：以價(jià)值形式為控制手段；以不同崗位、部要特征有：以價(jià)值形式為控制手段；以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制的對(duì)象；以控制門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為綜合控制的對(duì)象；以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。日常現(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。（二）財(cái)務(wù)控制的種類1按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容，可分為一般控制和應(yīng)用控制兩類。 2按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序，可分為事前控制、事中控制和事后控制。 3按照財(cái)務(wù)控制的功能，可分為預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制。 （三）財(cái)務(wù)控制的方法財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，要以消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、提高效率為

3、宗旨，建立全方位的財(cái)務(wù)控制體系和多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施。二、責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制二、責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制建立責(zé)任中心、編制和執(zhí)行責(zé)任預(yù)算、考核和監(jiān)控責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況是企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)控制的一種有效手段，又稱為責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制。（一）責(zé)任中心的含義責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位。 （二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo) 1成本中心 （1）成本中心的含義。 （2）成本中心的類型。成本中心可以分為技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。 （二）責(zé)任中心的類型和考核指標(biāo) 1成本中心 （1）成本中心的含義。 （2）成本中心的類型。 （3）成本中心的特點(diǎn)。 （4）成本中心的考核指標(biāo) 成本中心的考核

4、指標(biāo)主要采用相對(duì)指標(biāo)和比較指標(biāo)，包括成本（費(fèi)用）變動(dòng)額和變動(dòng)率兩指標(biāo) 。2. 利潤(rùn)中心（1）利潤(rùn)中心的含義（2）利潤(rùn)中心的類型利潤(rùn)中心可以分為自然利潤(rùn)中心與人為利潤(rùn)中心兩種。（3）利潤(rùn)中心成本的計(jì)算利潤(rùn)中心對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)，必然要考核和計(jì)算成本，以便正確計(jì)算利潤(rùn)，作為對(duì)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的可靠依據(jù)。對(duì)利潤(rùn)中心的成本計(jì)算，通常有兩種方式可供選擇：利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀尽?利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。 （4）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)為利潤(rùn)，通過(guò)比較一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與責(zé)任預(yù)算所確定的利潤(rùn)，可以評(píng)價(jià)其責(zé)任中心的業(yè)績(jī)。但由于成本計(jì)算方

5、式不同，各利潤(rùn)中心的利潤(rùn)指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。當(dāng)利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤(rùn)中心銷售收入總額該利潤(rùn)中心可控成本總額（或變動(dòng)成本總額）當(dāng)利潤(rùn)中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)主要是以下幾種：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤(rùn)中心銷售收入總額該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固定成本利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本公司利潤(rùn)總額各利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額之和公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等3投資中心（1）投資中心的定義投

6、資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。 （2）投資中心的考核指標(biāo)為了準(zhǔn)確地計(jì)算各投資中心的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)對(duì)各投資中心共同使用的資產(chǎn)劃定界限；對(duì)共同發(fā)生的成本按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；各投資中心之間相互調(diào)劑使用的現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等，均應(yīng)計(jì)息清償，實(shí)行有償使用。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)投資中心應(yīng)按投入產(chǎn)出之比進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的要求，除考核利潤(rùn)指標(biāo)外，更需要計(jì)算、分析利潤(rùn)與投資額的關(guān)系性指標(biāo)，即投資利潤(rùn)率和剩余收益。（三）責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核1. 責(zé)任預(yù)算（1）責(zé)任預(yù)算的含義責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。 （2）責(zé)任預(yù)算的編制

7、責(zé)任預(yù)算的編制程序有兩種:一是以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解而形成各責(zé)任中心的預(yù)算。它實(shí)質(zhì)是由上而下實(shí)現(xiàn)企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)。這種自上而下、層層分解指標(biāo)的方式是一種常用的預(yù)算編制程序。其優(yōu)點(diǎn)是使整個(gè)企業(yè)渾然一體，便于統(tǒng)一指揮和調(diào)度。不足之處是可能會(huì)遏制責(zé)任中心的積極性和創(chuàng)造性；二是各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)、層層匯總，最后由企業(yè)專門機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算。 2. 責(zé)任報(bào)告 責(zé)任會(huì)計(jì)以責(zé)任預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的反映，以實(shí)際完成情況同預(yù)算目標(biāo)對(duì)比，可以評(píng)價(jià)和考核各個(gè)責(zé)任中心的工作成果。責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核應(yīng)通過(guò)編制責(zé)任報(bào)告來(lái)完成，責(zé)

8、任報(bào)告亦稱業(yè)績(jī)報(bào)告、績(jī)效報(bào)告、它是根據(jù)責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。 3責(zé)任業(yè)績(jī)考核 業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實(shí)施獎(jiǎng)罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。 業(yè)績(jī)考核可根據(jù)不同責(zé)任中心的特點(diǎn)進(jìn)行。 （1）成本中心業(yè)績(jī)考核 （2）利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)考核 （3）投資中心業(yè)績(jī)考核 （四）責(zé)任結(jié)算與核算 1.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 （1）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品和相互提供勞務(wù)，而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)

9、轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 （2）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定原則 公平性原則。 全局性原則。 自主性原則。重要性原則。 （3）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型 市場(chǎng)價(jià)格。 成本價(jià)格。 協(xié)商價(jià)格。 雙重價(jià)格。 2.內(nèi)部結(jié)算方式 內(nèi)部結(jié)算是指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算的債權(quán)、債務(wù)。按照內(nèi)部對(duì)象的不同，通常采取以下結(jié)算方式： （1）內(nèi)部支票結(jié)算方式。 （2）內(nèi)部貨幣結(jié)算方式。 （3）轉(zhuǎn)賬通知單方式。 3責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)又稱責(zé)任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于因不同原因造成的各種經(jīng)濟(jì)損失，由承擔(dān)損失的責(zé)任中心對(duì)實(shí)際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責(zé)任中心進(jìn)行損失賠償?shù)馁~務(wù)處理過(guò)程。

10、第二節(jié)第二節(jié) 成本控制成本控制 一、成本控制的含義一、成本控制的含義成本控制是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制。它有廣義和狹義之分。廣義的成本控制就是成本經(jīng)營(yíng)，它強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面進(jìn)行全過(guò)程的控制，其內(nèi)容主要包括成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本日?？刂啤⒊杀痉治龊涂己说纫幌盗协h(huán)節(jié)。狹義的成本控制也稱為成本的日?？刂?，主要是指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。即運(yùn)用一定的方法將生產(chǎn)過(guò)程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費(fèi)限制在預(yù)先確定的計(jì)劃成本范圍內(nèi)，然后通過(guò)分析實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，找出原因，采取對(duì)策以降低成本。 二、成本控制的類型和內(nèi)容二、成本控制的類型和內(nèi)容 （一）按照成本費(fèi)用的構(gòu)

11、成分類，可將成本控制分為生產(chǎn)成本控制和非生產(chǎn)成本控制。 二、成本控制的類型和內(nèi)容二、成本控制的類型和內(nèi)容 （一）按照成本費(fèi)用的構(gòu)成分類，可將成本控制分為生產(chǎn)成本控制和非生產(chǎn)成本控制。 （二）按照成本形成的過(guò)程分類，可將成本控制分為事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。 三、成本控制的基本方法三、成本控制的基本方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義 標(biāo)準(zhǔn)成本是指運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效的經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的產(chǎn)品成本。 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 一般情況下，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營(yíng)水平進(jìn)行選擇，主要有

12、以下三種原則： 一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)的成本水平，即在資源無(wú)浪費(fèi)、設(shè)備無(wú)故障、產(chǎn)品無(wú)廢品、工時(shí)全有效的假設(shè)條件下而制定的成本標(biāo)準(zhǔn)；二是以歷史平均成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)所達(dá)到的成本的實(shí)際水平；三是正常標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指在正常情況下企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差。通常正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，而歷史標(biāo)準(zhǔn)成本則介于兩者之間。 （三）成本差異的含義和類型 1.成本差異的含義 成本差異是指在一定時(shí)期內(nèi)，生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與事先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。 2.成本差異的類型 成本差異按不同的標(biāo)

13、準(zhǔn)，可分為以下幾種類型： （1）用量差異和價(jià)格差異。 （2）有利差異和不利差異。 （3）純差異和混合差異。 （4）可控差異和不可控差異。 （四）成本差異的計(jì)算和分析 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異的計(jì)算與分析是實(shí)現(xiàn)成本反饋控制的主要手段。在成本控制中，實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算成本的差異稱為超支差異；凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算成本的差異稱為節(jié)約差異。 四、成本控制的其他方法四、成本控制的其他方法 （一）作業(yè)成本控制，也稱作業(yè)成本法，英文名稱是Activity Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC法。 1作業(yè)成本法的相關(guān)概念 所謂作業(yè)，是指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有

14、影響的各種具體活動(dòng)，性質(zhì)相同的作業(yè)所構(gòu)成的集合叫做作業(yè)中心。 2作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本法就是以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算和控制產(chǎn)品成本的方法。其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接成本的發(fā)生。作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的紐帶。 3作業(yè)成本法的意義 （二）質(zhì)量成本控制 所謂質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費(fèi)用，以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失。 質(zhì)量成本的構(gòu)成 質(zhì)量成本包括兩方面的內(nèi)容：一是預(yù)防和檢驗(yàn)成本；二是損失成本。2.質(zhì)量成本控制程序（1）確定最優(yōu)質(zhì)量成本，并以此作為質(zhì)量成本控制的總目標(biāo)。 （2）建立健全質(zhì)量成本管理的組織體系。 （3）應(yīng)

15、堅(jiān)持預(yù)防為主的方針。 （4）計(jì)算和分析質(zhì)量成本差異。 3最佳質(zhì)量成本模型 盡管現(xiàn)實(shí)中，在兩類不同性質(zhì)的質(zhì)量成本（預(yù)防檢驗(yàn)成本和損失成本）之間找到最優(yōu)的平衡點(diǎn)，是相當(dāng)困難的工作，但理論上，最優(yōu)的質(zhì)量成本水平確實(shí)是存在的。確定最優(yōu)質(zhì)量成本的方法可參考合理比例法進(jìn)行。 此法是根據(jù)質(zhì)量成本各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，確定一個(gè)合理的比例，從而找出質(zhì)量水平的適宜區(qū)域。而不是確定最優(yōu)質(zhì)量成本點(diǎn)。因?yàn)檫_(dá)到某一點(diǎn)的合格品率不易保持，而使合格品率保持在某一范圍內(nèi)還是容易做到的。 （三）使用壽命周期成本控制 1使用壽命周期成本的含義 所謂使用壽命周期成本也稱使用成本，是用戶為取得并實(shí)現(xiàn)所需產(chǎn)品或勞務(wù)的功能所付出的代價(jià)。