A組成果展千萬元小金庫現(xiàn)形記PPT課件

1、A1-302組成果展組成果展 千萬元千萬元“小金庫小金庫”現(xiàn)形現(xiàn)形記記成員：房繪、侯玉娟、華宇、姜麗惠、成員：房繪、侯玉娟、華宇、姜麗惠、李曉曉、李曉燕、龐淑云、王鳳李曉曉、李曉燕、龐淑云、王鳳第1頁/共41頁一、案例分析（溫故）一、案例分析（溫故）二、課程延伸（知新）二、課程延伸（知新）第2頁/共41頁2007年末，江蘇省沛縣審計局在對某企業(yè)主管部門審計時，采取內(nèi)控制度測評、廣泛審前調(diào)查、突擊現(xiàn)金盤點、審查相關會議記錄、并實施賬賬核對、財務核算與業(yè)務工作核對等方式，一舉查出該單位采取將下屬單位上交的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入單獨設置流水賬、虛報離休干部經(jīng)費、收入不入賬等手段，隱瞞收入設置“小金庫”6個，

2、私存私放資金達1392萬元的嚴重違規(guī)問題。 審計工作底稿備查類工作底稿第3頁/共41頁關于：備查類工作底稿 備查類審計工作底稿是指注冊會計師在審計過程中形成的對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。這類審計工作底稿形成于審計的全過程，主要包括： 1、與被審計單位簽訂的有關法律性資料。 2、與被審計單位管理當局和管理人員相關的文件。 3、重要的法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄的摘要。 4、其他與完成審計的約定事項有關的資料等。第4頁/共41頁2007年末，江蘇省沛縣審計局在對某企業(yè)主管部門審計時，采取內(nèi)控制度測評、廣泛審前調(diào)查、突擊現(xiàn)金盤點、審查相關會議記錄、并實施賬賬核對、財務核算與業(yè)務工作核對

3、等方式，一舉查出該單位采取將下屬單位上交的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入單獨設置流水賬、虛報離休干部經(jīng)費、收入不入賬等手段，隱瞞收入設置“小金庫”6個，私存私放資金達1392萬元的嚴重違規(guī)問題。 審計工作底稿備查類工作底稿指以各種有關的賬簿記錄進行核對屬于賬實核對第5頁/共41頁千萬元小金庫六六千萬元小金庫五四三二一第6頁/共41頁疑點初現(xiàn) 在審前調(diào)查階段，審計組通過走訪有關職能部門了解到，該系統(tǒng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入可能未納入大賬統(tǒng)一核算，有關部門對主管部門進行檢查問起這部分收入時，說賬在基層單位；對其基層單位檢查時，基層單位講賬都讓主管部門收走了，長期逃避有關部門的監(jiān)管。這一重要線索引起了審計人員的高度重視。 口

4、頭證據(jù)，間接證據(jù)第7頁/共41頁迷霧重重 審計進點后，首先，對現(xiàn)金進行了突擊盤點，未發(fā)現(xiàn)異常情況。其次，審查了有關明細賬，也未發(fā)現(xiàn)審前調(diào)查所了解的情況，詢問財務人員，財務人員講前幾年基層單位確有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，但都是由我們主管部門審批后各記各的賬，這兩年各單位的資產(chǎn)都賣光了，也就沒有這塊收入了。難道審前調(diào)查了解的情況有誤？此案一度陷入查不下去的境地。 盤點法，實物證據(jù)，直接證據(jù)，親歷證據(jù)面詢法第8頁/共41頁柳暗花明 就在審計人員準備將此案放一放時，一張往來分戶明細賬撥開了重重迷霧。審計人員在審查該單位“其他應付款”明細賬時發(fā)現(xiàn)了一張名為“基層單位”的分戶明細賬，該分戶明細賬的期末余額高達246

5、萬元。 本應按債權(quán)人設置的“其他應付款”明細賬，為什么設置得如此籠統(tǒng)？在基層單位普遍經(jīng)濟效益極差的情況下，是哪些單位有閑錢借給其主管部門？這是否就是從 “小金庫”中借的資金？ 帶著這些疑問，審計人員找財務科長進行了談話。在事實面前，財務科長看到再也難以隱瞞下去，就道出了事情的真相。 環(huán)境證據(jù)：如被審計單位的一般經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營條件以及公司發(fā)展趨勢等不屬于基本證據(jù)分析程序：可能的資金來源查詢法面詢法第9頁/共41頁千萬元小金庫六六千萬元小金庫五四三二一一第10頁/共41頁小金庫一 2002年以來，該單位為了隱瞞收入將下屬單位上交的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、農(nóng)資管理費和房屋租賃費等收入940萬元單獨設置流水賬并專人

6、以個人存折方式管理，除返還基層單位558萬元、 借給基層單位77萬元、發(fā)生少量其他業(yè)務支出以外，借給本機關使用246萬元，審計時結(jié)余59萬元。第11頁/共41頁資金來源 資金來源下屬單位上交的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓農(nóng)資管理費房屋租賃費其他收入第12頁/共41頁 資金去向 返還基層單位558萬元940萬借給基層單位77萬元借給本機關使用246萬元審計時結(jié)余59萬元第13頁/共41頁乘勝追擊 初戰(zhàn)告捷，審計人員仍然保持著清醒的頭腦。從審前調(diào)查和內(nèi)控制度測評的情況來看，該單位應該還有審計人員暫未發(fā)現(xiàn)或遺漏掉的疑點，甚至有其他私存私放公款的行為。于是，審計人員決定進一步進行拉網(wǎng)式的排查。 首先，進一步審查該單位“其

7、他應付款”明細賬，發(fā)現(xiàn)了欠破產(chǎn)組10萬元的線索；其次，審查“其他收入”明細賬，發(fā)現(xiàn)了“老干部辦公室”交來離休干部醫(yī)藥費2萬元的線索；最后，查閱該單位的會議記錄，發(fā)現(xiàn)了其所屬化肥廠設備轉(zhuǎn)讓款318萬元和地塊開發(fā)借款100萬元的線索。 帶著這些疑點，審計人員再次找財務科長、現(xiàn)金出納和資產(chǎn)會計進行談話，通過擺事實和政策攻心，他們分別提供了3個“小金庫”的資料。 審閱法賬簿審閱，屬于書面證據(jù)，是基本證據(jù)審閱法其他記錄的審閱查詢法面詢法第14頁/共41頁千萬元小金庫六六千萬元小金庫五四三二二一第15頁/共41頁小金庫二17萬元 私存私放某罐頭廠小工工資款17萬元。2005年4月，該罐頭廠破產(chǎn)組交給該單位

8、財務科（罐頭廠）小工工資款17萬元，交接后至審計時共發(fā)放175人萬元，賬面反映2006年6月該單位借用罐頭廠小工工資款10萬元，余萬元。 第16頁/共41頁 資金來源17萬發(fā)放工資萬余萬賬面反映10萬資金去向某罐頭廠小工工資款第17頁/共41頁千萬元小金庫六六千萬元小金庫五四三三二一第18頁/共41頁小金庫三318萬 私存私放某化肥廠設備轉(zhuǎn)讓等款318萬元。2005年3至4月，收取所屬某化肥廠因不能按期歸還銀行貸款其抵押設備被轉(zhuǎn)讓的差價款318萬元，支出302萬元，結(jié)余16萬元。 第19頁/共41頁 資金來源318萬支出302萬結(jié)余16萬某化肥廠設備轉(zhuǎn)讓等款資金去向第20頁/共41頁千萬元小金

9、庫六六千萬元小金庫五四四三二一第21頁/共41頁小金庫四100萬 私存私放該單位地塊開發(fā)借款100萬元。2005年收到地塊開發(fā)借款100萬元，支出萬元，結(jié)余萬元。 第22頁/共41頁100萬支出萬結(jié)余萬資金來源資金去向該單位地塊開發(fā)借款100萬第23頁/共41頁至于“老干部辦公室”交來離休干部醫(yī)藥費2萬元，只有已退休的人事科長能說清楚。于是，審計人員又把原人事科長請到了審計組，人事科長道出了該單位通過虛報欠發(fā)離休干部醫(yī)藥費和三項經(jīng)費套取財政補助資金的行為，結(jié)余資金全部在財務科存放。 違反了交易與事項相關的認定中的發(fā)生認定，還屬于舞弊行為，是被審單位的會計責任第24頁/共41頁 于是，審計人員急

10、起直追，再次找到資產(chǎn)會計進行個別談話，并對其不主動配合審計組工作、隱留原始資料的行為提出了嚴厲地批評教育，在事實面前說出了設置兩個“小金庫”的經(jīng)過。查詢法面詢法違反職業(yè)道德，是舞弊行為第25頁/共41頁千萬元小金庫六六千萬元小金庫五五四三二一第26頁/共41頁小金庫五2003年12月私存私放老干部三項經(jīng)費15萬元。 資金來源 資金使用老干部三項經(jīng)費15萬結(jié)余7萬元未撥付正常使用8萬元第27頁/共41頁千萬元小金庫六六千萬元小金庫五四三二一第28頁/共41頁小金庫六 2001年1月私存私放離休干部醫(yī)藥費。 資金來源私存私放離休干部醫(yī)藥費第29頁/共41頁 資金使用2萬發(fā)給某軋花廠等單位離休干部1

11、萬元結(jié)余1萬元以資產(chǎn)會計個人之名存入郵政局第30頁/共41頁 至此，該單位由領導和財務人員共同參與非法設置一千多萬元“小金庫”的事實全部查清。對此，縣審計局已嚴格依法作出了處理，主要責任人被移送縣紀律檢查委員會追究責任。第31頁/共41頁 其他應付款246萬-小金庫一 其他應付款10萬 -小金庫二 設備轉(zhuǎn)讓款318萬-小金庫三 地塊開發(fā)款100萬-小金庫四 其他收入2萬 -小金庫五 其他應收款15萬 -小金庫六 與大賬的關系第32頁/共41頁課外拓展課外拓展第33頁/共41頁廣泛審前調(diào)查廣泛審前調(diào)查 審前調(diào)查是在項目審計計劃確定后，承擔審計任務的審計機關（一般為審計組）采用一定工作方式，了解被

12、審計單位基本情況，收集與審計事項相關資料，以確定審計重點，制定審計實施方案的工作過程，它是審計項目準備階段的一項重要工作。很顯然，審前調(diào)查不是審計。 第34頁/共41頁審前調(diào)查和審計異同審前調(diào)查和審計異同p 首先，兩者的目的和任務不同。p 審前調(diào)查的目的和任務是了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關資料，審前調(diào)查的目的和任務是了解被審計單位基本情況，收集與審計事項相關資料，做好項目審計準備，制定審計實施方案；做好項目審計準備，制定審計實施方案；p 而審計的目的和任務是實現(xiàn)實施審計的目標，查清審計事項，完成審計報告，而審計的目的和任務是實現(xiàn)實施審計的目標，查清審計事項，完成審計報告，做出審計

13、處理處罰。做出審計處理處罰。p 打個比方，審前調(diào)查是要發(fā)現(xiàn)和提出重要問題，是設問；審計是打開問號，回打個比方，審前調(diào)查是要發(fā)現(xiàn)和提出重要問題，是設問；審計是打開問號，回答依據(jù)審前調(diào)查確定審計實施方案提出問題，是求證和回答。答依據(jù)審前調(diào)查確定審計實施方案提出問題，是求證和回答。第35頁/共41頁審前調(diào)查和審計異同審前調(diào)查和審計異同其次，由于兩者實現(xiàn)的目的不同。其次，由于兩者實現(xiàn)的目的不同。對同一審計事項了解深度和精度要求不同，因而兩者所采用的工作方法也不盡相同。審計要求全面準確回答審計事項審計要求全面準確回答審計事項“是什么、怎么是什么、怎么樣、為什么、怎么辦樣、為什么、怎么辦”，顯得更加嚴謹細

14、致，而，顯得更加嚴謹細致，而審前調(diào)查只要基本達到審前調(diào)查只要基本達到“摸清總體情況、確定重摸清總體情況、確定重點內(nèi)容和范圍、能夠制定出操作性強的審計實施點內(nèi)容和范圍、能夠制定出操作性強的審計實施方案方案”即可。即可。因而審前調(diào)查多采用調(diào)查面廣、靈活多樣的因而審前調(diào)查多采用調(diào)查面廣、靈活多樣的調(diào)查方法，而審計則要全面應用法律賦予審計調(diào)查方法，而審計則要全面應用法律賦予審計機關的各種審計手段進行嚴密取證。機關的各種審計手段進行嚴密取證。 第36頁/共41頁審前調(diào)查和審計異同審前調(diào)查和審計異同再次，兩者在實施時間上也不同。再次，兩者在實施時間上也不同。審前調(diào)查按審計署號令規(guī)定一般在送達審計通知書之前

15、，必要時也可在其后進行；審計則必須在送達審計通知書日后實施。如果在送達審計通知書之前進行審前調(diào)查， 存在的問題是，送達審計通知書是審計機關和被審計單位發(fā)生審計法律關系的起點，若被審計單位配合不力，無法保證審前調(diào)查的質(zhì)量和深度。若將其改在送達審計通知書之后、正式審計前更加妥當。尤其是當前查處重大違法違規(guī)問題仍是審計機關的第一要務，多數(shù)采用對被審計單位進行試審的辦法開展審前調(diào)查，更應考慮將審前調(diào)查安排在送達審計通知書之后進行。第37頁/共41頁審前調(diào)查和審計異同審前調(diào)查和審計異同 當然，兩者共同之處也很多。最重要的是，無論審前調(diào)查還是審計，都是審計機關實施的，都應當堅持“全面審計、突出重點”的指導方針。審前調(diào)查也不可面面俱到、蜻蜓點水、淺嘗輒止，若審前調(diào)查可以搞清楚的，達到了實施審計時的深度，應當取證，避免重復勞動，以有效整合資源，節(jié)約成本，提高效率。 第38頁/共41頁流水賬流水賬【釋義