第四章復(fù)式記賬原理

1、第四章 復(fù)式記賬原理本章重點本章重點 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理 借貸記賬法借貸記賬法 主要外語詞匯Single-entry bookkeeping Double-entry bookkeepingDebitCreditTrial Balancing本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 第一節(jié)第一節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理 第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法 第三節(jié)第三節(jié) 總分類賬、明細分類賬及其平總分類賬、明細分類賬及其平行登記行登記 一、一、復(fù)式記賬的概念復(fù)式記賬的概念 對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。二、二

2、、會計恒等式的性質(zhì)與復(fù)式記賬原理會計恒等式的性質(zhì)與復(fù)式記賬原理 各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素兩個會計要素（或同一要素中的兩個項目兩個項目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律: 運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。 三、三、復(fù)式記賬的作用復(fù)式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。 能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。第二節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的概念一、借貸記賬法的概念 1.產(chǎn)生產(chǎn)生大約在12- 13世紀(jì)起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于15世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界

3、。 2.演進演進借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主” 之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化（如借貸資本家對于收入的款項，記在貸主名下，表示自身的債務(wù)增加。對于付出的款項，則記在借主名下，表示自身的債權(quán)增加。當(dāng)存款人取回存款或借款人還回貸款時，再做相反的記錄，表示債權(quán)債務(wù)的清償）。隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。3.含義含義就是以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，在賬戶中記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。 10（一）資產(chǎn)類賬戶（一）資產(chǎn)類賬戶 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方期初余額期初余

4、額 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 期末余額期末余額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)11（二）負債及所有者權(quán)益類賬戶（二）負債及所有者權(quán)益類賬戶借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 負債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額負債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額

5、期初余額本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額12（三）成本費用類賬戶（三）成本費用類賬戶 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 該類賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。如果成本類賬戶期末有余額則為該類賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。如果成本類賬戶期末有余額則為借方余額，表示期末某項資產(chǎn)余額。借方余額，表示期末某項資產(chǎn)余額。 13（四）收入類賬戶（四）收入類賬戶借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生

6、額 該類賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。該類賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般沒有余額。 14總結(jié)總結(jié)資產(chǎn)類賬戶和費用類賬戶增加記借，減少記貸，資資產(chǎn)類賬戶和費用類賬戶增加記借，減少記貸，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，而費用類賬戶一般無余產(chǎn)類賬戶的余額在借方，而費用類賬戶一般無余額，若有余額一定在借方。額，若有余額一定在借方。負債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶和收入類賬戶增加記負債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶和收入類賬戶增加記貸，減少記借，負債類賬戶和所有者權(quán)益賬戶余貸，減少記借，負債類賬戶和所有者權(quán)益賬戶余額在貸方，而收入類賬戶無余額。額在貸方，而收入類賬戶無余額。 三、借貸記賬法的特點三、借貸記賬法的特點 第一，借貸記賬法以

7、第一，借貸記賬法以“借借”和和“貸貸”為記賬符號。為記賬符號。 借方借方（左方） 貸方貸方（右方） 第二，借貸記賬法以第二，借貸記賬法以“有借必有貸，借貸有借必有貸，借貸必相等必相等”為記賬規(guī)則。為記賬規(guī)則。 （一）記賬規(guī)則（一）記賬規(guī)則 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。 公 司 收 到公 司 收 到投投 資 者 投 資資 者 投 資800 000800 000元存入元存入銀行。銀行。影響影響要素要素登記登記賬戶賬戶登記登記方向方向登記登記金額金額有借必有貸有借必有貸借貸必相等借貸必相等18仍以第三章中所舉經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。仍以第三

8、章中所舉經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例說明借貸記賬法的記賬規(guī)則。（1 1）收到投資者投入資本）收到投資者投入資本400 000400 000元，存入銀行。元，存入銀行。（2 2）購入原材料）購入原材料50 00050 000元，貨款暫欠。元，貨款暫欠。（3 3）用銀行存款）用銀行存款100 000100 000元償還到期的短期借款元償還到期的短期借款（4 4）經(jīng)研究批準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)）經(jīng)研究批準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)50 00050 000元退還給原投資者。元退還給原投資者。（5 5）用銀行存款購買生產(chǎn)設(shè)備）用銀行存款購買生產(chǎn)設(shè)備100 000100 000元。元。（6 6）從銀行借入短期借款）從銀行借入短期借款80 00

9、080 000元，直接償還應(yīng)付某單位元，直接償還應(yīng)付某單位的貨款。的貨款。（7 7）經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積）經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積10 00010 000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。 （8 8）經(jīng)雙方協(xié)商，將所欠）經(jīng)雙方協(xié)商，將所欠A A公司的貨款公司的貨款60 00060 000元轉(zhuǎn)為元轉(zhuǎn)為A A公司公司對本企業(yè)的投資。對本企業(yè)的投資。 例題19（1 1）收到投資者投入資本）收到投資者投入資本400 000400 000元，存入元，存入銀行。銀行。借借 實收資本實收資本 貸貸 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 期初余額期初余額1 175 000 1 175 000 期初余額期初余額200 000200 000

10、（1 1）400 000 400 000 （1 1）400 000400 000 20（2 2）購入原材料）購入原材料50 00050 000元，貨款暫欠。元，貨款暫欠。 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 借借 原材料原材料 貸貸 期初余額期初余額160 000 160 000 期初余額期初余額300 000300 000 （2 2）50 000 50 000 （2 2）50 00050 00021（3 3）用銀行存款）用銀行存款100 000100 000元償還到期的短期元償還到期的短期借款。借款。借借 銀行存款銀行存款 貸貸 借借 短期借款短期借款 貸貸期初余額期初余額200 000 200

11、000 期初余額期初余額300 000300 000（1 1）400 000 400 000 （3 3）100 000 100 000 （3 3）100 000 100 000 22（4 4）經(jīng)研究批準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)）經(jīng)研究批準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)50 00050 000元退還元退還給原投資者。給原投資者。 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 借借 實收資本實收資本 貸貸期初余額期初余額800 000 800 000 期初余額期初余額1 175 0001 175 000 （1 1）400 000400 000 （4 4）50 000 50 000 （4 4）50 00050 00023（5 5）用銀行存款購買

12、生產(chǎn)設(shè)備）用銀行存款購買生產(chǎn)設(shè)備100 000100 000元。元。借借 銀行存款銀行存款 貸貸 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸期初余額期初余額200 000 200 000 期初余額期初余額800 000800 000（1 1）400 000 400 000 （4 4）50 00050 000 （3 3）100 000100 000 （5 5）100 000 100 000 （5 5）100 000100 000 24（6 6）從銀行借入短期借款）從銀行借入短期借款80 00080 000元，直接償元，直接償還應(yīng)付某單位的貨款。還應(yīng)付某單位的貨款。 借借 短期借款短期借款 貸貸 借借 應(yīng)付賬款

13、應(yīng)付賬款 貸貸 期初余額期初余額300 000 300 000 期初余額期初余額160 000160 000（3 3）100 000 100 000 （2 2）50 00050 000 （6 6）80 000 80 000 （6 6）80 000 80 000 25（7 7）經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積）經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積10 00010 000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。 借借 實收資本實收資本 貸貸 借借 資本公積資本公積 貸貸 期初余額期初余額1 175 000 1 175 000 期初余額期初余額80 00080 000 （1 1）400 000 400 000 （4 4）50 000 50 000 （

14、7 7）10 000 10 000 （7 7）10 00010 000 26（8 8）經(jīng)雙方協(xié)商，將所欠）經(jīng)雙方協(xié)商，將所欠A A公司的貨款公司的貨款60 60 000000元轉(zhuǎn)為元轉(zhuǎn)為A A 公司對本企業(yè)的投資。公司對本企業(yè)的投資。借借 實收資本實收資本 貸貸 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 期初余額期初余額1 175 000 1 175 000 期初余額期初余額160 000160 000 （1 1）400 000 400 000 （2 2）50 00050 000（4 4）50 000 50 000 （6 6）80 000 80 000 （7 7）10 000 10 000 （8 8）60

15、 000 60 000 （8 8）60 00060 000第三，記賬結(jié)果自動平衡。第三，記賬結(jié)果自動平衡。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬，由于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的登記都是“有借必有貸，借貸必相等”，那么當(dāng)一定會計期間的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記后，所有賬戶的“借”與所有賬戶的“貸”，即所有賬戶借方發(fā)生額總和與所有賬戶貸方發(fā)生額的總和也必然相等。這種必然的相等，使借貸記賬法下的記賬結(jié)果在借和貸之間形成了一種自動的平衡，通常稱為本期發(fā)生額的平衡。 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金（1）發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式：平衡公式：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 平衡原理平衡原理：借貸

16、記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等 30賬戶名稱賬戶名稱借方發(fā)生額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款原材料原材料庫存商品庫存商品固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)短期借款短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款實收資本實收資本資本公積資本公積 400 000400 000 50 000 50 000 100 000100 000100 000100 000 140 000140 000 50 000 50 000 10 000 10 000 200 000200 000 50 00050 00080 00080 000 50 000 50

17、000470 000470 000 合合 計計850 000850 000850 000850 000 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 2020年年6 6月月3030日日 單位：元單位：元 （2）余額平衡法 平衡公式：平衡公式： 平衡原理平衡原理會計等式的平衡原理33賬戶名稱賬戶名稱借方余額借方余額貸方余額貸方余額庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款原材料原材料庫存商品庫存商品固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)短期借款短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款實收資本實收資本資本公積資本公積 5 000 5 000400 000400 000300 000300 0003

18、50 000350 000150 000150 000850 000850 000 280 000 280 000 40 000 40 000 70 000 70 0001 595 0001 595 000 70 000 70 000合合 計計2 055 0002 055 0002 055 0002 055 000 總分類賬戶期末余額試算平衡表總分類賬戶期末余額試算平衡表 2020年年6 6月月3030日日 單位：元單位：元 理解理解“定期匯總的全部賬戶記錄定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡必須平衡”應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題 必須是一定會計期間一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平

19、衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。 必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。 “平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。 銀行存款銀行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡第四，賬戶不進行固定分類。第四，賬戶不進行固定分類。 所謂賬戶不進行固定分類，是指在會計實務(wù)中并不將一些賬戶固定地劃分為某一類別，而是根據(jù)賬戶余額所在的方向判斷賬戶的性質(zhì)。雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶: :在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負

20、債類會計要素內(nèi)容的賬戶。四、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄四、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 1.1.會計分錄的含義會計分錄的含義 經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄會計分錄。 2. 2.編制會計分錄的基本方法編制會計分錄的基本方法 如：收到投資者投入資本800 000元存入銀行。 3. 3.教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 800 000800 00

21、0會計學(xué)教程 第二章 會計等式和借貸記賬法 414.4.前例中會計分錄的編制前例中會計分錄的編制（1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 400 000400 000 貸：實收資本貸：實收資本 400 000400 000（2 2）借：原材料）借：原材料 50 00050 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 50 00050 000（3 3）借：短期借款）借：短期借款 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000（4 4）借：實收資本）借：實收資本 50 00050 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 50 00050 000會計學(xué)教程 第二章 會計等式和借貸記

22、賬法 42（5 5）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000（6 6）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 80 00080 000 貸：短期借款貸：短期借款 80 00080 000（7 7）借：資本公積）借：資本公積 10 00010 000 貸：實收資本貸：實收資本 10 00010 000（8 8）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 60 00060 000 貸：實收資本貸：實收資本 60 00060 000 5. 5.會計分錄的種類會計分錄的種類 簡單會計分錄簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。 復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄復(fù)合（復(fù)雜）

23、會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 例：例：公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。會計分錄：會計分錄： 借：借： 原材料原材料 30 00030 000（購入材料總額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 00020 000（已支付貨款） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 00010 000（尚未支付款） 6.6.復(fù)合會計分錄的分解復(fù)合會計分錄的分解 例：例：公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 0

24、00 7.7.賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系：賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。 【例例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。 對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。 第三節(jié) 總分類賬戶與明細分類 賬戶及其平行登記 一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系一、總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系 （一）（一）總分類賬戶總分類賬戶 按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。 （二）（二）明細分類賬戶明細分

25、類賬戶 明細分類賬戶明細分類賬戶按照明細分類科目設(shè)置，提供詳細核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外,必要時還要采用實物計量單位等。 原原 材材 料料 購入 62 000 原材料甲材料 購入 12 000 （40噸） 原材料乙材料 原材料丙材料 購入40 000 購入 10 000 （100件） （20箱）總分類賬戶總分類賬戶明細分明細分類賬戶類賬戶 （三）總賬與明細賬的關(guān)系（三）總賬與明細賬的關(guān)系 控制與被控制的關(guān)系?？傎~對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。 二、總賬與明細賬的平行登記二、總賬與明細賬的平行登記（一）平行登記的含義（一）平行登記的含義 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進行