第五節(jié) 應付職工薪酬

1、 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容：職工薪酬主要包括以下幾方面的內(nèi)容：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；）非貨幣性福利；（7）因

2、解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容 補充：補充： 養(yǎng)老保險金養(yǎng)老保險金包括基本養(yǎng)老保險費、補充養(yǎng)老包括基本養(yǎng)老保險費、補充養(yǎng)老保險費和商業(yè)養(yǎng)老保險費。保險費和商業(yè)養(yǎng)老保險費。補充養(yǎng)老保險也屬于職工薪酬的內(nèi)容，它由補充養(yǎng)老保險也屬于職工薪酬的內(nèi)容，它由各個企業(yè)自己靈活處理，企業(yè)交納的部分屬于職各個企業(yè)自己靈活處理，企業(yè)交納的部分屬于職工薪酬的核算范圍。工薪酬的核算范圍?；攫B(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險，企業(yè)在交納完基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險，企業(yè)在交納完

3、后將來需要承擔的義務是確定的，僅限于提取的后將來需要承擔的義務是確定的，僅限于提取的部分，實際發(fā)生超過提取部分的企業(yè)不負擔，這部分，實際發(fā)生超過提取部分的企業(yè)不負擔，這種做法稱為設(shè)定提存的做法。種做法稱為設(shè)定提存的做法。【例題例題6多選題多選題】下列各項中，應確認為應付下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（職工薪酬的有（ ）。）。（20102010年）年）A.非貨幣性福利非貨幣性福利 B.社會保險費和辭退福利社會保險費和辭退福利C.職工工資、福利費職工工資、福利費 D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費【答案答案】ABCD【解析解析】應付職工薪酬包括職工工資、資金、應付職工薪酬包括職

4、工工資、資金、津貼和補貼，職工福利費，社會保障費，住房公津貼和補貼，職工福利費，社會保障費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。因此這四項均通得職工提供的服務相關(guān)的支出。因此這四項均通過應付職工薪酬科目核算。過應付職工薪酬科目核算?！纠}例題7 7多選題多選題】下列各項中，應作為應付下列各項中，應作為應付職工薪酬核算的有（職工薪酬核算的有（ ）。）。(2008(2008年年) )A.A.支付的工會經(jīng)費支付的工會經(jīng)費 B.B.支

5、付的職工教育經(jīng)費支付的職工教育經(jīng)費C.C.為職工支付的住房公積金為職工支付的住房公積金D.D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務為職工無償提供的醫(yī)療保健服務【答案答案】ABCDABCD【解析解析】應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。因

6、職工提供服務而產(chǎn)生的義務?！纠}例題8 8判斷題判斷題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（ ）【答案答案】二、應付職工薪酬的核算1. 1. “應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資” 確認工資的核算確認工資的核算發(fā)放工資的核算發(fā)放工資的核算 二、應付職工薪酬的核算貨幣性職工薪酬確認工資的核算編制工資結(jié)算匯總表編制工資結(jié)算匯總表1 1、確認應付職工薪酬、確認應付職工薪酬 企業(yè)應將應付的職工薪酬，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當企業(yè)應將應付

7、的職工薪酬，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。期損益，同時確認為應付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本（借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品人員生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品人員的職工薪酬）的職工薪酬） 制造費用（制造費用（車間管理人員車間管理人員的職工薪酬）的職工薪酬） 管理費用（管理費用（管理部門人員管理部門人員的職工薪酬）的職工薪酬） （福利部門人員福利部門人員的職工薪酬）的職工薪酬） 銷售費用（銷售費用（銷售人員銷售人員的職工薪酬）的職工薪酬） 在建工程在建工程( (在建工程人員在建工程人員的職工薪酬）的職工薪酬） 研發(fā)支出（研發(fā)支出（研發(fā)人員研發(fā)人員的薪金）的薪金） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工

8、薪酬工資工資借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品） 220 000220 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本（B B產(chǎn)品）產(chǎn)品） 200 000200 000 制造費用制造費用 70 00070 000 管理費用管理費用 60 40060 400 銷售費用銷售費用 11 60011 600 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 562 000562 000確認工資的核算編制分配工資的分錄借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 42 00042 000 貸：其他應付款貸：其他應付款職工養(yǎng)老保險職工養(yǎng)老保險 810810 職工醫(yī)療保險職工醫(yī)療保

9、險 390390 職工失業(yè)保險職工失業(yè)保險 200200 住房公積金住房公積金 600600 應交稅費應交稅費個人所得稅個人所得稅 40 00040 000 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項確認工資的核算編制結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項的分錄2 2、 從工資中扣還款項從工資中扣還款項 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 貸：其他應付款貸：其他應付款 （代扣款項）（代扣款項） 其他應收款其他應收款 （代墊款項）（代墊款項） 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅發(fā)放工資的核算填制現(xiàn)金支票填制現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金發(fā)放工資的核算發(fā)放工資發(fā)放工資發(fā)放工資的核算借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 520

10、000520 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 520 000520 000 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 520 000520 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 520 000520 000 發(fā)放工資的核算發(fā)放工資的核算編制提取現(xiàn)金發(fā)放工資的分錄3 3、發(fā)放職工薪酬、發(fā)放職工薪酬（1 1）提現(xiàn)，備發(fā)工資：）提現(xiàn)，備發(fā)工資：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）支付職工工資、獎金等）支付職工工資、獎金等 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存銀行存【例例】某公司本月應付職工薪酬總額為某公司本月應付職工薪酬總額為205 000205 00

11、0，其，其中：本月生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資中：本月生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資155 000155 000元，車間管元，車間管理人員工資理人員工資20 00020 000元，廠部行政管理部門人員工資元，廠部行政管理部門人員工資15 15 000000元，福利部門人員工資元，福利部門人員工資5 0005 000元，從事專項工程人元，從事專項工程人員工資員工資10 00010 000元。編制分配工資費用的會計分錄。元。編制分配工資費用的會計分錄。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 155 000 155 000 制造費用制造費用 20 000 20 000 管理費用管理費用 20 000 20 000 在建工程在建工

12、程 10 000 10 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 205 000 205 000 例題：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金例題：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金202 000202 000元，用以發(fā)放職工工資。元，用以發(fā)放職工工資。當日以現(xiàn)金實際發(fā)放職工工資當日以現(xiàn)金實際發(fā)放職工工資202 000202 000元?？刍禺斣聻槁毠|元?？刍禺斣聻槁毠|付的的醫(yī)藥費付的的醫(yī)藥費30003000元。編制提現(xiàn)、發(fā)放工資及扣回墊付款的元。編制提現(xiàn)、發(fā)放工資及扣回墊付款的會計分錄。會計分錄。 （1 1）提現(xiàn)：）提現(xiàn)： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 202 000202 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 202 00

13、0202 000（2 2）發(fā)放工資：）發(fā)放工資： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 202 000202 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 202 000202 000（3 3）扣除）扣除墊付墊付款項：款項： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 3 0003 000 貸：其他應收款貸：其他應收款 代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費 3 0003 000 2. 2. “應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利” 計提計提 職工福利費職工福利費支付支付 職工福利費職工福利費 主要用于職工基本醫(yī)療保險費、探親假路費、生活困難主要用于職工基本醫(yī)療保險費、探親假路費、生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職

14、工異地安家費、獨生子女費、補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、托兒補助、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補助費、救探親假路費、托兒補助、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補助費、救濟費、職工生活部門人員的工資等。濟費、職工生活部門人員的工資等。計提職工福利費核算關(guān)于職工福利的計提關(guān)于職工福利的計提企業(yè)在計量應付職工薪酬時，應當注意是否國家有相關(guān)企業(yè)在計量應付職工薪酬時，應當注意是否國家有相關(guān)的明確計提標準。的明確計提標準。 國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應按照國家規(guī)定的國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應按照國家規(guī)定的標準計提（標準計提（目前規(guī)定比例是目前規(guī)定比例是14%14%）。例如：例

15、如：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 220000220000* *14%14% B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200000200000* *14%14% 制造費用制造費用 7000070000* *14%14% 管理費用管理費用 6040060400* *14%14% 銷售費用銷售費用 1160011600* *14%14% 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 562000562000* *14%14%【典型業(yè)務舉例】公司下設(shè)一所職工食堂，企業(yè)在崗職工共計公司下設(shè)一所職工食堂，企業(yè)在崗職工共計200200人，其中生人，其中生產(chǎn)車間產(chǎn)車間170170人，管理部門人，管理部門3030人，

16、公司對每個職工企業(yè)每月需補人，公司對每個職工企業(yè)每月需補貼食堂貼食堂100100元。元。會計分錄：會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 17 00017 000 管理費用管理費用 3 0003 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 20 00020 000計提職工福利費核算 業(yè)務：東方股份有限責任公司以現(xiàn)金支付李某的生活困業(yè)務：東方股份有限責任公司以現(xiàn)金支付李某的生活困難補助難補助800800元。元?！緲I(yè)務分析】 用現(xiàn)金支付給職工的生活困難補助，應借記用現(xiàn)金支付給職工的生活困難補助，應借記“應付職工應付職工薪酬薪酬職工福利職工福利”，貸記，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”。 借：應付

17、職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 800800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 800800【典型業(yè)務舉例】發(fā)放職工福利費核算3.3.應付職工薪酬應付職工薪酬社會保險費社會保險費4.4.應付職工薪酬應付職工薪酬住房公積金住房公積金計提“五險一金”的核算支付“五險一金”的核算 企業(yè)計提的企業(yè)計提的“五險一金五險一金” ，應當根據(jù)，應當根據(jù)受益對象受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，借借:管理費管理費生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費等科目制造費等科目貸貸:應付職工薪酬應付職工薪酬社會保險費社會保險費住房公積金住房公積金確認“五險一金”的核算 企業(yè)繳納的企業(yè)繳納的“五險一金五險一

18、金”由兩部分組成由兩部分組成: : u企業(yè)企業(yè)應交納部分，由企業(yè)按比例計提；應交納部分，由企業(yè)按比例計提； u職工職工應交納部分，從職工工資中代扣的。應交納部分，從職工工資中代扣的。 （養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金）（養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金）確認“五險一金”的核算u企業(yè)企業(yè)應交納部分，由企業(yè)按比例計提應交納部分，由企業(yè)按比例計提 “五險一金五險一金”明細表明細表借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品） 95 26095 260 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本（B B產(chǎn)品）產(chǎn)品） 86 60086 600 制造費用制造費用

19、30 31030 310 管理費用管理費用 26 153.226 153.2 銷售費用銷售費用 5 022.85 022.8 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬社會保險費社會保險費 187 146187 146 住房公積金住房公積金 56 20056 200確認“五險一金”的核算u職工職工應交納部分，從職工工資中應交納部分，從職工工資中代扣的借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 2 0002 000 貸：其他應付款貸：其他應付款社會保險費社會保險費 1 4001 400 住房公積金住房公積金 600600工資代扣款項明細表工資代扣款項明細表u支付時借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬社會保險費（

20、企業(yè)承擔部分）社會保險費（企業(yè)承擔部分） 187 146187 146 住房公積金（企業(yè)承擔部分）住房公積金（企業(yè)承擔部分） 56 20056 200 其他應付款其他應付款社會保險費社會保險費 （代扣職工部分）（代扣職工部分） 1 4001 400 住房公積金住房公積金 （代扣職工部分）（代扣職工部分） 600600 貸貸: :銀行存款銀行存款 245 346245 346 支付支付“五險一金五險一金”的核算的核算 5. 5. “應付職工薪酬應付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費” 6. 6. “應付職工薪酬應付職工薪酬職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”確認工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的核算確認工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

21、的核算支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的核算支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的核算 確認工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費確認工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本（A A產(chǎn)品）產(chǎn)品） 7 7007 700 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本（B B產(chǎn)品）產(chǎn)品） 7 0007 000 制造費用制造費用 2 4502 450 管理費用管理費用 2 1142 114 銷售費用銷售費用 406406 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 11 24011 240 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 8 4308 430支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費借：應付職

22、工薪酬借：應付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 11 24011 240 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 8 4308 430 貸貸: :銀行存款銀行存款 19 670 19 670 u支付時1 1、某企業(yè)、某企業(yè)20072007年年2 2月提取現(xiàn)金月提取現(xiàn)金85 64085 640元用于發(fā)元用于發(fā)放工資，企業(yè)為職工墊付的扣款項目為：儲蓄存款、放工資，企業(yè)為職工墊付的扣款項目為：儲蓄存款、托兒費、飯票、房租水電等合計為托兒費、飯票、房租水電等合計為9 5609 560元，實發(fā)元，實發(fā)工資為工資為76 08076 080元，編制會計分錄。元，編制會計分錄。 1 1、提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資時：、提取現(xiàn)金準備發(fā)放工

23、資時：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 85 64085 640貸：銀行存款貸：銀行存款 85 64085 6402 2、發(fā)放工資時：、發(fā)放工資時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 85 64085 640貸：其他應收款貸：其他應收款 9 5609 560庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 76 08076 0802 2、某公司本月支付工資總額、某公司本月支付工資總額30 00030 000元。編元。編制會計分錄。制會計分錄。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 30 00030 000貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 30 00030 0003 3、某公司本月代扣個人所得稅、某公司本月代扣個人所得稅4 5004

24、500元。元。編制會計分錄。編制會計分錄。借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬代扣個人所得稅代扣個人所得稅 4 5004 500貸：應交稅費貸：應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 4 5004 5004 4、月末，分配職工工資、月末，分配職工工資150150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資人員工資105105萬元，車間管理人員工資萬元，車間管理人員工資1515萬元，企業(yè)萬元，企業(yè)行政管理人員工資行政管理人員工資2020萬元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資萬元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資1010萬元。萬元。5 5、以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費、以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費5 5萬元。萬元。6

25、6、按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅、按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.80.8萬元。萬元。7 7、以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助、以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助0.10.1萬元。萬元。8 8、從應付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應由其本、從應付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫(yī)療費人負擔的醫(yī)療費0.80.8萬元。萬元。要求：編制會計分錄。要求：編制會計分錄。4 4、借：生產(chǎn)成本、借：生產(chǎn)成本 1 050 0001 050 000 制造費用制造費用 150 000150 000 管理費用管理費用 200 000200 000 銷售費用銷售費用 100 000100 000 貸：

26、應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 1 500 0001 500 0005 5、借：應付職工薪酬、借：應付職工薪酬 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 0006 6、借：應付職工薪酬、借：應付職工薪酬 8 0008 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 8 0008 0007 7、借：應付職工薪酬、借：應付職工薪酬職工福利費職工福利費 1 0001 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 0001 0008 8、借：應付職工薪酬、借：應付職工薪酬 8 0008 000 貸：其他應收款貸：其他應收款 8 000 8 000 以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣

27、性福利發(fā)放給職工將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用 非貨幣性福利包含：非貨幣性福利包含： 非貨幣性福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職非貨幣性福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的工的非貨幣形式非貨幣形式的報酬。的報酬。二、 “應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福非貨幣性福利利” 某企業(yè)為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有某企業(yè)為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有200200名名職工，其中職工，其中170170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，3030名為總部管理人員。名為總部管理人員。20102010年年2 2月，企業(yè)以其生月，企業(yè)以其生產(chǎn)電暖器（單位生產(chǎn)成本為產(chǎn)電

28、暖器（單位生產(chǎn)成本為9090元）作為春節(jié)元）作為春節(jié)福利發(fā)放給職工。該型號的電暖器市場售價福利發(fā)放給職工。該型號的電暖器市場售價為為380380元。該企業(yè)適用增值稅稅率為元。該企業(yè)適用增值稅稅率為17%17%。【教材例7-15】以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 第一步：第一步：確認確認 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根應當根據(jù)受益對象，據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的按照該產(chǎn)品的公允價值公允價值，計入相關(guān)資，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 【相關(guān)規(guī)定】以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨

29、幣性福利發(fā)放給職工借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 管理費用管理費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利（170380+ 17038017%）75 582（30380+ 3038017%）13 33888 920以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工第二步：第二步：發(fā)放發(fā)放 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認認主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入，借記，借記“應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福非貨幣性福利利”科目，貸記科目，貸記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”科目；同時科目；同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本成本。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非

30、貨幣性福利非貨幣性福利 88 920 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 76 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 12 920同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 18 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 18 000 東方股份有限責任公司將自產(chǎn)的東方股份有限責任公司將自產(chǎn)的5050件產(chǎn)件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為的單件成本為900900元，市場銷售價格為每件元，市場銷售價格為每件1 1 000000元（不含增值稅）。該公司為增值稅一般元（不含增值稅）。該公司為增值稅一般納稅人，適用

31、的增值稅稅率為納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%，不考慮其，不考慮其他相關(guān)稅費。他相關(guān)稅費。 【練習】以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工【案例分析】【業(yè)務分析】 第一步：第一步：確認確認 應確認的應付職工薪酬應確認的應付職工薪酬 =50=501 0001 000（1+17%1+17%）=58 500=58 500（元）（元） 應記入應記入“管理費用管理費用”科目的金額科目的金額 =50=501 0001 000（1+17%1+17%）=58 500=58 500（元）（元）以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工東方股份有限責任公司公司為增值稅一般納稅人，東方股份有限責任公司公司為增值稅

32、一般納稅人，將自產(chǎn)的將自產(chǎn)的5050件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員，賬件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員，賬務處理如下：務處理如下：【會計分錄】借：管理費用借：管理費用 58 50058 500 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 50058 500以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工【業(yè)務分析】 第二步：第二步：發(fā)放發(fā)放 該公司向職工發(fā)放本公司產(chǎn)品作為福利，同時要根據(jù)相關(guān)稅該公司向職工發(fā)放本公司產(chǎn)品作為福利，同時要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額，確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額，確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。 該公司應確認的主營業(yè)務收入

33、該公司應確認的主營業(yè)務收入=50=501 000=50 0001 000=50 000（元）（元） 該公司應確認的增值稅銷項稅額該公司應確認的增值稅銷項稅額=50=501 0001 00017% 17% =8 500=8 500（元）（元） 該公司應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本該公司應結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=50=50900=45 000900=45 000（元）（元） 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 50058 500 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 50 00050 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 8 5008 500借：主營業(yè)務成本借：主

34、營業(yè)務成本 45 00045 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 45 00045 000【會計分錄】 第一步：第一步：確認確認 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊應計提的折舊計入相關(guān)資計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，【相關(guān)規(guī)定】借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利貸：累計折舊貸：累計折舊將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用借：管理費用借：管理費用 制造費用制造費用 銷售費用等銷售費用等 貸記貸

35、記“應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利”科目科目第二步：第二步：計提折舊計提折舊【典型業(yè)務舉例】業(yè)務：東方股份有限責任公司為部門經(jīng)理級別以上職工提供汽業(yè)務：東方股份有限責任公司為部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，該公司共有部門經(jīng)理以上職工車免費使用，該公司共有部門經(jīng)理以上職工1010名，每人提供一輛名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1 0001 000元。元?！緲I(yè)務分析】 本例中，該公司為部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，本例中，該公司為部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，根據(jù)受益對象，確

36、認的應付職工薪酬應當計入管理費用。根據(jù)受益對象，確認的應付職工薪酬應當計入管理費用。 借：管理費用借：管理費用 10 00010 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 10 00010 000 計提折舊時：計提折舊時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 10 00010 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 10 00010 000將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用 第一步：第一步：確認確認 企業(yè)將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益企業(yè)將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期對象，將每期應付的租金應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)

37、成本或當期損益，并確計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬認應付職工薪酬【相關(guān)規(guī)定】將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利貸：銀行存款貸：銀行存款借：管理費用借：管理費用 制造費用制造費用 銷售費用等銷售費用等 貸記貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利”科目科目第二步：第二步：支付租金支付租金【典型業(yè)務舉例】業(yè)務：東方股份有限責任公司為副總裁以上高級管理人員每人業(yè)務：東方股份有限責任公司為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司共有副總裁以上高級管理人員租賃一套住房。該公司共有副總裁以上高級管理人員3 3名，公司名

38、，公司為其每人租賃一套公寓，月租金為每套為其每人租賃一套公寓，月租金為每套2 0002 000元。元?！緲I(yè)務分析】本例中，該公司為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用，本例中，該公司為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用，根據(jù)受益對象，確認的應付職工薪酬應當計入管理費用。根據(jù)受益對象，確認的應付職工薪酬應當計入管理費用。借：管理費用借：管理費用 6 0006 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 6 0006 000 支付租金時：支付租金時：借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 0

39、00將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用【選擇題】學習子情境7.3應付職工薪酬業(yè)務核算1 1、下列各項中，應納入職工薪酬核算的有（、下列各項中，應納入職工薪酬核算的有（ ）。）。A A 職工養(yǎng)老保險金職工養(yǎng)老保險金B(yǎng) B 職工出差報銷的差旅費職工出差報銷的差旅費C C 職工福利費職工福利費D D 辭退職工經(jīng)濟補償辭退職工經(jīng)濟補償 答案答案A C DA C D2 2、企業(yè)從應付職工工資中代扣職工房租，應借記的會計科、企業(yè)從應付職工工資中代扣職工房租，應借記的會計科目是（目是（ ）。）。A A 管理費用管理費用B B 其他應收款其他應收款C C 其他應付款其他應付款D D 應付職工薪酬應付職工薪酬 答案

40、答案DD【判斷題】學習子情境7.3應付職工薪酬業(yè)務核算1 1、企業(yè)將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益、企業(yè)將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將應計提的折舊，借記對象，將應計提的折舊，借記“管理費用管理費用”等科目，貸記等科目，貸記“累計折舊累計折舊”科目?？颇俊４鸢?2 2、某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，將生產(chǎn)的飲料作、某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，將生產(chǎn)的飲料作為福利發(fā)放給職工。該批飲料市場售價為福利發(fā)放給職工。該批飲料市場售價1212萬元（不含稅），萬元（不含稅），增值稅稅率增值稅稅率17%17%，成本為，成本為1010萬元。該企業(yè)應確認的應付職工萬元

41、。該企業(yè)應確認的應付職工薪酬為（薪酬為（ ）萬元。）萬元。A 10 B 11.7A 10 B 11.7C 12 D 14.04C 12 D 14.04答案D【選擇題】【總結(jié)】應付職工薪酬非貨幣性福利應付職工薪酬社會保險費住房公積金應付職工薪酬工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費應付職工薪酬職工福利費應付職工薪酬工資學習子情境7.3應付職工薪酬業(yè)務核算學習子情境7.3應付職工薪酬業(yè)務核算【總結(jié)】學習子情境7.3應付職工薪酬業(yè)務核算【總結(jié)】二、非貨幣性職工薪酬二、非貨幣性職工薪酬（一）企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工，這就是一種非貨幣性福（一）企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工，這就是一種非貨幣性福利。對于非貨幣性福利，應按照

42、該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)利。對于非貨幣性福利，應按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。資產(chǎn)成本或當期損益。 1 1、確認應付職工薪酬、確認應付職工薪酬 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的人員）（生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的人員） 制造費用制造費用 （車間管理人員）（車間管理人員） 管理費用管理費用 （管理部門人員）（管理部門人員） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利（售價非貨幣性福利（售價+ +增值稅）增值稅） 2 2、實際發(fā)放、實際發(fā)放 視同銷售，確認主營業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。視同銷售，確認主營業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬

43、非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 同時：借：主營業(yè)務成本同時：借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品貸：庫存商品【例例】某公司共有職工某公司共有職工300300名，其中名，其中260260名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，4040名名為總部管理人員。為總部管理人員。20072007年年2 2月，公司以其自己生產(chǎn)的每臺成本為月，公司以其自己生產(chǎn)的每臺成本為650650元的元的微波爐作為福利發(fā)放給全體職工。該微波爐的市場售價為每臺微波爐作為福利發(fā)放給全體職工。該微波爐的市場售價為每臺800800元，元，適

44、用的增值稅率為適用的增值稅率為17%17%。要求：為該企業(yè)編制相關(guān)會計分錄。要求：為該企業(yè)編制相關(guān)會計分錄。1 1、確認應付職工薪酬：、確認應付職工薪酬： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 243 360 260243 360 260800800（1+17%1+17%） 管理費用管理費用 37 440 4037 440 40800800（1+17%1+17%） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 280 800280 800 300 300800800（1+17%1+17%） 2 2、發(fā)放職工薪酬（視同銷售，確認主營業(yè)務收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成、發(fā)放職工薪酬（視同銷售，確認主營業(yè)務

45、收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。）本。） 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 280 800280 800 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 240 000 240 000 （300300800800） 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 40 80040 800同時：同時： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 195 000 195 000 （300300650650） 貸：庫存商品貸：庫存商品 195 000195 000（二）企業(yè)將擁有的（二）企業(yè)將擁有的房屋無償提供給職工房屋無償提供給職工使用的，應將住房每期使用的，應將住房每期應計提的折舊計入相

46、關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。薪酬?；痉咒洠夯痉咒洠?借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 管理費用管理費用 制造費用制造費用 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 同時：借：應付職工薪酬同時：借：應付職工薪酬 貸：累計折舊貸：累計折舊（三）（三）租賃住房供職工無償使用的租賃住房供職工無償使用的，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認為應付職工薪酬。本或當期損益，并確認為應付職工薪酬?；痉咒洠夯痉咒洠?1 1、確認應付職工薪酬、確認應付職工薪酬 借：借： 管理費用管理費用 等科目等科目 貸

47、：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 2 2、支付租賃住房的租金、支付租賃住房的租金 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 例題：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金例題：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金85 00085 000元，用元，用以發(fā)放職工工資。當日以現(xiàn)金實際發(fā)放職工工以發(fā)放職工工資。當日以現(xiàn)金實際發(fā)放職工工資資85 00085 000元。編制提取現(xiàn)金、發(fā)放工資的會計元。編制提取現(xiàn)金、發(fā)放工資的會計分錄。分錄。借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 85 00085 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 85 00085 000借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 85 00085 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 85 00085 0009 9、甲企業(yè)將、甲企業(yè)將5050臺自產(chǎn)的臺自產(chǎn)的V V型廚房清潔器作為福利分配給本型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.21.2萬元，萬元，市場售價為市場售價為1.51.5萬元，適用增值稅率為萬元