初級會計經(jīng)濟法講義第四章 增值稅、消費稅法律制度

1、第四章增值稅、消費稅法律第四章增值稅、消費稅法律制度制度【考情分析考情分析】:年均年均分值分值20分左右，各種題型均可出現(xiàn)分左右，各種題型均可出現(xiàn)?！窘滩慕Y(jié)構(gòu)教材結(jié)構(gòu)】 第一節(jié)增值稅法律制度第一節(jié)增值稅法律制度第二節(jié)營業(yè)稅改征增值稅第二節(jié)營業(yè)稅改征增值稅第三節(jié)消費稅法律第三節(jié)消費稅法律制度制度【內(nèi)容精講內(nèi)容精講】 【知識點知識點】增值稅概述增值稅概述 【考情分析考情分析】了解，很少考核！了解，很少考核！ 【重要考點重要考點】1.概念：增值稅是對銷售貨物或者提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的概念：增值稅是對銷售貨物或者提供勞務(wù)過程中實現(xiàn)的增值額增值額征收的一種征收的一種稅。稅。2.1954年年法國法國率先實行

2、，截至率先實行，截至2011年年3月，全世界有月，全世界有171個國家實行了增值稅。個國家實行了增值稅。3.目前是我國收入規(guī)模最目前是我國收入規(guī)模最大大的稅種。的稅種。一、納稅人一、納稅人與扣繳義務(wù)人（與扣繳義務(wù)人（）【大綱要求大綱要求】了解了解（一）（一）納稅人納稅人 【注意注意】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 （二）扣繳義務(wù)人二）扣繳義務(wù)人境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理境外單位或個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代

3、理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。 分類分類標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)特殊情況特殊情況計稅規(guī)定計稅規(guī)定小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人生產(chǎn)型：生產(chǎn)型：5050萬元以下萬元以下非生產(chǎn)型：非生產(chǎn)型：8080萬元以下萬元以下提供應(yīng)稅服務(wù)：提供應(yīng)稅服務(wù)：500500萬元萬元以下以下個人（非個體戶）個人（非個體戶）非企業(yè)性單位非企業(yè)性單位不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)【注意】【注意】為必須可選擇為必須可選擇簡易征稅簡易征稅不得使用增值稅不得使用增值稅專用發(fā)票（可以專用發(fā)票（可以到稅務(wù)機關(guān)代開）到稅務(wù)機關(guān)代開）一般納一般納稅人稅人

4、超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人會計核算健全，可小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以申請登記為一般納稅人以申請登記為一般納稅人執(zhí)行稅款抵扣制執(zhí)行稅款抵扣制可以使用增值稅可以使用增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票【例題例題單選題單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的是（）。標(biāo)準(zhǔn)的是（）。A.年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人萬元的從事貨物零售的納稅人C.年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)

5、的納稅人萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人D.年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額400萬元從事交通運輸服務(wù)的納稅人萬元從事交通運輸服務(wù)的納稅人正確答案正確答案A答案解析答案解析年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額120萬元（超過萬元（超過50萬元）的從事貨物生產(chǎn)的納稅人符萬元）的從事貨物生產(chǎn)的納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?！纠}例題判斷題判斷題】除個體經(jīng)營外，其他個人不屬于增值稅一般納稅人。（）除個體經(jīng)營外，其他個人不屬于增值稅一般納稅人。（）。正確答案正確答案答案解析答案解析本題表述正確。本題表述正確。 二、增值稅征稅范圍二、增值稅征稅范圍【考情分析考情分析】掌握，必考點！掌

6、握，必考點！ （一）基本規(guī)定（一）基本規(guī)定【注意注意】用于用于“公益事業(yè)公益事業(yè)”或者以或者以“社會公眾社會公眾”為對象的除外。為對象的除外。一般一般規(guī)定規(guī)定（1）銷售銷售貨物貨物或或進口的貨物進口的貨物：包括電力、熱力、氣體在內(nèi)的有形動產(chǎn)包括電力、熱力、氣體在內(nèi)的有形動產(chǎn)（2）提供）提供加工勞務(wù)加工勞務(wù)：委托方提供原料和主要材料，受托方制造貨物并收取：委托方提供原料和主要材料，受托方制造貨物并收取加工費加工費（委托加工）（委托加工）（3）修理修配勞務(wù)修理修配勞務(wù)：受托對貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的：受托對貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)；單位或個體戶聘用的員工為本單位或雇主提

7、供加工、修理修配勞務(wù)不包括在單位或個體戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)內(nèi)；修動產(chǎn)（修繕房屋是；修動產(chǎn)（修繕房屋是 建筑業(yè)）建筑業(yè)）（4）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（營改增，應(yīng)稅服務(wù)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（營改增，應(yīng)稅服務(wù)）視同視同銷售銷售（1）將貨物）將貨物交付其他單位或者個人交付其他單位或者個人代銷代銷（代銷的委托方）（代銷的委托方）（2）銷售代銷銷售代銷貨物貨物（代銷的受托方）（代銷的受托方）（3）總分機構(gòu)不在同一縣（市）總分機構(gòu)不在同一縣（市），將貨物從一個機構(gòu)，將貨物從一個機構(gòu)移送移送其他機構(gòu)用于銷其他機構(gòu)用于銷售售的的?！纠斫庖c理解要點】稅收公平

8、原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。（4）自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)、委托加工：集體福利或：集體福利或個人、個人、投、分、投、分、送送（自產(chǎn)不分內(nèi)外）（自產(chǎn)不分內(nèi)外）（5）外購?fù)赓彛和?、分、：投、分、送?（外購用于外部）（外購用于外部）（6）單位或者）單位或者個體工商戶個體工商戶向其他單位或者個人向其他單位或者個人“無償無償”提供服務(wù)；提供服務(wù)；（7）單位或者）單位或者個人個人向其他單位或者個人向其他單位或者個人“無償無償”轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)【例題例題多選題多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征根據(jù)增值稅法律制度的

9、規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有（）。收增值稅的有（）。A.將自產(chǎn)貨物用于集體將自產(chǎn)貨物用于集體福利福利B.將外購貨物用于個人消費將外購貨物用于個人消費C.將自產(chǎn)貨物無償贈送將自產(chǎn)貨物無償贈送他人他人D.將外購貨物分配給股東將外購貨物分配給股東正確答案正確答案ACD答案解析答案解析將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售，不包括外購的貨物用于個人消費消費視同銷售，不包括外購的貨物用于個人消費?！纠}例題多選題多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中

10、，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。A.食品廠將自產(chǎn)的月餅發(fā)給職工作為中秋節(jié)的福利食品廠將自產(chǎn)的月餅發(fā)給職工作為中秋節(jié)的福利B.商場將購進的服裝發(fā)給職工用于運動會入場式商場將購進的服裝發(fā)給職工用于運動會入場式C.電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的電腦分配給投資者電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的電腦分配給投資者D.紡織廠將自產(chǎn)的窗簾用于職工活動中心紡織廠將自產(chǎn)的窗簾用于職工活動中心正確答案正確答案ACD答案解析答案解析將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售，不包括外購的貨物用于個人消費。消費視同銷售，不包括外購的貨物用于個人消

11、費?；旌箱N售混合銷售有變化：有變化：（1）同一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)；）同一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)；（2）稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶）稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值說；其他單位和個體工商戶的的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值說；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅兼營：納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、兼營：納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的無形資產(chǎn)和

12、不動產(chǎn)的行為行為（納稅人經(jīng)營項目多樣化）（納稅人經(jīng)營項目多樣化）二者比較：二者比較：相同之處：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中都涉及相同之處：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中都涉及銷售貨物銷售貨物和和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)。不同之處：混合銷售是在不同之處：混合銷售是在同一項（次）同一項（次）銷售業(yè)務(wù)中同時涉及貨物和應(yīng)稅服務(wù)，貨銷售業(yè)務(wù)中同時涉及貨物和應(yīng)稅服務(wù)，貨物銷售款和服務(wù)價款從物銷售款和服務(wù)價款從同一個客戶同一個客戶處收取，這兩種款項在財務(wù)上難以分別核算。處收取，這兩種款項在財務(wù)上難以分別核算。兼營是納稅人兼有銷售貨物和服務(wù)兩類業(yè)務(wù)，并且這種經(jīng)營活動并兼營是納稅人兼有銷售貨物和服務(wù)兩類業(yè)務(wù)，并且這種經(jīng)營活動并不發(fā)生

13、在同一不發(fā)生在同一項（次）業(yè)務(wù)中項（次）業(yè)務(wù)中，收取的兩種款項在財務(wù)上可以分別核算，收取的兩種款項在財務(wù)上可以分別核算【例題例題多選題多選題】下列各項中，屬于增值稅混合銷售的有（）。下列各項中，屬于增值稅混合銷售的有（）。A.百貨商店在銷售商品的同時又提供送貨服務(wù)百貨商店在銷售商品的同時又提供送貨服務(wù)B.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時又銷售煙酒餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時又銷售煙酒C.建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時提供安裝服務(wù)建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時提供安裝服務(wù)D.歌舞廳在提供娛樂服務(wù)的同時銷售食品歌舞廳在提供娛樂服務(wù)的同時銷售食品正確答案正確答案ABCD 答案解析答案解析據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，

14、選項據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，選項ABCD均屬于增值稅混合銷售均屬于增值稅混合銷售?！纠}例題多選題多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)一并按銷售貨根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)一并按銷售貨物征收增值稅的有（）。物征收增值稅的有（）。A.貿(mào)易公司銷售電梯同時負(fù)責(zé)安裝貿(mào)易公司銷售電梯同時負(fù)責(zé)安裝B.百貨商店銷售商品同時負(fù)責(zé)運輸百貨商店銷售商品同時負(fù)責(zé)運輸C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水正確答案正確答案AB答案解析答案解析選項選項C屬于兼營業(yè)務(wù)，分別核算，

15、因此選項屬于兼營業(yè)務(wù)，分別核算，因此選項C不選；選項不選；選項D屬于混合屬于混合銷售，餐飲公司提供餐飲服務(wù)屬于生活服務(wù)的范疇，而飯店銷售酒水是從屬于餐銷售，餐飲公司提供餐飲服務(wù)屬于生活服務(wù)的范疇，而飯店銷售酒水是從屬于餐飲服務(wù)的范疇，因此屬于服務(wù)混合銷售。飲服務(wù)的范疇，因此屬于服務(wù)混合銷售。（二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定 （了解）（了解）（1）貨物期貨貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）在期貨的（包括商品期貨和貴金屬期貨）在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅實物交割環(huán)節(jié)納稅，其中：，其中：交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。期貨交易所增值交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納

16、稅人。期貨交易所增值稅按次計算，其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上稅按次計算，其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進項稅額不得抵扣。注明的銷項稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進項稅額不得抵扣。交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人為納稅人（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)征收征收增值稅增值稅（不屬金融保險業(yè)）（不屬金融保險業(yè)）（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托

17、人銷售寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收收增值稅增值稅（不屬金融保險業(yè)）（不屬金融保險業(yè)）（4）縫紉業(yè)務(wù)縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收，應(yīng)征收增值稅增值稅（不屬生活服務(wù)業(yè)）（不屬生活服務(wù)業(yè)）（5）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收征收增值稅增值稅（自產(chǎn)貨物用于建筑視為銷售貨物不屬于建筑業(yè)）（自產(chǎn)貨物用于建筑視為銷售貨物不屬于建筑業(yè)）（6）電力

18、公司向發(fā)電企業(yè)收取的）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，應(yīng)當(dāng)征收增值稅（7）納稅人在）納稅人在資產(chǎn)重組資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅（8）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品非現(xiàn)場消費的食品繳納繳納增值稅增值稅（

19、不屬生活服務(wù)業(yè)）（不屬生活服務(wù)業(yè)）（9）礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)繳納繳納增值稅增值稅【知識點知識點】三、增值稅三、增值稅稅率和征收率稅率和征收率【考情分析考情分析】熟悉，考頻較高！熟悉，考頻較高！ （一一）稅率）稅率 【注意注意1】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人一般納稅人”銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品。銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品?！咀⒁庾⒁?】執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為“初級農(nóng)產(chǎn)品初級農(nóng)產(chǎn)品”（包括面粉），不包（包括面粉），不包括再加工的產(chǎn)品，如淀粉、方便面、速凍括再加工的產(chǎn)品，如淀粉、方便面、速凍水

20、餃、水餃、花式面粉花式面粉。【注意注意3】“農(nóng)產(chǎn)品、食用鹽、居民用煤炭制品、農(nóng)機農(nóng)產(chǎn)品、食用鹽、居民用煤炭制品、農(nóng)機”易成為命題點。易成為命題點。三1.1.基本稅率基本稅率17%。銷售或進口貨物（除列舉的外）；提供加工、修理修配勞務(wù)。銷售或進口貨物（除列舉的外）；提供加工、修理修配勞務(wù)2.2.低稅率低稅率13%：（1）糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；基本溫飽）糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；基本溫飽（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；生活用能源民用煤炭制品；生活用能源（3）圖書、報紙、

21、雜志、音像制品、電子出版物；精神文明）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；精神文明（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二甲醚；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二甲醚；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)3.3.零稅率：零稅率：出口貨物適用出口貨物適用。除了出口環(huán)節(jié)不征外，出口前已經(jīng)繳納的。除了出口環(huán)節(jié)不征外，出口前已經(jīng)繳納的退稅退稅。（免。（免稅：僅指出口環(huán)節(jié)不征）稅：僅指出口環(huán)節(jié)不征） （二）征收率（二）征收率納稅人身份納稅人身份 征稅項目征稅項目計算方法計算方法小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人征收率征收率3%自己使用過的固定資產(chǎn)自己使用過的固定資產(chǎn)【注意注意】不包括非固定資產(chǎn)】不包括非固定資產(chǎn)含稅售價（含稅售價（

22、13%）2%2%銷售銷售舊貨舊貨（二手市場）（二手市場）一般納稅人一般納稅人自己使用過的自己使用過的“購入時未抵扣過進項稅購入時未抵扣過進項稅”的的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（2008年年12月月31日前）日前）銷售銷售舊貨舊貨（二手市場）（二手市場）【考題考題多選題多選題】（2016年年考生回憶）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，銷售下列貨考生回憶）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，銷售下列貨物應(yīng)當(dāng)按增值稅低稅率物應(yīng)當(dāng)按增值稅低稅率13%征收的有（）。征收的有（）。A.糧食糧食B.圖書圖書C.暖氣暖氣D.電力電力正確答案正確答案ABC 答案解析答案解析糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣等；圖書、報紙、雜志適糧食、食

23、用植物油；自來水、暖氣、冷氣等；圖書、報紙、雜志適用增值稅用增值稅13%的低稅率的低稅率?！纠}例題多選題多選題】一般納稅人銷售的下列貨物中，適用一般納稅人銷售的下列貨物中，適用13%稅率的有（）。稅率的有（）。 A.淀粉淀粉B.雜糧雜糧 C.農(nóng)機農(nóng)機D.食用食用鹽鹽正確答案正確答案BCD 答案解析答案解析雜糧、農(nóng)機、食用鹽均適用于雜糧、農(nóng)機、食用鹽均適用于13%的低稅率，淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品按的低稅率，淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品按17%稅率征收增值稅。稅率征收增值稅?！纠}例題 單選題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營二手車交易，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營二手車交易，20152015年年2 2月取

24、得月取得含稅銷售額含稅銷售額206206萬元；除上述收入外，該企業(yè)當(dāng)月又將本企業(yè)于萬元；除上述收入外，該企業(yè)當(dāng)月又將本企業(yè)于20072007年年6 6月購入自月購入自用的一輛貨車和用的一輛貨車和20102010年年1010月購入自用的一輛貨車分別以月購入自用的一輛貨車分別以10.310.3萬元和萬元和35.135.1萬元的價萬元的價格出售，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（）萬元。格出售，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為（）萬元。A.9.19A.9.19B.9.3B.9.3C.11.3C.11.3D.11.4D.11.4正確答案正確答案B B答案解析答案解析一般納稅人銷售舊貨依照一般納稅人銷售舊貨依照3%

25、3%征收率減按征收率減按2%2%征收增值稅：征收增值稅：206206（1+3%1+3%）2%=42%=4萬元；一般納稅人銷售自己使用過的萬元；一般納稅人銷售自己使用過的20092009年年1 1月月1 1日以前購入的固日以前購入的固定資產(chǎn)，依照定資產(chǎn)，依照3%3%征收率減按征收率減按2%2%征收增值稅：征收增值稅：10.310.3（1+3%1+3%）2%=0.22%=0.2萬元；一般萬元；一般納稅人銷售自己使用過的納稅人銷售自己使用過的20092009年年1 1月月1 1日以后購入的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收：日以后購入的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收：35.135.1（1+17%1+17%）17%=

26、5.117%=5.1萬元；應(yīng)納稅額萬元；應(yīng)納稅額=4+0.2+5.1=9.3=4+0.2+5.1=9.3萬元。萬元?！局R點知識點】四、增值稅四、增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算【考情分析考情分析】掌握，必考點！掌握，必考點！ 【重要考點重要考點】一一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額稅額 銷售額銷售額適用稅率當(dāng)期進項稅額適用稅率當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。抵扣。（一）銷售額的確定（一）銷售額的

27、確定銷售額銷售額的的一般一般規(guī)定規(guī)定銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)銷售額是指納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)向購買向購買方收取的全部價款和價外費用方收取的全部價款和價外費用，但是，但是不包括收取的銷項稅額不包括收取的銷項稅額。不不含稅銷售額含稅銷售額含稅銷售額含稅銷售額/（1稅率）稅率）價外費用不包括：價外費用不包括：1.受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳代收代繳的消費稅。的消費稅。2.代為代為收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 3.納稅人銷售貨物的同

28、時納稅人銷售貨物的同時代辦代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的買方收取的代代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費購買方繳納的車輛購置稅、牌照費視同銷售行為銷售額的確定：視同銷售行為銷售額的確定：1.按納稅人按納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定；確定；2.按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定；3.組成計稅價格確定銷售額。公式為：組成計稅價格成本（組成計稅價格確定銷售額。公式為：組成計稅價格成本（1成本成本利潤率）消費稅稅額；或：組成計稅價格成本

29、（利潤率）消費稅稅額；或：組成計稅價格成本（1成本利潤率）成本利潤率）（1消費稅稅率）消費稅稅率） 特殊特殊銷售銷售方式方式的銷的銷售售額額1、折扣折扣銷售：銷售：同票同票（金額欄）折扣后的余額；不同票全額（金額欄）折扣后的余額；不同票全額2、銷售銷售貨物貨物退回或者折讓退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。（扣除依據(jù)：紅票）退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。（扣除依據(jù)：紅票） 3、以舊換新以舊換新：非金銀：非金銀按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊

30、貨物的收購價格。物的收購價格。金銀金銀按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅4、還本還本銷售：不得扣除還本銷售：不得扣除還本支出支出。稅法上按正常銷售處理。稅法上按正常銷售處理5、以以物易物：雙方同作購進和銷售處理物易物：雙方同作購進和銷售處理6、直銷直銷方式：直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給方式：直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷消費者的，直銷企業(yè)銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)繳納增值稅。直銷

31、企業(yè)通過直銷員向消費者員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)繳納增值稅。直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用全部價款和價外費用包裝包裝物物押金押金銷售額的銷售額的確定確定 【注意注意1】逾期時指按照合同約定逾期或者逾期時指按照合同約定逾期或者1年以上。年以上。 【注意注意2 】與包裝物租金進行區(qū)分，租金屬于價外費用，押金不一定屬于價與包裝物租金進行區(qū)分，租金屬于價外費用，押金不一定屬于價外費用。外費用。包裝物押金包裝物押金增值稅增值稅消費稅消費稅取得時取得時逾期時逾期

32、時取得時取得時逾期時逾期時一般貨物一般貨物白酒、其他酒白酒、其他酒啤酒、黃酒啤酒、黃酒【考題考題單選題單選題】（2016年年考生回憶）某商場采取以舊換新方式銷售手機考生回憶）某商場采取以舊換新方式銷售手機100部，部，每部含稅銷售單價為每部含稅銷售單價為3276元，舊手機每部含稅銷售單價為元，舊手機每部含稅銷售單價為234元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%，則該商場該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅為（）。，則該商場該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅為（）。A.3276100（1+17%）17%=47600元元B.327610017%=55692元元C.（3276234）100（1+17%）17%=44200元元D.（3

33、276234）10017%=51714元元正確答案正確答案A 答案解析答案解析納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格?！究碱}考題單選題單選題】（2016年年考生回憶）甲公司為增值稅一般納稅人，考生回憶）甲公司為增值稅一般納稅人，2015年年10月月采取折扣方式銷售貨物一批，該批貨物不含稅銷售額采取折扣方式銷售貨物一批，該批貨物不含稅銷售額90000元，折扣額元，折扣額9000元，元，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。已知增值稅稅率銷售額

34、和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。已知增值稅稅率17%。甲公司當(dāng)月該。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是（）。筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是（）。A.（900009000）（1+17%）17%=161109元元B.9000017%=15300元元C.90000（1+17%）17%=17901元元D.（900009000）17%=13770元元正確答案正確答案D 答案解析答案解析納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。所以甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)

35、增值上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅。所以甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額為：（稅銷項稅額為：（900009000）17%=13770元。元?！纠}例題單選題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈送給甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈送給老顧客使用，甲公司并無同類產(chǎn)品銷售價格，其他公司也無同類貨物，已知該批老顧客使用，甲公司并無同類產(chǎn)品銷售價格，其他公司也無同類貨物，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10萬元，甲公司的成本利潤率為萬元，甲公司的成本利潤率為10%，則甲公司本月視同銷售，則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅為（）元。的增值稅銷項稅

36、為（）元。A.17000B.18500C.18700D.18888正確答案正確答案C答案解析答案解析甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅=100000（110%）17%=18700元。元。【例題例題多選題多選題】下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（）。下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（）。A.向購買者收取的包裝物租金向購買者收取的包裝物租金B(yǎng).向購買者收取的銷項稅額向購買者收取的銷項稅額C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費D.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅消費稅正確答案正確

37、答案AC答案解析答案解析銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用包括包裝物租金，受托價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用包括包裝物租金，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅不包括在銷售額內(nèi)。加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅不包括在銷售額內(nèi)?！纠}例題多選題多選題】根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例增值稅暫行條例的規(guī)定，下列關(guān)于包裝物的增值稅處的規(guī)定，下列關(guān)于包裝物的增值稅處理正確的有（）。理正確的有（）。A.隨同貨物銷售而出租包裝物的租金一律在收取時作

38、為價外費用并入銷售額隨同貨物銷售而出租包裝物的租金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅計征增值稅B.一般貨物包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅一般貨物包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅C.白酒包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅白酒包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅D.啤酒包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征啤酒包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅增值稅正確答案正確答案AC答案解析答案解析一般貨物包裝物押金逾期未收回時計征增值稅。除啤酒、黃酒外的一般貨物包裝物押金逾期未收回時計征

39、增值稅。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取時并入當(dāng)期銷售額征收增值稅取時并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。（二）進項稅額的確定（二）進項稅額的確定：進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅。務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅。準(zhǔn)予準(zhǔn)予抵扣抵扣的進的進項稅項稅額額1.從從銷售方取得的銷售方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（含稅控機動車銷售上注明的增值稅額（

40、含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票統(tǒng)一發(fā)票）憑票抵扣憑票抵扣2.從從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書專用繳款書上注明的增值上注明的增值稅額稅額。憑票抵扣憑票抵扣購進農(nóng)產(chǎn)品：買價購進農(nóng)產(chǎn)品：買價13%扣除率?？鄢?。煙葉煙葉：進項稅中包括按規(guī)定繳納的煙葉：進項稅中包括按規(guī)定繳納的煙葉稅稅。計算抵扣計算抵扣*3.納稅人納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上注明上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣4.納稅人納稅人自用的應(yīng)征消費稅的自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、

41、游艇摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵項稅額中抵扣扣。憑票抵扣憑票抵扣5.納稅人納稅人從從境外境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務(wù)機關(guān)或者應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證解繳稅款的完稅憑證上注明的增值上注明的增值稅額稅額。憑票抵扣憑票抵扣6.納稅人納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于銷售服務(wù)、無形資購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于銷售服務(wù)、無形

42、資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋所列項目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋所列項目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣扣。憑票抵扣憑票抵扣不得不得抵扣抵扣的進的進項稅項稅額額*1.用于用于簡易計稅方法簡易計稅方法的計稅項目、的計稅項目、免征免征增值稅項目、增值稅項目、集體福利或者個人消集體福利或者個人消費費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)

43、，僅指專用專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費2.非非正常損失正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)3.非非正常損失正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)4.非非正常損失正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服

44、務(wù)和建的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)筑服務(wù)非正常損失非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)理解：沒有銷項，進項就不得抵扣；簡易計理解：沒有銷項，進項就不得抵扣；簡易計征，不得抵扣進項；外購征，不得抵扣進項；外購 用于內(nèi)部用于內(nèi)部消費，沒用于生產(chǎn)經(jīng)營不得抵扣消費，沒用于生產(chǎn)經(jīng)營不得抵扣【例題例題多選題多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物的下列進項根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物的下列進項稅額中，不得從銷項稅額中抵扣的有（）。稅額中，不得從銷項稅額中抵扣的有（）。A.

45、因管理不善造成被盜的購進貨物的進項稅額因管理不善造成被盜的購進貨物的進項稅額B.被執(zhí)法部門依法沒收的購進貨物的進項稅額被執(zhí)法部門依法沒收的購進貨物的進項稅額C.被執(zhí)法部門強令自行銷毀的購進貨物的進項稅額被執(zhí)法部門強令自行銷毀的購進貨物的進項稅額D.因地震造成毀損的購進貨物的進項因地震造成毀損的購進貨物的進項稅額稅額正確答案正確答案ABC答案解析答案解析自然災(zāi)害不屬于增值稅法中規(guī)定的非正常損失，其進項稅正常抵扣。自然災(zāi)害不屬于增值稅法中規(guī)定的非正常損失，其進項稅正常抵扣?！纠}例題多選題多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物發(fā)生的下列根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進貨物發(fā)生

46、的下列情形中，進項稅額不得從銷項稅額抵扣的有（）。情形中，進項稅額不得從銷項稅額抵扣的有（）。A.用于免征增值稅項目用于免征增值稅項目B.用于個人消費用于個人消費C.用于集體福利用于集體福利D.用于對外用于對外投資投資正確答案正確答案ABC答案解析答案解析外購貨物用于對外投資時，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。選外購貨物用于對外投資時，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。選項錯誤項錯誤?！纠}例題判斷題判斷題】納稅人外購貨物因管理不善丟失的，該外購貨物的增值稅進項納稅人外購貨物因管理不善丟失的，該外購貨物的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（稅額不得從銷項稅額中抵扣。（）正確答案正確答案答案解析

47、答案解析題目表述正確。題目表述正確。（3）扣減進項稅的規(guī)定）扣減進項稅的規(guī)定進項稅額轉(zhuǎn)出計算進項稅額轉(zhuǎn)出計算直接轉(zhuǎn)出直接轉(zhuǎn)出知道稅額知道稅額進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出=已抵扣稅款已抵扣稅款轉(zhuǎn)出比例轉(zhuǎn)出比例【舉例舉例】某企業(yè)上月已認(rèn)證抵扣原材料的進項稅額某企業(yè)上月已認(rèn)證抵扣原材料的進項稅額100萬元。本月該材料發(fā)萬元。本月該材料發(fā)生非正常損失生非正常損失10%，則轉(zhuǎn)出的進項稅額，則轉(zhuǎn)出的進項稅額=10010%=10（萬元）。（萬元）。計算轉(zhuǎn)出計算轉(zhuǎn)出不知道稅額，則先算出稅額還原成不知道稅額，則先算出稅額還原成“”.存貨：進項稅額轉(zhuǎn)出存貨：進項稅額轉(zhuǎn)出=不含稅價款不含稅價款稅率稅率轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出比例比例【

48、舉例舉例1】某企業(yè)上月外購一批水泥，取得增值稅專用發(fā)票注明價款某企業(yè)上月外購一批水泥，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，已萬元，已認(rèn)證抵扣。本月將該批水泥的認(rèn)證抵扣。本月將該批水泥的30%用于建設(shè)職工食堂，則轉(zhuǎn)出的進項稅額用于建設(shè)職工食堂，則轉(zhuǎn)出的進項稅額=10017%30%=5.1（萬元）。（萬元）。.運費：進項稅額轉(zhuǎn)出運費：進項稅額轉(zhuǎn)出=運費運費11%轉(zhuǎn)出比例轉(zhuǎn)出比例【舉例舉例2】某企業(yè)因管理不善導(dǎo)致庫存原材料毀損某企業(yè)因管理不善導(dǎo)致庫存原材料毀損30%，材料總成本，材料總成本105萬元，萬元，其中含運費成本其中含運費成本5萬元，則轉(zhuǎn)出的進項稅額萬元，則轉(zhuǎn)出的進項稅額=（105-5）1

49、7%30%511%30%=5.265（萬元）。（萬元）。.農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額轉(zhuǎn)出農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額轉(zhuǎn)出=成本成本（1-13%）13%轉(zhuǎn)出比例轉(zhuǎn)出比例【舉例舉例3】某企業(yè)庫存農(nóng)產(chǎn)品某企業(yè)庫存農(nóng)產(chǎn)品100萬，因管理不善，萬，因管理不善，30%腐爛變質(zhì)，則轉(zhuǎn)腐爛變質(zhì)，則轉(zhuǎn)出的進項稅額出的進項稅額=100（1-13%）13%30%=4.48（萬元）。（萬元）。.固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)下同）：進項稅額轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)下同）：進項稅額轉(zhuǎn)出=固定資產(chǎn)凈固定資產(chǎn)凈值值適用稅率適用稅率【注意注意】固定資產(chǎn)凈值是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤固定資產(chǎn)凈值是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷

50、后的余額。銷后的余額?！九e例舉例4】某企業(yè)于某企業(yè)于2014年年12月購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票月購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為上注明的買價為100萬，增值稅為萬，增值稅為17萬，萬，2015年年12月因管理不善燒毀，燒月因管理不善燒毀，燒毀時已計提折舊毀時已計提折舊20萬，則轉(zhuǎn)出的進項稅額萬，則轉(zhuǎn)出的進項稅額=（100-20）17%=13.6（萬（萬元）。元）。一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按當(dāng)月免稅項目銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進項稅額的，按當(dāng)月免稅項目銷售

51、額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進項稅額。得抵扣的進項稅額?！纠}例題單選題單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥月份銷售抗生素藥品品117萬元（含稅），銷售免稅藥品萬元（含稅），銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）萬元。分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）萬元。A.14.73B.12.47C.10.20D.17.86正確答案正確答案B

52、答案解析答案解析納稅人兼營免稅項目或免征增值稅項目無法準(zhǔn)確劃分不得納稅人兼營免稅項目或免征增值稅項目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按公式計算不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分抵扣的進項稅額部分，按公式計算不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額的全部進項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目免征增值稅項目銷售額）銷售額）當(dāng)月全部銷售額，不得抵扣的進項稅額當(dāng)月全部銷售額，不得抵扣的進項稅額6.850117（1+17%）+502.27（萬元），應(yīng)納稅額（萬元），應(yīng)納稅額117（1+17%）17%-（6.8-2.27）12.47（萬元）。（萬元）。

53、（4）轉(zhuǎn)增進項稅額的規(guī)定）轉(zhuǎn)增進項稅額的規(guī)定進項稅額轉(zhuǎn)入（進項稅額轉(zhuǎn)入（2017年新增）年新增）不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在改變用途的次月，用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在改變用途的次月，依據(jù)依據(jù)“合法有效的增值稅扣稅憑證合法有效的增值稅扣稅憑證”，計算可抵扣的進項稅額。，計算可抵扣的進項稅額?？傻挚鄣倪M項稅額可抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率）適用適用稅率稅率【例題例題單選題單

54、選題】某企業(yè)將用于職工活動中心的電腦改用于生產(chǎn)車間，該某企業(yè)將用于職工活動中心的電腦改用于生產(chǎn)車間，該批電腦購入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為批電腦購入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅為萬元，增值稅為1.7萬元。截止萬元。截止2016年年10月，該批電腦已計提折舊月，該批電腦已計提折舊7.02萬元，則該批電腦萬元，則該批電腦應(yīng)轉(zhuǎn)增進項稅額（）萬元。應(yīng)轉(zhuǎn)增進項稅額（）萬元。A.1.7B.1.02C.0.68D.0正確答案正確答案C答案解析答案解析應(yīng)轉(zhuǎn)增進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)增進項稅額=（10+1.7）-7.02（1+17%）17%=0.68（萬元）。（萬元）。（5）認(rèn)證及抵扣期限

55、）認(rèn)證及抵扣期限納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)自開具之日起納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)自開具之日起“180”天內(nèi)到稅務(wù)機天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，并于認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)抵扣。關(guān)辦理認(rèn)證，并于認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)抵扣。（6）增值稅期末留抵稅額）增值稅期末留抵稅額上期未抵扣完的進項稅額可在下一期繼續(xù)抵扣。上期未抵扣完的進項稅額可在下一期繼續(xù)抵扣?！纠}例題不定項選擇題不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售洗衣機。甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售洗衣機。2016年年3月有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：月有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為）購進一批原材

56、料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為272000元；支元；支付運輸費，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額付運輸費，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額2750元。元。（2）購進低值易耗品，取得增值稅普通發(fā)票上注明的稅額為）購進低值易耗品，取得增值稅普通發(fā)票上注明的稅額為8500元。元。（3）銷售）銷售A型洗衣機型洗衣機1000臺，含增值稅銷售單價臺，含增值稅銷售單價3510元元/臺；另收取優(yōu)質(zhì)費臺；另收取優(yōu)質(zhì)費526500元、包裝物租金元、包裝物租金175500元。元。（4）采取以舊換新方式銷售）采取以舊換新方式銷售A型洗衣機型洗衣機50臺，舊洗衣機作價臺，舊洗衣機作價117元元/臺。臺。（5）向優(yōu)秀職工發(fā)

57、放）向優(yōu)秀職工發(fā)放A型洗衣機型洗衣機10臺，生產(chǎn)成本臺，生產(chǎn)成本2106元元/臺。臺。已知：增值稅稅率為已知：增值稅稅率為17%，上期留抵增值稅額，上期留抵增值稅額59000元，取得的增值稅專用元，取得的增值稅專用發(fā)票已通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證發(fā)票已通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。1.甲公司下列增值稅進項稅額中，準(zhǔn)予抵扣的是（）。甲公司下列增值稅進項稅額中，準(zhǔn)予抵扣的是（）。A.購進低值易耗品的進項稅額購進低值易耗品的進項稅額8500元元B.上期留抵的增值稅額上期留抵的增值稅額59000元元C.購進原材料的進項稅額購進原材料的進項稅額272

58、000元元D.支付運輸費的進項稅額支付運輸費的進項稅額2750元元正確答案正確答案BCD答案解析答案解析選項選項A中，購進低值易耗品，取得增值稅普通發(fā)票，所以不得抵扣中，購進低值易耗品，取得增值稅普通發(fā)票，所以不得抵扣進項稅額進項稅額。2.甲公司當(dāng)月銷售甲公司當(dāng)月銷售A型洗衣機增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。型洗衣機增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。A.10003510526500（117%）17%=673200元元B.（10003510526500175500）17%=716040元元C.（10003510526500175500）（117%）17%=612000元元D.1

59、000351017%=596700元元正確答案正確答案C答案解析答案解析收取優(yōu)質(zhì)費收取優(yōu)質(zhì)費526500元、包裝物租金元、包裝物租金175500元，屬于價外費用，要一元，屬于價外費用，要一并計入銷售額征稅。并計入銷售額征稅。3.甲公司當(dāng)月以舊換新方式銷售甲公司當(dāng)月以舊換新方式銷售A型洗衣機增值稅銷項稅額的下列計算中，正型洗衣機增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。確的是（）。A.50351017%=29835元元B.50（3510117）（117%）17%=24650元元C.503510（117%）17%=25500元元D.50（3510117）17%=28840.5元元正確答案正確答案C

60、答案解析答案解析對于金銀首飾以外的貨物以舊換新的，按新貨物的對于金銀首飾以外的貨物以舊換新的，按新貨物的不含稅售價計算增值稅。不含稅售價計算增值稅。4.甲公司當(dāng)月向優(yōu)秀職工發(fā)放甲公司當(dāng)月向優(yōu)秀職工發(fā)放A型洗衣機增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的型洗衣機增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。是（）。A.102106（117%）17%=3060元元B.10351017%=5967元元C.10210617%=3580.2元元D.103510（117%）17%=5100元元正確答案正確答案D答案解析答案解析將自產(chǎn)貨物用于職工福利，視同銷售計算增值稅銷將自產(chǎn)貨物用于職工福利，視同銷售計算增值稅銷項稅