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文檔簡介
1、C資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量估計的方法 單一法 估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,通常該當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)展預(yù)測。它運(yùn)用的是單一的未來每期估計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 【例1】甲企業(yè)擁有A固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)剩余運(yùn)用年限為3年,企業(yè)估計未來3年里在正常的情況下,該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為:第1年100萬元;第2年50萬元;第3年10萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的估計數(shù)為根底計算A固定資產(chǎn)的現(xiàn)值。期望現(xiàn)金流量法 在期望現(xiàn)金流量法下,資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量該當(dāng)根據(jù)每期能夠發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加總計算求得,即計
2、算加權(quán)平均數(shù)。 【例2】某貨運(yùn)汽車2019年在市場行情好時獲得的現(xiàn)金流量為10萬元,市場行情好出現(xiàn)的能夠性為20;在市場普通情況下獲得的現(xiàn)金流量為8萬元,其出現(xiàn)的能夠性為70;市場行情差時獲得的現(xiàn)金流量為6萬元,其出現(xiàn)的能夠性為10,那么2019年該貨運(yùn)汽車帶來的現(xiàn)金流量10208706108.2萬元2折現(xiàn)率無風(fēng)險報酬率風(fēng)險報酬率 折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。確定折現(xiàn)率時應(yīng)留意:在估計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時曾經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整的,估計折現(xiàn)率不需求思索這些特定風(fēng)險。假設(shè)用于估計折現(xiàn)率的根底是稅后的,該當(dāng)
3、將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。假設(shè)特定資產(chǎn)的報酬率難以從市場上直接獲得,企業(yè)該當(dāng)采用替代報酬率以估計折現(xiàn)率。在實(shí)務(wù)中,企業(yè)可以思索對加權(quán)平均資本本錢、增量借款利率或其他相關(guān)市場利率進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整后,作為替代報酬率。 3可收回金額的計算 資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。下面舉例闡明可收回金額確實(shí)定。 【例3】計算確定資產(chǎn)的可收回金額 2019年12月31日,甲公司對一輛貨運(yùn)汽車進(jìn)展檢查時發(fā)現(xiàn),該貨運(yùn)汽車因市場環(huán)境變化能夠發(fā)生減值。此貨運(yùn)汽車的公允價值為10萬元,可歸屬于該貨運(yùn)汽車的處置費(fèi)用為0.5萬元;估計尚可運(yùn)用3年,估計其在未來2年內(nèi)每
4、年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為:4.8萬元、4萬元;第3年運(yùn)用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及運(yùn)用壽命終了時處置構(gòu)成的現(xiàn)金流量合計為4.5元。綜合思索貨幣時間價值及相關(guān)風(fēng)險確定折現(xiàn)率為10%。那么可收回金額計算如下:貨運(yùn)汽車的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額 =10 - 0.5=9.5萬元貨運(yùn)汽車估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =4.8/1+10%+4/1+10%2+4.5/1+10%3 =4.36+3.31+3.38=11.05萬元根據(jù)孰高原那么,該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.05萬元。 4)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的估計 企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量假設(shè)為外幣,企業(yè)該當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值: 該當(dāng)
5、以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為根底估計其未來現(xiàn)金流量,并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值。例如,甲遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司某貨輪2019年現(xiàn)金流量為100萬美圓,先按美圓折現(xiàn)率5%,折成現(xiàn)值為95.23萬美圓。 將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)展折算,從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。例如,95.23萬美圓現(xiàn)值按照美圓對人民幣1:6.6的匯率,折成人民幣現(xiàn)值為628.52萬元95.236.6。 在該現(xiàn)值根底上,比較資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值,以確定能否需求確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。例如,假設(shè)貨輪的賬面價值為800萬元
6、,公允價值無法確定,那么貨輪可收回金額為628.52萬元,該貨輪應(yīng)計提減值171.48萬元800-628.522計提資產(chǎn)減值預(yù)備的賬務(wù)處置1資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,企業(yè)該當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備。資產(chǎn)的賬面價值是資產(chǎn)本錢扣減累計折舊和累計減值預(yù)備后的金額。2資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用該當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余運(yùn)用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除估計凈殘值)。比如,固定資產(chǎn)計提了減值預(yù)備后,固定資產(chǎn)賬面價值將根據(jù)計提的減值預(yù)備相應(yīng)抵減,因此,固定資產(chǎn)在未來計
7、提折舊時,該當(dāng)按照新的固定資產(chǎn)賬面價值為根底計提每期折舊。3固定資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這個規(guī)定主要是為了防止企業(yè)以此作為盈余管理的手段。 【例4】綜合例子闡明計提減值的全過程甲公司有關(guān)貨運(yùn)汽車的購入和運(yùn)用情況如下: 2021年12月20日甲公司購入一輛貨運(yùn)汽車,用銀行存款支付的買價和相關(guān)稅費(fèi)為20.8萬元假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 借:固定資產(chǎn) 20.8 貸:銀行存款 20.8從2019年1月起計提折舊。假設(shè)該貨運(yùn)汽車的估計運(yùn)用年限5年,估計凈殘值0.8萬元,按直線法計提折舊。2019年末計提折舊如下:2019年計提折舊額=20.8-0.85=4萬元 借:其他業(yè)務(wù)本錢
8、 4 貸:累計折舊 4注:假設(shè)貨運(yùn)收入計入其他業(yè)務(wù)收入。2019年年末計提減值預(yù)備。假設(shè)2019年年末該貨運(yùn)汽車未出現(xiàn)減值的跡象,不計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備。2019年末計提折舊: 借:其他業(yè)務(wù)本錢 4 貸:累計折舊 42019年末計提減值 2019年12月31日,甲公司對該貨運(yùn)汽車進(jìn)展檢查時發(fā)現(xiàn)該貨運(yùn)汽車因市場環(huán)境變化能夠發(fā)生減值。經(jīng)測算該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.05萬元。因該貨運(yùn)汽車的賬面價值為12.8萬元20.8-42,高于其可收回金額11.05萬元,應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備1.75萬元12.8-11.05: 借:資產(chǎn)減值損失 1.75 貸:固定資產(chǎn)減值預(yù)備 1.752019年末計提折舊 計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備后,2019年初固定資產(chǎn)凈額為11.05萬元,假設(shè)估計運(yùn)用年限為3年,估計凈殘值為0.01萬元,那么2019年應(yīng)計提折舊額=賬面價值11.05-估計凈殘值0.01/3=3.68萬元。 借:其他業(yè)務(wù)本錢 3.68 貸:累計折舊 3.68 假設(shè)以后年度呵斥固定資產(chǎn)減值的要素消逝,固定資產(chǎn)價值上升,按照會計準(zhǔn)那么規(guī)定,已計提的減值不得轉(zhuǎn)回。三、資產(chǎn)組計提減值預(yù)備 普通情況下,企業(yè)應(yīng)按照單項(xiàng)資產(chǎn)計提減值,但企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)展估計的,該當(dāng)以該
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