第三章增值稅的稅務(wù)籌劃(新)

1、11熟悉增值稅的基礎(chǔ)知識(shí)；2增值稅納稅人的籌劃；3增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃；4. 增值稅稅率的籌劃；5. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃；6. 增值稅稅收優(yōu)惠的籌劃;7. 增值稅出口退稅的籌劃。學(xué) 習(xí) 目 標(biāo)第三章 增值稅的稅務(wù)籌劃2第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基礎(chǔ)知識(shí)增值稅基礎(chǔ)知識(shí)一、增值稅的概念一、增值稅的概念 增值稅增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。 我國(guó)現(xiàn)行的類型是消費(fèi)型增值稅。 三種類型的增值稅及其含義？3 從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，從事貨物銷售以

2、及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的納增值稅稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。增值稅稅款?？鄱惙?銷項(xiàng)稅額計(jì)稅銷售額銷項(xiàng)稅額計(jì)稅銷售額稅率稅率在什么情況下繳納增值稅？在什么情況下繳納增值稅？如何計(jì)算企業(yè)的銷售額？如何計(jì)算企業(yè)的銷售額？按什么標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納增值稅？按什么標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納增值稅？征稅范圍征稅范圍計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)稅率稅率5二、納稅人及稅率二、納稅人及稅率納稅人納稅人稅率或征收率稅率或征收率適用范圍適用范圍一

3、般納稅一般納稅人（稅率）人（稅率）基本稅率為基本稅率為17%17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為低稅率為13%13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的特殊貨物銷售或進(jìn)口稅法列舉的特殊貨物采用簡(jiǎn)易辦法征稅采用簡(jiǎn)易辦法征稅 適用適用4%4%或或6%6%的征收率的征收率小規(guī)模納小規(guī)模納稅人（征稅人（征收率）收率） 3%3%的征收率的征收率屬于小規(guī)模納稅人企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人企業(yè)6二、納稅人及稅率二、納稅人及稅率低稅率的征收范圍低稅率的征收范圍稅率稅率糧食、食用植物油和鮮奶糧食、食用植物油和鮮奶13%13%自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣、石油液化氣、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水；煤氣

4、、石油液化氣、天天然氣然氣、沼氣、居民用煤炭制品、沼氣、居民用煤炭制品（兩水六氣一煤炭）（兩水六氣一煤炭） 圖書、報(bào)紙、雜志圖書、報(bào)紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品初級(jí)產(chǎn)品 音像制品和電子出版物，二甲醚、音像制品和電子出版物，二甲醚、食用鹽食用鹽 7二、納稅人及稅率二、納稅人及稅率 在中華人民共和國(guó)、及的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。 為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為和

5、。p 一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，實(shí)行稅款抵扣制度。p 小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。8一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人稅勞務(wù)的納稅人（工業(yè)企業(yè)）（工業(yè)企業(yè)）批發(fā)或零售貨物的批發(fā)或零售貨物的納稅人納稅人（商業(yè)企業(yè)）（商業(yè)企業(yè)）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在5050萬(wàn)元萬(wàn)元（含）以下（含）以下年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在8080萬(wàn)元萬(wàn)元（含）以下（含）以下一般納稅人一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在5050萬(wàn)元以上，萬(wàn)元以上，會(huì)計(jì)核會(huì)

6、計(jì)核算健全算健全年應(yīng)稅銷售額在年應(yīng)稅銷售額在8080萬(wàn)元以上，萬(wàn)元以上，會(huì)計(jì)核會(huì)計(jì)核算健全算健全納稅人納稅人 所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 新政策：新政策：增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法，國(guó)家稅務(wù)總局令第國(guó)家稅務(wù)總局令第2222號(hào)號(hào)9三、征稅范圍三、征稅范圍一般一般規(guī)定規(guī)定1.1.銷售或進(jìn)口的貨物銷售或進(jìn)口的貨物2.2.提供的加工、修理修配勞務(wù)提供的加工、修理修配勞務(wù)特殊特殊規(guī)定規(guī)定1.1.特殊項(xiàng)目（特殊項(xiàng)目（4 4項(xiàng)

7、）項(xiàng)）2.2.特殊行為特殊行為: :包括視同銷售貨物行為、混包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為合銷售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為3.3.其他征免稅規(guī)定其他征免稅規(guī)定10征稅范圍的特殊項(xiàng)目：征稅范圍的特殊項(xiàng)目：（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。 11視同銷售貨物行為：視同銷售貨物行為： 貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅

8、法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為： 單位或個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： (1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； (2)銷售代銷貨物； (3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；12 (4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； (5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； (6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； (7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其它單位或個(gè)體工商戶； (8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。13視同銷售行為的處理：視同銷售行為的處理

9、： 上述視同銷售行為，上述視同銷售行為，并非在會(huì)計(jì)上都確認(rèn)收入并非在會(huì)計(jì)上都確認(rèn)收入: : 按照新準(zhǔn)則，對(duì)于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，按照新準(zhǔn)則，對(duì)于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，其中用于其中用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目） 、用于、用于集體福利集體福利 比如自產(chǎn)產(chǎn)品用比如自產(chǎn)產(chǎn)品用于食堂，產(chǎn)品并沒有流出企業(yè)消費(fèi)于食堂，產(chǎn)品并沒有流出企業(yè)消費(fèi) 以及用于以及用于無(wú)償無(wú)償贈(zèng)送贈(zèng)送三種情況，在會(huì)計(jì)上可以按成本轉(zhuǎn)賬而三種情況，在會(huì)計(jì)上可以按成本轉(zhuǎn)賬而不用不用確認(rèn)收入；其他的情況確認(rèn)收入；其他的情況（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于個(gè)人消（如自產(chǎn)產(chǎn)品用于個(gè)人消費(fèi)費(fèi), ,

10、即職工福利即職工福利; ; 如自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工或如自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工或者獎(jiǎng)勵(lì)給部分職工者獎(jiǎng)勵(lì)給部分職工; ;對(duì)外投資等，產(chǎn)品已經(jīng)流出企對(duì)外投資等，產(chǎn)品已經(jīng)流出企業(yè)消費(fèi)）業(yè)消費(fèi)）一律都應(yīng)該確認(rèn)收入。一律都應(yīng)該確認(rèn)收入。 14視同銷售行為的處理視同銷售行為的處理 第一，對(duì)于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利以及無(wú)償贈(zèng)送三種情況，不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，但是要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（成本轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅） 假設(shè)某產(chǎn)品成本為70萬(wàn)，市場(chǎng)售價(jià)為100萬(wàn)： 借：在建工程（管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等） 87 貸：庫(kù)存商品 70 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 （100*17%）15視同

11、銷售行為的處理視同銷售行為的處理 第二，對(duì)于增值稅視同銷售的其他情況，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，（也要計(jì)征企業(yè)所得稅）: 借：應(yīng)付職工薪酬（長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、 應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款等） 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70 貸：庫(kù)存商品 7016混合銷售行為：混合銷售行為： 一項(xiàng)銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 一般情況，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、一般情況，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為

12、銷售貨物，企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納應(yīng)當(dāng)繳納增值稅增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅。 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算分別核算貨物貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅；繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定核

13、定其貨物其貨物的銷售額：的銷售額： （1 1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （2 2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。17 例例2 2：某建筑公司既承擔(dān)某單位的建筑施工業(yè)務(wù)，：某建筑公司既承擔(dān)某單位的建筑施工業(yè)務(wù)，收取勞務(wù)費(fèi)收取勞務(wù)費(fèi)500500萬(wàn)，同時(shí)又提供自產(chǎn)建筑材料，收萬(wàn)，同時(shí)又提供自產(chǎn)建筑材料，收取價(jià)款取價(jià)款300300萬(wàn)，款項(xiàng)分別核算。該項(xiàng)行為如何征稅？萬(wàn)，款項(xiàng)分別核算。該項(xiàng)行為如何征稅？ 例例1 1：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售客：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售客房用的房用的292

14、9寸彩電寸彩電700700臺(tái)，含稅價(jià)臺(tái)，含稅價(jià)30003000元元/ /臺(tái)。由本臺(tái)。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入3000030000元。該元。該項(xiàng)行為如何征稅？項(xiàng)行為如何征稅？18兼營(yíng)行為：兼營(yíng)行為： 增值稅條例實(shí)施細(xì)則：納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；

15、未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。19 例例2 2：某電梯股份公司下設(shè)獨(dú)立核算的具有法人資格的某電梯股份公司下設(shè)獨(dú)立核算的具有法人資格的銷售公司（為增值稅一般納稅人）、安裝公司和維護(hù)公司。銷售公司（為增值稅一般納稅人）、安裝公司和維護(hù)公司。20092009年年4 4月銷售公司向非關(guān)聯(lián)公司銷售電梯取得不含稅銷售月銷售公司向非關(guān)聯(lián)公司銷售電梯取得不含稅銷售額額800800萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款360360萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅61.261.2萬(wàn)元；安裝公司取得安裝收入萬(wàn)元；安裝公司取得安裝收入140140萬(wàn)元；萬(wàn)元；維

16、護(hù)公司取得測(cè)試服務(wù)收入維護(hù)公司取得測(cè)試服務(wù)收入6060萬(wàn)元。該股份公司下設(shè)的萬(wàn)元。該股份公司下設(shè)的3 3家家公司公司20092009年年4 4月應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅共計(jì)（）萬(wàn)元。（本月應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅共計(jì)（）萬(wàn)元。（本月取得的發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）月取得的發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣） 應(yīng)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)80080017%17%61.261.21401403%3%60605%5%8282（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 例例1 1：某酒店在提供住宿服務(wù)之外，還在大廳中設(shè)有某酒店在提供住宿服務(wù)之外，還在大廳中設(shè)有商務(wù)中心銷售有關(guān)商品。商務(wù)中心銷售有關(guān)商品。20應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

17、-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（不含稅）銷售額17%（或13%）準(zhǔn)予抵扣 不予抵扣價(jià)款 特殊 視同 銷售 銷售 憑票扣稅 計(jì)算扣稅+價(jià)外費(fèi)用1.從銷售方取得了增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的稅收繳款書上注明的增值稅稅額。1.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品；進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%2.外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)；進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用7%四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：21新變化：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限新變化：進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限 （1 1）增值稅一般納稅人取得）增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開具的日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)

18、一發(fā)票銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起，應(yīng)在開具之日起180180日日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2 2）取得海關(guān)開具的）取得海關(guān)開具的進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)在開具應(yīng)在開具之日起之日起180180日日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣海關(guān)完稅憑證抵扣清單清單申請(qǐng)稽核比對(duì)；未實(shí)行海關(guān)繳款書申請(qǐng)稽核比對(duì)；未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣先比對(duì)后抵扣”管理辦法的，應(yīng)在開具之日起管理辦法的，應(yīng)在開具之日起180180日后的第一個(gè)

19、納稅申報(bào)日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3 3）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證：（稅法未明確）：（稅法未明確）如果是防偽稅如果是防偽稅控發(fā)票為控發(fā)票為180180天；如果是非防偽稅控發(fā)票天；如果是非防偽稅控發(fā)票, ,應(yīng)當(dāng)是按工業(yè)入應(yīng)當(dāng)是按工業(yè)入庫(kù)后抵扣庫(kù)后抵扣, ,商業(yè)付錢后抵扣的原則。商業(yè)付錢后抵扣的原則。22四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算： 【例1】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的玉米(庫(kù)存賬面成本為117500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38140元(包括運(yùn)費(fèi)成本520)；由于玉米市場(chǎng)

20、價(jià)格下降，使存貨發(fā)生跌價(jià)損失1100元；丟失2007年購(gòu)進(jìn)未使用的過(guò)濾器一臺(tái)，固定資產(chǎn)賬面成本5600元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額952元）。試計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（38140520）87%13%52093%7%5660.52（元） 23四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算： 【例2】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬(wàn)元（含稅，稅率為17%），銷售免稅藥品50萬(wàn)元（不含稅），當(dāng)月購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬(wàn)元，抗生素藥品與免稅藥品無(wú)法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額1171.1717%6.8-6.850（

21、10050）12.47（萬(wàn)元） 24五、出口退稅的計(jì)算： 【例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，【例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率適用的增值稅稅率17%17%，退稅率，退稅率15%15%。20102010年年1 1月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：如下：（1 1）外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)）外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款款850850萬(wàn)元、增值稅額萬(wàn)元、增值稅額144.5144.5萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù)；萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù)；（2 2）外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款）外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注

22、明支付價(jià)款150150萬(wàn)萬(wàn)元、增值稅額元、增值稅額25.525.5萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中20%20%用于企業(yè)基建工程；用于企業(yè)基建工程；（3 3）以外購(gòu)原材料）以外購(gòu)原材料8080萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款3030萬(wàn)元、增值稅額萬(wàn)元、增值稅額5.15.1萬(wàn)元，萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用1010萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。票。（4 4）內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額）內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300300萬(wàn)元，支付銷售貨物萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用運(yùn)

23、輸費(fèi)用1818萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；（5 5）出口銷售貨物取得銷售額）出口銷售貨物取得銷售額500500萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：采用要求：采用“免、抵、退免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)法計(jì)算企業(yè)20102010年年1 1月份應(yīng)納月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（或應(yīng)退）的增值稅。25五、出口退稅的計(jì)算： 【答案】進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)144.525.580%5.1（1018）7%171.96（萬(wàn)元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額500（17%15%）10（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額30017%（171.9610）110.96（萬(wàn)元）出口貨物“免抵退”稅額50015%75（萬(wàn)元）應(yīng)退

24、稅額75（萬(wàn)元）留抵下月抵扣稅額110.967535.96（萬(wàn)元）26五、出口退稅的計(jì)算： 【作業(yè)】某企業(yè)【作業(yè)】某企業(yè)20102010年年2 2月免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)月免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)外買價(jià)300300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用卸費(fèi)用5050萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率2020，料件已驗(yàn)收入，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額600600萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物600600件，件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4140.4萬(wàn)

25、元；將與內(nèi)銷貨物萬(wàn)元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物相同的自產(chǎn)貨物200200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送，件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送，上期留抵上期留抵35.9635.96萬(wàn)元。萬(wàn)元。 要求：采用要求：采用“免、抵、退免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)法計(jì)算企業(yè)20102010年年2 2月份應(yīng)月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。納（或應(yīng)退）的增值稅。27五、出口退稅的計(jì)算： 【答案】【答案】 2 2月份增值稅計(jì)算月份增值稅計(jì)算免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50) =(300+50) (1+20%)=420(1+20%)=420（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免

26、抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420=420萬(wàn)元萬(wàn)元（17%-15%17%-15%）=8.4(=8.4(萬(wàn)元萬(wàn)元) ) 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600=600(17%-15%)-8.4=3.6(17%-15%)-8.4=3.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=140.4=140.4(1+17%)+140.4(1+17%)+140.4(1+17%)(1+17%)60060020020017%-17%-(35.96-3.6)=120+40 (35.96-3.6)=120+40 17%-(35.96-3.6)=-5.1617%-(35.96-3.6)=-5.16（萬(wàn)

27、元）（萬(wàn)元） 免抵退稅抵減額免抵退稅抵減額=420=42015%=6315%=63（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 出口貨物免抵退稅額出口貨物免抵退稅額=600=60015%-63=2715%-63=27（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 由于由于5.165.16萬(wàn)元萬(wàn)元2727萬(wàn)元，擇其小者退稅。應(yīng)退稅額萬(wàn)元，擇其小者退稅。應(yīng)退稅額=5.16=5.16（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84=27-5.16=21.84（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）28六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；取

28、得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天的當(dāng)天。 （1 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（2 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約約定的收款日期的當(dāng)

29、天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4 4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)1212個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；天；29六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （5 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收

30、到代銷清代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿滿180180天天的當(dāng)天；的當(dāng)天； （6 6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者?。╀N售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （7 7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 2 2. .進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。30六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，【例】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20

31、102010年年3 3月月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規(guī)定不含稅銷售總金額為300300萬(wàn)元，本月收回萬(wàn)元，本月收回50%50%貨款，其余貨款于貨款，其余貨款于4 4月月1010前收回。由前收回。由于購(gòu)貨方資金緊張，本月實(shí)際收回不含稅銷售額于購(gòu)貨方資金緊張，本月實(shí)際收回不含稅銷售額l00l00萬(wàn)元；萬(wàn)元；零售商品實(shí)際取得銷售收入零售商品實(shí)際取得銷售收入228228萬(wàn)元，其中包括以舊換新方萬(wàn)元，其中包括以舊換新方式銷售商品實(shí)際取得收入式銷售商品實(shí)際取得收入5050萬(wàn)元，收購(gòu)的舊貨作價(jià)萬(wàn)元，收購(gòu)的舊貨作價(jià)6 6萬(wàn)元；萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用

32、發(fā)票，支付價(jià)款購(gòu)進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款l80l80萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅30.630.6萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款0.30.3萬(wàn)元、增值稅萬(wàn)元、增值稅0.0510.051萬(wàn)元，該稅控收款機(jī)作為固定資產(chǎn)管萬(wàn)元，該稅控收款機(jī)作為固定資產(chǎn)管理；從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本理；從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4 4萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)20102010年年3 3月應(yīng)納增值稅（本月取得的相關(guān)月應(yīng)納增值稅（本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）。發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣）。 31六、

33、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 答案：答案：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額150150（2282286 6）（1 117%17%） 17%17%59.559.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額30.630.60.0510.0514 417%17%29.97129.971（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅59.559.529.97129.97129.52929.529（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）32第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃增值稅納稅人的稅務(wù)籌劃一、增值稅納稅人身份的籌劃一、增值稅納稅人身份的籌劃二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃33一、增值稅納稅人身份的籌劃一、

34、增值稅納稅人身份的籌劃1.1.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法 一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高增值率高的企業(yè)，作為的企業(yè)，作為小小規(guī)模規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕；對(duì)于增值率低的企業(yè)，納稅人稅負(fù)較輕；對(duì)于增值率低的企業(yè)，作為一般納稅人稅負(fù)較輕。在增值率達(dá)到某一作為一般納稅人稅負(fù)較輕。在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值稱數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。（1 1）如果一般納稅人的銷項(xiàng)稅率）如果一般納稅人的銷項(xiàng)稅率= =進(jìn)項(xiàng)稅率進(jìn)項(xiàng)稅率 34一般納稅人： 增值率=（銷售額-可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）銷售額 購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額

35、=銷售額-銷售額增值率 =銷售額（1-增值率） 進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額增值稅稅率 =銷售額（1-增值率）增值稅稅率 應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅稅率-銷售額（1-增值率）增值稅稅率 =銷售額增值稅稅率1-（1-增值率） =銷售額增值稅稅率增值率35小規(guī)模納稅人： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。 銷售額增值稅稅率增值率=銷售額征收率 增值率=征收率增值稅稅率 代入數(shù)值見下表： 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（% %）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 17 3 17.65 13 3 23.0836（2 2

36、）如果一般納稅人的銷項(xiàng)稅率）如果一般納稅人的銷項(xiàng)稅率進(jìn)項(xiàng)稅率：進(jìn)項(xiàng)稅率： 根據(jù)前面的公式推導(dǎo)得出增值率根據(jù)前面的公式推導(dǎo)得出增值率=1-=1-（銷項(xiàng)稅率（銷項(xiàng)稅率- -征收率）征收率）進(jìn)項(xiàng)稅率，具體見下表：進(jìn)項(xiàng)稅率，具體見下表：銷項(xiàng)稅率銷項(xiàng)稅率進(jìn)項(xiàng)稅率進(jìn)項(xiàng)稅率征收率征收率增值率增值率1717 1717 3 3 17.6517.65 1717 1313 3 3 -7.69-7.69 1313 1313 3 3 23.0823.08 1313 1717 3 3 41.1841.18 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率（%）37 當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，選擇小

37、規(guī)模納稅人有利；當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，選擇一般納稅人有利。 例：某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為50萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為30萬(wàn)元，適用稅率17%，年應(yīng)納增值稅額為3.4萬(wàn)元。 由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率得知，企業(yè)的增值率為40%（50-30）5017.65%，企業(yè)選作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。 1.若適用稅率為13%呢？ 2.若銷項(xiàng)稅率為17%，進(jìn)項(xiàng)稅率為13%呢? 3.若銷項(xiàng)稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅率為17%呢? 4.若購(gòu)進(jìn)金額為45萬(wàn)元呢？38增值稅納稅人的籌劃增值稅納稅人的籌劃 案例案例 某商業(yè)性企業(yè)，年不含稅銷售額為某商業(yè)性企業(yè)，年不含稅銷售額為2002

38、00萬(wàn)元，萬(wàn)元，銷貨適用稅率銷貨適用稅率1313。不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)金額。不含稅可抵扣購(gòu)進(jìn)金額100100萬(wàn)元，購(gòu)貨萬(wàn)元，購(gòu)貨適用稅率適用稅率1717，年應(yīng)納稅額，年應(yīng)納稅額9 9萬(wàn)元。萬(wàn)元。 增值率增值率(200(200100)100)200 200 50%50%， 大于大于41.1841.18，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。 可將原企業(yè)分設(shè)為可將原企業(yè)分設(shè)為2-32-3個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額都在都在100100萬(wàn)元以下，符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)萬(wàn)元以下，符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn). . 分設(shè)后納稅為分設(shè)后納稅為6 6萬(wàn)元萬(wàn)元(200

39、(2003 3),),可節(jié)稅可節(jié)稅3 3萬(wàn)元。萬(wàn)元。39增值稅納稅人身份的籌劃增值稅納稅人身份的籌劃 （1 1）擬由小規(guī)模納稅人改變?yōu)橐话慵{稅人）擬由小規(guī)模納稅人改變?yōu)橐话慵{稅人 關(guān)鍵：成為一般納稅人的條件關(guān)鍵：成為一般納稅人的條件 方法：通過(guò)健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、擴(kuò)大銷售，使方法：通過(guò)健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、擴(kuò)大銷售，使小規(guī)模納稅人達(dá)到稅法規(guī)定的條件，申請(qǐng)成為一小規(guī)模納稅人達(dá)到稅法規(guī)定的條件，申請(qǐng)成為一般納稅人，并力爭(zhēng)達(dá)到平衡點(diǎn)分析法中一般納稅般納稅人，并力爭(zhēng)達(dá)到平衡點(diǎn)分析法中一般納稅人稅負(fù)較輕的平衡點(diǎn)。人稅負(fù)較輕的平衡點(diǎn)。（2 2）擬由一般納稅人改變?yōu)樾∫?guī)模納稅人）擬由一般納稅人改變?yōu)樾∫?guī)模納稅人

40、方法：改變銷售規(guī)模，使銷售規(guī)?？s小為稅法方法：改變銷售規(guī)模，使銷售規(guī)?？s小為稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人的銷售規(guī)模檔，常用縮小單規(guī)定的小規(guī)模納稅人的銷售規(guī)模檔，常用縮小單個(gè)銷售主體銷售規(guī)模的方法個(gè)銷售主體銷售規(guī)模的方法分拆機(jī)構(gòu)，即將分拆機(jī)構(gòu)，即將一個(gè)一般納稅人機(jī)構(gòu)拆分為幾個(gè)小規(guī)模納稅人機(jī)一個(gè)一般納稅人機(jī)構(gòu)拆分為幾個(gè)小規(guī)模納稅人機(jī)構(gòu)構(gòu)。 40二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃 具有混合銷售行為和從事兼營(yíng)行為業(yè)具有混合銷售行為和從事兼營(yíng)行為業(yè)務(wù)的納稅人，稅收籌劃時(shí)要考慮交納增值稅劃算務(wù)的納稅人，稅收籌劃時(shí)要考慮交納增值稅劃算還是繳納營(yíng)業(yè)稅劃算。還是繳納營(yíng)業(yè)稅劃算。

41、采用采用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法判別法。根據(jù)根據(jù)公式推導(dǎo)得出公式推導(dǎo)得出: : 增值率增值率=1-=1-（銷項(xiàng)稅率（銷項(xiàng)稅率-(1+-(1+銷項(xiàng)稅率）銷項(xiàng)稅率）營(yíng)業(yè)稅稅營(yíng)業(yè)稅稅率率 進(jìn)項(xiàng)稅率進(jìn)項(xiàng)稅率 對(duì)于對(duì)于增值率高增值率高的企業(yè)，作為的企業(yè)，作為營(yíng)業(yè)稅納營(yíng)業(yè)稅納稅人稅人時(shí)稅負(fù)較輕；對(duì)于增值率低的企業(yè)，作為增時(shí)稅負(fù)較輕；對(duì)于增值率低的企業(yè)，作為增值稅納稅人時(shí)稅負(fù)較輕。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值值稅納稅人時(shí)稅負(fù)較輕。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。 41二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃二、增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃銷項(xiàng)稅率銷項(xiàng)稅率進(jìn)項(xiàng)

42、稅率進(jìn)項(xiàng)稅率營(yíng)業(yè)稅率營(yíng)業(yè)稅率增值率增值率1717 1717 5 5 34.4134.41 1717 1717 3 3 20.6520.65 1717 1313 5 5 14.2314.23 1717 1313 3 3 3.773.771313 1313 5 5 43.4643.46 1313 1313 3 3 26.0826.08 1313 1717 5 5 56.7656.76 1313 1717 3 3 43.4743.47 42 案例某建筑裝飾公司銷售建筑材料,并代顧客裝修。2009年度，該公司取得裝修工程收入為1200萬(wàn)元。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)材料支付價(jià)款800萬(wàn)元，增值稅款136萬(wàn)元。該

43、公司銷售材料適用增值稅稅率17，裝飾工程適用的營(yíng)業(yè)稅稅率3。試判別該公司繳納何稅種合算？ 增值率=(1200-936)1200100=22 增值率22大于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.65，企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅合算。 可節(jié)約稅收額為：（12001.1717136）1200338.36%36 2.36（萬(wàn)元）43一、銷項(xiàng)稅額的籌劃一、銷項(xiàng)稅額的籌劃 1 1、銷售價(jià)款的籌劃、銷售價(jià)款的籌劃 （1 1）籌劃的前提）籌劃的前提 原因原因：1.1.因?yàn)殇N售價(jià)款的高低將影響交易雙方因?yàn)殇N售價(jià)款的高低將影響交易雙方的利益，所以購(gòu)銷雙方就降低銷售額應(yīng)達(dá)成協(xié)議，的利益，所以購(gòu)銷雙方就降低銷售額應(yīng)達(dá)成協(xié)議，平衡雙方的利益

44、；平衡雙方的利益； 2.2.因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)售價(jià)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的售價(jià)進(jìn)行調(diào)整，銷售價(jià)款不能由納稅人隨意理由的售價(jià)進(jìn)行調(diào)整，銷售價(jià)款不能由納稅人隨意制定。制定。增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃44（2 2）籌劃的方法）籌劃的方法 關(guān)鍵：關(guān)鍵：如何確定一個(gè)如何確定一個(gè)“適度適度”的低價(jià)，既能實(shí)現(xiàn)的低價(jià)，既能實(shí)現(xiàn)降低銷售價(jià)款的目的，又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。降低銷售價(jià)款的目的，又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。 在對(duì)內(nèi)和對(duì)外的銷售中，應(yīng)充分利用稅務(wù)機(jī)在對(duì)內(nèi)和對(duì)外的銷售中，應(yīng)充分利用稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)同的正常的價(jià)格幅度認(rèn)同的正常的價(jià)格幅度，在這個(gè)幅度之內(nèi)選擇價(jià)，在這

45、個(gè)幅度之內(nèi)選擇價(jià)格的下限來(lái)進(jìn)行定價(jià)，降低銷售價(jià)款。格的下限來(lái)進(jìn)行定價(jià)，降低銷售價(jià)款。 在對(duì)內(nèi)（本企業(yè)內(nèi)）的銷售中，應(yīng)充分利用在對(duì)內(nèi)（本企業(yè)內(nèi)）的銷售中，應(yīng)充分利用殘次品低價(jià)的不確定性殘次品低價(jià)的不確定性降低銷售價(jià)款。降低銷售價(jià)款。增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃45 某市某機(jī)械制造企業(yè)某市某機(jī)械制造企業(yè)20092009年年1212月將一批自產(chǎn)機(jī)月將一批自產(chǎn)機(jī)床轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)每年的折舊率為床轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)每年的折舊率為5%5%），在），在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的范圍內(nèi)，適度降低了銷售價(jià)款稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的范圍內(nèi)，適度降低了銷售價(jià)款100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，該企業(yè)獲得了多少稅收收益

46、呢？該企業(yè)獲得了多少稅收收益呢？ 節(jié)稅效果分析：節(jié)稅效果分析： 少繳納流轉(zhuǎn)稅費(fèi)額少繳納流轉(zhuǎn)稅費(fèi)額 少納增值稅少納增值稅=100=100萬(wàn)元萬(wàn)元17%=1717%=17萬(wàn)元萬(wàn)元 少納附加稅費(fèi)少納附加稅費(fèi)=17=17萬(wàn)元萬(wàn)元10%=1.710%=1.7萬(wàn)元萬(wàn)元 少納流轉(zhuǎn)稅費(fèi)合計(jì)少納流轉(zhuǎn)稅費(fèi)合計(jì)=18.7=18.7萬(wàn)元萬(wàn)元 少繳納企業(yè)所得稅額：少繳納企業(yè)所得稅額：100100萬(wàn)元萬(wàn)元25%=2525%=25萬(wàn)元萬(wàn)元 少計(jì)提折舊而多繳納企業(yè)所得稅額：少計(jì)提折舊而多繳納企業(yè)所得稅額： 100100萬(wàn)元萬(wàn)元（1-5%1-5%）25%=23.7525%=23.75萬(wàn)元（注：此處的萬(wàn)元（注：此處的5%5%為殘

47、值率）為殘值率） 總計(jì)節(jié)稅額：總計(jì)節(jié)稅額：+ +- -=19.95=19.95萬(wàn)元萬(wàn)元案例案例增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃46 2、促銷方式的籌劃 促銷：指銷售促進(jìn)，也叫營(yíng)業(yè)推廣。常見的一些促銷方式有：以物易物、還本銷售、以舊換新、有獎(jiǎng)（贈(zèng)送）銷售、打折銷售、附贈(zèng)勞務(wù)（服務(wù)）銷售、“返利型”促銷等。增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃47 （1 1）以物易物）以物易物 以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而以同等價(jià)款的貨物以同等價(jià)款的貨物相互交換相互交換，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。稅法規(guī)定以

48、，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。稅法規(guī)定以物易物物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。 企業(yè)采用以物易物的銷售方式，總體上將會(huì)給企業(yè)采用以物易物的銷售方式，總體上將會(huì)給雙方帶來(lái)減少現(xiàn)金流出的好處。雙方帶來(lái)減少現(xiàn)金流出的好處。當(dāng)雙方都可為對(duì)方當(dāng)雙方都可為對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，對(duì)雙方應(yīng)納稅額不會(huì)產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，對(duì)雙方應(yīng)納稅額不會(huì)產(chǎn)生影響，特別是若雙方易出易入額相等時(shí)，便不會(huì)新影響，特別是若雙方易出易入額相等時(shí)，便不會(huì)新增應(yīng)納增值稅稅額。增應(yīng)納增值稅稅額。 籌劃思路：應(yīng)盡量使易入額與易出額相等，并籌劃思路：應(yīng)盡量使易入額與易出額相等，并且互開增值稅專用發(fā)票，這樣，增值稅銷項(xiàng)稅額和且互

49、開增值稅專用發(fā)票，這樣，增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，企業(yè)便不會(huì)新增應(yīng)納增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額相等，企業(yè)便不會(huì)新增應(yīng)納增值稅額。增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃48（2 2）還本銷售）還本銷售 還本銷售方式就是將其貨物價(jià)款的全還本銷售方式就是將其貨物價(jià)款的全部或部分一次或分次退還給購(gòu)貨方。稅法規(guī)定，應(yīng)部或部分一次或分次退還給購(gòu)貨方。稅法規(guī)定，應(yīng)以以銷售額的全額銷售額的全額為計(jì)稅金額。為計(jì)稅金額。 購(gòu)貨方可以得到的實(shí)惠就是，從購(gòu)貨方可以得到的實(shí)惠就是，從靜態(tài)、絕對(duì)額靜態(tài)、絕對(duì)額的角度來(lái)看可以降低購(gòu)貨成本；的角度來(lái)看可以降低購(gòu)貨成本； 銷貨方可得到的實(shí)惠則是可以實(shí)現(xiàn)銷貨方可得到的實(shí)惠則是可以實(shí)

50、現(xiàn)擴(kuò)大銷售擴(kuò)大銷售。銷貨方是可以獲得稅收以外的收益的，銷貨方可獲銷貨方是可以獲得稅收以外的收益的，銷貨方可獲得提早融入資金帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值，以及所融入資金得提早融入資金帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值，以及所融入資金帶來(lái)的投資價(jià)值，前提是提早融入資金的時(shí)間價(jià)值帶來(lái)的投資價(jià)值，前提是提早融入資金的時(shí)間價(jià)值或或投資價(jià)值投資價(jià)值還本支出額。還本支出額。增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃49（3 3）有獎(jiǎng)（贈(zèng)送）銷售）有獎(jiǎng)（贈(zèng)送）銷售 指納稅人在銷售的同時(shí)，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)的方式贈(zèng)送一些實(shí)物或現(xiàn)指納稅人在銷售的同時(shí)，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)的方式贈(zèng)送一些實(shí)物或現(xiàn)金給購(gòu)貨方。金給購(gòu)貨方。 采用采用有獎(jiǎng)（贈(zèng)送）銷售的有獎(jiǎng)（贈(zèng)送）銷售的方式，購(gòu)

51、貨方可以得到的實(shí)惠方式，購(gòu)貨方可以得到的實(shí)惠就是，若是贈(zèng)送貨物就可以以同樣的支出換回更多貨物；若就是，若是贈(zèng)送貨物就可以以同樣的支出換回更多貨物；若是贈(zèng)送現(xiàn)金就可以以更少的支出換回同樣多的貨物。是贈(zèng)送現(xiàn)金就可以以更少的支出換回同樣多的貨物。 對(duì)銷貨方來(lái)說(shuō)，若是贈(zèng)送實(shí)物，應(yīng)該視同銷售貨物，計(jì)對(duì)銷貨方來(lái)說(shuō)，若是贈(zèng)送實(shí)物，應(yīng)該視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅；若是贈(zèng)送現(xiàn)金，該支出均計(jì)為銷售費(fèi)用，算繳納增值稅；若是贈(zèng)送現(xiàn)金，該支出均計(jì)為銷售費(fèi)用，作作為所得稅應(yīng)稅利潤(rùn)的稅前扣除，可少繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅，為所得稅應(yīng)稅利潤(rùn)的稅前扣除，可少繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅，不必為此繳納任何流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。不必為此繳納任何流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。

52、所以，從稅收籌劃的角度，企業(yè)所以，從稅收籌劃的角度，企業(yè)選擇現(xiàn)金的贈(zèng)送形式要選擇現(xiàn)金的贈(zèng)送形式要優(yōu)于贈(zèng)送實(shí)物。優(yōu)于贈(zèng)送實(shí)物。增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃50 某商家推出有獎(jiǎng)銷售，若購(gòu)貨滿10000元，方案一：贈(zèng)送1000元現(xiàn)金；方案二：贈(zèng)送1000元實(shí)物，該實(shí)物進(jìn)價(jià)（含稅）600元。 選用方案一：企業(yè)無(wú)需為贈(zèng)送的1000元現(xiàn)金承擔(dān)任何流轉(zhuǎn)稅費(fèi)。 選用方案二：贈(zèng)送1000元實(shí)物，企業(yè)尚需繳納增值稅額： （1000 -600）1.170.17=58.12元 因此，僅從節(jié)約流轉(zhuǎn)稅費(fèi)角度考慮，企業(yè)應(yīng)選擇贈(zèng)送現(xiàn)金，將節(jié)約58.12元的增值稅支出。案例案例增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌

53、劃51第三節(jié)第三節(jié) 增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃增值稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃2 2、促銷方式的籌劃、促銷方式的籌劃（4 4）促銷方式的選擇實(shí)例）促銷方式的選擇實(shí)例 案例案例 華潤(rùn)時(shí)裝經(jīng)銷公司商品銷售華潤(rùn)時(shí)裝經(jīng)銷公司商品銷售的平均利潤(rùn)為的平均利潤(rùn)為3030，該公司準(zhǔn)備在春節(jié)期間開，該公司準(zhǔn)備在春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng)，以擴(kuò)大該企業(yè)在當(dāng)?shù)氐挠绊懻挂淮未黉N活動(dòng)，以擴(kuò)大該企業(yè)在當(dāng)?shù)氐挠绊憽，F(xiàn)有三個(gè)方案?，F(xiàn)有三個(gè)方案: :方案一：讓利方案一：讓利2020銷售，即銷售，即8 8折銷售；折銷售；方案二：贈(zèng)送方案二：贈(zèng)送2020的商品；的商品；方案三：返還方案三：返還2020的現(xiàn)金。的現(xiàn)金。 請(qǐng)分析三種方式下企業(yè)的稅收利益，

54、假設(shè)請(qǐng)分析三種方式下企業(yè)的稅收利益，假設(shè)以銷售以銷售1000010000元的商品為基數(shù)分析，購(gòu)進(jìn)成本為元的商品為基數(shù)分析，購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià)含稅價(jià)70007000元。元。52（4 4）促銷方式的選擇實(shí)例）促銷方式的選擇實(shí)例籌劃分析：籌劃分析：計(jì)算分析如下計(jì)算分析如下: :方案一：讓利方案一：讓利2020銷售商品。銷售商品。 讓利銷售可以將折扣額和銷售額開在同一讓利銷售可以將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，依據(jù)稅法規(guī)定，可以按折扣后的凈額計(jì)張發(fā)票上，依據(jù)稅法規(guī)定，可以按折扣后的凈額計(jì)算增值稅。讓利算增值稅。讓利2020銷售就是將計(jì)劃作價(jià)為銷售就是將計(jì)劃作價(jià)為10 00010 000元的商品作價(jià)元的

55、商品作價(jià) 8 0008 000元銷售出去。假設(shè)購(gòu)進(jìn)成本為元銷售出去。假設(shè)購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià)含稅價(jià)7 0007 000元，繳納增值稅情況是：元，繳納增值稅情況是：應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅8 0008 0001.171.1717177 0007 0001.171.171717145.30145.30（元）（元）53（4 4）促銷方式的選擇實(shí)例）促銷方式的選擇實(shí)例方案二：贈(zèng)送價(jià)值方案二：贈(zèng)送價(jià)值2020的商品。的商品。 根據(jù)增值稅法規(guī)定，贈(zèng)送商品視同銷售貨根據(jù)增值稅法規(guī)定，贈(zèng)送商品視同銷售貨物，另計(jì)增值稅。物，另計(jì)增值稅。 銷售銷售 10 00010 000元商品應(yīng)納增值稅為：元商品應(yīng)納增值稅為： 10

56、00010 0001.171.1717177 0007 0001.171.171717435.90435.90 贈(zèng)送贈(zèng)送2 0002 000元商品，元商品，如果如果視同銷售視同銷售，應(yīng)納，應(yīng)納稅：稅： 2 0002 0001.171.171717140014001.171.17171787.1887.18 合計(jì)繳納增值稅合計(jì)繳納增值稅:435.90:435.9087.1887.18523.08523.08 發(fā)放購(gòu)物券應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，未代發(fā)放購(gòu)物券應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅，未代扣代繳，則企業(yè)賠繳?？鄞U，則企業(yè)賠繳。20002000元為稅后所得，應(yīng)代扣元為稅后所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅為：代繳

57、個(gè)人所得稅為： 2 0002 000(1(12020) )2020500500（元）（元）54（4 4）促銷方式的選擇實(shí)例）促銷方式的選擇實(shí)例 方案三：返還方案三：返還2020的現(xiàn)金。的現(xiàn)金。 返還現(xiàn)金銷售商品，應(yīng)繳納增值稅和返還現(xiàn)金銷售商品，應(yīng)繳納增值稅和代扣代交個(gè)人所得稅。代扣代交個(gè)人所得稅。 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=10 000=10 0001.171.171717 7 0007 0001.171.171717435.90435.90（元）（元） 應(yīng)代顧客繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)代顧客繳納的個(gè)人所得稅 =2 000=2 000(1(12020) )2020500500（元）（元）55（4 4）促

58、銷方式的選擇實(shí)例）促銷方式的選擇實(shí)例 作業(yè)：某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為作業(yè)：某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40%40%，即銷售，即銷售100100元商元商品，其成本為品，其成本為6060元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式： 1 1、將商品以、將商品以7 7折銷售；折銷售； 2 2、凡是購(gòu)物滿、凡是購(gòu)物滿100100元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值3030元的商品（元的商品（成本為成本為1818元）元） 3 3、凡是購(gòu)物滿、凡是購(gòu)物滿100100元者，將獲返還現(xiàn)金元者，將獲返還現(xiàn)金30

59、30元。（以上元。（以上價(jià)格均為含稅價(jià)格）價(jià)格均為含稅價(jià)格） 假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100100元的商品，則對(duì)元的商品，則對(duì)該商場(chǎng)來(lái)說(shuō)哪種方式稅收凈利潤(rùn)最大？（考慮增值稅、城該商場(chǎng)來(lái)說(shuō)哪種方式稅收凈利潤(rùn)最大？（考慮增值稅、城建稅和教育附加、企業(yè)所得稅）建稅和教育附加、企業(yè)所得稅）563.3.代銷方式的籌劃：代銷方式的籌劃： 代銷是企業(yè)的一種營(yíng)銷方式，在這種方式下，產(chǎn)品代銷是企業(yè)的一種營(yíng)銷方式，在這種方式下，產(chǎn)品或商品的物權(quán)仍歸委托方所有，受托方在約定的時(shí)間內(nèi)未銷或商品的物權(quán)仍歸委托方所有，受托方在約定的時(shí)間內(nèi)未銷售出的貨物可選擇退還，因此不承擔(dān)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。代

60、銷通售出的貨物可選擇退還，因此不承擔(dān)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。代銷通常有常有收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買斷方式兩種方式收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買斷方式兩種方式。代銷行為也。代銷行為也應(yīng)符合三個(gè)條件：應(yīng)符合三個(gè)條件：第一，代銷的貨物，其所有權(quán)屬于委托方第一，代銷的貨物，其所有權(quán)屬于委托方；第二，受托方按委托方規(guī)定的條件出售；第三，貨物的銷；第二，受托方按委托方規(guī)定的條件出售；第三，貨物的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)或者差價(jià)。售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)或者差價(jià)。 兩種代銷方式的兩種代銷方式的特點(diǎn)：特點(diǎn)： （1 1）收取手續(xù)費(fèi)方式，由受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量）收取手續(xù)費(fèi)方式，由受托方根據(jù)所代銷的