納稅會計教學輔導(五)

1、納稅會計教學輔導（五）第八章 外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅一、外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法概述外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅的涵義 外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅是指對外商在我國境內(nèi)直接投資興辦企業(yè)（包括中外合資、中外合作和外資企業(yè)及設(shè)立分支機構(gòu)等）的生產(chǎn)經(jīng)營等各項所得、以及在我國境內(nèi)購買股票、提供貸款、出租技術(shù)設(shè)備、轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)等、間接投資、而從我國境內(nèi)獲取的股息、利息、租金和特許權(quán)使用費等所得征收的一種稅。該稅與我國企業(yè)所得稅相比較，具有稅收優(yōu)惠政策多，納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人兩類，以及按是否設(shè)置機構(gòu)分別設(shè)置稅率確定計稅依據(jù)等特點。國際間雙重征稅產(chǎn)生的原因及其影響所謂國際雙

2、重征稅是指兩個或兩個以上國家向同一跨國納稅人的同一跨國所得所進行的交叉重疊征稅。其產(chǎn)生的原因在于，世界上大多數(shù)國家都在同時采用著居民（公民）管轄權(quán)和地域管轄權(quán)，在這種情況下，一個國家居民（包括自然人或法人）從其他非居住國家取得的收入，一方面居住國政府要行使居民（公民）管轄權(quán)，對來自非居住國的收入要征稅另一方面，非居住國政府也要行使地域管轄權(quán)，對這個外國居民來自該國的收入征稅。這樣就不可避免的要發(fā)生對同一跨國納稅人的同一筆跨國所得的雙重交叉征稅。國際雙重征稅，使跨國納稅人承擔雙重稅負，造成國際間收入的稅負重于國內(nèi)收入，壓抑了跨國投資者的積極性，不利于國際投資的自由流動，影響了國際資金的充分運用，

3、同時，也對國際間的技術(shù)交流不利，限制了國際經(jīng)濟交往，不利于對落后地區(qū)的經(jīng)濟開發(fā)。總之，會直接影響國際經(jīng)濟的發(fā)展。稅收抵免與稅收饒讓的區(qū)別，實行稅收饒讓的意義為了解決國際雙重征稅問題，世界各國普遍采用的方法就是稅收抵免。稅收抵免就是指居住國政府允許本國居民以其在非居住國繳納的所得稅抵免一部分在應(yīng)繳納的居住國所得稅。其他稅不能抵免。稅收饒讓是指居住國政府對本國納稅人在非居住國得到減免的那部分所得稅，同樣給予抵免待遇，不再按本國規(guī)定的稅率補征。稅收饒讓不能解決國際雙重征稅問題，但往往要與稅收抵免同時使用。如果單單實行稅收抵免，當非居住國稅負低于居住國稅負時，由于有抵免限額的規(guī)定，居住國在計算總稅額時

4、，仍然要補足征收。這種稅負拉平的方法，不利于發(fā)展中國家吸引外資。因為發(fā)展中國家為了吸引外資往往通過各類稅收，特別是所得稅上給種種優(yōu)惠、減免待遇、如果居住國政府不考慮這種情況，對非居住國減免的所得稅予以補征，就會使為吸引外資給予的稅收上的優(yōu)惠落空。因此為了使受資者對投資者的減免稅優(yōu)惠措施，不因投資者國家不予抵免而變得無效，需要實行稅收饒讓。這樣資本輸出國家作為居住國，不僅對本國資本輸出居民已納的非居住國稅收給予抵免，而且對本國資本輸出居民在非居住國享受的種種優(yōu)惠措施而減免的稅款，視同已納稅，也給予免稅。這樣就更加有利的調(diào)動了跨國投資的積極性，增強了國際間的資本流動，提高了國際間資本運用的效益，加

5、強了國際間的經(jīng)濟往來和技術(shù)交流。我國涉外稅制建立的原則我國涉外稅制建立的原則是：“維護國家權(quán)益、稅負從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡”。與原涉外稅制相比，現(xiàn)行涉外稅制實現(xiàn)了三個統(tǒng)一統(tǒng)一了稅率、統(tǒng)一實行比例稅率統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠待遇，如外商投資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠統(tǒng)一限于生產(chǎn)性企業(yè)。統(tǒng)一了稅收管轄原則。如，對法人居民納稅義務(wù)與非居民納稅義務(wù)的確定統(tǒng)一明確以企業(yè)總機構(gòu)所在地為準。征收制度1. 納稅人：凡在我國境內(nèi)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、均為外商投資企業(yè)國企業(yè)所得稅的納稅人。外商投資企業(yè)是指在我國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)，中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。外國企業(yè)是指在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所、

6、從事生產(chǎn)經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所、但有來源于我國境內(nèi)所得的外國公司，企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。以上納稅人可分為法人居民企業(yè)和非法人居民企業(yè)兩大類。關(guān)于是否屬于本國法人居民，一般有兩種劃分標準：一種是法律標準，即以是否在本國各級政府注冊登記為依據(jù)，另一種是戶籍標準，即以企業(yè)總機構(gòu)是否在本國境內(nèi)為依據(jù)。我國實行的是注冊地與總機構(gòu)所在地雙重標準，按照屬人稅收管轄權(quán)確定。即依照我國法律登記組成企業(yè)法人，并把總機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)、屬于我國法人居民。外國企業(yè)其總機構(gòu)不設(shè)在我國境內(nèi)、屬于外國法人實體，不屬于我國的法人居民。按照屬人稅收管轄權(quán)，我國稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的

7、所得征稅。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或者境外分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得、都應(yīng)由總機構(gòu)匯總繳納所得稅。對不組成企業(yè)法人的中外合作企業(yè)，由合作方分別計算納稅的，合作中方按照內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定計算納稅。合作外方視為外國公司，企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的規(guī)定納稅并不享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。（注不包括不組成企業(yè)法人，但訂有公司章程共同經(jīng)營、統(tǒng)一核算、公擔風險、共負盈虧的中外合作企業(yè)。2.征稅對象和征稅范圍外商投資企業(yè)，總機構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，屬于我國的居民納稅人，故就其來源于我國境內(nèi)、境外的所得征稅，其在我國境內(nèi)或境外分支機構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得由總機構(gòu)匯總納稅。外國企業(yè)是我國的非居民

8、納稅人，就其來源于我國境內(nèi)的所得征收所得稅。生產(chǎn)經(jīng)營所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、勘探開發(fā)及其他行業(yè)，其他所得是指利潤（股息）利息、租金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益以及營業(yè)外收益等。關(guān)于來源于我國境內(nèi)所得的認定： 對營業(yè)利潤，以在我國境內(nèi)設(shè)有生產(chǎn)、經(jīng)營機構(gòu)，場所為準。 對投資所得，以資金和財產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)的實際運用地或位于地為準具體指在我國境內(nèi)取得的各項所得。3.稅率企業(yè)所得稅率與地方所得稅率外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機構(gòu)、場所的所得，其應(yīng)納企業(yè)所得稅，適用30%比例稅率，地方所得稅率3%，綜合負擔率33% 。預(yù)

9、提所得稅率外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所、而有來源于我國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得、以及雖設(shè)立機構(gòu)、場所、但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用20%的預(yù)提所得稅率。外國企業(yè)境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所從我國取得各項所得，由支付單位在支付款項時扣繳其應(yīng)納稅額，具有預(yù)征性質(zhì)，以這種方式征收的所得稅，國際上稱之為預(yù)提所得稅。預(yù)提所得稅的特點是：依據(jù)屬地主義原則，行使收入來源地稅收管轄權(quán)；稅率低，不扣除費用，預(yù)提所得稅具有國家間分享的性質(zhì)，所得來源國有優(yōu)先征稅權(quán)，然后企業(yè)所在國再按本國稅法計算扣除國外已繳稅款后征稅；源泉扣繳，不是納稅人申報。預(yù)提所得稅的征收范圍是在我國未設(shè)

10、立機構(gòu)的外國公司，企業(yè)和其他經(jīng)濟組織從我國境內(nèi)取得的各項所得。4.稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠一般是指在稅收上對納稅人的鼓勵和照顧措施，主要是減稅免稅，此外還有降低稅率，縮小稅基，簡化征管手續(xù)等。 稅收優(yōu)惠有利于吸引外資又利于按照產(chǎn)業(yè)政策引導外商投資方向，鼓勵采用先進技術(shù)、設(shè)備、鼓勵產(chǎn)品出口企業(yè)等。 限定地區(qū)和產(chǎn)業(yè)項目減低稅率 減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的地區(qū)和產(chǎn)業(yè) A設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)和在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)； B設(shè)在國務(wù)院批準的經(jīng)濟開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)； C經(jīng)國務(wù)院批準為沿海經(jīng)濟開放區(qū)的市、縣、區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，所在城市的老市區(qū)等從事下列項目的生產(chǎn)型外商投資企

11、業(yè)。 技術(shù)密集，知識密集型項目；或者外商投資在3000萬美圓以上，回收投資時間長的項目；能源、交通、港口建設(shè)項目。 被國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的認定為高新技術(shù)企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)試驗區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。 D從事港口、碼頭建設(shè)中外合資企業(yè) E在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準的其他地區(qū)設(shè)立的獨資或合資的金融機構(gòu)，外資營運資金超過1000萬美圓，經(jīng)營期在10年以上的 F經(jīng)國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè) G在上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)以及從事能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè) H國務(wù)院批準設(shè)立保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) M國務(wù)院

12、規(guī)定其他地區(qū)設(shè)立的從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)。 減按24%稅率征收企業(yè)所得稅的地區(qū) A設(shè)在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)和國務(wù)院決定開放的沿江沿邊城市除享受減征15%以外的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及設(shè)在國家旅游度假區(qū)的外商投資企業(yè)。 減按15%或24%的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)（規(guī)定地區(qū)）內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得。 限定行業(yè)、項目定期免稅、減稅 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、經(jīng)營期在10年以上、主管稅務(wù)審核同意，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收。生產(chǎn)性企業(yè)包括建筑、交通運輸、搬運（不包括從事客運、函件傳遞業(yè)務(wù)）、直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)

13、、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢（不包括會計、審計、資產(chǎn)評估、市場信息、中介等服務(wù)業(yè)務(wù)）。其他生產(chǎn)性外商投資企業(yè)包括從事建筑安裝、裝配、工程設(shè)計和為工程項目提供勞務(wù)、直接為生產(chǎn)提供咨詢勞務(wù)；從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖、種植、從事生產(chǎn)技術(shù)科學研究和開發(fā)；用自有的運輸工具和儲藏設(shè)施、直接為客戶提供倉儲、運輸服務(wù)。對于專業(yè)從事室內(nèi)外裝修、室內(nèi)設(shè)施調(diào)試，廣告圖畫制作、用于自設(shè)餐廳、鋪面、食品加工制作、從事家電維修和生活器具維修，投資公司從事的投資業(yè)務(wù)及其有關(guān)業(yè)務(wù)不得視為生產(chǎn)性企業(yè)。生產(chǎn)性企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)，當年度收入超過50%時，才可享受免稅或減稅。如從事石油、稀貴金屬等資源開采項目，由國務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)于年

14、度中間開業(yè)，當年獲得利潤而實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可以選擇從下一年度起計算減免期限。但企業(yè)當年獲得利潤應(yīng)當依法納稅。在這種確定獲利年度情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)確定為獲利年度，并開始計算減免期限，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。 對從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)在按照第點規(guī)定免征減征所得稅期滿后，經(jīng)申請批準，在以后的10年內(nèi)，可繼續(xù)按所在地區(qū)稅率計算的應(yīng)納稅額減征15%-30%企業(yè)所得稅。 外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在按照規(guī)定免征減征所得稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，經(jīng)申請批準，年度可減半征收企業(yè)所得稅。已享受按15%稅

15、率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件時，減按10%的稅率征收。 外商投資企業(yè)舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍在先進技術(shù)企業(yè)的，可憑證明文件，經(jīng)稅務(wù)審核后，延長三年減半征收企業(yè)所得稅，如減半后稅率低于10%的，按10%稅率計征企業(yè)所得稅。對設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)在享受“二免三減半”減免期滿后3年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)被認定的高新技術(shù)中外合資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，經(jīng)申請批準，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，設(shè)在北京新技術(shù)開發(fā)試驗區(qū)被認定的新技術(shù)外商投資企業(yè)，經(jīng)營期10年以上，可自

16、企業(yè)開辦之日起三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 下列外商投資企業(yè)經(jīng)營期在15年以上，從開始獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。 A從事港口碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè) B在海南經(jīng)濟特區(qū)從事運輸、資源等基礎(chǔ)設(shè)施項目和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)； C在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)； 下列外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上，經(jīng)申請批準從開始獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。 A在經(jīng)濟特區(qū)從事服務(wù)性行業(yè)外商投資企業(yè)，外商投資在500萬美圓以上； B在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準地區(qū)設(shè)立的金融機

17、，外商投資資本或總行撥入營運資金超過1000萬美圓。 再投資退稅 再投資退稅的范圍和比例 A外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年，經(jīng)申請批準，退還其在投資部分已繳納所得稅的40%稅款。再投資不滿5年撤出的，須繳回已退稅款。 B外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦，擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)企業(yè)的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)審批退還其再投資部分已繳的全部企業(yè)所得稅款。再投資生產(chǎn)經(jīng)營起三年內(nèi)沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標準的或者沒有被繼續(xù)

18、確認為先進技術(shù)企業(yè)的，須繳回已退稅款的60%，再投資不滿5年撤出的，須繳回已退的全部稅款。 再投資退稅額的計算 再投資退稅不包括地方所得稅。地方所得稅免征或減免由所在省級政府規(guī)定。再退資退稅額的計算公試為： 退稅額=再投資額÷（1原實際適用的企業(yè)所得稅率與地方所得稅率之和）×原實際適用企業(yè)所得稅率×退稅率 例：設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)分得的利潤萬元，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本。該企業(yè)當年享受減半征收企業(yè)所得稅并免征地方所得稅。其再投資退稅額為：再投資退稅額÷（7.5%）×7.5%×40% =2 .4(

19、萬元）地方所得稅的減免對鼓勵外商投資的行業(yè)項目、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況決定免征、減征地方所得稅。預(yù)提所得稅：減稅、免稅對股息紅利的免稅外國投資者從外商投資企業(yè)依據(jù)繳納或減免所的稅后的利潤中取得的利潤（股息紅利）所得，不論是否匯出中國境外,均免征所得稅。對利息的免稅A國際金融組織，貸款給我國政府和國家銀行的利息所得B外國銀行按照優(yōu)惠利率貸給我國國家銀行的利息所得C在中國國家銀行存款，其存款利率低于存款人所在國存款利率的利息D外國租賃公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備、取得的扣除設(shè)備價款后的租賃費中所包括的貸款利息，如果能提供貸款協(xié)議合同和支付利息憑證、證明由對方國家銀行提供的出口

20、信貸的利息，可以按扣除利息后的余額征收10%的所得稅，包括對方國家的出口信貸，但其利率低于或相當于對方國家出口信貸利率，并能提供利率證明的情況。外國租賃公司用租賃貿(mào)易方式向我國公司、企業(yè)提供設(shè)備，由我國公司、企業(yè)用產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還租賃費的E我國企業(yè)接受貸款，由國外金融機構(gòu)提供擔保，取得的擔保費收入暫不征收預(yù)提所得稅對特許權(quán)使用費的減免稅為科研、開發(fā)能源、發(fā)展交通、農(nóng)林牧以及提供重要技術(shù)的特許權(quán)使用費經(jīng)國務(wù)院批準，減按10%稅率征收所得稅，期中，技術(shù)先進或條件優(yōu)惠的可免征所得稅。虧損彌補對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所發(fā)生的年度虧損，同內(nèi)資企業(yè)所

21、得稅一樣，規(guī)定可用下一納稅年度的所得彌補，逐年延續(xù)彌補期限最長不超過五年。購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的40%可從購置設(shè)備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當年新增企業(yè)所得稅額不足抵免時，未抵免的投資額，可用以后年度比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但最長不得超過5年。申請期限為兩個月。5征收管理企業(yè)無論盈虧都應(yīng)按規(guī)定期限申報，批準延長申報的最長期限為1個月。在報送所得稅申報表和會計決算報表時，會計決算報表應(yīng)當附送有中國注冊會計師的審計報告。所得稅的繳納期限，外商企業(yè)所得稅實行按年計算、分季預(yù)繳

22、，年終匯算清繳，多退少補的征收辦法。季度預(yù)繳、應(yīng)在季度終了后15日內(nèi)繳納，年終匯算清繳，在年度終了企業(yè)在4個月內(nèi)辦理年度申報，稅務(wù)機關(guān)在5個月內(nèi)匯算清繳、多退少補。境內(nèi)合并申報繳納所得稅。外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上營業(yè)機構(gòu)，可選定其中一個具備條件的機構(gòu)合并申報繳納企業(yè)所得稅稅率不同時，應(yīng)分別按不同稅率計算納稅例：某外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)有兩個營業(yè)機購，甲機構(gòu)在經(jīng)濟特區(qū)，按15%稅率征收所得稅，乙機構(gòu)設(shè)在某內(nèi)陸地區(qū)，適用30%的稅率，經(jīng)申報批準，由甲機構(gòu)合并申報納稅。1997納稅年度，甲機構(gòu)應(yīng)納稅所得額60萬元，乙機構(gòu)應(yīng)納稅所得額30萬元,1998納稅年度，甲機構(gòu)應(yīng)納稅所得額為80萬元，

23、乙機構(gòu)虧損20萬元，1999納稅年度，甲機構(gòu)應(yīng)納稅所得額100萬元，乙機構(gòu)應(yīng)納稅所得額40萬元，各年度合并申報繳納的企業(yè)所得稅額為：（暫免地方所得稅）1997年度合并申報應(yīng)納稅所得額：60×15%+30%×30%=18（萬元）1998年度申報，盈虧相抵后，按有盈利的機構(gòu)的所得稅率計稅： （80-20）×15%=9萬元） 1999年度合并申報應(yīng)納所得稅額：100×15%+（40-20）×30%+20×15%=24（萬元）6.違章處理滯納稅款：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5滯納金；違反征管辦法：未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記、變更或注

24、銷登記、未按規(guī)定期限報送所得稅申報表、會計決算報表或扣繳所得稅報告表的、或未將本單位有關(guān)制度報送稅務(wù)備查的，處以2000元以下罰款。責令限期改正逾期的，處以2000元以上1萬元以下罰款偷稅處罰：偷漏稅款限期催繳不繳或少繳的，除追繳應(yīng)納稅款外，處以應(yīng)補稅款50%以上5倍以下罰款，情節(jié)嚴重的，依照刑法第201條規(guī)定追究其法定代表人和直接責任人的刑事責任。稅收復(fù)議。納稅發(fā)生爭議時，預(yù)先按章納稅，然后在納稅憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。上一級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定，復(fù)議決定不服的，可在接到復(fù)議決定15日內(nèi)向人民法院起訴。二、 外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅的計

25、算應(yīng)納稅所得額的確定1、外商投資企業(yè)和在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)的應(yīng)納稅所得額確定。按照一般的損益計算原則和權(quán)責發(fā)生制原則，分行業(yè)規(guī)定了計算公式并計算利潤總額。（納稅年度與我國企業(yè)所得稅相同，按照歷年制計算，確有困難的，可提出申請報當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準后，以本企業(yè)滿12個月的會計年度為納稅年度。）收入總額準予扣除項目金額應(yīng)納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項目金額上述法定公式計算應(yīng)納稅所得額時，對其收入的確定，成本費用的列支范圍又作了具體規(guī)定。有許多內(nèi)容是與我國內(nèi)資企業(yè)所得稅的規(guī)定是相同的，不再重述但也有許多不同的內(nèi)容，先分述如下： 收入的確定A中外合作經(jīng)營企業(yè)采取

26、產(chǎn)品分成方式的、合作者分得產(chǎn)品時即為取得收入，其收入額參照當時的市場價格計算。B外商投資企業(yè)在籌辦期間對其會員入會時一次性收取的會員費，資格保證金或其他收費，可從企業(yè)營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入。企業(yè)接受的貨幣與非貨幣捐贈外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從被投資企業(yè)取得的利潤（股息）可不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但其上述投資所發(fā)生的費用和損失，也不能沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)行的股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅，企業(yè)清算時，亦不計入應(yīng)納稅清算所得。外商投資企業(yè)取得的咨詢收入應(yīng)根據(jù)收入的來源地、以及咨詢服務(wù)的活動地（勞務(wù)發(fā)生地）按

27、照稅法規(guī)定全部或部分地計入外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓B股和海外股股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)沒有機構(gòu)、場所轉(zhuǎn)讓持有境內(nèi)企業(yè)股票取得的收益應(yīng)計入當期收入額，發(fā)生的損失允許扣除。外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)機構(gòu)、場所擁有的B股和海外股取得的收益暫免交企業(yè)所得稅。外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其他在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額的部分收益，依20%稅率繳納預(yù)提所得稅。限定成本、費用的列支范圍A、不得列入成本、費用和損失的項目：固定資產(chǎn)的購置、建造支出；無形資產(chǎn)的受讓；開發(fā)支出；資本的利息；各項所得稅稅款，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償部

28、分；用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈、沒有數(shù)量限定只有性質(zhì)限定；支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費；與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出；中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費；向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。 B、有條件的準予在稅前列支項目：支付給總機構(gòu)的合理有證明的管理費；合理的借款利息；按稅務(wù)審核同意支付標準支付給職工的工資；企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)經(jīng)費，可以在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。按我國稅法規(guī)定為雇員提存的保險基金、住房公積金、退休保險金（三項基金）、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的企業(yè)不得在稅前再計提職工福利類費用。不屬于上述五項預(yù)提基金的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除，

29、但不得超過年職工稅前列支工資總額的14%，超過部分也不得在以后年度扣除。從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務(wù)費用，應(yīng)提供完整、有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準后可作為費用開支，但實際列支的數(shù)額，不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)企業(yè)準許計提的壞賬準備不超過應(yīng)收款項的（包括年末放款余額，應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）3%；與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的交際應(yīng)酬費；工業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等行業(yè)全年銷售凈額（萬元） 允許扣除率 1500以下部分 5 1500以上部分 3各種服務(wù)行業(yè)包括運輸、建筑、金融、保險旅店業(yè)、修理業(yè)等行業(yè)全年業(yè)務(wù)收入總額（萬元

30、） 扣除率 500以下部分 10 500以上部分 5 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各項資產(chǎn)的稅務(wù)處理與我國企業(yè)所得稅的資產(chǎn)稅務(wù)處理基本相同，只是在某些項目上有所不同，主要有以下幾點： A固定資產(chǎn)估計殘值不低于原價的10%； B計提折舊可采用直線法也可采用加速折舊法； C從事開采石油的企業(yè)，在開發(fā)階段及其以后的投資所形成的固定資產(chǎn)可以綜合計算折舊，折舊的年限不得少于6年。 清算所得的確定與我國企業(yè)所得稅相同 確定應(yīng)納稅所得額的其他方法。對于不便按正常程序和方法計算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，可采用核定利潤率和收入額的方法確定應(yīng)納稅所得額， A外國航空、海運企業(yè)從事國際運輸（不包括總機構(gòu)設(shè)在我

31、國的）以其在中國境內(nèi)超客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額，也可按4.65%（營業(yè)稅3%企業(yè)所得稅和地方所得稅33%×5%=1.65%）的綜合征收率征收營業(yè)稅和所得稅，并由代收代交人代繳稅款。 B企業(yè)不能提供完整、準確的成本、費用憑證、不能正確計算應(yīng)納稅所得額的由當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)參照其他同行業(yè)利潤水平計算應(yīng)納稅所得額，或由稅務(wù)機關(guān)采用成本加合理利潤等方法核定應(yīng)納稅所得額。 2、預(yù)提所得稅計稅依據(jù)的確定 外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所、而取得來源于我國境內(nèi)的各項所得或雖設(shè)立機構(gòu)、場所、但其所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的除國家另有規(guī)定外，一律按其收入金額（不扣除費用）計算應(yīng)納稅額。

32、確定應(yīng)納稅所得額時應(yīng)注意的問題核定利潤率計算法成本加合理利潤計算法計算公式：收入額=（當年成本、費用）÷（1-核定利潤率-價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅率）應(yīng)納稅所得額=收入額×核定利潤率應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅率應(yīng)納所得稅的計算1、 計算公式年度應(yīng)納稅額的計算公式按季預(yù)繳應(yīng)納稅額的計算公式地方所得稅應(yīng)納稅額的計算公式2、 計算舉例一般應(yīng)納所得稅的計算：參見教材例1 例2 例5 例8 例9例10 例11 例12彌補以前年度虧損后應(yīng)納稅額的計算參見教材例3例4以分得利潤再投資退稅額的計算參見教材例6例7境外所得已納所得稅款的扣除參見內(nèi)資企業(yè)所得稅例7.關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的稅收

33、調(diào)整 跨過關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價和不合理分攤成本費用進行避稅是一種常見的手法。例如：一個有國際所得的跨國法人、它的總公司在甲國、分公司在乙國、甲國的所得稅率為30%，乙國的所得稅率為55%，當年總公司將一批成本為10000元，按當時的市場售價應(yīng)為12000元的貨物，抬高為17000元銷售給自己所屬的乙國分公司，分公司則以18000元售出，此時： 跨國法人原應(yīng)負擔的全部所得稅為：3900元 總公司所得稅：（12000-10000）×30%=600（元） 分公司所得稅：（18000-12000）×55%=3300（元） 跨國法人抬高作價轉(zhuǎn)讓稅收負擔后的全部所得稅為：2650元 總

34、公司所得稅：（17000-10000）×30%=2100（元） 分公司所得稅：（18000-17000）×55%=550（元） 兩者相比，該跨國法人通過抬高對乙國分公司銷售收入的分配標準，少繳稅1250（3900-2650）元。從甲乙兩國的財政收入看，甲國多收稅1500元（2100-600），乙國則少收2750元（3300-550） 再假定，上例中其他條件相同，而該跨國法人把由總公司所墊付的原為2000元的利息支出，抬高為7000元的標準分配給乙國分公司負擔，這樣： 總公司將減少費用多負擔稅收：（7000-2000）×30%=1500（元） 或：（12000-10

35、000+5000）×30%=2100（元）多負擔2100-600=1500（元） 乙公司將增加費用少負擔稅收：5000×55%=2750（元） 或：（18000-12000-5000）×55%=550（元）少負擔3300-550=2750（元） 該跨國總公司共計納稅2650（元）（2100+550）少繳納1250元（3900-2650） 或：2750-1500=1250（元） 可見，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價必然造成納稅人利用法律的疏漏之處來減少應(yīng)承擔的納稅數(shù)額。因此稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整，具體調(diào)整方法同前述我國企業(yè)所得稅關(guān)

36、聯(lián)企業(yè)反避稅措施。防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤的避稅的意義在于： 關(guān)聯(lián)企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)之間用轉(zhuǎn)讓定價方法轉(zhuǎn)移利潤進行避稅，影響了市場經(jīng)濟下企業(yè)的正當競爭，影響了市場正常價格必須通過稅收立法加強征管以保護企業(yè)的合法利益。 嚴肅涉外稅收法制，維護正常經(jīng)濟秩序，保護正當經(jīng)營，更好的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用。 維護公平稅負，堵塞逃避稅收的漏洞，保證稅收的正常合理收入。保證各國自身正當稅收利益和財政收入。三、 外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅會計處理外商投資企業(yè)與外國企業(yè)根據(jù)國際會計準則12所得稅具體準則的規(guī)定，在所得稅的會計處理中主要采用納稅影響會計法中的債務(wù)法，其賬務(wù)處理參見教材內(nèi)資企業(yè)所得稅的會計處理。第九章 個人

37、所得稅會計一、個人所得稅法概述個人所得稅的涵義 個人所得稅是對我國居民的境內(nèi)外所得和非居民來源于我國的個人所得征收的一種 稅。包括個人獨資企業(yè)和和或企業(yè)投資者。 制定個人所得稅的原則1.指導思想：適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要，簡化稅制，公平稅負強化組織財政收入和適當調(diào)節(jié)個人收入，維護國家權(quán)益，增強公民納稅意識，完善個人所得稅征收制度。 2.制定原則： 保持政策連續(xù)性的同時適當降低稅負、擴大稅基、調(diào)整免稅項目； 調(diào)節(jié)高收入、緩解個人收入差距懸殊的矛盾。從國情出發(fā)，適當借鑒國外有益作法，完善稅制模式和征收辦法。征收制度 1.納稅人：我國個人所得稅的納稅人按照屬地原則和屬人原則雙重稅收管轄權(quán)來確定，即

38、包括我國境內(nèi)有所得的公民（居民）也包括從我國境內(nèi)取得所得的非居民，他們分別承擔不同的納稅義務(wù)。 居民與非居民的涵義 居民是指在我國境內(nèi)長期或永久居住，并受我國法律保護和管轄的自然人。具體包括：n 居住在中國境內(nèi)（暫不包括香港、澳門和臺灣）、擁有中國國籍和戶籍的中國公民；n 在我國境內(nèi)有住所并定居的外籍人員；n 在我國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住滿一年的外籍人員和沒有戶籍的中國公民。 簡單的說就是凡是在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，即為我國居民。所謂境內(nèi)居住滿一年，是指一個納稅年度中在我國境內(nèi)居住365日，而在這個納稅年度中，臨時離境，一次不超過30日或累計不超過90日的，仍計算

39、居住時間，不扣減日數(shù)。 凡是我國居民須承擔無限納稅義務(wù)，原則上對其從我國境內(nèi)和境外取得的所得都要征稅。在維護國家權(quán)益的前提下，貫徹從寬從簡的原則，又具體區(qū)分為兩種情況：n 在我國境內(nèi)無住所，但居住滿一年以上五年以下的個人，從我國境內(nèi)取得的所得全額納稅；對其從我國境外取得的所得，經(jīng)主管稅務(wù)核準，可只就其我國境內(nèi)公司、企業(yè)及其他經(jīng)濟組織或個人支付部分繳納個人所得稅。n 對居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。 非居民是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所且在境內(nèi)居住不滿一年的個人。 非居民負有限納稅義務(wù)，只就其來源于我國境內(nèi)取得的所得征收個人所得稅。所謂我

40、國境內(nèi)取得的所得，是指該項所得來源于我國境內(nèi)，即在我國境內(nèi)工作或提供勞務(wù)取得的所得，而不論其支付地點是否在我國境內(nèi)。個人所得的來源地和支付地有時一致，有時不一致，我國個人所得稅法規(guī)定，是就其來源于我國境內(nèi)的所得，而不論其支付地點是在我國境內(nèi)，還是在境外，我國均有權(quán)征稅。 稅法實施條例規(guī)定，下列所得不論其支付地點是否在中國境內(nèi)均為來源于中國境內(nèi)所得：n 因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；n 將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用取得的所得；n 轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)房屋、建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)，或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；n 許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；n 從中國境內(nèi)

41、的公司、企業(yè)或其他的經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息紅利所得。 但本著從寬從簡的原則對在中國境內(nèi)無住所并在一個納稅年度中在我國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90天的個人，其來源于我國境內(nèi)的所得，是由境外雇主支付并且不由該雇主在我國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免于繳納個人所得稅。 居民與非居民的劃分標準 居民與非居民的劃分標準，國際上有兩種：一是法律標準，一是戶籍標準。所謂法律標準，是指凡是本國公民和有居留證明的外國僑民都屬于本國居民，其余則為非居民；所謂戶籍標準是指凡是在本國有住所，居住達到一定時間的個人，包括本國居民和外國人，均為本國居民，沒有住所，且居住時間沒有達到規(guī)定標準的為非居民。我國采用了

42、按住所和居住年限作為確定居民的原則，居住時間規(guī)定為一年（365天）。2.應(yīng)稅所得項目 我國實行分類所得稅制，采取簡單的列舉項目征稅。主要征稅項目有： 工資、薪金所得。指個人因任職或受雇取得的工資、薪金。包括獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼、以及其他與任職、受雇有關(guān)的各項所得。 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。（具體經(jīng)營項目見教材）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。 經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅）并已征收的，不再計征個人所得稅，不屬于農(nóng)、牧業(yè)稅征稅范圍的，則計征個人所得稅。屬于兼營經(jīng)營項目的，應(yīng)單獨核算，分別計征，不能單獨核算的，就其全部所得合并計征個人所得稅。 對企事業(yè)單位的

43、承包、承租經(jīng)營成果歸個人所有的所得。是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營、以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得、包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 勞務(wù)報酬所得。是指個人獨立提供勞務(wù)所取得的報酬所得。這種勞務(wù)往往不存在長期雇傭與被雇傭關(guān)系。（具體項目見教材P248） 稿酬所得。指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)行而取得的所得。對取得遺作稿酬的個人也按此項目征稅。 特許權(quán)使用費所得。是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 財產(chǎn)租賃所得。 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。包括土地使用權(quán)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 利息、股息、紅利所得。 偶然所得。是指個人中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

44、包括有獎儲蓄中獎，但不包扣工資性質(zhì)的獎金。 經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。個人取得的所得，難以界定應(yīng)稅所得時，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。3稅率工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，承包承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，只按合同規(guī)定取得一定所得的，稅率為5%45%。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得，只向發(fā)包、出租方交納一定費用、企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，適用5%35%五級超額累進稅率。稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其實際稅率為14%。勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，

45、其稅率表如下： 稅 率 表 （適用勞務(wù)報酬所得） 級數(shù) 含 稅 級 距 不 含 稅 級 距稅率%速算扣除數(shù)1不超過2萬元的部分不超過16000元的部分2002超過2000元至50000元的部分超過16000元至37000元的部分3020003超過50000元的部分超過37000元的部分407000特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。4.減免稅規(guī)定 下列各項個人所得免稅 省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍等以上單位、以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。 個人取得

46、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。 國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。如獨生子女補貼、托兒補貼、差旅費津貼等。 福利費、福恤金、救濟金 保險賠款 軍人轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休生活補助費。 依照我國外交特權(quán)與豁免條例和領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例規(guī)定免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。 中國政府參加的國際公約以及簽定的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 經(jīng)國務(wù)院財政部門批準的免稅所得。如個人舉報獎、見義勇為獎、以及個人辦理代扣代繳稅款按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。 有下列情形之一的，經(jīng)批準減征個人所得稅。 殘疾、

47、孤老人員和烈屬所得； 因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的； 經(jīng)國務(wù)院財政部門批準的其他事項。 5.征收管理 個人所得稅實行源泉扣繳和個人自行申報納稅兩種征收管理辦法。 源泉扣繳：凡支付所得的單位和個人均為扣繳義務(wù)人。 A扣繳義務(wù)人：是指凡支付個人應(yīng)納稅所得的單位、組織、機構(gòu)、團體個體戶等單位和個人。不包括外國駐華領(lǐng)事館和聯(lián)合國及其他依法享有外交特權(quán)和豁免的國際組織駐華機構(gòu)。 B源泉扣繳的范圍：指扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)繳個人所得稅的前述各項目所得（包括現(xiàn)金、實物和有價證券）。 C扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔的責任：扣繳義務(wù)人應(yīng)指定辦稅人員具體辦理個人所得稅負的代扣代繳工作。同一扣繳義務(wù)人的不同部門支付應(yīng)納

48、稅所得時，應(yīng)報辦稅人員匯總。 在代扣代繳稅款時，須向納稅人開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，并詳情注明納稅人姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證或護照號碼，或其他能有效證明身份的證件等個人情況。對工薪所得和利息、股息、紅利所得等，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，可不一-開具代扣代收稅款憑證，但須通過一定形式告之納稅人已扣繳稅款。非正式扣稅憑證納稅人可以拒收。 納稅人拒絕扣繳稅款，扣繳義務(wù)人應(yīng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理，并暫停止支付其應(yīng)納稅所得。 D扣繳義務(wù)人的法律責任；扣繳義務(wù)人的法人代表（或單位主要負責人）財會部門負責人及具體辦理代扣代繳稅款的具體人員，共同對依法履行代扣代繳義務(wù)負法律責任。 納稅人拒絕

49、扣繳稅款，扣繳義務(wù)人又不向稅務(wù)機關(guān)報告的其應(yīng)繳納的稅款由扣繳義務(wù)人負擔?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣、應(yīng)收稅款及相應(yīng)的滯納金或罰款。 E代扣代繳期限：扣繳義務(wù)人每月所扣稅款、應(yīng)于次月7日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表、代扣代收稅款憑證、支付個人收入明細表。 自行申報：由納稅人自行在規(guī)定納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，并計算應(yīng)納稅額據(jù)以繳納。 所申報的納稅人：包括：A從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；B取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；C分筆取得屬于一次勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得；D取得應(yīng)納稅所得

50、，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；E稅務(wù)主管部門規(guī)定必須自行申報納稅的。 自行申報納稅的期限：除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。帳冊健全的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅款，按年計算，分月預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。帳冊不健全的個體工商戶的應(yīng)納稅款由主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方法。納稅人年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的由納稅人自取得收入之日起30日內(nèi)將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表；在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，在每次取得所得后的7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)

51、匯算清繳，多退少補。 從中國境外取得所得的納稅人，其來源于境外的應(yīng)稅所得，如在境外以納稅年度計算繳納所得稅的，應(yīng)在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后的30日內(nèi)，向境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，如在取得時未結(jié)清稅款的，或在境外按所得來源國稅法規(guī)定免稅的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)向境內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 自行申報的申報地點：申報地點一般為收入來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人從兩處或兩處以上取得工薪所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅；從境外取得所得的應(yīng)向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。二、個人所得稅的計算應(yīng)納稅所得額的確定個人所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。即納稅人收入總額扣

52、除稅法規(guī)定的允許扣除費用后的余額。 納稅人收入總額。 個人所取得的收入總額包括現(xiàn)金、實物和有價證券。其中實物和有價證券需按照憑證注明的價格計算收入額，無法核定或所注價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當?shù)厥袌鰞r格核定計算其收入額。 對于兩個以上的個人，共同取得同一所得項目收入，可以按每個人取得的收入計入其個人該項目收入總額；對在中國境內(nèi)兩處以上取得工資薪金所得或個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的同項所得應(yīng)合并計算其該項目收入總額。各項所得收入額以人民幣為計量單位。 允許扣除費用 允許扣除費用大體分為兩部分：一部分是必要費用，即納稅人為取得該項收入而必須支付的費用；一部分是生計費用，即納稅人本人及贍養(yǎng)人

53、口維持生存所必須支付的一般生活費。 我國個人所得稅實行分項征收制，因此費用的扣除也采取分項減除的辦法，各項應(yīng)稅所得項目減除費用的標準如下： 工資、薪金所得，以每月收入額定額減除800元之后的余額作為應(yīng)納稅所得額。 對下列人員的工資、薪金所得，在每月減除800元的基礎(chǔ)上，再減除3200元的附加減除費用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。 A在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； B應(yīng)聘在我國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家； C在中國境內(nèi)有住所而在境外任職或受雇取得的工資、薪金所得的個人。華僑和香港、澳門、臺灣同胞，參照此規(guī)定執(zhí)行。 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、個人獨

54、資企業(yè)和合伙企業(yè)，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營的收入、成本、費用以及損失的確定應(yīng)參照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人不能提供完整準確的會計資料，無法正確計算確定應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除，必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，每一納稅年度收入總額是指納稅人按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的收入減除必要費用是指按月減除800元。實行承包、承租經(jīng)營，不能提供完整、準確的會計資料無法正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。 勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。 其中每次收入是指： A勞務(wù)報酬所得，只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事物（務(wù)）連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入合計為一次。 B稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的