第四章 會(huì)計(jì)憑證

1、會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證的概念 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法，是會(huì)計(jì)核算工作的起始環(huán)節(jié)。原始憑證的概念原始憑證的概念 原始憑證是企業(yè)、行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、具有法律效力的原始書(shū)面證明。外來(lái)原始憑證是指本企業(yè)在同外單位或個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)過(guò)程中，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從外單位或個(gè)人手中取得的原始憑證。如購(gòu)物時(shí)收到的普通發(fā)票、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、提貨單；企業(yè)送交款時(shí)，收到的收款收據(jù)；銀行開(kāi)出的收款、付款的結(jié)算憑證；各種車(chē)票、船票、機(jī)票等。 自制原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成

2、時(shí)，由本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門(mén)或個(gè)人自行填制的原始憑證。如購(gòu)入材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管人員按照規(guī)定手續(xù)填制的收料單；車(chē)間或部門(mén)向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料時(shí)，按要求填寫(xiě)的領(lǐng)料單；還有產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)的入庫(kù)單，出差人員填報(bào)的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單，工資結(jié)算的工資表等。一次原始憑證是指一次只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或同時(shí)記錄若干項(xiàng)同類(lèi)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 一次原始憑證填制時(shí)，一次性完成各項(xiàng)手續(xù)，如各種外來(lái)原始憑證以及自制原始憑證中的入庫(kù)單、領(lǐng)料單 累計(jì)原始憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)記錄若干項(xiàng)同類(lèi)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。累計(jì)原始憑證有效使用多次，陸續(xù)完成手續(xù)，到期滿后，結(jié)出累計(jì)總額，再以此作為會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。如自制原始憑證中的限

3、額領(lǐng)料單、累計(jì)銷(xiāo)售憑證等。對(duì)于平日經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁忙，收發(fā)、填寫(xiě)原始憑證數(shù)量較大的企業(yè)，也可以通過(guò)編制匯總原始憑證，來(lái)簡(jiǎn)化核算手續(xù)，提高工作效率和質(zhì)量，也便于對(duì)原始憑證的使用和核對(duì)。匯總原始憑證是指定期根據(jù)若干項(xiàng)同類(lèi)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，依據(jù)有關(guān)要求整理編制匯總完成的一種原始憑證。如材料耗用匯總表、收發(fā)料憑證匯總表等。 原始憑證是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，是記賬的原始依據(jù)。任何一張?jiān)紤{證都必須同時(shí)具備一些相同的內(nèi)容，這些內(nèi)容被稱(chēng)為原始憑證的基本內(nèi)容或基本要素。原始憑證包括的基本內(nèi)容如圖所示。 為保證會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和全部會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，在原始憑證填制過(guò)程中應(yīng)遵

4、守的填制要求如圖所示。原始憑證填制舉例：1.2010年6月5日，新南公司從宏大貿(mào)易公司購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，共計(jì)2400元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票付清款項(xiàng)。新南公司開(kāi)出的“轉(zhuǎn)賬支票”的填制方法：宏大貿(mào)易公司 開(kāi)出的“零售業(yè)專(zhuān)用發(fā)票”的填制方法：2.2010年6月8日，新南公司從天津恒源公司購(gòu)進(jìn)原材料一批到貨，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款上月已付款。新南公司填制的“材料入庫(kù)單”填制方法： 原始憑證必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)主管人員或指定人員進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)格的、逐項(xiàng)審查核實(shí)后，方能作為編制記賬憑證和登記賬簿的依據(jù)。審核原始憑證主要從以下兩方面進(jìn)行：記賬憑證的概念記賬憑證的概念記賬憑證是由企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)已審核的原始憑證填制的、載有會(huì)計(jì)分錄并

5、作為記賬依據(jù)的書(shū)面文件。記賬憑證按照其記錄反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可分為四種形式，如圖所示。 按照會(huì)計(jì)核算的要求，通過(guò)記賬憑證來(lái)確定所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)登記的賬戶的名稱(chēng)、應(yīng)借應(yīng)貸的金額等，因此記賬憑證也是用來(lái)確定會(huì)計(jì)分錄的一種核算形式。所以，不論采用何種格式，記賬憑證都必須具備相同的基本內(nèi)容，如圖所示 記賬憑證是根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制的，是登記賬簿的直接依據(jù)。但記賬憑證本身并不是原始單據(jù)，不完全具備法律效力，因此，一般不能用記賬憑證來(lái)代替原始單據(jù)。記賬憑證作為進(jìn)行下一步會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，必須保證記賬憑證的質(zhì)量，以確保賬簿記錄的準(zhǔn)確性。在填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面： 1.審核原始憑證

6、2.確定采用何種記賬憑證3.填寫(xiě)記賬憑證的日期4.填寫(xiě)記賬憑證編號(hào)5.填寫(xiě)記賬憑證的內(nèi)容摘要6.填寫(xiě)會(huì)計(jì)科目和編制會(huì)計(jì)分錄7.填寫(xiě)金額欄數(shù)字8.注銷(xiāo)記賬憑證中空行9.注明所附原始憑證的件（張）數(shù)10.記賬憑證的簽章收款憑證是根據(jù)有關(guān)反映庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。1.收款憑證的左上方“借方科目”應(yīng)填寫(xiě)“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。2.正上方“年、月、日”應(yīng)按收款憑證的編制日期填寫(xiě)。3.右上方“字第號(hào)”是收款憑證的編號(hào)，應(yīng)按收款憑證的填制順序填寫(xiě)，如現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，應(yīng)按其本期編制的收款憑證順序填寫(xiě)“現(xiàn)收字第1號(hào)”、“現(xiàn)收字第2號(hào)”，銀行存款收款業(yè)務(wù)按順序填寫(xiě)“銀收字第001號(hào)”、“銀

7、收字第002號(hào)”，依此類(lèi)推，自成系統(tǒng)順延編號(hào)，按月編制，并注意不要錯(cuò)號(hào)、重號(hào)、漏號(hào)。4.“摘要”欄填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，要求簡(jiǎn)明扼要。 5.“貸方總賬科目”欄及“明細(xì)科目”欄，應(yīng)填寫(xiě)與“借方科目”（銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金）相對(duì)應(yīng)貸方的會(huì)計(jì)一級(jí)科目及其所屬的子目或細(xì)目名稱(chēng)。6.在“金額”欄相對(duì)應(yīng)的行次填寫(xiě)貸方總賬科目及其所屬子目或細(xì)目的金額。7.“合計(jì)”行金額表示借方科目“現(xiàn)金”或“銀行存款”的總金額，金額計(jì)算要求準(zhǔn)確無(wú)誤。8.“”（或“過(guò)賬”) 欄填寫(xiě)已記入有關(guān)的總分類(lèi)賬及其所屬明細(xì)分類(lèi)賬、“現(xiàn)金（或銀行存款）日記賬”的頁(yè)碼，或用“”表示已經(jīng)入賬（過(guò)賬完畢）。9.“附件”填寫(xiě)該編號(hào)收款憑證所依據(jù)的原

8、始憑證的張數(shù)，以備查核。10.有關(guān)經(jīng)手人員要在表格下面的相應(yīng)項(xiàng)目后簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。付款憑證是根據(jù)有關(guān)反映庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。付款憑證的格式和填制方法與收款憑證基本相同。1.付款憑證的左上方“貸方科目”填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。2.正上方“年、月、日”按付款憑證的填制日期填寫(xiě)。3.右上方填寫(xiě)“現(xiàn)付字（庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證）第號(hào)”或“銀付字（銀行存款付款憑證）第號(hào)”，也是自成系統(tǒng)順延編號(hào)。4.“借方總賬科目”欄及“明細(xì)科目”欄填寫(xiě)與“貸方科目”(庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款)相對(duì)應(yīng)的借方會(huì)計(jì)總賬科目及其所屬子目或細(xì)目的名稱(chēng)。轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)除現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)以外的

9、轉(zhuǎn)賬類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。1.正上方“年、月、日”按轉(zhuǎn)賬憑證的填制時(shí)間填寫(xiě)。2.右上方的編號(hào)按轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的順序填寫(xiě)。3.“總賬科目”欄、“明細(xì)科目”欄分別填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后所涉及的全部總賬科目名稱(chēng)及其所屬的明細(xì)科目名稱(chēng)。4.“摘要”欄書(shū)寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要內(nèi)容。5.在“借方金額”欄和“貸方金額”欄相應(yīng)的行次內(nèi)計(jì)算填列與前面總賬科目及所屬明細(xì)科目對(duì)應(yīng)的應(yīng)借或應(yīng)貸的金額。6.最后一行“合計(jì)”填列借方科目金額合計(jì)和貸方科目金額合計(jì)，且二者應(yīng)相等。對(duì)于在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中收款、付款業(yè)務(wù)較少的單位，可采用一種格式統(tǒng)一的通用記賬憑證，替代收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證的填制方法與前述轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。

10、 為了使記賬憑證能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，保證賬簿記錄的質(zhì)量，在依據(jù)記賬憑證登記賬簿之前，必須由有關(guān)人員對(duì)已填制完畢的記賬憑證進(jìn)行認(rèn)真、嚴(yán)格的審核。只有審核無(wú)誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。審核記賬憑證的主要內(nèi)容有：1.審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的張數(shù)與記賬憑證上填寫(xiě)的附件張數(shù)是否一致，記賬憑證上填寫(xiě)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與原始憑證上記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，記賬憑證上的金額與所附原始憑證上的金額是否相等。審核時(shí)，必須注意：沒(méi)有附原始憑證的記賬憑證無(wú)效（除特殊情況外），它不能作為登記賬簿的依據(jù)。 2.審核記賬憑證中確定的會(huì)計(jì)分錄是否正確。其中：使用的會(huì)計(jì)科目是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)

11、科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清楚；借方金額與貸方金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確無(wú)誤，兩者的合計(jì)是否平衡相等；總賬科目的金額與其所屬明細(xì)科目的金額之和是否相符。3.審核記賬憑證中所列示的各個(gè)項(xiàng)目是否已經(jīng)填寫(xiě)齊全、完整，有關(guān)經(jīng)辦人員是否按照規(guī)定的手續(xù)和程序在記賬憑證上簽章。4.在期末結(jié)算轉(zhuǎn)賬和更正錯(cuò)賬等類(lèi)型的業(yè)務(wù)中，所填制的記賬憑證沒(méi)有原始憑證作依據(jù)，會(huì)計(jì)主管人員必須在所填制的這些記賬憑證上簽章加以證明，然后才能作為登記賬簿的依據(jù)。因此，還要審核記賬憑證是否具備了規(guī)定的手續(xù)，并了解其是否真實(shí)。會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制原始憑證開(kāi)始，直到會(huì)計(jì)憑證歸檔保管為止，會(huì)計(jì)憑

12、證在企業(yè)、行政事業(yè)單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間，按照規(guī)定的手續(xù)、時(shí)間和傳遞路線，進(jìn)行處理、移交的程序。在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)傳遞程序上應(yīng)注意以下兩個(gè)方面：1.制定科學(xué)合理的傳遞程序2.確定合理的停留處理時(shí)間 會(huì)計(jì)憑證是企業(yè)、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的見(jiàn)證和重要的歷史資料，作為會(huì)計(jì)檔案的重要組成部分，必須妥善加以保護(hù)和管理。每個(gè)經(jīng)手會(huì)計(jì)憑證的人員都有責(zé)任保管好手中的各項(xiàng)資料、單據(jù)，保持其完整、齊全。當(dāng)期完成會(huì)計(jì)憑證的各項(xiàng)工作后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將各種會(huì)計(jì)憑證加以匯總、整理，按記賬憑證的編號(hào)順序，連同所附的原始憑證或原始憑證匯總表，折疊一致，排列整齊，并加具封面、封底，裝訂成冊(cè)，在裝訂線上加蓋封簽。如果原始憑證的數(shù)量過(guò)多，不便一起裝訂的，可以不附在記賬憑證后面，單獨(dú)抽出來(lái)，裝訂成冊(cè)保管。在裝訂成冊(cè)的封面注明記賬憑證的日期、種類(lèi)、編號(hào)，同時(shí)在記賬憑證的封底注明“附件另訂”以及原始憑證的名稱(chēng)、編號(hào)。會(huì)計(jì)憑證是企業(yè)、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的見(jiàn)證和重要的歷史資料，作為會(huì)計(jì)檔案的重要組成部分，必須妥善加以保護(hù)和管理。保證會(huì)計(jì)憑證的安全與完整是全體財(cái)會(huì)人員的共同職責(zé)，在立卷存檔之前，會(huì)計(jì)憑證的保管有財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)。保管過(guò)程中應(yīng)注意以下問(wèn)題：1.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)及時(shí)傳遞，不得積壓。 2.憑證在裝訂以后存檔以前，要防止受損、弄臟、霉?fàn)€以及鼠咬蟲(chóng)蛀等。3