首次執(zhí)行會計準則操作實務

1、首次執(zhí)行企業(yè)會計準則實務操作西南交通大學 崔長江1、政策依據(jù)2、準備工作及基本程序3、主要規(guī)定及要求4、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債余額調(diào)整目 錄5、賬簿及首份年報對比信息調(diào)整6、調(diào)整事項及案例分析7、其他事項及相關問題8、執(zhí)行企業(yè)會計準則影響分析一、首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的政策依據(jù) 企業(yè)會計準則（CAS138）及其指南 企業(yè)會計準則解釋第1號 企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見 1、專家工作組意見(07-02-01) 2、專家工作組意見(07-04-30) 3、專家工作組意見(08-01-21) 首次執(zhí)行首次執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則應以基本準則、具體準則和應用指南為政策應以基本準則、具體準則和應用指

2、南為政策依據(jù)，其中特別是依據(jù)，其中特別是CAS38號準則號準則首次執(zhí)行。首次執(zhí)行。 新準則下會計實務處理中，存在新準則下會計實務處理中，存在盲點及未規(guī)定事項盲點及未規(guī)定事項應在基本準則規(guī)定的應在基本準則規(guī)定的原則下進行處理，同時在原則下進行處理，同時在不違背基本準則不違背基本準則的情況下，考慮與的情況下，考慮與國際準則國際準則的處理的處理原則及方式。原則及方式。 二、準備工作及基本程序1、業(yè)務步驟改造與信息系統(tǒng)更新、業(yè)務步驟改造與信息系統(tǒng)更新 關鍵在于如何重新設計財務報告流程重新設計財務報告流程，確保管理層在新的框架下編制財務報告時能夠獲得充分的、可依賴的信息，尤其是針對提高披露水平提高披露水

3、平，能夠為重大會計估計和判斷提供適當?shù)闹С?。其他特別關注事項：其他特別關注事項： 1）新會計準則的實施將對企業(yè)的會計、審計、內(nèi)部控制及公司治理產(chǎn)生重大影響，并將對企業(yè)經(jīng)營管理及會計核算提出嚴峻挑戰(zhàn) ； 2）應結合新會計準則對公司的重大影響做好與投資者的溝通，做好投資者關系管理工作； 3）應積極與負責年度審計工作的會計師事務所進行溝通，提前做好各類賬項調(diào)整準備工作，確保執(zhí)行新會計準則后的企業(yè)財務會計信息披露質(zhì)量。 二、準備工作及基本程序2、人員培訓、人員培訓 1）采取各種方式組織本單位全體董事、監(jiān)事、高級管理人員、會計人員和審計人員學習研究新會計準則、應用指南等相關文件。 2）明確新準則的基本要

4、求，重點是會計政策的選擇運用； 3）理清首次執(zhí)行日基本的工作程序步驟。二、準備工作及基本程序3、技術準備、技術準備研究準則對企業(yè)的影響，制定恰當會計政策及核算辦法研究準則對企業(yè)的影響，制定恰當會計政策及核算辦法制定準則實施方案，做好各項基礎工作制定準則實施方案，做好各項基礎工作特別關注：特別關注：戶數(shù)清理戶數(shù)清理-確定新準則下合并范圍確定新準則下合并范圍資產(chǎn)清查資產(chǎn)清查-核實資產(chǎn)質(zhì)量，恰當計提各項減值準備核實資產(chǎn)質(zhì)量，恰當計提各項減值準備制度修訂制度修訂會計核算辦法的修訂：會計核算辦法的修訂：主要在：主要在：統(tǒng)一修訂企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法：行業(yè)及企業(yè)的實際情況全面貫徹執(zhí)行新準則的各項規(guī)定：不得選

5、擇執(zhí)行和降低標準合理選擇會計政策和會計估計：結合企業(yè)實際和行業(yè)情況不得隨意變更會計政策和會計估計：一經(jīng)確定，不得變更。確需變 更的需要提供足夠證據(jù)和充足理由 二、準備工作及基本程序4、首次執(zhí)行日的工作程序、首次執(zhí)行日的工作程序 首次執(zhí)行日。是按照企業(yè)會計準則編制的第一套年度財務報表中列報的首次執(zhí)行日。是按照企業(yè)會計準則編制的第一套年度財務報表中列報的比較信息最早期間的期初。比較信息最早期間的期初。 在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當根據(jù)CAS38第四條及其應用指南，結合本單位的實際情況，對首次執(zhí)行日前的資產(chǎn)負債表及相關賬目的各項余額進行分析，按照新準則規(guī)定重新分類、確認和計量，設置新舊會計科目余額對照表，

6、結束舊賬，建立新賬，編制期初資產(chǎn)負債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的起點。 重新分類、確認重新分類、確認賬戶銜接賬戶銜接 首次采用企業(yè)會計準則的基準處理方法首次采用企業(yè)會計準則的基準處理方法追溯調(diào)整法（計量調(diào)整）追溯調(diào)整法（計量調(diào)整） 編制期初資產(chǎn)負債表編制期初資產(chǎn)負債表 三、主要規(guī)定及要求主要會計政策選擇（1）關于公允價值）關于公允價值基本原則基本原則：適度、謹慎、有條件選用基本要求基本要求： 1）合理確定公允價值計量模式的選用范圍； 2）科學確定公允價值估值方法； 3）建立完善的公允價值計量備查簿；（2）關于金融工具）關于金融工具基本原則：基本原則：體現(xiàn)管理層意圖和交易目的基本要求：基本要求

7、： 1）合理劃分金融資產(chǎn)和金融負債類別； 2）科學確定金融工具后續(xù)計量估值方法； 3）充分列報和披露金融工具的收益和風險； 三、主要規(guī)定及要求主要會計政策選擇（3）關于職工薪酬）關于職工薪酬基本原則：基本原則：全面完整反映人工成本的各類報酬基本要求：基本要求： 1）提供職工的非貨幣性福利等均需納入核算范圍； 2）按規(guī)定程序合理計提辭退福利； 3）嚴格控制職工薪酬增長幅度； 4）規(guī)范企業(yè)年金基金管理 三、主要規(guī)定及要求主要會計政策選擇（4）關于減值準備）關于減值準備基本原則基本原則：規(guī)范計提基本要求基本要求： 1）定期開展資產(chǎn)質(zhì)量核實工作； 2）不得出現(xiàn)新的潛虧掛賬； 3）規(guī)范資產(chǎn)減值準備日常管

8、理； 4）執(zhí)行前不得突擊轉(zhuǎn)回大額減值準備； （5）關于長期投資）關于長期投資基本原則：基本原則： 根據(jù)控制與影響確定核算方式基本要求基本要求： 1）全面開展長期投資清理； 2）合理界定四類長期股權投資； 3）規(guī)范長期股權投資核算； 三、主要規(guī)定及要求主要會計政策選擇（6）關于合并范圍）關于合并范圍基本原則基本原則： 以控制為基礎確定基本要求：基本要求：1）集團能夠控制的所有經(jīng)濟組織均應納入合并范圍）集團能夠控制的所有經(jīng)濟組織均應納入合并范圍 無論企業(yè)性質(zhì)：一般工商企業(yè)、境外企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位等； 無論企業(yè)規(guī)模：大企業(yè)、小企業(yè)； 無論產(chǎn)權關系：沒有投資關系的企業(yè)； 無論經(jīng)營狀況：準備近期售

9、出、所有者權益為負；2）集團不能控制的投資單位不應納入合并范圍）集團不能控制的投資單位不應納入合并范圍 已宣告清理整頓、已宣告破產(chǎn) 聯(lián)營、合營企業(yè)不納入合并范圍 個別特殊的需要采用比例合并的合營企業(yè)需要單獨報備 三、主要規(guī)定及要求主要會計政策選擇（7）關于合并方法）關于合并方法基本原則基本原則： 以母公司會計政策、會計期間為基礎編制基本要求基本要求： 1）母公司應當統(tǒng)一子公司的會計政策、會計期間：）母公司應當統(tǒng)一子公司的會計政策、會計期間：如果不一致，子公司財務報表應當按照母公司的會計政策、會計期間進行必要調(diào)整，或另行編報； 2）合并報表期初數(shù)調(diào)整：）合并報表期初數(shù)調(diào)整： 同一控制下企業(yè)合并增

10、加子公司，調(diào)整期初數(shù)據(jù)； 非同一控制下企業(yè)合并增加子公司，不調(diào)整期初數(shù)據(jù)； 報告期內(nèi)處置子公司，不調(diào)整期初數(shù)據(jù)； 原制度不納入合并范圍子公司，新準則應納入合并范圍，調(diào)整期初數(shù)據(jù)； 子公司超額虧損的處理； 四、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債余額調(diào)整（一）基本概念（一）基本概念1、首次執(zhí)行企業(yè)會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則-指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則體系，包括基本準則、具體準則和會計準則應用指南。明確：首次執(zhí)行企業(yè)會計準則政策變更，執(zhí)行38號準則 首次執(zhí)行以后發(fā)生政策變更，執(zhí)行28號準則2、首次執(zhí)行日、首次執(zhí)行日賬簿的首次執(zhí)行日-2013年1月1日（假設）（假設）報表首次執(zhí)行日-在首份年度財務報表中按照新準則

11、列報全部比較信息最早期間的期初。2012年1月1日3、調(diào)整時點、調(diào)整時點賬簿的首次執(zhí)行日調(diào)整時點-2012年12月31日（賬簿調(diào)整）-第一階段報表首次執(zhí)行日調(diào)整時點-2012年1月1日（對比信息報表調(diào)整）-第二階段4、調(diào)整范圍及方法、調(diào)整范圍及方法涉及38號準則中5-19條事項采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整，除此之外事項不予調(diào)整。 四、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債余額調(diào)整（二）首次執(zhí)行日會計科目的銜接（二）首次執(zhí)行日會計科目的銜接主要銜接工作：主要銜接工作：1）制定統(tǒng)一會計核算科目）制定統(tǒng)一會計核算科目 企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則及其應用指南規(guī)定，設置會計科目進行賬務處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)

12、的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。企業(yè)會計準則會計科目參照表2）確定會計報表科目的新舊銜接對照表）確定會計報表科目的新舊銜接對照表 3）編制新準則下重分類調(diào)整分錄）編制新準則下重分類調(diào)整分錄 4）編制新準則需追溯調(diào)整事項的調(diào)整分錄）編制新準則需追溯調(diào)整事項的調(diào)整分錄5）對首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債余額進行初始化）對首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債余額進行初始化 四、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債余額調(diào)整（二）首次執(zhí)行日會計科目的銜接（二）首次執(zhí)行日會計科目的銜接會計報表主要科目新舊銜接對照表：會計報表主要科目新舊銜接對照表：序號原會計科目新會計科目科目銜接規(guī)定1-1短期投資

13、-股票投資交易性金融資產(chǎn)、（或可供出售金融資產(chǎn)） 1、企業(yè)應當根據(jù)新準則的劃分標準，結合管理層的意圖，將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資及可供出售金融資產(chǎn)。2、特別應關注持有資產(chǎn)目的及資產(chǎn)自身特點。 1-2短期投資-債券投資交易性金融資產(chǎn)、（或持有到期投資、可供出售金融資產(chǎn)） 1-3短期投資-其他投資可供出售金融資產(chǎn) 2應收補貼款 其他應收款 “應收補貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應收款”科目 四、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債余額調(diào)整（二）首次執(zhí)行日會計科目的銜接（二）首次執(zhí)行日會計科目的銜接會計報表主要科目新舊銜接對照表：會計報表主要科目新舊銜接對照表：序號原會計科目新會計科目科目

14、銜接規(guī)定3待攤費用 其他應收款 待攤費用暫掛“其他應收款”待執(zhí)行新準則時全部計入當期損益。 4-1長期投資-長期股權投資 長期股權投資（或可供出售金融資產(chǎn)） 對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且能夠可靠計量其公允價值的長期股權投資，應當根據(jù)新準則的劃分標準重新劃分為金融資產(chǎn)。 4-2長期投資-長期債權投資 持有至到期投資（或可供出售金融資產(chǎn)）企業(yè)應當按照新準則的劃分標準，結合管理層意圖將原制度中的長期債權投資重新劃分為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。 4-3長期投資其他長期投資 可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)資產(chǎn)持有目的，結合管理層意圖確定劃分其資產(chǎn)類別。 四、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債余額調(diào)整（二）

15、首次執(zhí)行日會計科目的銜接（二）首次執(zhí)行日會計科目的銜接會計報表主要科目新舊銜接對照表：會計報表主要科目新舊銜接對照表：序號原會計科目新會計科目科目銜接規(guī)定5應收融資租賃款 長期應收款 “應收融資租賃款”科目余額轉(zhuǎn)入“長期應收款”科目 6固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn) 存在出租固定資產(chǎn)及出租或持有增值轉(zhuǎn)讓土地使用權分別從“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。 7委托貸款 其他應收款 將原制度中的委托貸款的余額轉(zhuǎn)入“其他應收款”科目借方。 8遞延稅款 遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債 原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業(yè)設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所

16、得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。 四、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債余額調(diào)整（二）首次執(zhí)行日會計科目的銜接（二）首次執(zhí)行日會計科目的銜接會計報表主要科目新舊銜接對照表：會計報表主要科目新舊銜接對照表：序號原會計科目新會計科目科目銜接規(guī)定9應付短期債券等科目 交易性金融負債 企業(yè)應當根據(jù)新準則的劃分標準，結合管理層的意圖，及負債特點進行重分類 10應付工資、應付福利費 應付職工薪酬 “應付工資”、“應付福利費”科目余額轉(zhuǎn)入“應付職工薪酬”科目 11其他應付款-工會經(jīng)費、教育經(jīng)費 應付職工薪酬 “其他應付款工會經(jīng)費、教育經(jīng)費”科目余額轉(zhuǎn)入“應付職工薪酬”科目 12應交稅金、

17、其他應交款 應交稅費 “應交稅金”、“其他應交款”科目余額轉(zhuǎn)入“應交稅費”科目 13預提費用 預計負債（或應付利息） 根據(jù)預提的性質(zhì)進行重分類。 四、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債余額調(diào)整（二）首次執(zhí)行日會計科目的銜接（二）首次執(zhí)行日會計科目的銜接會計報表主要科目新舊銜接對照表：會計報表主要科目新舊銜接對照表：序號原會計科目新會計科目科目銜接規(guī)定14資本公積-各明細 資本公積-資本溢價-其他資本公積-原制度資本公積轉(zhuǎn)入 1、新準則“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。2、調(diào)賬時，應將“資本公積成本（或股本）溢價”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積資本（或股本）溢價”科目。3、原資本公積中因被投資單位除凈損

18、益外其他所有者權益項目的變動產(chǎn)生的股權投資準備，執(zhí)行新企業(yè)會計準則后應當轉(zhuǎn)入新準則下按照權益法核算的長期股權投資產(chǎn)生的資本公積（其他公積）。4、將原“資本公積”中除上訴2、3以外的項目，包括債務重組收益、接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關聯(lián)交易差價等，執(zhí)行新準則后應在資本公積（其他資本公積）中單設“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”核算。 四、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債余額調(diào)整（二）首次執(zhí)行日會計科目的銜接（二）首次執(zhí)行日會計科目的銜接會計報表主要科目新舊銜接對照表：會計報表主要科目新舊銜接對照表：序號原會計科目新會計科目科目銜接規(guī)定15補貼收入 營業(yè)外收入 新會計準則沒有設置“補貼收入”科目，一般在“營業(yè)外收入”科目。 1

19、6管理費用、投資收益、營業(yè)外支出等資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失 將原八項資產(chǎn)減值損失分別從管理費用、投資收益、營業(yè)外支出等科目重分類到“資產(chǎn)減值損失” 17其他科目的核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容基本相同。 五、賬簿首次執(zhí)行日及首份年報對比信息調(diào)整規(guī)則（一）帳簿首次執(zhí)行日調(diào)整規(guī)則（一）帳簿首次執(zhí)行日調(diào)整規(guī)則 規(guī)則：規(guī)則： 在2013年1月1日，企業(yè)應對所有資產(chǎn)、負債和所有者權益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量，作為帳簿首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債表余額。工作步驟：工作步驟： 1、編制新準則下重分類調(diào)整分錄 2、編制新準則需追溯調(diào)整事項的調(diào)整分錄 3、對首次執(zhí)行日2013年1月1日資產(chǎn)負債

20、余額進行初始化五、賬簿首次執(zhí)行日及首份年報對比信息調(diào)整規(guī)則（二）首份年度財務報表對比信息調(diào)整規(guī)則（二）首份年度財務報表對比信息調(diào)整規(guī)則規(guī)則：規(guī)則：以2013年1月1日新準則調(diào)整后資產(chǎn)負債表為基礎，分析5-19條對上年同期利潤表和可比期初資產(chǎn)負債表的影響，采用追溯調(diào)整法并按調(diào)整后報表列報。調(diào)整對比信息：調(diào)整對比信息：2012年年1月月1日時點日時點 + 2012年度當期事項調(diào)整年度當期事項調(diào)整 = 2013年年1月月1日日時點時點特別關注：應與帳簿首次執(zhí)行日特別關注：應與帳簿首次執(zhí)行日2013年年1月月1日一致。日一致。（三）調(diào)整事項的銜接（三）調(diào)整事項的銜接銜接：銜接： 1）對2013年1月1

21、日資產(chǎn)負債表5-19條進行賬簿調(diào)整，編制該時點資產(chǎn)負債表 2）對2012年財務報表進行報表追溯調(diào)整，僅調(diào)表不調(diào)賬。 3）調(diào)整后凈資產(chǎn)相關項目核對，判斷其調(diào)整正確性。 六、調(diào)整事項及案例分析（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項規(guī)定：規(guī)定：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權益按照企業(yè)會計在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行準則的規(guī)定進行重分類、確認和計量、編制期初資產(chǎn)負債表重分類、確認和計量、編制期初資產(chǎn)負債表作為執(zhí)行企業(yè)會計作為執(zhí)行企業(yè)會計準則的起點。準則的起點。1、需要重分類的主要項目：、需要重分類的主要項目： 1）符合投資

22、性房地產(chǎn)定義、原在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類為投資性房地產(chǎn) 2）金融資產(chǎn)（除CAS2規(guī)范的長期股權投資外）按照CAS22劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)。 3）企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，列示為交易性金融負債。 六、調(diào)整事項及案例分析（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項2、需要追溯調(diào)整的主要項目、需要追溯調(diào)整的主要項目除按照準則第5-19條規(guī)定進行追溯調(diào)整的項目外，其他項目采用未來適用法。主要事項：主要事項：（1）涉及采用公允價值計量的資產(chǎn)和負債）涉及采用公允價值計量的資產(chǎn)和負債 1）投資性房地產(chǎn)

23、2）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債 3）可供出售金融資產(chǎn)（與準則規(guī)定存在差異，公允價值變動計入“資本公積”） 4）衍生金融工具 5）企業(yè)年金運營中投資（2）涉及預計負債的項目）涉及預計負債的項目 1）資產(chǎn)棄置義務 2）辭退福利義務 3）重組義務 六、調(diào)整事項及案例分析（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項2、需要追溯調(diào)整的主要項目、需要追溯調(diào)整的主要項目（3）長期股權投資）長期股權投資/企業(yè)合并企業(yè)合并 控制型長期股權投資實務操作：實務操作：可以采用其長期股權投資截止2013年1月1日的余額明細進行分析調(diào)整：1）“長期股權投資投資成本”作為認定成本2）“長期

24、股權投資-投資損益”調(diào)整留存收益；3）“長期股權投資股權投資準備”調(diào)整資本公積；4）“長期股權投資-股權投資差額”將借方股權投資差額攤銷部分還原借方股權投資差額攤銷部分還原 借：長期股權投資股權投資差額 貸：留存收益 同時，借：長期股權投資投資成本 貸：長期股權投資股權投資差額貸方股權投資差額計入貸方股權投資差額計入“資本公積資本公積”部分調(diào)整部分調(diào)整， 借：資本公積 貸：長期股權投資股權投資差額同時，借：長期股權投資股權投資差額 貸：長期股權投資投資成本 六、調(diào)整事項及案例分析（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項2、需要追溯調(diào)整的主要項目、需要追溯調(diào)整的主要項目（3）長期股權

25、投資）長期股權投資/企業(yè)合并企業(yè)合并 共同控制和重大影響的長期股權投資共同控制和重大影響的長期股權投資 其他采用權益法核算的長期股權投資，存在股權投資差額貸方調(diào)整留存收益；存在股權投資差額借方差額應當直接計入長期投資賬面余額作為首次執(zhí)行日認定成本。 無重大影響長期股權投資無重大影響長期股權投資 無調(diào)整 企業(yè)合并商譽處理企業(yè)合并商譽處理 （個別報表吸收合并形成商譽）（個別報表吸收合并形成商譽） 同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應當全部沖銷，調(diào)整留存收益。非同一控制下企業(yè)合并，應當將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再攤銷。 六、調(diào)整事項及案例分析（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項（一）

26、、首次執(zhí)行日調(diào)整事項2、需要追溯調(diào)整的主要項目、需要追溯調(diào)整的主要項目（4）所得稅）所得稅規(guī)定：規(guī)定： 停止采用應付稅款法或原納稅影響會計法，改按新所得稅準則規(guī)定的停止采用應付稅款法或原納稅影響會計法，改按新所得稅準則規(guī)定的資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅 原采用應付稅款法：原采用應付稅款法： 按新準則調(diào)整資產(chǎn)、負債賬面價值，與其計稅基礎比較，確定應納稅和可抵扣暫時性差異，采用適用稅率計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)金額，調(diào)整期初留存收益。 原采用原納稅影響會計法：原采用原納稅影響會計法： 根據(jù)新所得稅準則計算遞延所得稅負債或資產(chǎn)，沖銷原遞延稅款貸款或借項，兩項金額的差額調(diào)整期初留

27、存收益。六、調(diào)整事項及案例分析（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項2、需要追溯調(diào)整的主要項目、需要追溯調(diào)整的主要項目（4）所得稅）所得稅實務操作：實務操作：制作并計算：制作并計算：暫時性差異計算表暫時性差異計算表 資產(chǎn)應納稅差異可抵扣差異負債應納稅差異可抵扣差異項目賬面價值計稅基礎項目賬面價值計稅基礎流動資產(chǎn): 貨幣資金交易性金融資產(chǎn) 流動負債: 短期借款交易性金融負債 資產(chǎn)總計負債及所有者權益總計遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異總額合計稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=應抵扣暫時性差異總額合計稅率分別與期初比較確定遞延所得稅資產(chǎn)(負債)本期發(fā)生額 六、調(diào)整事項及案例分析（一

28、）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項2、需要追溯調(diào)整的主要項目、需要追溯調(diào)整的主要項目（4）所得稅）所得稅會計處理：會計處理： 1）2013年年1月月1日所得稅期初遞延所得稅資產(chǎn)或負債確認及追溯調(diào)整留存收益；日所得稅期初遞延所得稅資產(chǎn)或負債確認及追溯調(diào)整留存收益；借：遞延所得稅資產(chǎn) （全部可抵扣暫時性差異*稅率）= 期末數(shù)貸：遞延所得稅負債 （全部應納稅暫時性差異*稅率）= 期末數(shù)借（貸）：留存收益 （差異）2）2012年年1月月1日遞延所得稅資產(chǎn)或負債確認及調(diào)整。日遞延所得稅資產(chǎn)或負債確認及調(diào)整。借：遞延所得稅資產(chǎn) （全部可抵扣暫時性差異*稅率）= 期初數(shù)貸：遞延所得稅負債 （全

29、部應納稅暫時性差異*稅率）= 期初數(shù)借（貸）：留存收益 （差異）借：遞延所得稅資產(chǎn) （期末數(shù)-期初數(shù) = 本期發(fā)生數(shù)）貸：遞延所得稅負債 （期末數(shù)-期初數(shù)=本期發(fā)生數(shù)）借（貸）：所得稅 （差異） 六、調(diào)整事項及案例分析（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項（一）、首次執(zhí)行日調(diào)整事項2、需要追溯調(diào)整的主要項目、需要追溯調(diào)整的主要項目（5）股份支付）股份支付1）授予職工的權益結算股份支付）授予職工的權益結算股份支付 按權益工具在授予日的公允價值計量，權益工具在授予日的公允價值不能可靠計量的,按其在首次執(zhí)行日的公允價值 借：期初未分配利潤、盈余公積 貸：資本公積其他資本公積2）授予職工的現(xiàn)金結算股份支付）授予職

30、工的現(xiàn)金結算股份支付 按權益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，權益工具在首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負債表日公允價值不能可靠計量的，按其在首次執(zhí)行日的公允價值計量 借：期初未分配利潤、盈余公積 貸：應付職工薪酬股份支付公允價值可以合理確定的混合金融工具進行分拆公允價值可以合理確定的混合金融工具進行分拆 六、調(diào)整事項及案例分析（二）調(diào)整事項相關案例分析（二）調(diào)整事項相關案例分析1、涉及公允價值計量的資產(chǎn)和負債、涉及公允價值計量的資產(chǎn)和負債例：在首次執(zhí)行日例：在首次執(zhí)行日2013年年1月月1日，某公司擁有一棟（日，某公司擁有一棟（2012年年1月月1日購置）用日購置）用于出租房屋

31、，該資產(chǎn)賬面原價為于出租房屋，該資產(chǎn)賬面原價為2000萬元，預計使用年限萬元，預計使用年限20年，預計凈殘值年，預計凈殘值為為0，累計折舊，累計折舊100萬元；未計提減值準備。其公允價值能夠可靠的取得且按萬元；未計提減值準備。其公允價值能夠可靠的取得且按公允價值計量模式對該資產(chǎn)進行計量。公允價值計量模式對該資產(chǎn)進行計量。資料：資料：2012年年1月月1日該房屋的公允價值為日該房屋的公允價值為2200萬元萬元 2013年年1月月1日該房屋的公允價值為日該房屋的公允價值為2300萬元萬元相關年度會計處理：相關年度會計處理：1）首次執(zhí)行日（）首次執(zhí)行日（2013.1.1）的調(diào)整：（賬簿調(diào)整）的調(diào)整：

32、（賬簿調(diào)整） 借：投資性房地產(chǎn) 2300 累計折舊 100 貸：固定資產(chǎn) 2000 期初未分配利潤 360 盈余公積（10%計提） 40 六、調(diào)整事項及案例分析（二）調(diào)整事項相關案例分析（二）調(diào)整事項相關案例分析1、涉及公允價值計量的資產(chǎn)和負債、涉及公允價值計量的資產(chǎn)和負債2）首份年度財務報表調(diào)整：（報表調(diào)整）首份年度財務報表調(diào)整：（報表調(diào)整）（1）報表首次執(zhí)行日（）報表首次執(zhí)行日（2012.1.1）的調(diào)整：）的調(diào)整： 借：投資性房地產(chǎn) 2200 貸：固定資產(chǎn) 2000 期初未分配利潤 180 盈余公積（10%計提） 20（2）公允價值變動損益：（）公允價值變動損益：（2300-2200） 借

33、：投資性房地產(chǎn) 100 貸：公允價值變動損益 100（3）將）將2012年度當期計提的折舊沖回（年度當期計提的折舊沖回（2000/20） 借：累計折舊 100 貸：其他業(yè)務支出 100 六、調(diào)整事項及案例分析（二）調(diào)整事項相關案例分析（二）調(diào)整事項相關案例分析1、涉及公允價值計量的資產(chǎn)和負債、涉及公允價值計量的資產(chǎn)和負債特別注意：特別注意：1）該類業(yè)務的調(diào)整對首次執(zhí)行日是資產(chǎn)負債表時點的調(diào)整，公允價值與賬面價值的變動差額調(diào)整留存收益。2）首次執(zhí)行日第一個會計年度必須考慮對當期損益的影響因素，因此應根據(jù)準則規(guī)定沖回計提折舊，并將公允價值變動計入當期損益。3）調(diào)整主要分為兩部分，賬簿調(diào)整和報表調(diào)整

34、。賬簿調(diào)整是真實會計處理，以制會計憑證的方式進行；但報表調(diào)整僅調(diào)整對比財務信息的列報，提供2013年度財務決算對比信息。但兩者調(diào)整結果對凈資產(chǎn)影響是相同的。 六、調(diào)整事項及案例分析（二）調(diào)整事項相關案例分析（二）調(diào)整事項相關案例分析2、涉及預計負債的項目、涉及預計負債的項目 1）內(nèi)部退休人員支出確認預計負債條件：）內(nèi)部退休人員支出確認預計負債條件： （1）內(nèi)部退休計劃在首次執(zhí)行日之前經(jīng)過批準并已實施，不包括在首次執(zhí)行日之后批準實施的內(nèi)部退休計劃； （2）內(nèi)部退休人員為距法定退休年齡不足5年或者工齡已滿30年的企業(yè)職工； （3）內(nèi)部退休人員支出僅包括自首次執(zhí)行日至法定退休日企業(yè)擬支付給職工的基本

35、生活費和按規(guī)定應繳納的社會保險費，不含住房公積金。特別關注：特別關注： 企業(yè)承擔的離退休職工統(tǒng)籌外費用等，不作為辭退福利確認預計負債。企業(yè)承擔的離退休職工統(tǒng)籌外費用等，不作為辭退福利確認預計負債。 六、調(diào)整事項及案例分析（二）調(diào)整事項相關案例分析（二）調(diào)整事項相關案例分析2、涉及預計負債的項目、涉及預計負債的項目 2）預計資產(chǎn)的棄置費用。確認判斷條件：）預計資產(chǎn)的棄置費用。確認判斷條件： （1）滿足預計負債確認條件 （2）選擇自資產(chǎn)初始確認時至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以預計負債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,計算應補提的折舊(折耗),調(diào)整期初留存收益 （3）需要預計棄置費的資產(chǎn)范圍,按照固定資產(chǎn)準

36、則及解釋執(zhí)行（核電站核設施、石油天然氣企業(yè)油氣水井及設施等） 六、調(diào)整事項及案例分析（二）調(diào)整事項相關案例分析（二）調(diào)整事項相關案例分析2、涉及預計負債的項目、涉及預計負債的項目 2）預計資產(chǎn)的棄置費用）預計資產(chǎn)的棄置費用例：某企業(yè)首次執(zhí)行日2013年1月1日，該企業(yè)在2010年1月1日購買一項能源設備，使用壽命40年，在首次執(zhí)行日企業(yè)估計在未來37年內(nèi)設備廢棄處置費用470萬元，假設折現(xiàn)率5%，自2010年1月1日沒有發(fā)生變化。第一步：在第一步：在2013年年1月月1日棄置費用日棄置費用470萬元，按萬元，按5%折現(xiàn)計算的現(xiàn)值折現(xiàn)計算的現(xiàn)值77萬元；萬元；第二步：在第二步：在2010年年1月

37、月1日棄置費用日棄置費用470萬元，按萬元，按5%折現(xiàn)計算的現(xiàn)值折現(xiàn)計算的現(xiàn)值67萬元；萬元；第三步：按棄置費用第三步：按棄置費用67萬元計提萬元計提10年年-12年累計折舊年累計折舊5萬元（萬元（67*3/40=5）1、首次執(zhí)行日（、首次執(zhí)行日（2013年年1月月1日）會計處理：日）會計處理： 借：固定資產(chǎn) 67 盈余公積、期初未分配利潤 15 貸：累計折舊 5 預計負債 77 六、調(diào)整事項及案例分析（三）未來適用法應用的考慮（三）未來適用法應用的考慮CAS38第四條規(guī)定：第四條規(guī)定：“編制期初資產(chǎn)負債表時，除按照本準則第五條至第十編制期初資產(chǎn)負債表時，除按照本準則第五條至第十九條規(guī)定要求追

38、溯調(diào)整的項目外，其他項目不應追溯調(diào)整。九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外，其他項目不應追溯調(diào)整。”應當采用未來適應當采用未來適用法。用法。 1、正在開發(fā)和加工的無形資產(chǎn)或存貨、正在開發(fā)和加工的無形資產(chǎn)或存貨 首次執(zhí)行日企業(yè)正在開發(fā)過程中的內(nèi)部開發(fā)項目，已經(jīng)費用化的開發(fā)支出，首次執(zhí)行日企業(yè)正在開發(fā)過程中的內(nèi)部開發(fā)項目，已經(jīng)費用化的開發(fā)支出，不應追溯調(diào)整；根據(jù)不應追溯調(diào)整；根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6 號號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其應用指南規(guī)定，及其應用指南規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應當予以資本首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認條件的，應當予以資本化?；?/p>

39、。 對于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目、處于生產(chǎn)過程中的需要經(jīng)過相當長時對于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項目、處于生產(chǎn)過程中的需要經(jīng)過相當長時間才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶），以及營造、繁殖需要經(jīng)間才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機和船舶），以及營造、繁殖需要經(jīng)過相當長時間才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)，首次執(zhí)行日之前過相當長時間才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)，首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費用，不應追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日后發(fā)生的費用，符合未予資本化的借款費用，不應追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日后發(fā)生的費用，符合CAS7要求的應當資本化。要求的應當資本化。 六、調(diào)整事項及案例分析

40、（三）未來適用法應用的考慮（三）未來適用法應用的考慮CAS38第四條規(guī)定：第四條規(guī)定：“編制期初資產(chǎn)負債表時，除按照本準則第五條至第十編制期初資產(chǎn)負債表時，除按照本準則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外，其他項目不應追溯調(diào)整。九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外，其他項目不應追溯調(diào)整。”應當采用未來適應當采用未來適用法。用法。 2、超過正常信用條件延期付款（或收款）、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務、超過正常信用條件延期付款（或收款）、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務（融資租賃下出租人和承租人的租賃資產(chǎn)價值、未確認融資收益、未確認融資費用以及初始直接費用等） 1）分期收款銷售）分期收款銷售 首次執(zhí)行日前

41、已確認的收入和結轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日前已確認的收入和結轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日后的第一個會計期間，企業(yè)應當將尚未確認但已符合收入確認條件的銷售合同或協(xié)議剩余價款部分確認為長期應收款，按其公允價值確認為主營業(yè)務收入，兩者的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實際利率法進行攤銷。在確認收入的同時，應當相應地結轉(zhuǎn)成本。 六、調(diào)整事項及案例分析（三）未來適用法應用的考慮（三）未來適用法應用的考慮CAS38第四條規(guī)定：第四條規(guī)定：“編制期初資產(chǎn)負債表時，除按照本準則第五條至第十編制期初資產(chǎn)負債表時，除按照本準則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外，其他項目不應追溯調(diào)整。

42、九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外，其他項目不應追溯調(diào)整?！睉敳捎梦磥磉m應當采用未來適用法。用法。 2、超過正常信用條件延期付款（或收款）、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務、超過正常信用條件延期付款（或收款）、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務（融資租賃下出租人和承租人的租賃資產(chǎn)價值、未確認融資收益、未確認融資費用以及初始直接費用等）1）分期收款銷售）分期收款銷售 2）首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)）首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期付款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 首次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整首

43、次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整；在首次執(zhí)行日，企業(yè)應當以尚未支付的款項與其折現(xiàn)后金額之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價值，同時確認為未確認融資費用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應當以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認定成本并以此為基礎計提折舊，未確認融資費用按照實際利率法進行攤銷。 六、調(diào)整事項及案例分析關于首次執(zhí)行日賬表調(diào)整特別提示：關于首次執(zhí)行日賬表調(diào)整特別提示：首次執(zhí)行日調(diào)整應關注事項首次執(zhí)行日調(diào)整應關注事項（一）不得超出（一）不得超出38號文規(guī)定的調(diào)整范圍號文規(guī)定的調(diào)整范圍（二）內(nèi)退人員計劃及確認必須合規(guī)和恰當（二）內(nèi)退人員計劃及確認必須合規(guī)和恰當（三）各項資產(chǎn)清查結果及減值計提不屬于追溯調(diào)整

44、范圍（三）各項資產(chǎn)清查結果及減值計提不屬于追溯調(diào)整范圍（四）賬簿調(diào)整與報表調(diào)整的銜接（四）賬簿調(diào)整與報表調(diào)整的銜接 七、其他事項及實務相關問題 報表列報報表列報 1、首份年度財務報告對比財務信息必須根據(jù)新準則進行調(diào)整，調(diào)整依據(jù)38號文5-19條。 2、各項指標計算應根據(jù)調(diào)整后財務會計報表為依據(jù)。 合并范圍合并范圍 1、原未納入合并范圍但根據(jù)準則規(guī)定應納入合并范圍，期初數(shù)應調(diào)增新增合并子公司； 2、原已納入合并范圍但根據(jù)準則規(guī)定不納入合并范圍，如比例合并的合營公司，期初數(shù)應調(diào)減原合并子公司。 母子公司執(zhí)行新準則時間不同的處理母子公司執(zhí)行新準則時間不同的處理 1、如果母公司執(zhí)行企業(yè)會計準則、但子公

45、司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的，母公司在編制合并財務報表時，應按照企業(yè)會計準則的規(guī)定調(diào)整子公司的財務報表。 2、如果子公司已執(zhí)行企業(yè)會計準則，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的，母公司在編制合并財務報表時，應當將子公司按企業(yè)會計準則編制的財務報表直接合并，不需要調(diào)整。七、其他事項及實務相關問題（一）新舊準則跨年度交易的確認問題（一）新舊準則跨年度交易的確認問題新舊準則跨年度交易，嚴格根據(jù)交易完成時點，分別執(zhí)行不同準則。新舊準則跨年度交易，嚴格根據(jù)交易完成時點，分別執(zhí)行不同準則。如：跨年度發(fā)生的資產(chǎn)購買、出售、置換交易如：跨年度發(fā)生的資產(chǎn)購買、出售、置換交易 如果交易根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準則和企業(yè)

46、會計制度可以在2012年度予以確認，則公司應在2012年財務報表中反映上述交易，反之，公司應在2013年度根據(jù)新會計準則確認上述交易，但同時應在2012年度財務報告“資產(chǎn)負債表日后事項”部分中詳細披露進展情況及其影響。（二）新會計準則引起會計政策、會計估計變更，需要提交董事會審議通過，（二）新會計準則引起會計政策、會計估計變更，需要提交董事會審議通過，履行相關程序。履行相關程序。 執(zhí)行新會計準則應制訂或修改會計政策、做出或調(diào)整會計估計，以作為2013年會計核算的基礎和依據(jù)，上述調(diào)整應當作為單獨議案提交公司董事會或權力機構審議。 七、其他事項及實務相關問題（三）（三）A+H，A+B公司首次執(zhí)行日

47、擴大追溯調(diào)整事項問題公司首次執(zhí)行日擴大追溯調(diào)整事項問題 原同時按照國內(nèi)會計準則及國際財務報告準則對外提供財務報告的B股和H股等上市公司和金融機構，在首次執(zhí)行日可根據(jù)取得的相關信息，能夠?qū)σ驎嬚咦兏婕暗挠嘘P交易和事項進行追溯調(diào)整的，如持有至到期、借款費用等，以追溯后的結果作為首次執(zhí)行日的余額。 其他企業(yè)應嚴格按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的規(guī)定調(diào)整期初數(shù)，不應超出38號準則第5-19條規(guī)定范圍。對于：對于：其他重大會計差錯、會計政策變更重大會計差錯、會計政策變更需調(diào)整期初數(shù)的，應當按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正的規(guī)定，在年度財務決算前單獨報國資委核

48、準或備案后調(diào)整，不得在首次執(zhí)行日追溯調(diào)整。以前年度潛虧掛賬以前年度潛虧掛賬，應當在當期損益中處理的；其他需變更的重大會計政策、會計估計其他需變更的重大會計政策、會計估計。 七、其他事項及實務相關問題（四）原短期投資劃分為持有至到期投資的確認問題（四）原短期投資劃分為持有至到期投資的確認問題如：如：公司原將一項債券投資在短期投資核算，收到的利息收入沖減投資成本。2012年期末重分類時，擬劃分為持有至到期投資，首次執(zhí)行后改按實際利率法，采用攤余成本計量。2012年期末的該項債券的賬面價值作為計算實際利率的基礎，還是原先的購年期末的該項債券的賬面價值作為計算實際利率的基礎，還是原先的購買價格？買價格

49、？在公司根據(jù)企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則第14條的有關規(guī)定，不應調(diào)整2013年1月1日債券投資（已劃分至持有至到期投資）的期初數(shù)，而應以2013年1月1日原賬面數(shù)為依據(jù)，計算該項金融資產(chǎn)的實際利率并按照攤余成本法進行后續(xù)計量。 七、其他事項及實務相關問題（五）辭退福利和內(nèi)退計劃預計負債確認問題（五）辭退福利和內(nèi)退計劃預計負債確認問題1 1、準則中辭退福利定義是確認核心，即合同到期前解除勞動關系給與補償。2、首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足企業(yè)會計準則第9號職工薪酬預計負債確認條件的，應當確認與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的負債，并調(diào)整留存收益。3、辭退福利在未來期間內(nèi)

50、能夠可靠計量且在首次執(zhí)行日前存在可以追溯調(diào)整。4 4、內(nèi)部退休計劃、內(nèi)部退休計劃企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見第第1 1號號規(guī)定規(guī)定：企業(yè)如有實施的職工內(nèi)部退休計劃，雖然職工未與企業(yè)解除勞動關系，但由于這部分職工未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上類似于辭退福利的補償，符合上述辭退福利計劃確認預計負債條件的，比照辭退福利處理。關于中央企業(yè)執(zhí)行有關事項的補充通知（國資廳發(fā)評價200760號）規(guī)定，不得擴大內(nèi)退人員和內(nèi)退費用支出范圍。 內(nèi)部退休計劃在首次執(zhí)行日之前首次執(zhí)行日之前已經(jīng)過企業(yè)董事會或類似權力機構批準并已實施，不包括在首次執(zhí)行日之后批準實施

51、的內(nèi)部退休計劃。內(nèi)退時間以內(nèi)退人員實際辦理內(nèi)退手續(xù)時間辦理內(nèi)退手續(xù)時間為基準。內(nèi)退人員費用支出僅包括自首次執(zhí)行日至法定退休日企業(yè)擬支付給職工的基本生活費和社會保險費。不考慮未來增資因素不考慮未來增資因素，不包括住房公積金、員工補貼等。企業(yè)承擔的離退休職工統(tǒng)籌外支出繼續(xù)在當期損益中處理。企業(yè)承擔的離退休職工統(tǒng)籌外支出繼續(xù)在當期損益中處理。 七、其他事項及實務相關問題（六）（六） 應付福利費應付福利費1、公司在實施新會計準則后不再計提應付福利費、公司在實施新會計準則后不再計提應付福利費2、對于以前年度的應付福利費余額在首次執(zhí)行日會計處理、對于以前年度的應付福利費余額在首次執(zhí)行日會計處理 首次執(zhí)行日

52、企業(yè)的職工福利費余額，應當全部轉(zhuǎn)入應付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計年度，根據(jù)據(jù)實列支與原轉(zhuǎn)入的應付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費用。 （七）首次執(zhí)行日原（七）首次執(zhí)行日原“股權分置流通權股權分置流通權”余額處理余額處理（1）首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權分置改革中形成的股權分置流通權的余額，屬于與對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、子公司的長期股權投資相關的，以及與仍處于限售期的權益性投資相關的，應當全額轉(zhuǎn)至長期股權投資（投資成本）；（2）除此之外，首次執(zhí)行日應將其余額及相關的權益性投資賬面價值一并按照企業(yè)會計準則第22號-金融工具確認和計量的規(guī)定進行劃分，作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融

53、資產(chǎn)。（3）首次執(zhí)行日持有上市公司股權分置形成的股權分置流通權的余額，在合并時全部轉(zhuǎn)入商譽，并全額計提減值，沖減期初權益。 七、其他事項及實務相關問題（八）原制度核算的資本公積首次執(zhí)行日處理（八）原制度核算的資本公積首次執(zhí)行日處理企業(yè)按照原制度核算的資本公積，執(zhí)行新準則后應當分別下列情況進行處理：1、原資本公積中的資本溢價或股本溢價，、原資本公積中的資本溢價或股本溢價，執(zhí)行新準則后仍應作為資本公積（資本溢價或股本溢價）進行核算。2、原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權益項目的變動產(chǎn)生的股權投資準備股權投資準備，執(zhí)行新準則后應當轉(zhuǎn)入新準則下按照權益法核算的長期股權投資產(chǎn)生的資本公積（其

54、他資本公積）。3、原資本公積中除上述以外的項目，包括債務重組收益、接受捐贈的非現(xiàn)金債務重組收益、接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關聯(lián)交易差價、按照權益法核算的長期股權投資資產(chǎn)、關聯(lián)交易差價、按照權益法核算的長期股權投資因初始投資成本小于應享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額計入資本公積的金額等，執(zhí)行新準則后應在資本公積（其他資本公積）中單設“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進行核算，該部分金額在執(zhí)行新準則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。 七、其他事項及實務相關問題（九）合并范圍及合并方法（九）合并范圍及合并方法1、合并范圍：、合并范圍：新準則以控制為基礎確定合并范圍。 對于：宣告破產(chǎn)、宣告清理整頓

55、（形成決議、明確清理期限）的子企業(yè)、已實際停業(yè)、非持續(xù)經(jīng)營且不具備報表編制條件的子企業(yè)，經(jīng)備案同意后可不納入財務報表合并范圍。 其他：擬轉(zhuǎn)讓的子企業(yè)、所有者權益為負數(shù)的子企業(yè)、小規(guī)模的子企業(yè)、資金調(diào)度受到限制的境外子企業(yè)等均應當納入財務報表合并范圍。2、合并方法：、合并方法：個別企業(yè)對合營企業(yè)仍采用比例合并法。 對于：合營企業(yè)，原則上應按規(guī)定改用權益法核算。確有特殊原因需繼續(xù)沿用比例合并法的，應經(jīng)國資委批準。（十）金融資產(chǎn)分類問題（十）金融資產(chǎn)分類問題 企業(yè)應該按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，根據(jù)持有金融資產(chǎn)的意圖不同對金融資產(chǎn)進行合理分類，并且提供表明管理層意圖的書面證明文件（內(nèi)部決議、報批文件等）

56、。分類一經(jīng)確定，不能隨意變更。審核必須：提供管理層持有意圖的文件，對所持有的同一性質(zhì)金融資產(chǎn)劃分標審核必須：提供管理層持有意圖的文件，對所持有的同一性質(zhì)金融資產(chǎn)劃分標準統(tǒng)一；準統(tǒng)一； 七、其他事項及實務相關問題（十一）遞延所得稅資產(chǎn)確認（十一）遞延所得稅資產(chǎn)確認規(guī)定：規(guī)定：對于無法準確判斷企業(yè)未來年度是否有足夠應納稅所得額可抵扣的，不應確認遞延所得稅資產(chǎn)。所得稅率：所得稅率：確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的稅率計算。 對于確認不準確的，應重新進行調(diào)整。對于確認不準確的，應重新進行調(diào)整。區(qū)分兩種情況進行處理：一是在2012年1月1日存在的暫時性差異，其轉(zhuǎn)回的時間在2012年，則應按33%的稅率在期初確定所得稅影響；二是在2012年1月1日存在的暫時性差異，其轉(zhuǎn)回的時間在2013年及以后，則應按25%的稅率在期初確定所得稅影響。 對于確認依據(jù)不夠充分。對于確認依據(jù)不夠充分。沒有足夠的應納稅所得額可抵扣，遞延所得稅資產(chǎn)在未來期間能否轉(zhuǎn)回的可抵扣差異不確認。 七、其他事項及實務相關問題（十二）同一控制下企業(yè)合并（從嚴原則）（十二）同一控制