應(yīng)稅服務(wù)政策與貨物及應(yīng)稅勞務(wù)政策的十二大區(qū)別

1、應(yīng)稅服務(wù)政策與貨物及應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)政策與貨物及應(yīng)稅勞務(wù)政策的十二大區(qū)別政策的十二大區(qū)別劉劉 霞霞一、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同二、對承包、承租、掛靠經(jīng)營納稅人的認(rèn)定更加合理三、對境內(nèi)的界定有別四、提出非營業(yè)活動的概念五、視同銷售的范圍縮窄六、稅率不同七、有銷售額差額征稅的規(guī)定八、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的情形增加九、扣稅憑證多了一種十、不得扣稅范圍少了一項十一、三種情形可簡易（對比四種情形超稅負(fù)即征即退）十二、納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定更加明晰一、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同一、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同 除本公告第二條外除本公告第二條外, 營業(yè)稅改征增值稅試點實施前營業(yè)稅改征增值稅試點實施前（以下簡稱試點實

2、施前）應(yīng)稅服務(wù)的（以下簡稱試點實施前）應(yīng)稅服務(wù)的（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）的試的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。務(wù)機(jī)關(guān)）申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點納稅人在應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點納稅人在，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，服務(wù)的累計銷售額，銷售額。銷售額。 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告【2012】第第38號：按號：按交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的和

3、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定規(guī)定（財稅（財稅2011111號印發(fā)）第一條第（三）號印發(fā)）第一條第（三）項確定銷售額的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按項確定銷售額的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按計算。計算。 總局公告總局公告2012年第年第38號號 試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算： 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計（1+3）。 計算應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務(wù)局（包括計劃單列市，下同）根據(jù)本省市的實際情況確定。 山東省國家稅務(wù)局公告山東省國家稅務(wù)局公告2013年第年第6號號 ：2012年年3月至月至2013年

4、年2月（或連續(xù)月（或連續(xù)12個月）個月）混業(yè)經(jīng)營的一般納稅人的認(rèn)定混業(yè)經(jīng)營的一般納稅人的認(rèn)定 以下兩種情形應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人以下兩種情形應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù) 提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù) 超過超過50萬元或萬元或80萬元萬元 未超過未超過500萬元萬元銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù) 提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù) 未超過未超過50萬元或萬元或80萬元萬元 超過超過500萬元萬元 認(rèn)定為一般納稅人后，認(rèn)定為一般納稅人后，（除另有規(guī)定外）（除另有規(guī)定外）均適用一般的征稅方法。均適用一般的征稅方法。 試點納稅人中的一般納稅

5、人兼有銷售貨物、提供加工修試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。法計算繳納增值稅。 納稅人兼勞應(yīng)稅貨物和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅貨物和勞務(wù)應(yīng)稅服務(wù)是否認(rèn)定超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定 一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的特殊規(guī)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的特殊規(guī)定 試點實施前試點實

6、施前并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。納稅人原來是增值稅稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。納稅人原來是增值稅一般納稅人，并且提供裝卸服務(wù)但是裝卸服務(wù)銷售額沒有一般納稅人，并且提供裝卸服務(wù)但是裝卸服務(wù)銷售額沒有達(dá)到達(dá)到500萬，是否可以認(rèn)定小規(guī)模納稅人？萬，是否可以認(rèn)定小規(guī)模納稅人？ 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個

7、體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 納稅人身份的情形納稅人身份的情形其他達(dá)標(biāo)納稅人其他達(dá)標(biāo)納稅人其他個人其他個人兩非（非企業(yè)性單位兩非（非企業(yè)性單位、非增值稅納稅人）、非增值稅納稅人）個體工商戶個體工商戶會計核算健全的會計核算健全的未達(dá)標(biāo)納稅人未達(dá)標(biāo)納稅人可以選擇認(rèn)定一般納稅可以選擇認(rèn)定一般納稅人或小規(guī)模納稅人人或小規(guī)模納稅人必須認(rèn)定一般納稅人必須認(rèn)定一般納稅人仍是一般納稅人所有項仍是一般納稅人所有項目必須按一般方式計稅目必須按一般方式計稅必須作為小規(guī)模納稅人必須作為小規(guī)模納稅人可以申請認(rèn)定為一般納可以申請認(rèn)定為一般納稅人稅人原一般納稅人原一般納稅

8、人兼有應(yīng)稅服務(wù)兼有應(yīng)稅服務(wù)二、對承包、承租、掛靠經(jīng)營納稅人的認(rèn)定更加合理 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、（以下稱發(fā)包人）對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 以對外承擔(dān)法律關(guān)系的主體為納稅人以對外承擔(dān)法律關(guān)系的主體為納稅人 在中華人民共和國（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。 三、對境內(nèi)的界定有別 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)或者在境內(nèi)。 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)。（二）單位

9、或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。境內(nèi)、境外應(yīng)稅業(yè)務(wù)的劃分境內(nèi)、境外應(yīng)稅業(yè)務(wù)的劃分四、提出非營業(yè)活動的概念提供應(yīng)稅服務(wù)，是指提供應(yīng)稅服務(wù)，是指提供應(yīng)稅服務(wù)，但提供應(yīng)稅服務(wù)，但中提供的應(yīng)稅服務(wù)。中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 非營業(yè)活動是指：非營業(yè)活動是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提（二）單位或者個體工商

10、戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。供應(yīng)稅服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 正確界定員工身份及其提供勞務(wù)的性質(zhì)，是判定非營業(yè)活動的關(guān)鍵： （1）員工身份的確定）員工身份的確定中華人民共和國勞動合同法第十條規(guī)定：“建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。 （2）職務(wù)性勞務(wù)的確定）職務(wù)性勞務(wù)的確定員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征收增值稅僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)。五、視同銷售的范圍縮窄 單位和個體工商戶的下列情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)：1、向其

11、他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，。 2、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。六、稅率不同（一）稅率（一）稅率（適用于一般計稅方法）（適用于一般計稅方法）1、提供，稅率為17%；2、提供，稅率為11%；3、提供，稅率為6%；4、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 試點納稅人不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅

12、服務(wù)的，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 混合銷售行為：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 七、有銷售額差額征稅的規(guī)定 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 運輸費中的滯期費取得增值稅發(fā)票能否抵扣差額征稅定義： 差額征稅是營業(yè)稅常用的一種稅基計算方法，此次營改增對擴(kuò)圍稅目的稅基計算沿用了此方法，對一些存在大量或的行業(yè)，其代收代墊金額予以合理扣除。差額規(guī)定經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)

13、會批經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供供，以取得的，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的（包括外匯借款和人民幣借款利（包括外匯借款和人民幣借款利息）、息）、的余額為銷售額。的余額為銷售額。 憑證管理的要求憑證管理的要求 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證憑證。否。否則，不得扣除。則，不得扣除。

14、上述憑證是指：上述憑證是指：1.1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以為合法有效憑為合法有效憑證。證。2.2.繳納的稅款，以繳納的稅款，以為合法有效憑證。為合法有效憑證。3.3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。4.4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的國家稅務(wù)總局規(guī)定的。 增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人都可以適用增值稅差額征稅政策 享受差額征稅政策也

15、需取得相關(guān)才可扣除銷售額。主要有發(fā)票、財政票據(jù)、簽收單據(jù)等。 享受差額征稅企業(yè)應(yīng)先到國稅機(jī)關(guān)備案，然后在申報時可以填寫差額征稅相關(guān)的附表三 差額征稅政策要點： 扣減方法：扣減方法： =（取得的全部含稅價款和（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）價款）（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）值稅稅率或征收率） 一般納稅人的計算公式為：一般納稅人的計算公式為：應(yīng)納稅額計稅銷售額應(yīng)納稅額計稅銷售額稅率進(jìn)項稅額稅率進(jìn)項稅額 小規(guī)模納稅人的計算公式小規(guī)模納稅人的計算公式為：為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=計稅銷售額計稅銷售額

16、征收率征收率 當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款，除特殊規(guī)定以外，可以全部計入當(dāng)期允許扣除項目申報扣除。 當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款差額征稅扣除支付的規(guī)定： 當(dāng)期的支付給其他單位或個人的價款小于等于當(dāng)期取得的的，當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。 當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用的，當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用。 不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。

17、 取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。 試點納稅人發(fā)生跨年度租賃的情形不適用上述規(guī)定。例：假設(shè)2012年8月開始實行營改增，8月取得的含稅銷售額為170萬元，按政策規(guī)定扣除項目金額為200萬元，則8月： 扣除項目的期初余額=0 扣除項目的本期發(fā)生額=200 扣除項目的本期可抵減金額=0+200=200 扣除項目的本期實際抵減金額=170 扣除項目的期末余額=200-170=30 9月取得的含稅銷售額為500萬元，按政策規(guī)定扣除項目金額為32

18、0萬元，則9月： 扣除項目的期初余額=30 扣除項目的本期發(fā)生額=320 扣除項目的本期可抵減金額=30+320=350 扣除項目的本期實際抵減金額=350 扣除項目的期末余額=350-350=0 簡易計稅辦法服務(wù)中止或者折讓先扣額再扣稅 適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 對比：適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 納

19、稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：1) 納稅人最近時期同類應(yīng)稅服務(wù)2) 其他納稅人最近時期同類應(yīng)稅服務(wù)3) 組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率） 成本利潤率=10%八、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額的情形增加九、扣稅憑證多了一種涉及業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證抵扣額抵扣額備注備注境內(nèi)購進(jìn)境內(nèi)購進(jìn)貨物、應(yīng)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)1.1.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅額增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票?！?/p>

20、接受提供的，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額”規(guī)定取消。進(jìn)口業(yè)務(wù)進(jìn)口業(yè)務(wù)2.2.海關(guān)進(jìn)口增值稅海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書專用繳款書增值稅額購進(jìn)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品3.3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票買價扣除率13%含煙葉稅接受鐵路接受鐵路運輸服務(wù)運輸服務(wù)4.4.運輸費用結(jié)算單運輸費用結(jié)算單據(jù)據(jù)運輸費用金額扣除率（7%）1、運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。2、試點納稅人取得的的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境

21、外接受境外單位提供單位提供5.5.稅收繳款憑證稅收繳款憑證增值稅額應(yīng)當(dāng)具備、和境外單位的，資料不全不得抵扣。 從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。 （適用11%的稅率） 原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額。發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額。小規(guī)模納稅人提供交通運輸勞務(wù)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅貨物運輸專用發(fā)票上注明的價稅合計數(shù)和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額；

22、接收交通運輸勞務(wù)進(jìn)項抵扣的特別規(guī)定接收交通運輸勞務(wù)進(jìn)項抵扣的特別規(guī)定 注意營改增試點之日是一個重要的節(jié)點，試點納稅人從試點地區(qū)取得的開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（），不得作為增值稅扣稅憑證。 財稅2005第165號規(guī)定的“一般納稅人取得的發(fā)票和，不得計算抵扣進(jìn)項稅額”不能再執(zhí)行了。 扣繳義務(wù)人代扣稅款計算辦法扣繳義務(wù)人代扣稅款計算辦法 扣繳增值稅適用稅率扣繳增值稅適用稅率 境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額= =接受方支付的價款接受方支付的價款（

23、1+1+稅率）稅率）稅率稅率進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 通用繳款書扣除所需的其他憑證通用繳款書扣除所需的其他憑證1)書面合同2)付款證明3)境外單位對賬單或發(fā)票資料不全，不得抵扣；資料不全，不得抵扣； 只能是接受應(yīng)稅服務(wù)，不包括接受加只能是接受應(yīng)稅服務(wù)，不包括接受加工、修理修配勞務(wù)工、修理修配勞務(wù)通用繳款書抵扣的規(guī)定通用繳款書抵扣的規(guī)定關(guān)注要點： 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)備、和，資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為。 （1）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理

24、人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。 （2）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。接受境外單位或個人提供的服務(wù)，代扣代繳營業(yè)稅的稅收通用繳款書

25、不允許抵扣。接受境外單位或個人在境內(nèi)提供的，代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。試點地區(qū)的代扣代繳的稅款可作為進(jìn)項稅額予以抵扣；十、不得扣稅范圍少了一項不得抵扣的進(jìn)項稅額不得抵扣的進(jìn)項稅額備注備注用于適用用于適用計稅項計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)

26、、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。3、個人消費包括交際應(yīng)酬消費。 非正常損失的購進(jìn)非正常損失的購進(jìn)及及相關(guān)相關(guān)的的和和非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)所耗用的購進(jìn)、或者或者 接受的旅客運輸服務(wù)接受的旅客運輸服務(wù)取消：自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項稅額不得抵扣取消：自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項稅額不得抵扣不得抵扣進(jìn)項稅額的計算不得抵扣進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項不得抵扣事項進(jìn)項不得抵扣事項進(jìn)項不得抵扣計算辦法進(jìn)項不得

27、抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目簡易計稅方法計稅項目 不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額額（當(dāng)期（當(dāng)期計稅項目銷售額計稅項目銷售額+ +非增值稅非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+ +免征增值稅項目銷售額）免征增值稅項目銷售額）（當(dāng)期（當(dāng)期全部銷售額全部銷售額+ +當(dāng)期全部營業(yè)額）當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述公式依據(jù)按照上述公式依據(jù)數(shù)據(jù)對不數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行( (引入引入概念）概念）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項目免征增值稅項目其他不得抵扣事項（改變其他不得抵扣事項（改變用途）

28、用途）將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值退出、折讓而收回的增值稅額稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減 （一）簡易征稅（一）簡易征稅 1、試點納稅人中的一般納稅人提供的、試點納稅人中的一般納稅人提供的服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù)，包括計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù)，包括、（含地鐵、城（含地鐵、城市輕軌）、市輕軌）、。其中，。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點

29、?？康倪\送旅客的陸路運輸。固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸。 十一、三種情形可簡易征稅（對比四種情形超稅負(fù)即征即退） 2、試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之、試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的，試點期間，試點期間適用簡易計稅方法適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。計算繳納增值稅。 3、銷售使用過的固定資產(chǎn) 按照試點實施辦法和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值

30、稅。 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 （二）即征即退（二）即征即退類型類型減免項目減免項目即征即征即退即退（一）注冊在洋山保稅港區(qū)、天津市東疆保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供（一）注冊在洋山保稅港區(qū)、天津市東疆保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征（二）安置殘疾人的單位，按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。即退增值稅的辦法。（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實（三）試點納稅人中的一般納稅人提

31、供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過際稅負(fù)超過3%3%的部分實行增值稅即征即退政策。的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試（四）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過際稅負(fù)超過3%3%的部分實行增值稅即征即退政策。的部分實行增值稅即征即退政策。十二、納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定更加明晰納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間說明說明納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的天；先開